IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
Docente: Gonzalo Araya Ibáñez
BITÁCORA
 Características y mecánica del IVA
 Hechos gravados básicos
 Hechos gravados especiales
 Exenciones del impuesto
 Base imponible del IVA
 IVA débito y crédito fiscal
 IVA Proporcional
 Devoluciones de impuesto (Activo fijo, Exportadores)
 Administración del impuesto. Registro de Compras y Ventas.
Propuesta de IVA
CARACTERÍSTICAS DEL IVA. ALGUNOS ASPECTOS
TÉCNICOS DEL IVA
El IVA, el tributo más importante de los contenidos en el D.L. N° 825,
grava en cada fase del proceso de producción y distribución sólo el
mayor valor incorporado al producto en la etapa respectiva.

Técnicamente corresponde a un impuesto plurifase no

acumulativo sobre el valor agregado, desde el punto de vista
jurídico-tributario, el valor agregado no constituye el objeto del
gravamen, sino la base imponible del mismo, toda vez que la
objetividad gravada sigue siendo la realización de las ventas o la
prestación de los servicios incluidos dentro del ámbito del tributo.
MECÁNICA DEL IVA

La mecánica del IVA depende fuertemente del mecanismo básico del

impuesto al valor agregado, el crédito fiscal. De este modo, el
impuesto a pagar se obtiene de deducir del débito fiscal el crédito
fiscal.

Si una empresa compra productos por un monto de 1.000,

recargándose el IVA de 19%, pagando la factura por un total de
1.190. Esos 190, son su CF.

Luego de transformar tales productos, los vende en 2.000,

recargando a su vez el IVA de 380. Ese es su DF. Por tanto, su IVA a
pagar será: 380 – 190 = 190.
HECHOS GRAVADOS
BÁSICOS
El Art. 8º, inciso primero, del D.L. 825, precisa el objeto del IVA,
desde el punto de vista del tipo de operación cuya realización
constituye el presupuesto de hecho del tributo, expresando que "el
impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios".

La descripción de la materialidad gravada aparece completada por

las disposiciones contenidas en los números 1º y 2º del Art. 2º del
mismo cuerpo legal, que definen lo que debe entenderse por
"venta" y "servicio".
REQUISITOS DEL HG BÁSICO VENTA

Para que se configure el HGBV debe cumplirse lo siguiente:

a) Celebración de una convención que sirva para transferir el dominio o que

conduzca a igual fin.
b) La convención debe ser a título oneroso.
c) La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles e
inmuebles o derechos reales constituidos sobre ellos.
d) En ella debe intervenir una persona que tenga la calidad de vendedor en
los términos definidos precedentemente.
e) Los bienes corporales objeto de la convención deben encontrarse
ubicados en territorio nacional al tiempo de su celebración.
HECHO GRAVADO BÁSICO
SERVICIO
Revisemos ahora los conceptos de servicio y de prestador de
servicio:

Servicio: la acción o prestación que una persona realiza para otra y por
la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nºs. 3 y 4 del artículo 20, de la ley de la renta.

Prestador de servicio: cualquier persona natural o jurídica,

incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste
servicios en forma habitual o esporádica.
REQUISITOS DEL HG BÁSICO
SERVICIO
Para que se configure el HGBS debe cumplirse lo siguiente:

a) La ejecución de una acción o prestación realizada por una persona

para otra.
b) La percepción, en razón de dicha acción o prestación, de un interés,
prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración.
c) Que la acción o prestación provenga del ejercicio de alguna de las
actividades comprendidas en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la LIR.
d) El servicio sea prestado o utilizado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o perciba la remuneración
correspondiente.
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
Los hechos gravados especiales que se asimilan
a ventas se contienen en las siguientes letras
del Art. 8°:

Letra a): Las importaciones;

Letra b): Los aportes a sociedades;
Letra c): Las adjudicaciones;
Letra d): Los retiros;
Letra e): Los contratos de instalación de
especialidades;
Letra f): La venta de establecimientos de
comercio;
Letra m): La venta de activo fijo;
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
Los hechos gravados especiales que se asimilan
a servicios se contienen en las siguientes letras
del Art. 8°:

