UNIVERSIDAD NACIONAL DE
SAN AGUSTÍN
FACULTAD DE DERECHO
DEPARTAMENTO DE DERECHO PÚBLICO
DERECHO TRIBUTARIO I
EL TRIBUTO
1.- CONCEPTO DE TRIBUTO
La Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, se refiere al tributo, pero no
ofrece una definición de éste
Uno de los conceptos más aceptados en doctrina y jurisprudencia señala que el
tributo viene a ser una prestación
Por ejemplo, la RTF 16876-9-2011, señala que el tributo es una prestación
Más exactamente el tributo consiste en cierta conducta de un particular, persona
natural, persona jurídica, etc, que consiste en la entrega al Estado de una
determinada suma de dinero
A partir de la concepción del tributo como una obligación, se llega al entendimiento
de que forma parte de una figura mayor que es precisamente la obligación
tributaria y es respecto de esta última que corresponde predicar toda una serie de
aspectos como los fundamentos de la obligación tributaria: principio de capacidad
contributiva y potestad tributaria; finalidad de la obligación tributaria,
financiamiento de los servicios públicos que requiere el Estado
2.- TRIBUTO Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El tributo viene a ser una prestación que se encuentra regulada
en la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario
La obligación tributaria consiste en cierta relación que queda
entablada entre un particular, persona natural, persona jurídica,
etc, y el Estado, según lo tiene expresamente definido el art. 1
del Libo Primero del Código Tributario
3.- CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO
El tributo es una categoría genérica que comprende varias especies.
Atendiendo la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario se
puede afirmar que en el Perú se ha adoptado la denominada
clasificación tripartita en cuya virtud el tributo puede consistir en
impuesto, contribución y tasa
3.1.- Tributo y hecho generador.-
En la presentación de cada una de las tres categorías el Código
Tributario, por técnica legislativa, se refiere al tributo como al hecho
generador que es capaz esta clase de prestación.
Lo que pasa es que el legislador identifica a las distintas variedades de
hechos que son capaces de generar tributos para dejar establecidas
ciertas diferencias entre los tributos
En este sentido, en el literal a) de la Norma II del Título Preliminar del
Código Tributario, se regula al impuesto en los siguientes términos: “ Es el
tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor
del contribuyente por parte del Estado”.
En la primera parte de la norma se hace referencia al cumplimiento del
tributo, es decir que se alude a la prestación dineraria o conducta de pago.
En la segunda parte d este precepto se puede detectar a la falta de la
actividad directa del Estado a favor del contribuyente
En doctrina y jurisprudencia se señala que este hecho tiene que ser
realizado por el particular y no el Estado
Además debe de reflejar riqueza económica tal como sucede con la a) renta
que obtiene una persona natural o jurídica; b) propiedad de un predio o
algún otro elemento patrimonial por parte de un particular; c) gastos que
realizan las personas naturales para la adquisición de bienes y servicios
Por otro lado, el literal b) de la Norma II del Título Preliminar del
Código Tributario, regula a la contribución del siguiente modo:
“Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales”.
En la primera parte de la norma se hace referencia al tributo en
el entendido que constituye un elemento de la obligación
tributaria
En la segunda parte se alude a los beneficios y a la realización de
obras públicas o actividades estatales que vienes a ser toda una
descripción del hecho, que es capaz de generar el nacimiento del
tributo
A su turno, el literal c) de la Norma II del Título Preliminar del
Código Tributario, regula a la tasa de la siguiente manera: ”Es el
tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente
En la primera parte de la norma se hace una referencia al tributo
en el entendido de que constituye un elemento de la obligación
tributaria
En la segunda parte de este dispositivo se alude a la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente que definitivamente constituye una descripción del
hecho que es capaz de generar el nacimiento del tributo
3.2.- CONCEPTO DE IMPUESTO, CONTRIBUCIÓN Y TASA
A) IMPUESTO.-
Consiste en cierto pago que realiza un particular a favor del Estado que posee
características especiales
En primer lugar, es más intensa la presencia de la riqueza económica, denominada
capacidad contributiva, sobre todo porque el hecho que es capaz de generar esta clase
de pago consiste en a) renta o ingreso que obtiene una persona natural, persona jurídica,
etc; b) patrimonio de los privados y c) gastos que efectúan las personas naturales para
adquirir bienes y servicios
En segundo lugar, aparece con más vigor el aspecto contributivo
El dinero que es pagado por un privado se destina a un fondo común
El estado recurre a este fondo para financiar gastos generales que tienen que ver con la
construcción de carreteras, equipamiento militar, etc
En estos casos el pago del impuesto que realiza un particular no compromete al Estado
para que este tenga que llevar a cabo alguna obra o servicio específico a favor del
referido particular
B) CONTRIBUCIÓN.-
Tiene que ver con cierto pago que hace el particular a favor del Estado.
