CURSO: TRIBUTACIÓN APLICADA

SEMANA 9: LAS NIIF Y LA EVALUACIÓN CONTABLE

NIC 12 - DEVENGADO JURÍDICO TRIBUTARIO
1
 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), conocidas en inglés como IFRS (International
Financial Reporting Standards), son principios contables
establecidos por la IASB (International Accounting
Standards Board). Su objetivo es unificar la normativa
contable a nivel mundial.
Las NIIF buscan que la contabilidad sea similar en todos los
países y ayudan a que las empresas puedan comparar sus
estados financieros de manera uniforme y transparente en
el ámbito internacional.

2
DIVERGENCIAS ENTRE LAS NIIF Y
EL IMPUESTO A LA RENTA

3
 REGLAMENTO DE LA LIR
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley
o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma
de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada.

4
 NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• La NIC 12 tiene como objetivo prescribir el
tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
• La NIC 12 trata las diferencias temporarias y
permanentes.
• La NIC 12 se basa en el Método del Balance.
• La NIC 12 afecta la utilidad neta y el monto de los
dividendos a distribuir a los accionistas.
• La NIC 12 conlleva al reconocimiento de activos y/o
pasivos tributarios diferidos.

5
 NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• Impuesto corriente es la cantidad a pagar por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
• Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporarias imponibles.
• Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas
con:
- Diferencias temporarias deducibles;
- La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores y
- La compensación de créditos no utilizados

6
 IR POR
PAGAR
IR POR
DEVOLVER

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
PASIVO
TRIBUTARI
O DIFERIDO

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
7
DIFERENCIAS PERMANENTES Y
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

8
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Ejms.

1.Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido

destruidas.
2.Depreciación contable de un activo inmovilizado (fijo) mayor a la
depreciación aceptada tributariamente.
3.Reconocimiento de deterioro de activos.
4.Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
5.Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un
solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 años.
6.Garantías sobre ventas.
7.Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente. Etc.

9
 DIFERENCIAS PERMANENTES
- Multas y sanciones del sector público
- Exceso de gastos de representación
- Exceso de gastos recreativos
- Donaciones no aceptadas
- Gastos personales y familiares
- Gastos no bancarizados
- Exceso en gastos de vehículos de dirección representación
y administración
- Exceso de gastos de viaje
- Exceso de gastos de movilidad
- Gastos que no cumplen con el principio de causalidad
- Etc.

10
 MÉTODO DEL BALANCE
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera (base contable) y su base tributaria.

11
CONCEPTOS RELEVANTES

12
 CONCEPTOS BÁSICOS:
BASE CONTABLE
Este concepto debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento
de activo o pasivo (neto) en el Estado de
Situación Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIFs) (importe en libros).
Para el cálculo de la base contable se
considera el importe neto de depreciación,
amortización, desvalorización y otros.
13
 BASE TRIBUTARIA DE UN
ACTIVO Y DE UN PASIVO
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos
futuros, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO = IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN EL FUTURO

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el

importe que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.

BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO = IMPORTE EN LIBROS - LO QUE SERÁ DEDUCIBLE

EN EL FUTURO

Principio: “Se reconocerá un activo o un pasivo tributario diferido siempre

que la recuperación o el pago del importe en libros del activo o pasivo va a
generar un mayor o menor pago del Impuesto a la Renta”.
14
EJEMPLO: BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA
DE HONORARIOS POR PAGAR

La empresa tiene registrado como gasto un

servicio prestado por un especialista en
finanzas en el mes de diciembre de 2023, por la
suma de S/ 8,000 sustentado en un recibo por
honorarios.
Se sabe que el prestador del servicio cuenta
con la constancia de suspensión de retenciones.
Asimismo, se conoce que dicho gasto recién
será cancelado el 20.04.2024, después de la
presentación de la DJ anual 2023, de acuerdo a
la programación de pagos de la entidad.

15
 BASE CONTABLE
-------------------------------X--------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 8,000
632 Asesoría y consultoría
6323 Auditoria y contable
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 8,000
424 Honorarios por pagar
x/x Por el servicio financiero.
-------------------------------X---------------------------------

CUENTA 42 BASE CONTABLE AL 31.12.2023

HONORARIOS POR PAGAR 8,000
MONTO PAGADO 0
CUENTA 42: SALDO AL 31.12.2023 8,000

16
 BASE TRIBUTARIA
El inciso v) del artículo 37° de la LIR, señala que los gastos (Honorarios) que
constituyan para su perceptor rentas de 4° categoría podrán deducirse en el
ejercicio al cual correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo
establecido para la presentación de la DJ – IR de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el gasto será pagado recién el 20.04.2024, dicho gasto
será adicionado en la DJ-IR 2023. Sin embargo, la 48° disposición transitoria y
final de la LIR, señala que los gastos a que se refiere el inciso v) del artículo 37°
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán
deducibles en el ejercicio en que se paguen.
En ese sentido, el gasto será adicionado en el ejercicio 2023 y recién será
aceptado en el ejercicio 2024 (deducción).

LA BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO.- Es igual a su importe en libros menos el importe

que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
CUENTA 42 BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2023
BASE CONTABLE 8,000
IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN PERIODOS FUTUROS (8,000)
CUENTA 42: BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2023 0
17
 BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA
Sí existe una diferencia temporaria puesto que existe
diferencia entre la base contable y la base tributaria, lo
cual genera el registro contable de un activo diferido.

