IMPUESTO SOBRE

LA RENTA DE
LAS PERSÓNAS
FÍSICAS
 HECHO IMPONIBLE
El artículo 6 de la Ley del IRPF establece que constituye el hecho imponible la obtención de rentas por el contribuyente
y que los componentes de la renta del contribuyente son:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de actividades económicas.
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

RENTAS NO SUJETAS
Para conocer en detalle las rentas no sujetas consultar los artículos 6, 33 y 42 de la LIRPF. Entre las más destacadas cabe
citar:
• La renta que se encuentre sujeta al impuesto sobre sucesiones y donaciones.
• Las ganancias y pérdidas que se pongan de manifiesto en la división de la cosa común o en la disolución de la
sociedad legal de gananciales.
 RENTAS EXENTAS
Para conocer en detalle las exenciones consultar los artículos 7, 33 y la disposición adicional trigésimo sexta de la LIRPF.

CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes por este impuesto:
1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. Para ello debe darse alguna de las
siguientes circunstancias:
• Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
• Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.
2. Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia en el extranjero por ser funcionarios
españoles destinados en el extranjero (art. 10.1 de la LIRPF).

EJEMPLO
Una persona física de nacionalidad española es destinada por la empresa en la que trabaja a un puesto de trabajo en
Francia, por lo que sale del territorio español el 16 de octubre de 20X0. Durante 20X0 reside habitualmente en territorio
español porque permanece en el mismo más de 183 días.
 INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS
El artículo 11 de la LIRPF establece criterios para individualizar las rentas:

Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepción.

Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes
o derechos, de que provengan dichos rendimientos.

Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual,
personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las
actividades.

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los
bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan. Las ganancias patrimoniales no justificadas se
atribuirán en función de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.
 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la
relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
Son entre otros rendimientos del trabajo : los sueldos y salarios (excepto dietas y asignaciones para gastos de viaje en
las cuantías fijadas reglamentariamente), las prestaciones por desempleo, las remuneraciones en concepto de gastos de
representación, las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
(+) Rendimiento íntegro
(–) (Reducciones especiales)
(–) (Gastos deducibles)
(=) Rendimiento neto
(–) (Reducciones generales)
(=) Rendimiento neto reducido

Rendimientos íntegros
1. Rendimientos dinerarios. Se computarán por el importe total de la contraprestación pactada (bruto), sin descontar
retenciones ni gastos.
2. Rendimientos en especie. Se computarán por el valor de la retribución en especie más el importe del ingreso a
cuenta no repercutido o trasladado al perceptor de la renta.
 Reducciones especiales

Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les sea de aplicación alguno de
los porcentajes de reducción previstos en la ley:
• El 30% de reducción, en el caso de rendimientos que tengan un periodo de generación superior a dos años y que no
se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califican reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las indemnizaciones por traslado, por
renuncia a derechos, por cese voluntario).
• El 30% cuando se trate de prestaciones recibidas en forma de capital procedentes de pensiones de la Seguridad
Social, clases pasivas, mutualidades de funcionarios y colegios de huérfanos, siempre que hayan transcurrido más
de dos años desde la primera aportación. Los dos años no serán exigibles en el caso de prestaciones por invalidez.
No obstante , esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que tengan un período de generación
superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquél en el que resulten
exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con periodo de generación superior a dos años, a los
que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado.
La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000€.
Se establece un límite específico de la base de reducción para extinciones de la relación laboral:
• Rendimiento del trabajo (RT) menor o igual a 700.000€ = 300.000€
• RT mayor de 700.000€ y menor de 1.000.000€ = 300.000 – (RT – 700.000)
• RT mayor de 1.000.000€ = 0
 Gastos deducibles

El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento integro en el importe de los gastos
deducibles. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos (sin límite) y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter
obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite de 500 euros
anuales.
e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la
persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales.
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000€ anuales..
Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo
que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente
se determinen, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de
residencia y en el siguiente, en 2.000€ anuales adicionales.
Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se
incrementará dicha cuantía en 3.500€ anuales. Dicho incremento será de 7.750€ anuales para las personas con
discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida,
o un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez
minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.
 Reducciones generales

El Art. 59.Uno de la Ley 6/2018 de PGE -18: Modifica el art. 20 LIRPF

Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825€ siempre que no tengan rentas, excluidas las
exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500€ minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes
cuantías:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 euros menos
el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento neto del trabajo y 13.115 euros anuales
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro en los gastos
previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo 19.2 de esta Ley.
Como consecuencia de la aplicación de las reducciones anteriores, el saldo resultante no podrá ser negativo.

APARTIR DE 2023
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 19.747,50€ siempre que no tengan rentas, excluidas las
exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500€ minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes
cuantías:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 14.047,50 euros: 6.498 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 14.47,5 y 19.747,50 euros: 6.498 euros
menos el resultado de multiplicar por 1,14 la diferencia entre el rendimiento neto del trabajo y 14.047,50 euros
anuales
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro en los gastos
previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo 19.2 de esta Ley.
Como consecuencia de la aplicación de las reducciones anteriores, el saldo resultante no podrá ser negativo.
 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO : ESQUEMA

 INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)

Retribuciones Dinerarias ..................................................................................................... …… 01

Valor Fiscal Ingreso a Cuenta Ingreso Integro

Retribuciones en Especie ………………… + 02

03
Contribución Empresarial a Planes de Pensiones ………..…………….……………….………

 TOTAL INGRESOS INTEGROS ………………………………………………………..….………… 04

reducción del 30% para los casos del art. 18 L …………………………………….. 05

 RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) ……………………………………..….………… 06

 GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)

Cotizaciones a la S. Social ó Cotizaciones de Funcionarios ………

Cuotas satisfechas a Sindicatos,… ……..…..……….………..………

Cuotas obligatorias satisfechas a Colegios Profesionales ..………

Total Gastos Deducibles
Gastos de Defensa Jurídica …………………………..….……..………
Otros Gastos (2.000€ ó más) ……..…..……….………..……… 07
 RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L)
Rendimiento Neto …………………….……………….………..…..………… 06 - 07 08

 REDUCCIONES del art. 20 L

…………………….……………….………….………..….………… 09

 RENDIMIENTO DEL TRABAJO (art. 20 L) ………….……………….………… 08 - 09 10 9

 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

El artículo 21.1 de la LIRPF establece que tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de
las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que
provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al
contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por este.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos patrimoniales tributarán como
ganancias o pérdidas patrimoniales, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos del capital.
 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
Regulados en los artículos 22 a 24 de la LIRPF.
Únicamente obtendrán este tipo de rendimientos los propietarios o los titulares de un derecho de uso y disfrute por: el
arrendamiento de inmuebles rústicos y urbanos y la constitución o cesión (cuando el titular lo sea ya de un derecho de
uso) de derechos o facultades de uso o disfrute sobre inmuebles rústicos y urbanos.
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
(+) Rendimiento íntegro
(–) (Gastos deducibles)
(–) (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido

