ESCUELA PROFESIONAL DE
NIC 39: CONTABILIDAD
INSTRUMENTO
FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO
Y MEDICION.
CURSO: NIIF II
DOCENTE: Dr. R. Walter Caballero Montañez
SEMESTRE
2025 ACADÉMICO
2025-I
INTRODUCCIÓN
Contenido del tema
➔ Definición.
➔ Objetivo.
➔ Definiciones de las cuatro categorías de activos
financieros.
➔ Definiciones relativas al Reconocimiento y
Medición.
➔ Reconocimiento de un activo o pasivo financiero.
➔ Medición Inicial de activos y pasivos financieros.
➔ Ganancias y pérdidas.
➔ Deterioro del valor y cobertura.
➔ Alcance de la Norma 39.
➔ Fuera del Alcance de la Norma 39.
➔ Caso práctico.
¿Qué es la NIC 39?
La NIC 39 es un conjunto de normas e instrucciones que toda
entidad debe reconocer, valorizar y medir en los
instrumentos financieros.
✓ Reconocimiento y medición
de los activos y pasivos
financieros.
✓ Contratos de compra o
venta de elementos no
financieros.
✓ Instrumentos financieros
dentro de los estados
financieros de las empresas.
OBJETIVO
Establecer o determinar los
principios contables para
reconocer, medir y divulgar los
datos relativos al uso previsto de
los instrumentos financieros dentro
del marco contable de las
empresas.
Cabe señalar que el IASB tiene previsto sustituir a la NIC 39 en su totalidad
por la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Sin embargo, en respuesta a las
peticiones de las partes interesadas de que la contabilidad de instrumentos
financieros debe mejorarse con rapidez, el IASB dividió su proyecto en tres
fases principales para sustituir la NIC 39.
DEFINICIONES
La presente NIC, establece algunas definiciones importantes para la
comprensión de la misma, algunas de ellas son:
Es un instrumento financiero que cumple tres
INSTRUMENTO características:
DERIVADO 1. Su valor cambia en respuesta a cambios del
precio.
INSTRUMENTO 2. No requiere inversión inicial.
Contrato que da lugar
3. Se liquidará a un
en una activo
fecha financiero,
futura.
FINANCIERO pasivo financiero y capital en otra entidad.
ACTIVO Derecho a recibir y/o intercambiar un activo
FINANCIERO financiero o capital de otra empresa bajo
condiciones potencialmente favorables.
PASIVO Obligación contractual de entregar y/o
FINANCIERO intercambiar un activo financiero bajo
condiciones no favorables.
DEFINICIONES
Definiciones de las cuatro categorías de activos
financieros:
Activo o pasivo Aquel que ha sido adquirido con el
financiero propósito de generar una ganancia
mantenido para por las fluctuaciones a corto plazo.
negociar.
Inversiones Aquellos cuyos activos son distintos de los
mantenidas hasta préstamos y partidas por cobrar originados
el vencimiento por la empresa.
son activos
Préstamos y
financieros. Activos creados por la empresa a cambio de
partidas por proporcionar efectivo, bienes o servicios
cobrar originados directamente al deudor.
por la propia
empresa.Activos Activos que no son:
financieros 1. Préstamos y partidos por cobrar
disponibles para 2. Inversiones hasta el
la venta. vencimiento
3. Activo financiero negociable
DEFINICIONES
Definiciones relativas al proceso de Reconocimiento y
Medición:
Costo amortizado
de un activo Costos de Costo Tasa de Interés
financiero o de un Transacción Incremental
pasivo financiero
Costos Aquel en el que Es la tasa de descuento
Medida inicial de dicho directamente no se habría que iguala a los flujos
activo o pasivo menos atribuibles a la incurrido si la de efectivo por cobrar o
los reembolsos del disposición de una entidad no pagar estimados a lo
principal, más o menos activo o pasivo. hubiera largo de la vida
la amortización adquirido de un esperada del
acumulada con el instrumento instrumento financiero
método de interés de financiero. con el importe en libros
cualquier diferencia
del activo o pasivo
entre (importe inicial y
financiero.
el valor de reembolso
en el vencimiento).