CUENTA DE PASIVO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

42 HONORARIOS POR PAGAR 8,000 0

DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORARIA GENERA PCGE

Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371

Pasivo  Pasivo Diferido

18
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

19
 MÉTODO DEL BALANCE
CUADRO RESUMEN – NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORARIA PCGE
Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371
Activo  Activo Diferido

Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371

Pasivo  Pasivo Diferido

Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491

Pasivo  Pasivo Diferido

20
 MÉTODO DE RESULTADOS
ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

21
 PRINCIPIO DE LA NIC 12
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o
menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no
tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la
entidad reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el
que se basa esta Norma.

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias

fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que
contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en
el resultado del periodo se registran también en los resultados.

22
 NIC 12: CONSIDERACIONES PARA EL
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que
el activo se realice o el pasivo se cancele.
• La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían
de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se
informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
• En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los
niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se
medirán utilizando las tasas promedio que se espere aplicar, a la ganancia
o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a
revertir las correspondientes diferencias.
• El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión al final de cada periodo sobre el que se informe.

23
 CASO PRÁCTICO:
DEPRECIACIÓN DE
UN VEHÍCULO (NIC 16)

24
 DEPRECIACIÓN: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El depreciación se efectúa en función de la
CONTABLE vida del útil del activo.

TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo en

TRIBUTARIO cuenta las tasas máximas establecidas en el
Reglamento de la LIR.
Además de ello deben cumplirse los
requisitos establecidos en la norma.

25
 DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por
el método de línea recta a razón del 5% anual.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); horno en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

26
 CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO
La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del
ejercicio 2023 por S/ 40,000 y presenta la siguiente información sobre su
depreciación. La vida útil es de 4 años.
METODO DE RESULTADOS
EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARI AJUSTE IR DIFERENCIA TASA
A DEPREC. DEL IR
2023 VEHÍCULO 40,000 40,000
(COSTO)
TASA DE 25% 20%
DEPRECIACIÓN
2023 68 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000 ATD 590
2024 68 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000 ATD 590
2025 68 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000 ATD 590
2026 68 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000 ATD 590
2027 68 DEPRECIACIÓN 0 8,000 DEDUCCIÓN 8,000 R-ATD
2,360
CIERRE VEHÍCULO 0 0
2027 (VALOR NETO)
27
 MÉTODO DE RESULTADOS

ADICIÓN 2023, 2024, 2025 Y 2026

DEDUCCIÓN 2027

EJERCICIO 2023
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
---------------X--------------
371 590
882 590
-----------------X------------
28
 DECRETO SUPREMO Nº 194-99-EF
MODIFICACIÓN AL REGLAMENTO DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciación mayor a la establecida en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento, deberán:

a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del
ejercicio a declarar:
1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el Artículo 33° del Reglamento.

b) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deberán deducir
vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el inciso
b) del Artículo 22° del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no aceptados
tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el registro a que
se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentación sustentatoria
respectiva.

29
 MÉTODO DEL BALANCE: APLICACIÓN DE LA NIC 12
EJERC. ACTIVO BASE BASE A/D DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE GENERA S/
CONTABLE TRIBUTAR ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.

2023 33 VEHÍCULO 40,000 40,000

TASA 25% 20%

2023 39 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 30,000 32,000 2,000 0 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2023 (NETO) CIBLE DIFERIDO

2024 39 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 20,000 24,000 4,000 2,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2024 (NETO) CIBLE DIFERIDO

2025 39 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 10,000 16,000 6,000 4,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2025 (NETO) CIBLE DIFERIDO

2026 39 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 0 8,000 8,000 6,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2026 (NETO) CIBLE DIFERIDO

2027 39 DEPREC. 0 8,000 DED 8,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 0 0 0 8,000 -8,000 IMP. REVERSIÓN -2,360
2027 (NETO) ACT. TRIB.
DIFERIDO

30
 MÉTODO DE BALANCE
DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORARIA GENERA PCGE

Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491

Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371
Pasivo  Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491
Pasivo  Pasivo Diferido

31
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023 y 2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 590
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la

depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 590
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la

depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
32
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2025 y 2026
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 590
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la

depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 590
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la

depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
33
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2027:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2,360

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 2,360

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la

NIC 12.

---------------------------------------x-------------------------------------------------

34
 CASO PRÁCTICO:
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

35
 INTANGIBLES: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El importe amortizable de un activo
CONTABLE intangible con una vida útil finita, se
distribuirá sobre una base sistemática a lo
largo de su vida útil.

TRATAMIENTO El precio pagado por activos intangibles de

TRIBUTARIO duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
años.

36
 CASO: COMPRA Y AMORTIZACIÓN
DE UN SOFTWARE
El 01.01.2023 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha
adquirido un software por un importe de S/ 24,000 mas
IGV y se estima que este intangible será utilizado por un
periodo de cuatro (4) años, puesto que se espera
obtener beneficios económicos futuros durante dicho
periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario respecto a la
amortización de este intangible, sabiendo que para
efectos tributarios se amortizará y será considerado
como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue pagado en su integridad.

37
 CASO: AMORTIZACIÓN DEL SOFTWARE
MÉTODO DE RESULTADOS
EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA AJUSTE IR DIFEREN TASA DEL
CIA IR
DEPREC.
2023 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA DE 25% 100%
AMORTIZACIÓN
2023 68 AMORTIZACIÓN 6,000 24,000 DEDUCCIÓN 18,000 5,310

2024 68 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 -1,770

2025 68 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 -1,770

2026 68 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 -1,770

CIERRE SOFTWARE 0 0
2026 (VALOR NETO)

38
 MÉTODO DE RESULTADOS

DEDUCCIÓN 2023
ADICIÓN 2024, 2025 Y 2026

EJERCICIO 2023
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
---------------X--------------
882 5,310
491 5,310
-----------------X------------
39
 MÉTODO DE BALANCE APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
EJERC. ACTIVO A/D DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA ANTERIOR A REVERTIR DIFERENCIA
34
2023 24,000 24,000
SOFTWARE

TASA
25% 100%
AMORT.