Rendimientos íntegros
Se incluyen como ingresos íntegros: El importe que por todos los conceptos deba satisfacer el arrendatario o
subarrendatario, adquirente o cesionario en los supuestos de constitución o cesión de derechos o facultades de uso o
disfrute sobre inmuebles rústicos y urbanos.
Cuando sea el cónyuge o un pariente del contribuyente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el
rendimiento neto total computable no podrá ser inferior a la cuantía que resultaría de la aplicación del régimen especial
de imputación de rentas inmobiliarias al inmueble (2% del valor catastral o 1,1% si este revisado).
Se excluye de entre los ingresos íntegros el importe del IVA.
 Gastos deducibles

Los gastos necesarios para la obtención de los ingresos, siempre que estén debidamente justificados, entre otros:
1. Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien.
2. Los gastos de reparaciones y mantenimiento. El importe total a deducir por estos gastos más los del punto 1 no
podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá
deducir en los cuatro años siguientes.
3. Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales que no tengan carácter sancionador.
4. Las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como consecuencia de servicios
personales, tales como los de administración, vigilancia, portería o similares.
5. Los ocasionados por la formalización del arrendamiento.
6. Los saldos de dudoso cobro.
7. El importe de las primas de contratos de seguro.
8. Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
9. Las cantidades destinadas a la amortización de los bienes y derechos, siempre que respondan a su depreciación
efectiva. Se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:
• Inmuebles. Cuando anualmente no exceda de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: el coste
de adquisición satisfecho o el valor catastral, excluido, en todo caso, el valor del suelo.
• Muebles. Cuando anualmente no exceda del resultado de aplicar a su valor de adquisición los coeficientes de
amortización determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones aplicable al régimen de estimación
directa simplificada (entre el 5% y el 10% anual).
 Rendimientos íntegros
Tienen la consideración de rendimientos íntegros:
1. Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad:
• Los dividendos.
• Las primas de asistencia a juntas.
• Las participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios:
• Los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión.
• Las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos
representativos de la captación o utilización de capitales ajenos (bonos, obligaciones, letras...).
En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores, se computará como
rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los
mismos, minorado en los gastos accesorios a estas operaciones que estén justificados y su valor de adquisición o
suscripción, incrementado en las gastos accesorios a la adquisición.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez, salvo que
deban tributar como rendimientos de trabajo (seguros colectivos que instrumenten los compromisos por
pensiones asumidos por empresas) o en el impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD), y rentas derivadas de la
imposición de capitales.
4. Otros rendimientos de capital mobiliario. Bajo este epígrafe se incluye una lista de supuestos inconexos, como son
los derivados de la propiedad intelectual que no pertenezca al autor; de la propiedad industrial; de la prestación de
asistencia técnica; del arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas, y los procedentes de la cesión del
derecho a la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización.
 Gastos deducibles

Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán exclusivamente los gastos siguientes (art. 26.1 de la LIRPF):
• Los gastos de administración y depósito de valores negociables.
• Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes
muebles, negocios o minas, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en
su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.

Reducciones

El rendimiento neto del capital mobiliario se reducirá en el 30% de su importe cuando los rendimientos se
correspondan con otros rendimientos de capital mobiliario (arrendamientos, cesión de propiedad intelectual o
industrial, derechos de imagen...) y tengan un periodo de generación superior a dos años, así como cuando se califiquen
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (indemnizaciones, constitución de
derechos de uso vitalicios...). Se establece un límite en la base de reducción de 300.000€.
 Reducciones

En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto se reducirá en un
60%. Se reducirá en un 30% el rendimiento neto que corresponda a los rendimientos netos con un periodo de
generación superior a dos años y a los que se califican reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo (por ejemplo, las indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por
daños o desperfectos en el inmueble). Se establece un límite en la base de reducción a que se refiere este apartado de
300.000€

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

Regulados en los artículos 25 y 26 de la LIRPF
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
(+) Rendimiento íntegro
(–) (Gastos deducibles)
(–) (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido
 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Regulados en los artículos 27 a 32 de la LIRPF.

Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del
capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo, la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, se consideran actividades económicas las actividades extractivas, de fabricación, de comercio, de
prestación de servicios, artesanía, actividad agrícola, actividad forestal, actividad ganadera, actividad pesquera,
actividad de construcción, ejercicio de profesiones liberales, ejercicio de profesiones artísticas y actividades deportivas.
Un caso especial es el arrendamiento de inmuebles, que será actividad económica cuando concurra la siguiente
circunstancia: que para el desempeño de aquélla se tenga al menos una persona empleada con contrato laboral y
jornada completa.
 Estimación directa normal
Es el régimen general. Consiste en determinar la renta real y cierta obtenida por el sujeto pasivo por la diferencia entre
los ingresos y gastos computables.
El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del impuesto sobre sociedades,
teniendo en cuenta, además, algunas reglas especiales y sin computar las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas
de los elementos patrimoniales afectos a las mismas.
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
(+) Ingresos
(–) (Gastos)
(–) (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido
Las peculiaridades que en materia de gastos establece la LIRPF son:
• No tendrán la consideración de gastos deducibles: Las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio
empresario o profesional, salvo ciertas aportaciones de profesionales no integrados en el régimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, límite 14.944,8 €.
• Tendrán la consideración de gasto deducible:
o Las retribuciones al cónyuge e hijos, si existe contrato laboral y afiliación a la SS.
o Las primas de seguro de enfermedad que cubran al titular, cónyuge e hijos menores de 25 años, hasta 500€
por individuo (1.500€ si tienen discapacidad).
o La contraprestación por las cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica,
pertenecientes al cónyuge e hijos.
• Tendrán los beneficios de las empresas de reducida dimensión.
 Estimación directa simplificada
La modalidad simplificada del régimen de estimación directa es un sistema alternativo a la modalidad normal de la
estimación directa. Se caracteriza por la reducción de las obligaciones formales (libros) y la simplificación del cómputo
de algunos gastos (especialmente aquellos que según las reglas generales tendrían mayores exigencias contables).
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
(+) Ingresos computables
(–) (Gastos deducibles)
(=) Rendimiento neto previo
(–) (5% Rendimiento neto previo, con el límite de 2.000€) (7% durante 2023)
(–) (Reducciones)
(=) Rendimiento neto reducido

Ámbito de aplicación
Esta modalidad será de aplicación a las actividades económicas desarrolladas por personas físicas o entidades en
régimen de atribución de rentas, siempre que todos sus miembros sean personas físicas, cuando se cumplan las
siguientes condiciones:
• Que no determinen el rendimiento neto de las mismas por el régimen de estimación objetiva.
• Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas sus actividades económicas, en el ejercicio
anterior, no supere los 600.000 euros anuales.
• Que no se haya renunciado a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa.
 Estimación objetiva
(Las modificaciones entran en vigor a partir de 2016)