Este pago también posee rasgos especiales. En primer lugar, el hecho que es capaz
de generar el pago tiene que ver con una determinada actuación específica del
Estado que puede consistir en la realización de una obra o la prestación de cierto
servicio.
En segundo lugar, este hecho generador debe originar beneficio solo para un
determinado sector de la sociedad
Como resultado de estas dos características, se puede afirmar que la contribución
ocupa una posición intermedia entre el esquema contributivo y el esquema retributivo
La contribución se acerca al esquema contributivo en la medida que la obra o servicio
estatal procura la satisfacción del interés común
Por otra parte la contribución se aproxima al esquema retributivo en la medida que
solo los sujetos que obtienen beneficios, que derivan de la obra o servicio estatal,
resultan comprometidos al financiamiento de la actividad fiscal
Con relación a este último punto, el penúltimo párrafo de la
Norma II del Título Preliminar del Código Tributario establece que:
“ El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe
tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de la obligación”.
Un ejemplo de contribución es que en cierta ciudad la
Municipalidad construye una pista asfaltada de tal manera que se
produce el incremento del valor de los precios aledaños a la
pista, beneficio. Cada propietario de estos inmuebles debe de
pagar a la Municipalidad una determinada cantidad de dinero
para financiar parte del costo total de la obra.
C)TASA
Consiste en el pago que realiza un particular al Estado para financiar
el costo de cierto servicio público específico que el fisco realiza a su
favor.
Esta clase de pago también posee determinadas particularidades, en
primer lugar, el hecho que genera la tasa consiste en la realización
de cierto servicio y no en la ejecución de una obra por parte del fisco
En segundo lugar, en la tasa se observa la presencia más intensa del
esquema redistributivo en la medida de que el Estado realiza una
actividad específica a favor de un determinado particular
Además el pago que lleva a cabo el privado debe financiar el costo
del servicio estatal.
Con relación a este último punto nuevamente conviene tener
presente el penúltimo párrafo de la Norma II del Título Preliminar
del Código Tributario en la parte que señala que el rendimiento
de los tributos distintos a los impuestos no debe de tener un
destino ajeno al del cubrir el costo del servicio.
Otro tema importante es que según la Norma II del Título
Preliminar del Código Tributario, la tasa se clasifica en: arbitrio,
licencia y derecho
Aquí también se advierte que la clasificación de la tasa gira en
torno al hecho que es capaz de generar el nacimiento de esta
clase de tributo
El arbitrio viene a ser un pago que financia determinado servicio
público que realiza el Estado.
Se puede citar como ejemplo los servicios que lleva a cabo la
Municipalidad relativos al recojo de basura del domicilio del
privado, limpieza pública, mantenimiento de parques y jardines y
por otra parte seguridad, serenazgo.