2023 39 AMORT. 6,000 24,000 D 18,000

34 SOFTWARE PASIVO
CIERRE
(VALOR 18,000 0 18,000 18,000 IMPONIBLE TRIBUTARIO 5,310
2023
NETO) DIFERIDO

2024 39 AMORT. 6,000 0 A 6,000

REVERSIÓN
34 SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 12,000 0 12,000 18.000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2024 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO

2025 39 AMORT. 6,000 0 A 6,000

REVERSIÓN
34 SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 6,000 0 6,000 12.000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2025 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO

2026 39 AMORT. 6,000 0 A 6,000

REVERSIÓN
34 SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 0 0 0 6,000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2026 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO

40
 MÉTODO DE BALANCE
DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORARIA GENERA PCGE

Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491

Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371
Pasivo  Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491
Pasivo  Pasivo Diferido

41
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5,310.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

49 PASIVO DIFERIDO 5,310.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

42
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2024:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido – Resultados

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1,770.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-------------------------------------------------

43
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2025:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1,770.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

44
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2026:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1,770.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

45
 CASO PRÁCTICO:
DESVALORIZACIÓN DE
MERCADERÍAS

46
CASO: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
La empresa UNION COMERCIAL S.A.C. al cierre del ejercicio
2023, tiene mercaderías por S/ 30,000, no obstante ha
registrado un gasto por desvalorización de existencias (VNR) de
S/ 20,000, de acuerdo a las normas contables (NIC 2
Inventarios). No obstante, este gasto no es aceptado para
efectos tributarios.

Sin embargo, la empresa prevé que en el ejercicio 2024 se

realizará el procedimiento de destrucción de dichas existencias,
para que el desmedro sea aceptado como gasto en ese ejercicio.
Nos consulta acerca del efecto tributario y contable.

47
 SOLUCIÓN: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

ASIENTO CONTABLE
-----------------X-------------------
69 20,000
29 20,000
-----------------X-------------------
En el desarrollo de este caso existen dos aspectos relevantes a revisar: el gasto por
desvalorización de existencias y las pérdidas.
En tal sentido, en primer lugar analizaremos el tema de la deducibilidad de la
desvalorización de existencias para lo cual debemos recordar que el inciso f) del artículo
44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no serán deducibles las
provisiones cuya deducción no admite dicha norma, por lo cual el importe de S/ 20,000
debe ser adicionado en la Determinación del Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, como en el ejercicio 2023, la entidad no ha cumplido dichos requisitos,
el gasto no es aceptado, no obstante en el ejercicio 2024 cuando se cumpla con efectos
la destrucción de dichas existencias de acuerdo a lo establecido en el Reglamento del
Impuesto a la Renta, el gasto sí será aceptado, constituyendo una diferencia temporaria.

48
 PROCEDIMIENTO PARA LA
DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS
Se modifica el inciso c) del artículo 21 del RLIR conforme al texto siguiente:
“Artículo 21. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f)
del artículo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por
lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquél, siempre que el acto de destrucción se COMUNIQUE previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.

49
COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR: HASTA 10 UIT
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un INFORME
que debe contener la siguiente información, siempre que el acto de destrucción se
COMUNIQUE previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el párrafo anterior:

i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) Datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable
de las existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han
llevado a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente y de los responsables de tal destrucción, así como los
nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.

A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias

sustentada en el referido INFORME, este debe ser presentado a dicha
superintendencia en la forma, plazo y condiciones que esta establezca.

50
 APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LOS INVENTARIOS
MÉTODO DE RESULTADOS
2023 Adición 20,000 ATD
5,900
2024 Deducción 20,000 R-ATD -
5,900
MÉTODO DE BALANCE
EJERC. ACTIVO BASE BASE EFECTO DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIO DIFERENCIA

2023 20 INVENTARIOS 30,000 30,000

29 DESVALORIZACIÓN (20,000) Adición
S/ 20,000
CIERRE 20 INVENTARIOS 10,000 30,000 20,000 Deducible Activo Tributario 5,900
2023 Diferido

2024 20 DESTRUCCIÓN DE (10,000) (30,000) Deducción

MERCADERÍAS S/ 20,000
(REQUISITOS DE
DESMEDRO)
CIERRE 20 INVENTARIOS 0 0 -20,000 Imponible Reversión del 5,900
2024 Activo Tributario
Diferido

51
 MÉTODO DE BALANCE

DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORARIA GENERA PCGE

Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491

Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371
Pasivo  Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491
Pasivo  Pasivo Diferido

52
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023 Y 2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 5,900
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5,900
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la

desvalorización de existencias, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5,900
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 5,900

371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la
NIC 12. 53
 CASO PRÁCTICO:
HONORARIOS NO PAGADOS

54
 CASO: HONORARIOS NO PAGADOS Y ACTIVO
TRIBUTARIO POR IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO
La empresa SATURNO S.A.C. se dedica a la comercialización de
productos textiles y al cierre del ejercicio 2023, tiene un recibo
por honorario por S/ 7,500 emitido el 11.12.2023 por un servicio
prestado en el mes de diciembre de 2023, el cual recién será
pagado en el mes de Mayo de 2024. Se pide determinar el
Impuesto a la Renta diferido.
SOLUCIÓN
En lo referente al recibo por honorario, de acuerdo al inciso v)
del articulo 37° de la LIR se establece que el monto del honorario
(renta de cuarta categoría) debe ser pagado hasta la fecha de
vencimiento de la DJ del IR para que sea aceptado.
Como en el presente caso el honorario será pagado en el mes de
Mayo de 2024 entonces, este gasto debe ser adicionado en el
2023 y será deducible para el ejercicio 2024.
55
 ASIENTOS
EJERCICIO 2023
------------------X--------------------
63 7,500
42 7,500
------------------X--------------------
EJERCICIO 2024
------------------X--------------------
42 7,500
10 7,500
------------------X--------------------