El régimen de estimación objetiva se aplicará a las actividades empresariales desarrolladas por personas físicas y
entidades en régimen de atribución de rentas, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean
personas físicas. Además deben reunir los siguientes requisitos:
• Que se realicen las actividades enumeradas en la orden ministerial que desarrolla el régimen de estimación
objetiva. Recoge, entre otras, comercio al por menor, bares, restaurantes, pequeña industria, hoteles, taxis...
• No haber superado, en el año inmediato anterior, los límites fijados en la orden ministerial.
• No haber sido excluido del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC.
• Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior no supere, para el conjunto de sus
actividades económicas: 150.000€ anuales, 75.000€ si está obligado a emitir factura cuando el destinatario
sea un empresario o profesional (para 2016 a 2023 estas cantidades serán 250.000€ y 125.000€
respectivamente), 250.000€ para agricultores.
• Que su volumen de compras (excepto en inmovilizado) el año anterior no supere los 150.000€ (250.000€ para
2016 a 2023)
• No haber renunciado al régimen.

El rendimiento neto resultará de la suma de los rendimientos netos que correspondan

a cada una de las actividades, y se ajustarán a las siguientes reglas:
• En el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas en estimación
Determinación objetiva se utilizarán los signos, índices o módulos generales o referidos a
del determinados sectores de actividad que determine el ministro de Economía y
rendimiento Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el
desarrollo de la actividad.
neto • La aplicación del método de estimación objetiva nunca podrá dar lugar al gravamen
de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las
diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la
correcta aplicación de estos métodos.
 Cálculo del rendimiento neto
• Rendimiento por unidad de módulo X Unidades de módulo empleadas.
Fas • = Rendimiento neto previo
e1

• - Incentivos al empleo
Fas • - Incentivos a la inversión
e2 • = Rendimiento neto minorado
Mino
racio
nes
Fas • X Índices correctores especiales
e3 • X Índices correctores generales
Índice • = Rendimiento neto de módulos
s
corre
ctore
s • - Reducción general: 5% (10% para 2023) del rendimiento neto de módulos
• - Gastos extraordinarios.
Fas • + Otras percepciones empresariales
e4 • = Rendimiento neto actividad

• - Reducción del 30% de otras percepciones empresariales con periodo de generación > 2 años
Fas • = Rendimiento neto reducido de la actividad
e5
 Fase 1: Rendimiento neto previo
Se calculará multiplicando la cantidad asignada (en la orden ministerial) a cada unidad de signos o módulos por el
número de unidades del mismo empleadas en la actividad.

Fase 2: Rendimiento neto minorado

El rendimiento neto previo se minorará en el importe de los incentivos al empleo y la inversión, dando lugar al
rendimiento neto minorado.
a) Minoración por incentivos al empleo:
1. Se calcula la diferencia entre el personal asalariado de este año y el del año anterior. Si la diferencia es
positiva se multiplica por 0,40 para obtener el coeficiente por incremento del número de personas
asalariadas. A la diferencia anterior no se le aplicará la tabla de coeficientes por tramos.
2. Reducción por tramos: además, a cada uno de los tramos del número de unidades del módulo que a
continuación se indica se le aplicarán los coeficientes que se expresan en la tabla.
La suma de estos dos coeficientes nos dará el coeficiente de minoración por incentivos al empleo.

Coeficientes de reducción por tamos Los elementos de inmovilizado material nuevos, puestos a
disposición del contribuyente en el ejercicio, cuyo valor
Hasta 1,00 0,10 unitario no exceda de 601,01 euros, podrán amortizarse
Entre 1,01 y 3,00 0,15 libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.

Entre 3,01 y 5,00 0,20

Entre 5,01 y 8,00 0,25
Más de 8,00 0,30
b) Minoración por incentivos a la inversión: son las cantidades calculadas para la amortización de los bienes de
inmovilizado y que se corresponden con la depreciación efectiva calculada según la siguiente tabla:

Coeficiente Periodo
Grupo Descripción
lineal máximo máximo

1 Edificios y otras construcciones 5% 40 años

2 Útiles y herramientas, equipos informáticos 40 % 5 años

5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado 25 % 8 años

6 Inmovilizado intangible 15 % 10 años

 Fase 3: Rendimiento neto de módulos
Sobre el rendimiento neto minorado se aplicarán, cuando correspondan, los índices correctores que se establecen a
continuación obteniéndose el rendimiento neto de módulo. Los índices correctores se aplicarán según el orden en que
aparecen enumerados, siempre que no resulten incompatibles, sobre el rendimiento neto minorado o, en su caso,
sobre el rectificado por aplicación de los mismos:
a) Índices correctores especiales: solo se aplican a actividades concretas:
1. Actividades de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública:
Madrid y Barcelona, 1; municipios > 100,000 habitantes, 0,95; resto, 0,80
2. Actividades de trasporte por autotaxis (en función del número de habitantes).
3. Actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.
4. Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas.
5. Actividades de producción de mejillón en batea.
b) Índices correctores generales: son aplicables a cualquiera de las actividades en las que concurran las
circunstancias señaladas en cada caso:
1. Índice corrector para empresas de pequeña dimensión: se aplicará el índice que corresponde, en función de la
población en que se desarrolle la actividad, si se cumple que el titular es una persona física, ejerce la actividad
en un solo local, no dispone de más de un vehículo sin que este supere los 1.000 Kg de carga y sin personal
asalariado: hasta 2.000 habitantes: 0,70; de 2.001 hasta 5.000 habitantes: 0,75; más de 5.000 habitantes:
0,80. Si la actividad se ejerce con hasta 2 trabajadores y se cumple el resto de condiciones, se aplicará el 0,90
con independencia de la población donde se ejerza.
2. Índice corrector de temporada: actividades que solo se realizan durante ciertos días al año, ya sea continuos o
alternos, sin superar los 180 días en total: Hasta 60 días: 1,50; de 61 a 120 días: 1,35; de 121 a 180 días: 1,25.
3. Índice corrector de exceso: cuando el rendimiento neto minorado, e en su caso, rectificado por aplicación de
los índices anteriores de las actividades que se mencionan en la Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre
resulten superiores a las cuantías que se señalan en cada caso, al exceso sobre dichas cuantías se le aplicará el
índice 1,30.
 4. Índice corrector por inicio de nuevas actividades: el 0,80 en el primer ejercicio y el 0,90 en el segundo, si se
cumplen una sería de circunstancias.

Incompatibilidad entre los índices correctores:

• En ningún caso sería aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión (b.1) a las actividades
para las que están previstos los índices correctores especiales a.2), a.3), a.4) y a.5).
• Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión (b.1) no se aplicará el índice
corrector de exceso (b.3).
• Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada (b.2) no se aplicará el índice corrector por inicio de
nuevas actividades (b.4).