Letra g): El arrendamiento de inmuebles

amoblados;
Letra h): El arrendamiento de marcas, patentes;
Letra i): El estacionamiento de autos;
Letra j): Las primas de seguros;
Letra l): Los contratos de leasing sobre
inmuebles;
Letra n): Los servicios digitales;
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
Revisaremos en forma especial tres de los HG
especiales más importantes, a saber:

1. Letra d) del Art. 8°. Retiros.

2. Letra m) del Art. 8°. Venta de activo fijo.

3. Letra n) del Art. 8°. Servicios digitales.

HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
Revisaremos en forma especial tres de los HG
especiales más importantes, a saber:

1. Letra d) del Art. 8°. Retiros.

2. Letra m) del Art. 8°. Venta de activo fijo.

3. Letra n) del Art. 8°. Servicios digitales.

EXENCIONES DEL IMPUESTO

Las exenciones corresponden en general a

hechos gravados que han sido despojados de su
calidad de tal por efecto de la ley. Se dividen en:

1. Exenciones reales: Art. 12 del D.L. N° 825

2. Exenciones personales: Art. 13 del D.L. N°

825
EXENCIONES DEL IMPUESTO

Hay muchas exenciones interesantes, pero una

en particular tendrá un impacto muy alto a
contar del 1 de enero de 2023.

El N° 8 de la letra E del Art. 12 exime del IVA a

los ingresos mencionados en los artículos 42 y
48 de la Ley de la Renta Quedan comprendidos
los ingresos de las sociedades de
profesionales referidas en el artículo 42, N° 2,
de la Ley de la Renta, aun cuando hayan optado
por declarar sus rentas de acuerdo con las
normas de la primera categoría.
BASE IMPONIBLE DEL IVA

Según lo dispone el inc. 1° del Art. 15 del D.L.

N° 825, para los efectos del IVA, la base
imponible de las ventas y servicios estará
constituida, salvo disposición legal en contrario,
por el valor de las operaciones respectivas.

Será sobre este valor que el contribuyente

deberá aplicar la tasa del IVA para establecer
el monto del impuesto o débito fiscal generado
por la operación de que se trate y que, sumado
a los causados por las restantes operaciones del
período, formará el débito fiscal mensual
respectivo.
BASE IMPONIBLE DEL IVA. CASOS
ESPECIALES
El Art. 16 del D.L. N° 825 establece diversas
normas especiales para la determinación de la
base imponible del IVA en el caso de las
importaciones y otras operaciones afectas a
dicho tributo.

El primer caso es precisamente las

importaciones, donde la base imponible del
IVA estará constituida por el valor CIF de los
bienes respectivos más los derechos ad
valorem establecidos en el Arancel Aduanero.
DÉBITO Y CRÉDITO
FISCALES
Como lo dice expresamente el inciso primero del
artículo 20 del D.L. Nº 825, la suma de los
impuestos recargados en las ventas y servicios
efectuados en un período tributario constituirá
el débito fiscal mensual del contribuyente
respectivo.

El DF debe ser aumentado con aquellas partidas

respecto de las cuales el contribuyente haya
emitido notas de débito dentro del mismo
período. Y deducido por las notas de crédito
emitidas.
DÉBITO Y CRÉDITO
FISCALES
La cantidad que los contribuyentes del IVA
deben enterar en Tesorería por concepto de este
gravamen se calcula, respecto de un período
tributario determinado, estableciendo la
diferencia entre los impuestos causados por las
ventas y servicios realizados en el período y los
tributos soportados o pagados por el
contribuyente en el mismo período o, lo que es
lo mismo, deduciendo del débito fiscal
mensual el correspondiente crédito fiscal.
DÉBITO Y CRÉDITO
FISCALES
De las normas del Art. 23 del D.L. N° 825 y del
Art. 40 del Reglamento, se desprende que los
contribuyentes afectos al IVA pueden rebajar
únicamente el impuesto que les hubiere
sido facturado por sus proveedores o
prestadores de servicios, lo que deja excluido
del CF al IVA correspondiente a aquellas
adquisiciones o utilización de servicios por las
cuales se hubiere emitido sólo boletas.