MÉTODO DE RESULTADOS
2023 Adición 7,500 ATD 2,212.50
2024 Deducción 7,500 R- ATD - 2,212.50
56
MÉTODO DE RESULTADOS

57
 MÉTODO DE BALANCE: DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Honorario no pagado a la fecha de vcto. de la DJ del I. Renta
RUBRO BASE BASE A/D DIFERENCIA TIPO DE GENERA I.RENTA
PASIVO CONTABLE TRIBUTARI DIFERENCIA DIFERIDO
A (29.5%)
42 Honorario 7,500 7,500
por pagar
Monto que 0 (7,500) A 7,500
será
deducible
42 CIERRE AL 7,500 0 7,500 Deducible Activo 2,212.50
31.12.2023 Tributario
Diferido
Cumple con (7,500) 0 D (7,500)
el pago
(2024)
CIERRE AL 0 0 -7,500 REVERSIÓN -2,212.50
31.12.2024 Activo
Tributario
Diferido

58
 NIC 12: DIFERENCIAS DE BASES DIF. GENERA PCGE
TEMPORAL
Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 49
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 37
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 37
Pasivo  Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 49
Pasivo  Pasivo Diferido

DEBE HABER
EJERCICIO 2023
---------------------------------------x------------------------------------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 2,212.50

371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2,212.50
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido.

59
 CASO PRÁCTICO:
VACACIONES NO PAGADAS

60
 CASO: VACACIONES NO PAGADAS
La empresa LOS CIPRESES S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al
31.12.2023, vacaciones por pagar por S/ 15,000 correspondiente al 2023.
Se estima que este monto será pagado efectivamente entre los meses de
mayo a octubre de 2024, con posterioridad a la presentación de la DJ 2023 y
que por consiguiente será un gasto deducible para el ejercicio 2024.
NOTA: La utilidad antes de impuestos 2023 es S/ 170,000.
SOLUCIÓN
MÉTODO DE RESULTADOS
2023 Adición 15,000 ATD 4,425
2024 Deducción 15,000 R- ATD -4,425

61
 CASO: VACACIONES NO PAGADAS
MÉTODO DE BALANCE
EJERCICIO PASIVO BASE BASE AJUSTE I.R. DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIA
2023 VACACIONES POR PAGAR 15,000 15,000
2023 MONTO QUE SERÁ (15,000)
DEDUCIBLE
CIERRE 2023 VACACIONES POR PAGAR 15,000 0 ADICIÓN 15,000
2024 PAGO DE VACACIONES (15,000)
CIERRE 2024 VACACIONES POR PAGAR 0 0 DEDUCCIÓN 15,000

NIC 12: DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORAL GENERA PCGE

Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 49
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 37
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 37
Pasivo  Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 49
Pasivo  Pasivo Diferido
62
 BASE TRIBUTARIA DE
UN ACTIVO Y DE UN PASIVO
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos
futuros, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO = IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN EL FUTURO

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el

importe que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.

BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO = IMPORTE EN LIBROS - LO QUE SERÁ DEDUCIBLE

EN EL FUTURO

Principio: “Se reconocerá un activo o un pasivo tributario diferido siempre

que la recuperación o el pago del importe en libros del activo o pasivo va a
generar un mayor o menor pago del Impuesto a la Renta”.
63
 APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONT
EJERC PASIVO A/D DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA ANTERIOR A REVERTIR DIFERENCIA O

2023 VACACIONES 15,000 15,000 Adición 15,000

POR PAGAR

2023 MONTO QUE (15,000)

SERÁ
DECUCIBLE

CIERRE VACACIONES 15,000 0 15,000 DEDUCIBLE ACTIVO 4,425

2023 POR PAGAR TRIBUTARIO
DIFERIDO

2024 PAGO VACAC. (15,000) 0 Deduc. 15,000

CIERRE REVERSIÓN
2024 VACACIONES 0 0 0 15,000 -15,000 IMPONIBLE DEL ACTIVO -4,425
POR PAGAR TRIBUTARIO
DIFERIDO

64
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2023
DETALLE MONTO (S/) CTA.
Utilidad antes de Impuestos 2023 170,000 85
(+) Adición por vacaciones no pagadas
15,000
(Diferencia Temporaria)
Renta Neta Imponible 185,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) 54,575

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) 54,575 881
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,425) 882
Gasto por Impuesto a la Renta 50,150

65
 CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
CORRIENTE Y DIFERIDO 2023
DETALLE DEBE HABER

------------------------------------x---------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 54,575.00
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 4,425.00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 54,575.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 4,425.00
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.

66
 EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2023
DETALLE SIN NIC 12 CON NIC 12
(….)
Utilidad antes de Impuestos 2023 170,000 170,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) (54,575)
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) y Diferido (NIC 12) (50,150)
UTILIDAD NETA 2023 115,425 119,850

RECORDEMOS:
Adición / Deducción
Genera un Activo Tributario Diferido (Cuenta 371)
ASIENTO: 371 / 882
LA UTILIDAD NETA AUMENTA
LOS ACCIONISTAS RECIBEN MAYORES DIVIDENDOS

67
 ¿QUÉ OCURRE EN EL 2024?
En el 2024 la empresa paga las vacaciones que estuvieron
contabilizadas al 31.12.2023.
Por lo cual dicho gasto es aceptado para el ejercicio 2024.
DATO: La utilidad antes de impuestos del 2024: S/ 130,000.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2024

DETALLE MONTO (S/)

Utilidad antes de Impuestos 2024 130,000
(-) Deducción por vacaciones aceptada como gasto (15,000)
Renta Neta Imponible 115,000
Impuesto a la Renta (29.5%) 33,925

68
 CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
CORRIENTE Y DIFERIDO 2024
DETALLE DEBE HABER
------------------------------------x---------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 33,925.00
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 4,425.00
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 33,925.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
37 ACTIVO DIFERIDO 4,425.00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio 2024
y la aplicación del activo diferido 2023.