Fase 4: Rendimiento neto actividad

El rendimiento neto de módulos puede verse minorado por gastos extraordinarios originados por circunstancias
excepcionales como incendios, inundaciones, hundimientos, etc. Los contribuyentes deberán poner dichas
circunstancias en conocimiento de la Administración tributaria (Art. 37.3 de RIRPF). También podría verse incrementado
por subvenciones recibidas.
 Pagos fraccionados

A efectos del pago fraccionado, los signos o módulos, así como los índices correctores aplicables inicialmente en cada
periodo anual serán los correspondientes a los datos-base de la actividad referidos al día 1 de enero de cada año.
Cuando algún dato-base no pudiera determinarse el primer día del año, se tomará, a efectos del pago fraccionado, el
que hubiese correspondido en el año anterior.
Los pagos fraccionados se efectuarán trimestralmente: dentro de los 20 primeros días de los meses de abril, julio y
octubre y dentro de los 30 primeros días de enero.
Cada pago trimestral será del 4% de los rendimientos netos resultantes de la aplicación de las normas anteriores. Las
actividades que no tengan más de una persona asalariada el porcentaje anterior será el 3%, y si no dispone de personal
asalariado del 2%. Cuando no pudiera determinarse ningún dato-base, el pago fraccionado será del 2% del volumen de
ventas o ingresos del trimestre.
El contribuyente deberá presentar declaración-liquidación en la forma y plazo previstos, aunque no resulte cuota a
ingresar (modelo 131)
 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

Están reguladas en los artículos 33 a 39 de la LIRPF.

Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de
manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por la Ley del IRPF se califiquen
como rendimientos.
Son alteraciones en la composición del patrimonio, entre otras, las transmisiones, los premios, las pérdidas justificadas
que no se deban al consumo o al juego.

Transmisiones onerosas y lucrativas (art. 35 y 36)

El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:

(+) Valor de transmisión.
(–) Valor de adquisición.
(=) Ganancia o pérdida patrimonial.
Transmisiones a título oneroso (existe contraprestación)
a) Valor de transmisión:
(+) Importe real de enajenación (no podrá ser inferior al normal de mercado).
(–) Gastos accesorios a la enajenación (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana).
b) Valor de adquisición será el sumatorio de las siguientes partidas:
(+) Importe real de la adquisición.
(+) El coste de las mejoras.
(+) Los gastos (notaría, registro, gestoría...) y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses.
(–) Las amortizaciones.
Las amortizaciones que minoran el valor de adquisición son aquellas que en su momento constituyeron o pudieron
constituir gasto deducible, computándose, en todo caso, la amortización mínima, con independencia de la efectiva
consideración de ésta como gasto.

Transmisiones a título lucrativo (sin contraprestación)

Se aplicarán los criterios establecidos para las transmisiones a título oneroso, tomando como importe real los valores
que resulten de aplicar las normas del impuesto sobre sucesiones y donaciones, tanto para establecer el valor de
transmisión como el de adquisición, si la adquisición fue también a título lucrativo, sin que puedan exceder del valor de
mercado.
 Restantes variaciones patrimoniales

Las variaciones patrimoniales que no consistan en transmisiones se valoran por el valor normal de mercado o parte
proporcional, en su caso. Tratándose de premios en especie, al valor de mercado de la retribución en especie se le
añadirá el importe del ingreso a cuenta no repercutido al perceptor.
El art. 105.1 del RIRPF: La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie,
que constituyen ganancias patrimoniales, se calculará aplicando el porcentaje previsto en el artículo 99.1 del presente
reglamento (19%) al resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o coste para el pagador.

Normas específicas de valoración (art. 37)

La Ley del IRPF establece normas específicas en algunos supuestos: acciones con cotización en mercados regulados;
acciones y participaciones no admitidas a negociación; aportaciones no dinerarias a sociedades, traspaso de locales de
negocio; indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales; permuta de
bienes o derechos; transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas y participaciones en
instituciones de inversión colectiva.
 Exención por reinversión en vivienda habitual

Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda
habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda
habitual. A estos efectos, se asimila a la adquisición de vivienda su rehabilitación. La reinversión del importe obtenido
en la enajenación deberá efectuarse en los dos años anteriores o posteriores a la fecha de la transmisión.
En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación, solamente se excluirá
de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida.

Exención por reinversión de ganancias patrimoniales para mayores de 65 años

Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisión de
elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la
transmisión se destine en el plazo de 6 meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones
que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas
vitalicias será de 240.000€. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión,
únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional. La anticipación de los derechos económicos derivados de la
renta vitalicia, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

Ganancias patrimoniales no justificadas

Cuando la Administración descubra bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con
la renta o el patrimonio declarados por el contribuyente, o la inclusión de deudas inexistentes en las declaraciones del
IRPF o del impuesto sobre el patrimonio o en los libros o registros oficiales, incluirá su importe en la base liquidable
general del periodo impositivo respecto del que se descubran.
 IMPUTACIONES DE RENTAS INMOBILIARIAS
a) Son inmuebles por los que se imputará renta:
• Los inmuebles urbanos.
• Los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones
agrícolas, ganaderas o forestales.
b) Son inmuebles excluidos de imputación:
• Los afectos a actividades económicas.
• Los generadores de rendimientos del capital inmobiliario (arrendados).
• La vivienda habitual.
• El suelo no edificado.
• Los inmuebles rústicos, salvo aquellos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de las
explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales.
c) Tendrá la consideración de renta imputada:
• El 2% del valor catastral del inmueble, con carácter general.
• El 1,10% del valor catastral del inmueble cuando hubiera sido revisado o modificado.
En todo caso, la imputación de renta se determinará proporcionalmente al número de días que corresponda en cada
periodo impositivo.
d) Destacamos como reglas especiales de imputación:
• Para aquellos casos en que a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no
hubiera sido notificado al titular, se tomará como valor de los mismos el 50% del valor por el que deban computarse
a efectos del impuesto sobre el patrimonio (por el mayor valor de los tres siguientes: el valor catastral, el
comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la
adquisición). El porcentaje a aplicar sobre dicha base será del 1,10%. (art. 85de la LIRPF).
• En los inmuebles en construcción, o en aquellos que por razones urbanísticas no son susceptibles de uso, no se
imputará renta alguna.
 CLASES DE RENTAS
Según los artículos 44 a 46 de la LIRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarán
como renta general o como renta del ahorro.
Renta general: Formarán la renta general:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos de capital inmobiliario.
c) Los rendimientos de capital mobiliario, calificados como otros rendimientos de capital mobiliario, y los obtenidos
por la cesión de capitales propios a entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos.
d) Los rendimientos de actividades económicas.
e) Las imputaciones de renta (inmobiliarias, derechos de imagen…).
f) Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales (premios, siniestros…)

Renta del ahorro: Constituyen la renta del ahorro:

a) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de
entidad.
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los
procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos.
c) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos en operaciones de capitalización, seguros de vida o invalidez, y
rentas derivadas de imposición de capitales.
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales.
 BASE IMPONIBLE
La base imponible se divide en dos partes: la base imponible general y la base imponible del ahorro.
Base imponible general. Integración y compensación de rentas (art. 48): La base imponible general será el resultado
de sumar los siguientes saldos:
1. El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo los
rendimientos y las imputaciones de renta que tienen la consideración de renta general.
2. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo las
ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará
con el saldo positivo de las rentas previstas en el apartado 1), con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras
dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo
orden establecido anteriormente.
El exceso de pérdida neta no compensada se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden.