DEFINICIONES
Definiciones relativas al proceso de Reconocimiento y
Medición:
Método del Interés Compromiso en Eficacia de la
efectivo Firme Cobertura
Grado en el que los
Método que sirve para Acuerdo que se da cambios en el valor
calcular la imputación para intercambiar razonable, se
de intereses utilizando determinadas compensan con los
la tasa de interés cantidades de cambios en los flujos de
efectiva del activo o recursos a un precio efectivo del instrumento
pasivo. determinado. de cobertura.
DEFINICIONES
Reconocimiento de un Activo Financiero o un Pasivo
Financiero:
Reconocimiento Inicial La empresa dará a conocer un activo financiero
dentro de sus informes financieros, solo cuando la
obligación tiene cláusulas con el instrumento
financiero.
Se da de baja cuando se pierde control de los derechos
Bajas de un Activo
del activo. Reconociendo como ganancia o pérdida,
Financiero diferente entre:
1) Valor en libros del activo
2) Suma de:
Los importes recibidos.
Bajas de un activo Cualquier
Se debe reconocer ajuste activo,
el nuevo anteriorallevado
su valora
financiero patrimonio.
razonable y reconocer una ganancia o pérdida, en base
acompañado de la a la diferencia entre:
1) El importe de la venta
aparición de su 2) Valor en libros del activo financiero vendido, más
nuevo activo o pasivo el razonable del nuevo pasivo asumido, menos el
financiero valor razonable del nuevo activo adquirido.
Baja de un pasivo Se debe dar de baja cuando la obligación
haya sido cancelada.
financiero
DEFINICIONES
Medición Inicial de activos y pasivos financieros:
Al reconocer un activo o pasivo financiero, una entidad lo medirá por su valor
razonable más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra.
Medición posterior Medición posterior de un
Valor razonable
de un activo pasivo financiero
financiero
Es el importe por el Después del reconocimiento Después del reconocimiento inicial,
cual puede ser inicial de los activos, la empresa se deben medir a su costo
intercambiado un debe valuarse a su valor amortizado, utilizando el método
activo o cancelado un razonable. Salvo las siguientes de la tasa de interés efectivo,
pasivo, se da entre un categorías: excepto:
comprador y un 1) Préstamos y cuentas por 1) Los pasivos financieros que
vendedor. cobrar originados por la se contabilicen al valor
empresa. razonable.
2) Inversiones mantenidas 2) Pasivos financieros que
hasta el vencimiento. surjan por transferencia y
3) Todos los activos que no que no cumpla con los
tengan precio cotizado en requisitos para su baja en
mercado activo y cuyo cuentas.
valor razonable no pueda 3) Contratos de garantia
DEFINICIONES
Medición Inicial de activos y pasivos financieros:
Ganancias y pérdidas La empresa debe tratarlo como:
provenientes de la 1. La ganancia o pérdida proveniente
de un activo o pasivo mantenido
revalorización del valor para negocio, debe incluirse en la
razonable utilidad.
2. La ganancia o pérdida proveniente
de un activo disponible para ser
vendido, debe:
a. Incluirse en la utilidad o
pérdida neta del ejercicio..
b. Reconocer directamente el
patrimonio hasta que dicho
activo sea enajenado o hasta
que se determine su
desvalorización.
DEFINICIONES
Ganancias y pérdidas provenientes de los activos y pasivos
financieros que no se han revalorado a su valor razonable:
Para los activos y pasivos que son llevados a costo amortizado, las ganancias o
pérdidas se reconocen en los resultados del año cuando el activo o pasivo ha sido dado
como desvalorizado.