69
 EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2024
DETALLE SIN NIC 12 CON NIC 12
(….)
Utilidad antes de Impuestos 2024 130,000 130,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) (33,925)
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) y Diferido (NIC 12) (38,350)

UTILIDAD NETA 2024 96,075 91,650

COMPARATIVO DE UTILIDADES SIN NIC 12 CON NIC 12

UTILIDAD NETA 2023 115,425 119,850

UTILIDAD NETA 2024 96,075 91,650

UTILIDAD NETA TOTAL 211,500 211,500

70
 CUADRO RESUMEN – NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORARIA PCGE
Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491
Activo  Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371
Activo  Activo Diferido

Base Contable Base Tributaria Deducible Activo 371

Pasivo  Pasivo Diferido

Base Contable Base Tributaria Imponible Pasivo 491

Pasivo  Pasivo Diferido

71
 CASO PRÁCTICO:
PÉRDIDA TRIBUTARIA

72
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA

La empresa TIBET BLANCO S.A.C. presenta los siguientes datos:

- La pérdida contable antes de Impuestos del ejercicio 2023 es de S/ 40,000.

- La entidad ha obtenido una pérdida tributaria 2023 de S/ 32,000.
- La empresa para el ejercicio 2023 eligió el sistema a) para el arrastre de pérdida.
-Se prevé que la pérdida tributaria será aplicable en el ejercicio 2024.

TRATAMIENTO
EJERCICIO 2023
TRIBUTARIO (S/)
Pérdida contable antes de Impuestos (40,000)
(+) Adición por infracciones del sector público 5,000
(+) Adición por exceso de gastos de representación 3,000

Pérdida tributaria del Ejercicio 2023 (32,000)

Al respecto la empresa nos consulta acerca de la aplicación de la NIC 12.

73
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA
ANÁLISIS:

-En aplicación de la NIC 12, una diferencia temporaria permanente

son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) tributaria
correspondiente a periodos futuros.
-Las diferencias permanentes generan un Activo Tributario Diferido
(371).
-Un Activo por impuestos diferido.- Comprende (entre otros) las
cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con la compensación de pérdidas
obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan sido objeto
de deducción fiscal.

Pérdida tributaria 2023: (S/ 32,000)

ATD de la Pérdida tributaria 2023: S/ 32,000 x 29.5% = S/ 9,440

74
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023 y 2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 9,440
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 9,440
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
pérdida tributaria, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 9,440
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 9,440
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la
NIC 12.
75
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA

Finalmente, cabe indicar que para efectos contables, la

pérdida del ejercicio 2023 asciende a S/ 28,200.

EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2023 (S/)

(…..) (…..)
Pérdida contable antes de Impuestos 2023 (40,000)
(+) Impuesto a la Renta diferido 9,440
Pérdida contable del Ejercicio (30,560)

76
DEVENGADO CONTABLE Y
DEVENGADO TRIBUTARIO

77
NIIF 15: MODELO DE LOS 5 PASOS

78
 OBJETIVO DE LA NIIF 15
- El objetivo es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre
la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con
un cliente.
- Para ello, la entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para
representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con
los clientes por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad
espera tener derecho.
- Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes.
Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con un
cliente. Sin embargo, como una solución práctica, una entidad puede
aplicar esta Norma a una cartera de contratos (u obligaciones de
desempeño) con características similares.

79
 1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos
los criterios siguientes:
a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o
de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir
con sus respectivas obligaciones;
b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte.
c) La entidad puede identificar las condiciones de pago.
d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como
resultado del contrato); y
e) Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá
derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la contraprestación, una
entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa
contraprestación a su vencimiento.
El importe de la contraprestación puede ser menor que el precio establecido si la
contraprestación es variable (reducción de precio).
80
CONTRATO
Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones
exigibles.
Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales
del negocio de una entidad.
Las prácticas y procesos para establecer contratos con clientes varían entre jurisdicciones
legales, sectores industriales y entidades.
Una entidad aplicará la NIIF 15 a la duración del contrato (periodo contractual) en el que
las partes del contrato tienen derechos y obligaciones presentes exigibles.

DINERO RECIBIDO
Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un cliente como pasivo
hasta que se cumpla con los requisitos de la IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO u
ocurra uno de los sucesos que se señalan a continuación:
La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al cliente y
toda, o sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se ha
recibido por la entidad y es no reembolsable; o
Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no
reembolsable.

81
 2. IDENTIFICACIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios
comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una
obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales
y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente.

Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de

transferencia al cliente si se cumplen los dos siguientes criterios:
a) Cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a
transferir al cliente cumpliría los criterios para ser una obligación de
desempeño satisfecha a lo largo del tiempo; y
b) El mismo método se utilizaría para medir el progreso de la entidad hacia la
satisfacción completa de la obligación de desempeño de transferir cada bien
o servicio distinto de la serie al cliente.

82
 3. DETERMINACIÓN DEL PRECIO
DE LA TRANSACCIÓN
Una entidad considerará los términos del contrato y sus
prácticas tradicionales de negocio para determinar el
precio de la transacción.
El precio de la transacción es el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes
recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos
impuestos sobre las ventas).
La contraprestación que se compromete en un contrato
con un cliente puede incluir importes fijos, importes
variables, o ambos.