Base imponible del ahorro. Integración y compensación de rentas (art. 49): La base imponible del ahorro estará
constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:
1. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo los
rendimientos calificados como renta del ahorro. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo
negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en el punto siguiente, obtenido en
el mismo periodo impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase
saldo negativo, se compensará con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años siguientes.
2. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo las
ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará
con el saldo positivo de las rentas previstas en el punto anterior, obtenido en el mismo periodo impositivo, con el
límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, se compensará con el
positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años siguientes.
 Imputación de
Imputación de rentas
rentas Ganancias yy pérdidas
Ganancias pérdidas
Rendimientos del
Rendimientos del trabajo
trabajo
patrimoniales que
patrimoniales que nono derivan
derivan
••Rentas
Rentasinmobiliarias.
inmobiliarias. de transmisiones
transmisiones
Rendimientos del
Rendimientos del capital
capital de
••Transparencia
Transparenciafiscal
fiscal
inmobiliario
inmobiliario internacional.
internacional.
••Instituciones
Institucionesde
deInversión
Inversión
Rendimientos del
Rendimientos del capital
capital Colectivaen
Colectiva enparaísos
paraísosfiscales
fiscales
mobiliario previstos
mobiliario previstos en
en el
el
Art. 25.4
Art. 25.4

Incluye,entre
Incluye, entreotros,
otros,los
losderivados
derivados
de:
de:
••Propiedad
Propiedadintelectual
intelectualeeindustrial
industrial
••Prestación
Prestaciónde
deasistencia
asistenciatécnica
técnica
•• Arrendamientos
Arrendamientosde debienes
bienes
muebles,negocios
muebles, negociosoominas
minasyy
subarriendos
subarriendos

Rendimientos de
Rendimientos de
actividades económicas
actividades económicas Integraciónyycompensación
Integración compensación

Saldopositivo
positivo Saldonegativo
negativo Saldonegativo
Saldo negativo Saldopositivo
Saldo positivo
Saldo Saldo

Compensación
Compensación
(hasta25%
(hasta 25%del
delsaldo
saldo
positivo)
positivo)

Resto del saldo negativo no compensado:

a compensar en los 4 ejercicios siguientes

BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE GENERAL
GENERAL
 Rendimientos del
Rendimientos del capital
capital mobiliario
mobiliario Ganancias yy pérdidas
Ganancias pérdidas patrimoniales
patrimoniales
procedentes de:
procedentes de: derivadas de transmisiones
derivadas de transmisiones

•• Participación
Participaciónen enfondos
fondospropios
propiosdede
entidades.
entidades.
•• Cesión
Cesiónaaterceros
tercerosdedecapitales
capitalespropios.
propios.
• Operaciones de capitalización.
• Operaciones de capitalización.
•• Contratos
Contratosde deseguro
segurodedevida
vidaeeinvalidez.
invalidez.
•• Rentas
Rentasquequetengan
tenganpor
porcausa
causalalaimposición
imposición
decapitales
de capitales

Integraciónyycompensación
Integración compensación
Integraciónyycompensación
Integración compensación

Saldopositivo
Saldo positivo Saldonegativo
Saldo negativo Saldonegativo
Saldo negativo Saldopositivo
Saldo positivo

Compensación
Compensación
(hasta25%
(hasta 25%deldel
saldopositivo)*
saldo positivo)*

Resto del saldo negativo no compensado:

a compensar en los 4 ejercicios siguientes

BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE DEL
DEL AHORRO
AHORRO
 BASE LIQUIDABLE
Regulada en los artículos 50 a 55 de la LIRPF. La base liquidable se dividirá en dos partes: Base liquidable general y
base liquidable del ahorro.
Base liquidable general
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente
y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas
disminuciones:
a) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (art. 51). Podrán reducirse en la base imponible
general las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, planes de previsión
asegurados,..)
Como límite máximo conjunto para las reducciones anteriores, se aplicará la menor de las cantidades siguientes:
• El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos
individualmente en el ejercicio.
• 1.500 euros anuales o 8.500€ si son aportaciones empresariales (4.250 euros autónomos).
• Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los límites anteriores, los contribuyentes
cuyo cónyuge no obtenga rentas a integrar en la base imponible, o las obtenga en cuantía inferior a 8.000
euros anuales, podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a
mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados de los que sea partícipe, mutualista o
titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 1.000 euros anuales. Estas aportaciones no estarán sujetas al
impuesto sobre sucesiones y donaciones.
b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad
(art. 53).
c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54). Las aportaciones al
patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas por las personas que tengan con el mismo una
relación de parentesco, darán derecho a reducir la base imponible del aportante, con el límite de 10.000€ anuales.
Si las aportaciones las hace el propio discapacitado 24.250€ que también es el límite conjunto (propio
discapacitado y todos los parientes).
d) Por pensiones compensatorias (art. 55). Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por
alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión
judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible.
e) Por tributación conjunta (art. 84). La base imponible se reducirá en 3.400 euros anuales. En los supuestos de
unidades familiares monoparentales, la reducción será de 2.150 euros anuales.

Base liquidable del ahorro. La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en
el remanente, si lo hubiera, de la reducción por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de tal disminución.
 BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE GENERAL
GENERAL BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE DEL
DEL AHORRO
AHORRO

Reducciones aplicables
Reducciones aplicables

Por tributación
Por tributación conjunta
conjunta
Remanenteno
Remanente noaplicado
aplicado(con
(conelellímite
límitede
de
··Unidad
Unidadfamiliar
familiarbiparental:
biparental:3.400€
3.400€
lalabase
baseimponible
imponibledel
delahorro)
ahorro)
··Unidad
Unidadfamiliar
familiarmonoparental:
monoparental:2.150€
2.150€

Por atención
Por atención aa situaciones
situaciones de
de dependencia
dependencia yy envejecimiento
envejecimiento
Poraportaciones
Por aportacionesyycontribuciones
contribucionesaasistemas
sistemasde
deprevisión
previsiónsocial:
social:
·· Planes
Planesde
depensiones.
pensiones.
·· Mutualidades
Mutualidadesdedeprevisión
previsiónsocial.
social.
·· Planes
Planesde
deprevisión
previsiónasegurados.
asegurados. Exceso no aplicado 5
·· Planes
Planesde
deprevisión
previsiónsocial
socialempresarial.
empresarial. ejercicios siguientes
·· Seguros
Segurosdededependencia
dependenciasevera
severaoogran
grandependencia.
dependencia.
·· Previsión
Previsiónsocial
socialdel
delcónyuge.
cónyuge.