Un punto crítico es que en los dos últimos supuestos que
acabamos de referir no nos encontramos ante un servicio de tipo
individual
El derecho consiste en cierto pago que financia la prestación de
un servicio de tipo administrativo que realiza el Estado
A título de ejemplo se tiene el pago que financia la tramitación
del documento nacional de identidad que está a cargo de la
RENIEC
También califica como derecho el pago que lleva a cabo un
privado a favor del Estado por concepto del uso de un bien
público
Un caso interesante tiene que ver con el abono a la Municipalidad
por parte de una empresa de comunicaciones por el uso de cierta
porción de la vía pública, vereda, cuando se instala una cabina
telefónica según ha sido contemplado por la RTF 8296-2-2001
Finalmente la licencia viene a ser cierto pago que realiza un
particular para financiar la autorización de determinada
autorización específica por parte del Estado para que pueda
realizar una actividad sujeta a fiscalización
Por ejemplo califica como licencia el pago que efectúa un
abogado para tener la posibilidad de ejercer su profesión en
cierto lugar específico.
4.- PRECIO PÚBLICO.-
En el segundo párrafo de la Norma II del Título Preliminar del
Código Tributario se señala que: “No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual”. Este regla nos lleva
al tema de precio público
A veces el Estado presta un servicio individualizado y el usuario
financia el costo total de esa prestación mediante el pago de un
precio que recibe la denominación de precio público
¿Cuáles son las diferencias entre tasa y precio público?. Un
primer criterio tiene que ver con el origen del servicio según lo
tiene establecido el propio texto de la Norma II del Título
Preliminar del Código Tributario
Si el servicio estatal tiene el origen legal entonces el respectivo
pago califica como tasa.
En cambio si el servicio fiscal se origina en la voluntad del
particular, usuario, entonces el correspondiente pago constituye
un precio público
Por ejemplo si un abogado pretende ejercer su profesión en
cierto lugar se tiene que la ley le impone un servicio estatal; la
obtención de cierta licencia municipal para poder operar.
Por tanto el pago que financia esta obtención de autorización
califica como tasa
En cambio si una persona requiere el servicio de fotocopia de
documentos es libre de recurrir al servicio que ofrece la
Municipalidad o al servicio que prestan empresas que se
encuentran en lugares cercanos a la Municipalidad
En este caso es determinante la voluntad de la persona. Si el
particular contrata el servicio de fotocopia que ofrece la
Municipalidad entonces el pago que financia la prestación de este
servicio constituye un precio público
Otro criterio para distinguir entre tasa y precio público lleva
analizar si el servicio que presta el fisco es o no inherente al
Estado. Este criterio ha sido aplicado por el Tribunal Fiscal en la
RTF 05201-5-2004
Por ejemplo el servicio de obtención de una autorización por
parte de la Municipalidad para el funcionamiento de cierta
empresa en determinado lugar definitivamente viene a ser un
servicio que es inherente al Estado toda vez que tiene que ver
con la facultad de control policial que posee el Gobierno Local.
En consecuencia el pago que realiza el particular para financiar el
otorgamiento de una licencia califica como tasa
En cambio el servicio de fotocopia constituye una actividad que
no resulta ser inherente al Estado pues se trata de un servicio
que normalmente es realizado por el sector privado de tal
manera que el pago que efectúa el dueño de un negocio para
financiar esta clase de actividad califica como precio público
Por otra parte una de las consecuencias de la distinción entre
tasa y precio público tiene que ver con el marco legal aplicable.
Si el pago que realiza el particular al Estado califica como tasa
entonces se aplicas las normas tributarias
En cambio si el pago que lleva a cabo el particular a favor del
Estado califica como precio público, entonces se aplican las
normas del derecho civil.
PREGUNTAS
1.- ¿Para qué sirve una clasificación del tributo?
2.- Nuestro Código Tributario señala que el tributo puede consistir
en el impuesto, contribución y tasa, ¿Esta norma legal admite
alguna otra especie de tributo adicional? ¿Por qué?
3.- Las contribuciones sociales o pagos que financian a los sistemas
públicos de salud y pensiones ¿Tienen naturaleza tributaria?
4.- El artículo 74 de la Constitución se refiere al tributo. La Norma II
del Título Preliminar del Código Tributario, también se refiere al
tributo ¿En ambas normas jurídicas el concepto de tributo es el
mismo? ¿Por qué?