83
 CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe
variable, una entidad estimará el importe de la contraprestación a la
cual la entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.
El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos,
devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio,
incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u otros elementos
similares.
La contraprestación acordada puede también variar si el derecho de
una entidad a recibirla depende de que ocurra o no un suceso futuro.
Por ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si se
vendiera un producto con derecho de devolución o se promete un
importe fijo como prima de desempeño en el momento del logro de
un hito especificado.

84
Una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando alguno de
los siguientes métodos, dependiendo del método que la entidad espere que prediga
mejor el importe de contraprestación al que tendrá derecho:
a) El valor esperado.- El valor esperado es la suma de los importes ponderados según
su probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles.
Un valor esperado puede ser una estimación apropiada del importe de la
contraprestación variable si una entidad tiene un gran número de contratos con
características similares.
b) El importe más probable.- El importe más probable es el importe individual más
probable en un rango de importes de contraprestaciones posibles (es decir, el
desenlace individual más probable del contrato).

EXISTENCIA DE UN COMPONENTE DE FINANCIACIÓN SIGNIFICATIVO

Al determinar el precio de la transacción, una entidad ajustará el importe
comprometido de la contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor
temporal del dinero, si el calendario de pagos acordado por las partes del contrato
(explícita o implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un beneficio
significativo de financiación de la transferencia de bienes o servicios al cliente.
En esas circunstancias, el contrato contiene un componente de financiación
significativo. Un componente de financiación significativo puede existir
independientemente de si el compromiso de financiación se estipula de forma
explícita en el contrato, o bien está implícita en las condiciones de pago acordadas por
las partes del contrato.

85
 4.- ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción
es que una entidad distribuya el precio de la transacción
a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio
que sean distintos) por un importe que represente la
parte de la contraprestación a la cual la entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.

Para cumplir el objetivo de la asignación, una entidad

distribuirá el precio de la transacción a cada obligación
de desempeño identificada en el contrato basándose en
el precio relativo de venta independiente.

86
 5. SATISFACCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una obligación
de desempeño mediante la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al
cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el
cliente obtiene el control de ese activo.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad
determinará al comienzo del contrato, si satisface la
obligación de desempeño a lo largo del tiempo o satisface la
obligación de desempeño en un momento determinado.
Si una entidad no satisface una obligación de desempeño a lo
largo del tiempo, dicha obligación de desempeño se satisface
en un momento determinado.

87
 NIIF 15: LOS INGRESOS SE RECONOCEN
CUANDO SE SATISFACE UNA OBLIGACIÓN DE
DESEMPEÑO (TRANSF. DE BIENES O SERVICIOS)
ESTO ES CUANDO EL CLIENTE OBTIENE EL CONTROL

88
 SATISFACCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el
uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes.
El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan
el uso del activo y obtengan sus beneficios.
Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales
(entradas o ahorros de salidas de recursos) que pueden obtenerse
directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante:
a) El uso del activo para producir bienes o prestar servicios
(incluyendo servicios públicos);
b) El uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
c) El uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
d) La venta o intercambio del activo;
e) La hipoteca del activo para garantizar un préstamo; y
f) Conservar el activo.

89
SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del
tiempo y, por ello, satisface una obligación de desempeño y reconoce
los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se
cumple uno de los siguientes criterios:
a) El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios
proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la
entidad lo realiza;
b) El desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por
ejemplo, trabajo en progreso) que el cliente controla a medida que se
crea o mejora; o
c) El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso
alternativo para la entidad y la entidad tiene un derecho exigible al
pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha.

90
SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado
momento
Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo,
una entidad la satisfará en un momento determinado. Para determinar
el momento concreto en que un cliente obtiene el control de un activo
comprometido y la entidad satisface una obligación de desempeño, la
entidad considerará los requerimientos de control (generales).
Además, una entidad considerará indicadores de la transferencia del
control, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
- La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo
- El cliente tiene el derecho legal al activo
- La entidad ha transferido la posesión física del activo
- El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la
propiedad del activo
- El cliente ha aceptado el activo.

91
NIC 18 - NIIF 15

92
 PCGE 2020: CUENTA 70 VENTAS
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados.
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.
704 Subproductos, desechos y desperdicios.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de
inventarios señalados en las subcuentas 701 a 703.

COMENTARIOS
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de
desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos, lo que implica que el cliente obtiene el control de esos
bienes o servicios (NIIF 15, párrafo 32). El control sobre un activo es la
capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos los
beneficios restantes (NIIF 15, párrafo 33).
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado
momento o a lo largo del tiempo (NIIF 15, párrafos 35 a 38).
Cuando el valor de venta incluye intereses por financiación, corresponde
distribuir el valor de venta en ingresos por ventas de bienes o servicios, e
ingresos por intereses. Estos ingresos se reconocen inicialmente en la
divisionaria 4931, y con su devengo en la subcuenta 772.
93
 DEVENGADO EN L.I.R.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1425 (PUB. 13.09.2018 Y VIGENTE EL 01.01.2019)

Artículo 57°.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio

comercial en que se devenguen.

Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido
los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no
esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un

hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra.

Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:

94
DEVENGADO JURÍDICO

95
 REGLAMENTO: DECRETO SUPREMO N° 339-2018-EF
PUBLICADO EL 30.12.2018
Se modifica el artículo 31° del Reglamento de la LIR.
Artículo 31°.- IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto
del devengo de rentas de primera categoría, así como de las
rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo
siguiente:
a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, el total del ingreso
o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, esa parte del
ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el
futuro” a aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de
aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el
ingreso o la obligación de pagar el gasto.
96
 REGLAMENTO: DECRETO SUPREMO N° 339-2018-EF
PUBLICADO EL 30.12.2018
En consecuencia, se considera que la
contraprestación se fija en función de un hecho o
evento que se producirá en el futuro cuando
aquella se determina, entre otros, en función de
las ventas, las unidades producidas o las
utilidades obtenidas.
No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de
este inciso, entre otros, cuando el importe de la
contraprestación está supeditado a una
verificación de la calidad, características,
contenido, peso o volumen del bien vendido que
implique un ajuste posterior al precio pactado.
97
 DEVENGADO EN LA VENTA DE BIENES
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos
sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1)
o 1.2), lo que ocurra primero:

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso
del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.

Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el
derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o
transferir el bien.

b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las
correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las
cualidades, características o especificaciones pactadas.

c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
independiente.

Respecto a la interpretación del control de los bienes es aplicable la NIIF 15 en tanto no se

oponga a la ley.

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.

98
HECHO SUSTANCIAL EN EL DEVENGADO
EN LA VENTA DE BIENES

99
 DEVENGADO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del
tiempo:

2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.

Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:

a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a
ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el
costo total de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como
costos incurridos solo aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total
los costos de la parte ejecutada y por ejecutar.

El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de

la prestación.

El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan
determinar de una mejor manera el grado de realización del servicio.

100
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en
forma proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un
mejor método de medición de la ejecución del servicio, conforme a la naturaleza
y características de la prestación.

b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan

considerando el mejor método de medición de su ejecución, conforme a la
naturaleza y características de la prestación.

Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2)
de este numeral, este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones
similares en situaciones semejantes. Para variar el método adoptado se debe
solicitar autorización a la SUNAT.
En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y
el sustento de su aplicación, la SUNAT puede aplicar el método de medición que
considere conveniente, acorde con la naturaleza y características de la prestación.

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo

comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa, así
como otros costos directos o indirectos de la prestación del servicio. Dichos
costos deben guardar correlación con los ingresos.

101
 DEVENGADO EN LA CESIÓN
TEMPORAL DE BIENES
3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo determinado, el
ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo que
exista un mejor método de medición de la ejecución de la cesión, conforme
a la naturaleza y características de la prestación.

Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo indeterminado los

ingresos se devengan conforme se vaya ejecutando la cesión, para lo cual se
aplicará el mejor método de medición de dicha ejecución, conforme a la
naturaleza y características de esta.

Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente a otras

prestaciones similares en situaciones semejantes.

Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta de aplicación lo dispuesto

en el antepenúltimo y el penúltimo párrafos del numeral anterior.

102
 CASOS QUE NO DISMINUYEN LOS INGRESOS
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por
efecto de:

i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la

contraprestación o parte de ella.

ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes

o servicios adicionales en forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares
(acuerdos de recompra). Los referidos descuentos o conceptos similares
solo surten efecto en el momento en que se aplican.

iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al

adquirente, usuario o terceros. Para efecto del devengo, estas deben
tratarse de manera independiente a los ingresos del transferente.

103
 ANÁLISIS DE CASOS
• Venta de la cosecha papas que se producirá en 6 meses.
• Venta de inmuebles en planos.
• Venta de mercaderías sujeta a confirmación.
• Venta de activo con opción a recompra.
• Venta de bienes relacionado con un descuento futuro.
• Contrato de regalías en cual se pacta que el monto de la
contraprestación está en función a la ventas de la empresa
(Ejem. 5%).
• Contrato de arrendamiento de una máquina en el cual se
pacta que el monto de la contraprestación está en función
a las unidades producidas (Ejem. 5%).
• Venta de una máquina sofisticada que comprende el
servicio de instalación.

104
 VENTAS A PLAZOS
LIR: Artículo 58°.- Los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
año computado a partir de la fecha de la enajenación,
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que
se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada
ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre
el íntegro de la operación entre el ingreso total de la
enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.

105
 EXCEPCIÓN PARA GASTOS DE
EJERCICIOS ANTERIORES
LIR: Artículo 57°.-
(……)
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente
y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación
en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención
de un beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en
ese ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre.
106
 CASO PRÁCTICO:
DEVENGADO CONTABLE Y
DEVENGADO JURÍDICO EN
BIENES Y SERVICIOS

107
 CASO: CONTRATO DE SERVICIOS TELEFÓNICOS

La empresa COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C., es una empresa peruana

que brinda servicios de telefonía fija y móvil y además se dedica a la venta de
equipos telefónicos y de comunicaciones.
Esta empresa ha celebrado el 01.07.2024 un contrato con la empresa
CENTRAL ANDINO S.A.C. por la cual se acuerda lo siguiente:
- Brindar el servicio de 12 meses de telefonía móvil por un monto de S/ 200
más IGV mensuales (Total S/ 2,400 mas IGV).
- Otorgar de forma gratuita un celular de ultima generación de la marca YTHG
y modelo BHJF a la fecha de la suscripción del contrato.
Por otra parte, se conoce que la empresa vende el mencionado celular de
manera independiente (desbloqueado) por S/ 500.00 y que el servicio de
telefonía móvil brindado de manera independiente asciende a S/ 180.00 (180
X 12 = 2,160).
Nos consultan acerca del reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 y
sobre el tratamiento contable y tributario de esta operación.