Poraportaciones
Por aportacionesyycontribuciones
contribucionesaasistemas
sistemasde
deprevisión
previsiónsocial
socialconstituidos
constituidosaa Exceso no aplicado 5
favorde
favor depersonas
personascon
condiscapacidad.
discapacidad. ejercicios siguientes

Poraportaciones
aportacionesaapatrimonios
patrimoniosprotegidos
protegidosde
depersonas
personascon
condiscapacidad.
discapacidad. Exceso no aplicado 4
Por
ejercicios siguientes

Remanenteno
Remanente noaplicado
aplicado(con
(conelellímite
límitede
de
lalabase
baseimponible
imponibledel
delahorro)
ahorro)

Exceso no aplicado 5
ejercicios siguientes

BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE GENERAL
GENERAL BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE DEL
DEL AHORRO
AHORRO
 MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades
básicas personales y familiares del contribuyente no se somete a tributación por este impuesto (art. 56.1).

Mínimo personal y familiar Estatal Galicia

Mínimo del contribuyente1 (art. 57) 5.550 5.789
Más de 65 años +1.150 + 1.199
Más de 75 años +1.400 + 1.460

Mínimo por descendientes (art. 58) (menores de 25 años o con discapacidad, que convivan
con el contribuyente y no tengan rentas anuales superiores a 8.000€)
Primer descendiente 2.400 2.503
Segundo descendiente 2.700 2.816
Tercer descendiente 4.000 4.172
Cuarto y siguientes 4.500 4.694
Si cualquiera de ellos es menor de 3 años +2.800 + 2.920

Mínimo por ascendientes (art. 59) (mayores de 65 años o con discapacidad, que convivan con 1.150 1.199
el contribuyente y no tengan rentas anuales superiores a 8.000€)
Si es mayor de 75 años +1.400 + 1.460

Mínimo por discapacidad (art. 60)

Contribuyente: Minusvalía igual o superior al 33% 3.000 3.129
Minusvalía igual o superior al 65% 9.000 9.387
Gastos asistenciales 2 +3.000 + 3.129
Ascendientes y descendientes: Minusvalía igual o superior al 33% 3.000 3.129
Minusvalía igual o superior al 65% 9.000 9.387
Gastos asistenciales 2 +3.000 + 3.129

(1) Con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar y del régimen de tributación elegido (declaración individual o conjunta).

(2) Necesidad de ayuda, movilidad reducida o minusvalía igual o superior al 65%

 CUOTA ÍNTEGRA (estatal y autonómica)

Cuota íntegra estatal

Será la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen (art. 63 y 66), a las bases liquidables general
y del ahorro, respectivamente (art. 62).
La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mínimo personal y familiar será gravada:
1. A la base liquidable general se le aplicarán los tipos que se indican en las escalas que figuran en la siguiente
diapositiva.
2. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general
correspondiente al mínimo personal y familiar, las escalas de gravamen.
La base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponde, en su caso, con el mínimo personal y familiar, se gravará
a los tipos que aparecen en las escalas que figuran en la siguiente diapositiva.

Cuota íntegra autonómica

Se calcula de forma similar a la cuota íntegra estatal aplicando los tipos de gravamen a los que se refieren los artículos
74 y 76 de la Ley , a la base liquidable general y del ahorro, respectivamente (art. 73).
Escala estatal de la base liquidable general (2021 en adelante)
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje

0 0 12.450,00 9,50

12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00

20.200,00 2.112,75 15,000,00 15,00

35.200,00 4.362,75 24.800,00 18,50

60.000,00 8.950,75 240.000,00 22,50

300.000,00 62.950,75 En adelante 24,50

Escala autonómica de la base liquidable general (2022)

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje

0 0 12.985,35 9,00

12.985,35 1.168,68 8.083,25 11,65

21.068,60 2.110,38 14.131,40 14,90

35.200,00 4.215,96 24.800,00 18,40

60.000,00 8.779,16 En adelante 22,50

 BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE GENERAL
GENERAL BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE DEL
DEL AHORRO
AHORRO

A compensar en los 4
SiSies
espositiva
positiva SiSies
esnegativa
negativa
ejercicios siguientes

Compensación de bases MÍNIMO

MÍNIMO Escala
Escala CuotaCC
Remanenteno
Remanente noaplicado
aplicado Cuota
liquidables generales PERSONALYY
PERSONAL estatal
estatal
negativas de los 4 FAMILIAR
FAMILIAR MÍNIMO
MÍNIMO
ejercicios anteriores GRAVAMEN
GRAVAMEN PERSONALYY
PERSONAL Escala
Escala
ESTATAL
ESTATAL Remanenteno
Remanente noaplicado
aplicado
FAMILIAR
FAMILIAR autonómica
autonómica
GRAVAMEN
GRAVAMEN
BASELIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE
AUTONÓMICO
AUTONÓMICO RESTODE
RESTO DEBASE
BASE
SOMETIDA AAGRAVAMEN
SOMETIDA GRAVAMEN
LIQUIDABLEDEL
DEL CuotaDD
Cuota
LIQUIDABLE
AHORROSOMETIDA
AHORRO SOMETIDAAA
GRAVAMENESTATAL
GRAVAMEN ESTATAL

RESTODE
RESTO DEBASE
BASELIQUIDABLE
LIQUIDABLE
Escala
Escala Escala
Escala Escala
Escala Escala
Escala DELAHORRO
DEL AHORROSOMETIDA
SOMETIDAAA
estatal
estatal autonómica
autonómica estatal
estatal autonómica
autonómica GRAVAMENAUTONÓMICO
GRAVAMEN AUTONÓMICO

Cuota11 Cuota22 Tipode

Tipo de
Cuota Cuota
gravamen
gravamen Tipode
de
Tipo
estatal
estatal gravamen
gravamen
Cuota33
Cuota autonómico
autonómico
CuotaAA
Cuota
Cuota44
Cuota
CuotaBB
Cuota

Cuotageneral
Cuota general Cuotageneral
Cuota general Cuotadel
Cuota del Cuotadel
Cuota delahorro
ahorro
estatal
estatal autonómica
autonómica ahorroestatal
ahorro estatal autonómico
autonómico
(1)––(3)
(1) (3) (2)––(4)
(2) (4) (A)––(C)
(A) (C) (B)––(D)
(B) (D)