Deterioro del valor e La empresa debe estimar el monto
recuperable de dicho activo y
incobrabilidad de un reconocer la pérdida.
activo financiero
El monto de la pérdida producida por
Activos financieros la desvalorización será la diferencia
entre el monto contable del activo y el
contabilizados a su valor actual de los flujos de efectivo
costo amortizado futuros.
Si la pérdida de un activo que ha sido llevado a
Activos financieros su valor razonable es reconocida en patrimonio
revalorados a su y haya evidencia que el activo está
desvalorizado, la pérdida neta acumulada
valor razonable reconocida, debe trasladarse a la pérdida neta,
aun cuando el activo no haya sido dado de baja.
DEFINICIONES
Deterioro del valor y cobertura:
Las empresas evaluarán al final de cada periodo sobre que se
informa, si existe evidencia de que un activo o grupo de ellos,
medidos al costo amortizado se hayan deteriorado.
Contabilidad de Coberturas:
Las relaciones de cobertura son de tres
clases:
Cobertura de valor Cobertura del Cobertura de la
razonable flujo de efectivo inversión neta
Es una cobertura de la Es una cobertura de la Dado dentro de un
exposición a los cambios en exposición a la variación negocio en el plano
el valor razonable de activos de los flujos de efectivo extranjero, tal como se
o pasivos reconocidos o no que se atribuye a un define en la NIC 21.
reconocidos, que pueden riesgo particular asociado E. de las Variaciones en
atribuirse a un riesgo en con un activo o pasivo, y las T. de cambio de la
particular y afectar el que puede afectar al Moneda Extranjera.
Alcance de la
Norma
Los siguientes compromisos de préstamo están dentro del alcance de esta
Norma:
Compromisos de préstamo que la Una entidad que tenga una
entidad designe como pasivos práctica anterior de venta de
los activos procedentes de
financieros al valor razonable con sus compromisos de préstamo
cambios en resultados. después de su nacimiento.
Compromisos de préstamo que
Estos compromisos de préstamo
puedan liquidarse, por el neto, en
son instrumentos derivados, no
efectivo, o emitiendo otro se considerará que un
instrumento financiero. compromiso de préstamo se
Compromisos de concesión de un liquide por el neto simplemente
préstamo a una tasa de interés porque el desembolso del
inferior a la del mercado. préstamo se haga en plazos.
Esta norma se aplicará a aquellos contratos de compra o
venta de partidas no financieras que se liquiden por el
importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero de
acuerdo con las necesidades esperadas por la entidad.
Fuera del Alcance de la
Norma
La NIC 39, indica que, quedan fuera de su alcance:
■ Participaciones en filiales, asociadas y negocios conjuntos.
■ Derechos y obligaciones en contratos de arrendamiento.
■ Derechos y obligaciones por planes de pensiones.
■ Contratos de seguros.
■ Contratos entre una entidad adquirente y un vendedor.
■ Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados
de transacciones con pagos basados en acciones.
■ Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por
desembolsos realizados para cancelar un pasivo que ella
reconoce.
■ Compromisos de préstamos - por netos-.
Caso Práctico
La empresa Estudiantina, dedicada a la comercialización de textos escolares y
libros universitarios, culminada la campaña escolar, a fines de abril del 2019,
tiene un exceso de liquidez en caja de S/ 150,000, el cual no utilizará de manera
inmediata.
El gerente de finanzas de Estudiantina sugiere que el citado importe se invierta
el 2 de mayo del 2019 en la Bolsa de Valores de Lima, a fin de adquirir acciones
clasificándose como inversión financiera de carácter temporal mantenidas para
ser negociados en fecha próxima en que se requiera plenamente el efectivo.
La empresa autorizada por la SBS como agente de bolsa cobra por sus servicios
1 % de comisión más 18 % de IGV.
Al 31 de mayo del 2019, fecha de presentación de los Estados Financieros, las
citadas acciones en el mercado bursátil tienen un valor de S/ 147,500.
Conforme a lo acontecido, al inicio de junio del 2019 se negocian las acciones a
su valor de cotización.
Conclusión
Muchas gracias por su
atención!!.