108
 SOLUCIÓN:
En este caso observamos que existen dos obligaciones de desempeño
asumidas por parte de la empresa COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C. que
consisten en:
- El servicio de telefonía móvil y
- La entrega del equipo celular
Ahora bien, considerando que la empresa cobrara solamente el valor del
servicio de telefonía móvil y entregará gratuitamente el equipo celular,
corresponde reasignar el precio total contratado en base a los precios de
venta independiente de cada una de las prestaciones.
DETALLES PRECIO DE PRECIO DE INGRESO INGRESO FACTURA FACTURACIÓN
VENTA TRANSACCIÓN DEL MES 1 MESES MESES 1-12 (12 MESES)
INDEPENDIENTE ASIGNADO
(2 -12) S/ 200 X MES

Servicios 2,160.00 1,948.87 162.41 1,786.46 200.00 2,400.00

(S/ 180 x 12)

Celular 500.00 451.13 451.13 0 0 0

Total 2,660.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00

109
 MES 1: ASIENTOS CONTABLES
COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C.
Por la entrega del equipo celular
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 451.13
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 451.13
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – Venta local
70121 Terceros
x/x Por el ingreso procedente de la entrega del equipo celular.
------------------------------------ xx ------------------------------------
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Considerando que el equipo celular es
gratuito se emite un comprobante con la leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA”.
IGV.- No califica como retiro de bienes al tratarse de una “bonificación”.
Impuesto a la Renta.- No se ha generado una renta gravada.
No obstante el importe de 451.18 se va a facturar como “servicio” de forma mensual.
Imputación mensual = S/ 451.13 / 12 = S/ 37.59.
110
 MES 1: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.

111
 MES 2: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.

112
 MES 3: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.

113
 EJERCICIO 2024: INGRESOS CONTABLES (NIIF 15)
CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 TOTAL
2024
Servicio 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 974.46
Celular 451.13 451.13
TOTAL 1,425.59

EJERCICIO 2024: INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN

CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 TOTAL
2025
Servicio 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 1,200.00
Celular 0 0
TOTAL 1,200.00

114
 EJERCICIO 2025: INGRESOS CONTABLES (NIIF 15)
CONCEPTO MES 7 MES 8 MES 9 MES 10 MES 11 MES 12 TOTAL TOTAL
2021 12 MESES
Servicio 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 974.41 1,948.87
Celular 0 451.13
TOTAL 974.41 2,400.00

EJERCICIO 2025: INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN

CONCEPTO MES 7 MES 8 MES 9 MES 10 MES 11 MES 12 TOTAL TOTAL
2021 12 MESES
Servicio 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 1,200.00 2,400.00
Celular 0 0 0
TOTAL 1,200.00 2,400.00

115
 EJERCICIOS 2024 - 2025: INGRESOS CONTABLES (NIIF 15)
CONCEPTO TOTAL TOTAL TOTAL
2024 2025 12 MESES
Servicio 974.46 974.41 1,948.87
Celular 451.13 0 451.13
TOTAL 1,425.59 974.41 2,400.00

EJERCICIO 2024-2025: INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN

CONCEPTO TOTAL TOTAL TOTAL
2024 2025 12 MESES
Servicio 1,200.00 1,200.00 2,400.00
Celular 0 0 0
TOTAL 1,200.00 1,200.00 2,400.00

ADICIONES Y DEDUCCIONES
CONCEPTO 2024 2025 IR DIFERIDO

DEDUCCIÓN (225.59) 0 PTD: 66.55

ADICIÓN 225.59 REV-PTD: 66.55
TOTAL (225.59) 225.59 0
116
 CASO PRÁCTICO:
DEVENGADO CONTABLE Y
DEVENGADO JURÍDICO EN LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS

117
 CASO: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: NIIF 15
Y DEVENGADO JURÍDICO
La empresa se ha comprometido a entregar un servicio gratuito de
por cada 5 servicios contratados (el sexto es gratis). En el 2023 prestó
3 servicios. El precio de cada servicio es de S/ 18,000 mas IGV. La
empresa en aplicación de la NIIF 15 reconoció los ingresos para el
2023 por S/ 45,000 y ha proyectado lo siguiente.
SOLUCIÓN
EJERCICIO SERVICIOS IMPORTE IGV VALOR INGRESO ANTICIPO
FACTURADO CONTABLE
EJERCICIO 2023 Servicio 1 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
Servicio 2 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
Servicio 3 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
EJERCICIO 2024 Servicio 4 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
Servicio 5 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
Servicio 6 0 0 0 15,000
106,200 16,200 90,000 90,000
118
 INGRESOS CONTABLES
CONCEPTO 2023 2023 2023 2024 2024 2024 TOTAL
MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 6 MESES

Servicio 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 90,000.

TOTAL 90,000

INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN

CONCEPTO 2023 2023 2023 2024 2024 2024 TOTAL
MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 6 MESES

Base 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 0 90,000

IGV 3,240 3,240 3,240 3,240 3,240 0 16,200
TOTAL 21,240 21,240 21,240 21,240 21,240 0 106,200

2023 INGRESO CONTABLE 45,000

2023 INGRESO TRIBUTARIO 54,000 ADICIÓN S/ 9,000

2024 INGRESO CONTABLE 45,000

2024 INGRESO TRIBUTARIO 36,000 DEDUCCIÓN S/ 9,000
119
 APLICACIÓN DE LA NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORAL PCGE

Base Contable Activo  Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido 49

Base Contable Activo  Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido 37

Base Contable Pasivo  Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido 37

Base Contable Pasivo  Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido 49

Reconocimiento de ingresos: NIIF 15 y devengado jurídico

CTA. BASE BASE DIFERENCIA TIPO DE GENERA TASA IR
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA (29.5%)

Anticipos de clientes 9,000 9,000

Importe que será (9,000)
aceptado en el futuro

CIERRE 2023 9,000 0 9,000 Deducible Activo 2,655

Tributario
Diferido

120
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023 Y 2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 2,655
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2,655
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la

desvalorización de existencias, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2,655
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 2.655

371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la
NIC 12. 121
122