CUOTA ÍNTEGRA
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL
ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
AUTONÓMICA
 CUOTA LÍQUIDA (estatal y autonómica)
La cuota líquida será el resultado de disminuir la cuota íntegra en el importe de las deducciones previstas en el
artículo 68 de la Ley, actualmente son las siguientes:
Deducción por inversión en vivienda habitual. Desde el 1 de enero de 2013 podrán aplicar la deducción por vivienda
habitual:
a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o
satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.
Con carácter general, se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia
durante un plazo continuado de al menos tres años.
Constituye la base de cálculo de la deducción el importe efectivamente satisfecho en el periodo de la imposición,
cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas
habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las
cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto
de deducción.
Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión, la
base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial
a la que se aplique la exención por reinversión. La base máxima de deducción es de 9.040 euros por declaración.
Los porcentajes de deducción de acuerdo con el reparto entre el Estado y las comunidades autónomas son:
• El tramo estatal es el 7,5%.
• El tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual será el resultado de aplicar a la base
de la deducción el porcentaje que, haya sido aprobado por la comunidad autónoma. Si la comunidad
autónoma no hubiese aprobado porcentaje, será de aplicación el 7,5%.
Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (art. 68.1) (Business Angels). Los contribuyentes
podrán deducirse el 30% de la cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de
nueva o reciente creación (S.A. o S.L. sean laborales o no, que no coticen en ninguno de los períodos de tenencia).
La base máxima de deducción será de 60.000€.
El contribuyente tiene que permanecer en la empresa más de 3 años y menos de 12 contados de fecha a fecha.
No formará parte de la base de deducción las cantidades satisfechas, cuando el contribuyente practique una deducción
establecida por la Comunidad Autónoma. El exceso no aplicado en una deducción por pasarse la inversión del límite se
puede aplicar en la otra deducción.

Deducción actividades económicas (art. 68.2). Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas podrán aplicar
los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del impuesto
sobre sociedades (IS) con igualdad de porcentajes y límites de deducción, con excepción de lo dispuesto en los
apartados 2 y 3 del artículo 39 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
El art. 68.2 b) regula esta deducción para para las empresas de reducidas dimensiones.

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 68.4).

a) Los contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla deducirán el 50% de la parte de cuota íntegra total que
proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y el 50% de la parte de cuota íntegra total
que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas fuera de Ceuta o Melilla cuando, en este último caso,
hayan mantenido su residencia en Ceuta o Melilla durante al menos tres años y, al menos, una tercera parte del
patrimonio neto del contribuyente esté situado en dichas ciudades.
b) Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla deducirán el 50% de la cuota íntegra total
que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
Deducción por donativos (art. 68.3). Los contribuyentes podrán aplicar : (hasta año 2023)
Las previstas en la Ley de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo
(Ley 49/2002),. Base de deducción importe hasta 150€: 80% (máximo 120€); resto de base de deducción, porcentaje de
deducción: 35%, 40% si en los dos periodos impositivos inmediatamente anteriores se hubieran realizado donativos con
derecho a deducción por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior.
Estos porcentajes se elevan en 5 puntos cuando las entidades de la ley 49/2002 destinen las cantidades donadas a
actividades prioritarias de mecenazgo.
Deducción del 10% de las cantidades donadas (donaciones en metálico) a:
• Las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente.
• Las asociaciones declaradas de utilidad pública.
Deducción del 20% de las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o
Agrupaciones electorales. La base máxima de esta deducción será de 600€ (máximo 20% de 600 = 120€).
La base de la deducción por donaciones tendrá un límite del 10% de la base liquidable del IRPF (art. 69).

Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjunto
y bienes declarados Patrimonio Mundial (artículo 68.5 de la LIRPF). Se deducirá el 15% de las inversiones o gastos que
se realicen en los mencionados bienes cuando se cumplan los requisitos reglamentarios. La base de la deducción por
este concepto tendrá un límite del 10% de la base liquidable del IRPF (art. 69).

Deducción por inversión de beneficios para empresas de reducida dimensión. Los contribuyentes que determinen el
rendimiento en estimación directa (normal o simplificada, reglamentariamente se podrá establecer para los
contribuyentes que determinen el rendimiento en estimación objetiva) se deducirá el 5% de los rendimientos netos de
actividades económicas que se inviertan en elementos nuevos de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
afectos a actividades económicas del contribuyente, esta deducción será del 2,5% si el contribuyente hubiera practicado
la deducción del 20% del Art. 32.3 de LIRPF por nuevas actividades o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
Deducción por alquiler de la vivienda habitual (artículo 68.7 de la LIRPF). Se deducirá el 10,05% de las cantidades
satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual, siempre que la base imponible del contribuyente no supere 24.107,20
euros anuales. La base máxima de deducción será de 9.040 euros anuales si la base imponible es inferior o igual a
17.707,20 euros y de 9.040 – (1,4125 x (base imponible – 17,707,20)) cuando se encuentre entre 17,707,20 y 24,107,20
euros anuales. Disposición transitoria 15ª, se mantiene esta deducción para los contratos realizados antes del 1 de
enero de 2015 que dieran derecho a deducción.

Deducciones propias de las comunidades autónomas. Galicia tiene establecidas las siguientes deducciones:
• Nacimiento o adopción.
• Familia numerosa.
• Por acogimiento de hijos.
• Cuidado de hijos menores.
• Contribuyentes de 65 años o más, discapacitados que precisen la ayuda de terceras personas.
• Alquiler de vivienda habitual para jóvenes.
• Gastos destinados al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos.
• Creación de nuevas empresas o ampliación de actividad de empresas de reciente creación.
• Adquisición de acciones o de participaciones de empresas nuevas o de reciente creación.
• Inversión en acciones de empresas que coticen en el mercado alternativo bolsista.
• Donaciones que tengan por finalidad la investigación y desarrollo científico y la innovación tecnológica.
• Por la instalación en la vivienda habitual de sistemas de climatización y/o agua caliente sanitaria en las
edificaciones que empleen fuentes de energía renovables.
• Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos.
• Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias.
• Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares.
• Por las ayudas y subvenciones recibidas por deportistas de alto nivel de Galicia.
• Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo.
CUOTA ÍNTEGRA
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL
ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
AUTONÓMICA

Deducciónpor
Deducción porinversión
inversiónen
envivienda
vivienda
Tramoestatal
Tramo estatal Tramoautonómico
Tramo autonómico
habitual (adquiridas antes del 1-1-2013)
habitual (adquiridas antes del 1-1-2013)

Deduccionesgenerales
Deducciones generalesde
deregulación
regulaciónestatal
estatal

··En
Enactividades
actividadeseconómicas.
económicas.
··Donativos
Donativosyyotras
otrasaportaciones.
aportaciones.
Parteestatal
Parte estatal Parteautonómica
autonómica
··Rentas
Rentasobtenidas
obtenidasenenCeuta
CeutayyMelilla.
Melilla. Parte
50%
50% 50%
··Protección
Protecciónyydifusión
difusióndel
delPatrimonio
Patrimonio 50%
HistóricoEspañol
Histórico EspañolyydeldelPatrimonio
PatrimonioMundial..
Mundial..
·· Alquiler
Alquilerde
devivienda
viviendahabitual
habitual(contratos
(contratos
firmadosantes
firmados antesdel
del1-1-2015)
1-1-2015)
·· Inversión
Inversión de
debeneficios
beneficiospara
paraERD
ERD