Y naturalmente las facturas tienen que estar a

nombre del contribuyente para que se tenga
derecho al crédito fiscal y corresponder al
IVA CF PROPORCIONAL

Cuando una empresa realiza operaciones

afectas y no afectas o exentas, sólo tendrá
derecho a CF por la adquisición de bienes
o servicios destinadas a su actividad
afecta y si aquellos se utilizan en forma
simultánea para generar ventas afectas y no
afectas, habrá derecho a un CF proporcional,
relacionado con las ventas afectas.
IVA CF PROPORCIONAL

Así entonces, el CF proporcional del IVA se

produce cuando la adquisición de bienes y
servicios es destinada, en forma simultánea,
a generar ventas afectas y no afectas o exentas,
y su monto se determinará aplicando el
mecanismo dispuesto en el artículo 43 del
Reglamento de la Ley sobre Impuestos a las
Ventas. (Así lo señala el Art. 23, N° 3, del D.L. N°
825)

Veamos un sencillo ejemplo.

DEVOLUCIONES DE REMANENTES
DE IVA CF
El Art. 27 bis dispone que los contribuyentes
gravados con el IVA, como asimismo los
exportadores, que tengan remanentes de CF,
durante dos períodos tributarios
consecutivos, como mínimo, originados en la
adquisición de bienes muebles o inmuebles
destinados a formar parte de su activo fijo, o
de servicios que deban integrar el valor de costo
de éste, pueden solicitar que dicho remanente
les sea reembolsado por la Tesorería General de
la República.
DEVOLUCIONES DE REMANENTES
DE IVA CF
Si en el transcurso del lapso de dos o más
períodos tributarios se originan para el
contribuyente CF por conceptos distintos a los
señalados, el monto de la devolución, se
determinará aplicando al total del remanente
acumulado al final de dicho lapso el porcentaje
que represente el IVA soportado en la
adquisición de los bienes muebles e inmuebles
destinados a formar parte del activo fijo, en
relación al total del crédito fiscal del lapso
considerado.

Veamos un ejemplo muy sencillo.

DEVOLUCIONES DE REMANENTES DE IVA
EXPORTADOR
El Art. 36 del D.L. Nº 825 permite a los
exportadores recuperar el IVA que se les
hubiere recargado o que hubieren pagado al
adquirir o importar bienes o al utilizar servicios
destinados a su actividad de exportación.

Esta es otra norma clave en la ley, pues permite

a estos contribuyentes recuperar los CF que
acumulan, sin opción de recuperarlos vía
imputación a los DF.
DEVOLUCIONES DE REMANENTES DE IVA
EXPORTADOR
El inciso tercero del Art. 36 establece la forma
en que estos contribuyentes deben obtener el
reembolso de los remanentes de CF conforme a
los Arts. 80 y siguientes del D.L. 825, en
forma anticipada o posterior a la exportación.

Los Arts. 80 y siguientes establecen un nuevo

procedimiento general para solicitar la
devolución o recuperación de los impuestos de
esta ley.
ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO
REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

Este es el famoso Registro de

Compras y Ventas, donde el SII
anota automáticamente cada DTE
que emite o recibe el
contribuyente.

Este tiene la obligación de

complementarlo.

Aquí es clave el acuse de recibo.

PROPUESTA DE IVA

Qué beneficios tiene:

• Libre de errores aritméticos y de códigos

erróneos.
• Incluye toda la información del RCV.
• Incluye el cálculo del PPM.
• La retención de las BHE.

Sin embargo, debe complementarse con:

• Retención de IUSC.
• Facturas de compra, Liquidaciones, etc.
• Documentos con impuestos adicionales
POSTERGACIÓN DEL PAGO DEL IVA

Este beneficio aplica a los contribuyentes Pro

Pyme de la LIR y a aquellos acogidos al régimen
general con un promedio anual de ingresos
inferior a 100.000 UF.

Los requisitos para acogerse son:

• Estar inscritos para ser notificados por correo

electrónico.
• No presentar morosidad reiterada en el pago
del IVA o en Renta.
• Haya presentado, en tiempo y en forma, los
F29 de los últimos 36 períodos y el F22 de los 3
últimos AT.