Parteestatal
Parte estatal Deducciónpor
Deducción porinversión
inversiónen
enempresas
empresasde
de
100%
100% nuevaooreciente
nueva recientecreación
creación

Parteautonómica
Parte autonómica
Deduccionesautonómicas
Deducciones autonómicas 100%
100%

CUOTA LÍQUIDA
CUOTA LÍQUIDA ESTATAL
ESTATAL CUOTA LÍQUIDA
CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
AUTONÓMICA
(positiva o cero)
(positiva o cero) (positiva oo cero)
(positiva cero)
 CUOTA DIFERENCIAL

Deducciones de la cuota líquida total

Deducción por doble imposición internacional (artículo 80 de la LIRPF). Cuando entre las rentas del contribuyente
figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las
cantidades siguientes:
• El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al
IRPF o al IRNR sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
• El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.
 Pagos a cuenta

Se descontarán las retenciones, ingresos a cuenta soportados por el contribuyente y los pagos fraccionados
efectuados, en su caso, por él mismo cuando realice actividades económicas.

De la cuota resultante de la autoliquidación se deducirá el importe de los pagos a cuenta correspondientes al ejercicio,
obteniéndose la cuota diferencial.

Resultado de la declaración

La cuota diferencial, como regla general, constituye el resultado de la declaración. Sin embargo, en aquellos supuestos
en que el contribuyente tenga derecho a la deducción por maternidad establecida en el art. 81 de la LIRPF, o la
deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo establecidas en el art. 81 bis de la LIRPF, el
resultado de la declaración vendrá determinado por las siguientes operaciones:

Cuota diferencial
- Deducción por maternidad
+ Importe del abono anticipado de la deducción por maternidad.
- Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.
+ Importe del abono anticipado de la reducción anterior.

= Resultado de la declaración (a ingresar o a devolver)

Deducción por maternidad (art 81 LIRPF):
Podrán aplicar esta deducción las mujeres que cumplan simultáneamente dos requisitos:
• Que tengan hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes.
• Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente
de la Seguridad Social o mutualidad. Se amplia a las que perciban prestaciones contributivas o asistenciales del
sistema de protección de desempleo.
La deducción será de 100 euros por cada hijo y mes. Se puede solicitar el cobro anticipado.
El Art. 61 de la Ley 6/2018 de PGE-18 modifica el art. 81 LIRPF.
En la deducción por maternidad se añaden los gastos por guarderías cuando se tenga derecho a la deducción por
maternidad, con un tope de 1.000€.
En el ejercicio en el que el hijo cumpla 3 años, será aplicable este incremento respecto de los gastos incurridos con
posterioridad al cumplimiento de dicha edad hasta el mes anterior a aquél en que puede comenzar el segundo ciclo de
educación infantil.
El incremento de la deducción tendrá como límite anual para cada hijo el menor de:
a) Las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades e carácter alternativo devengadas en cada
período impositivo con posterioridad al nacimiento.
b) El importe anual total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en dicho período a la guardería o centro
educativo en relación con ese hijo.
Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (art. 81 bis de la LIRPF).
• Por cada descendiente con discapacidad, con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes: hasta 1.200€
anuales.
• Por el cónyuge con discapacidad, con rentas menores o iguales a 8.000€: hasta 1.200€ anuales.
• Por cada ascendiente con discapacidad, con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes: hasta 1.200€
anuales.
• Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa: hasta
1.200€ anuales. Esta deducción se incrementará en un 100% en caso de familias numerosas de categoría especial.
Hasta 600€ por cada hijo que exceda del número mínimo de hijos exigidos para que la familia haya adquirido la
condición de familia numerosa de categoría general o especial.
• Para familias monoparentales con dos hijos: hasta 1.200€ anuales
Las deducciones se calculan de forma proporcional al número de meses en que concurran las circunstancias que las
originan y tendrán como límite para cada una de ellas, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y
Mutualidades devengadas en el periodo impositivo.
Se podrán solicitar de forma anticipada, en cuyo caso, no se minorará la cuota diferencial del impuesto.
La deducción por familia numerosa y por familia monoparental son incompatibles.
 Deducciones Familia [DAFA] (Impuestos Negativos). art. 81 bis LIRPF
Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (“impuestos Negativos”)
art.81 bis
 Por cada descendiente con discapacidad, con derecho a la aplicación del mínimo  hasta 1.200 € anuales,
por descendientes por cada uno

 Por cada ascendiente con discapacidad, con derecho a la aplicación del mínimo  hasta 1.200 € anuales,
por ascendientes por cada uno

 Cónyuge con discapacidad (rentas ≤ 8.000 €) desde 5/7/2018  hasta 1.200 €

 Ascendientes,  hasta 1.200 € anuales,

 ó un hermano huérfano de padre y madre, por familia numerosa
 que forme parte de una familia numerosa General (G)
 Deducción que se incrementará en un 100 % en caso:  + 100%
(categoría especial)
 de familias numerosas de categoría Especial (E).

 Por cada hijo que exceda de la familia numerosa G ó E desde 5/7/2018  600 € por cada hijo

 Familia Monoparental, con dos hijos  hasta 1.200 € anuales,

 Añadido por el art. 4 RD Ley 1/2015 por familia

LÍMITES PARA CADA UNA DE ELLAS

 salvo desempleo y pensiones (añadido por el art. 4 RD Ley 1/2015*) sus cotizaciones sociales
 (si hay límite: es para cada una de los 4 grupos y cada ascendiente y (SS ó Mutualidades)
descendiente de forma separada, “esto favorece al contribuyente”)

 Pueden solicitar el cobro anticipado (Modelo 143)

63
CUOTA LÍQUIDA
CUOTA LÍQUIDA ESTATAL
ESTATAL CUOTA LÍQUIDA
CUOTA LÍQUIDA TOTAL
TOTAL CUOTA LÍQUIDA
CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
AUTONÓMICA

50por
50 por100
100 50por
50 por100
100

50por
50 por100
100
50por
50 por100
100

50por
50 por100
100 50por
50 por100
100

CUOTARESULTANTE
CUOTA RESULTANTEDE
DELA
LAAUTOLIQUIDACIÓN
AUTOLIQUIDACIÓN

Retencionesyydemás
Retenciones demáspagos
pagosaacuenta
cuenta

CUOTA DIFERENCIAL
CUOTA DIFERENCIAL

Deduccionespor
Deducciones porfamilia
familianumerosa
numerosaoo
personascon
personas condiscapacidad
discapacidadaacargo
cargo

Deducciónpor
Deducción pormaternidad
maternidad

RESULTADO DE
RESULTADO DE LA
LA DECLARACIÓN
DECLARACIÓN INGRESO/DEVOLUCIÓN
INGRESO/DEVOLUCIÓN