UNIVERSIDAD CENTRAL DE

NIUCARAGUA UCN

CONTABILIDAD IV
UNIDAD III: CONTABILIDAD DE CASA MATRIZ Y SUCURSALES
Parte 2

Lic. Juan Carlos López Vallecillo.

DOCENTE UCN
 TEMARIOS
•4- Hoja de trabajo y consolidación
de Estados Financieros de casa
matriz.
•5- Casos Prácticos.
 OBJETIVOS:
• Analizar el proceso de contabilización de
las matrices, sucursales, agencias y
elaboración y presentación de los Estados
Financieros combinados.
 Funciones de una
sucursal
• 1. Selección y contratación de personal

• Así que, una sucursal es responsable de seleccionar el

personal adecuado para desempeñar las tareas laborales
dentro de la empresa; por lo que determinan los contratos
que se deberán formalizar de acuerdo con las leyes de cada
país,
• 2. Facturación y cobro

• Mientras que, la facturación es el proceso por medio del

cual la empresa emite las facturas correspondientes,
acatando las normas y leyes tributarias del país
 Funciones de una
sucursal
• 3. Registro de operaciones contables

• Luego las sucursales hacen todas las anotaciones en los libros y

los documentos de contabilidad para registrar las entradas y
salidas de dinero de la empresa. Estos movimientos económicos
de dinero se registran contablemente como un debe cuando se
realiza egreso de dinero y como un haber cuando se efectúa
ingreso de dinero.

• 4. Procesos de venta y crédito

• Claro que, el proceso de venta implica que las sucursales

entregan en propiedad los bienes y servicios a sus clientes, a
cambio del precio que el cliente está dispuesto a pagar para
obtenerlos
 Funciones de una
sucursal
• 5.Entrega productos a los clientes

• En relación con la entrega de los productos a los clientes también

corre a cargo de la sucursal, puesto que es la que se encuentra
más cerca de ellos; esta tarea debe llevar toda una planificación y
logística adecuada para cumplir con las entregas de forma óptima
en cuanto al tiempo utilizado y el cumplimiento de la calidad de
los productos.

• 6. Compra a proveedores

• De la misma forma, si se necesitan suministros para poder operar,

las sucursales hacen las compras correspondientes a los
proveedores, buscando encontrar los mejores precios, las
entregas a tiempo y obteniendo los insumos con los mejores
estándares.
 Funciones de una
sucursal
• 7. Recibe productos y dinero de la
casa matriz
• Asimismo, son receptoras tanto de dinero
como de mercancías, el dinero les permite
su financiamiento para poder operar y los
productos son los bienes que
comercializan. Sin dinero y productos no
podría una sucursal funcionar y ser
competitiva dentro del mercado.
 Cuáles son los estados
financieros consolidados
• Balance general consolidado,
• Estado de resultados consolidado,
• Estado de cambios en el patrimonio
consolidado,
• Estado de cambios en la situación
financiera consolidado, y
• Estado de flujos de efectivo consolidado.
Consolidación de Estados Financieros
de casa matriz.
• La presentación y el diseño de los estados financieros
consolidados deben realizarse de una manera
ordenada, armoniosa y homogénea, por lo que los
estados financieros consolidados no deben limitarse
a la presentar la sumatoria matemática de rubros
similares o a cálculos aritméticos básicos, sin
determinar la naturaleza de los componentes de
cada estado financiero, en relación con el conjunto
de sociedades partícipes del proceso.
Consolidación de Estados Financieros
de casa matriz.
• Los estados financieros individuales son el
componente base para la consolidación para
esto deben ser depurados con las
eliminaciones por saldos y operaciones
recíprocas desarrolladas entre las entidades
económicas. Dichos estados deben reunir,
como mínimo, los siguientes requisitos:
 Consolidación de Estados Financieros
de casa matriz.
1. Corresponder a una misma fecha de corte y hacer referencia a un mismo
período contable, para el último caso no solo en el tiempo, sino además
en su duración.

2. Haber sido preparados bajo principios, políticas, métodos y

procedimientos contables uniformes, respecto de eventos y transacciones
similares.

3. Para estados financieros correspondientes a entidades ubicadas en el

exterior, estar convertidos a la moneda funcional y expresados de
acuerdo con las normas de contabilidad aplicables NIIF.
• Tener analizados y conciliados los saldos recíprocos
 EXCEPCION EST. CONSOLIDADO

• Existen algunas excepciones o limitaciones en la

inclusión de estados financieros individuales para la
formulación de los consolidados. son aplicables a los
entes matrices o controlantes sometidos al control y
son:
1. Subsidiarias en las que el control solo sea temporal,
debido a que su inclusión en la consolidación
distorsionaría las cifras de un período a otro.
 EXCEPCION EST. CONSOLIDADO

• Subsidiarias en que se haya perdido el

control por haber sido intervenida por
autoridad competente y tal medida
tenga esta consecuencia, por
encontrarse en estado de liquidación, se
esté adelantando un proceso
concordatario, de liquidación
administrativa,
 EXCEPCION EST. CONSOLIDADO

1. Subsidiarias que se encuentren en etapa pre-operativa.

2. Subsidiarias en otros países, en donde existan restricciones

para la remisión de utilidades o inestabilidad monetaria o
política.
• Las situaciones especiales que motivan la exclusión de los
estados financieros individuales de ciertos entes, en la
formulación de los consolidados de la matriz o controlante,
deben revelarse en las notas a los estados financieros
 Requisitos previos a la consolidación

• Para efectos de la consolidación de estados financieros, la matriz y

sus subordinadas deben preparar estados financieros a una misma
fecha y por el mismo período.
• En todo caso, se deben elaborar estados financieros consolidados,
a las mismas fechas de corte establecidas para los estados
financieros individuales de fin.
• En casos excepcionales y por razones justificadas plenamente ante
la Superintendencia de Valores, se podrá consolidar estados
financieros preparados a fechas diferentes, siempre y cuando éstos
no superen tres meses y se considere que dichos estados
financieros no se ven afectados en forma significativa
posteriormente.
 Requisitos previos a la consolidación
• La información a utilizar en la consolidación de los estados financieros
debe estar expresada bajo los mismos criterios y métodos contables. Este
requisito puede no ser aplicable cuando existan disposiciones contables o
principios contables diferentes a aquellas normas y principios seguidos
por la compañía.
• dicha situación no sea significativo. Los estados financieros consolidados
se deben preparar usando políticas contables uniformes para
transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares.
• La compañía matriz y sus subordinadas deben aplicar uniformemente los
principios de contabilidad para transacciones y eventos semejantes en
circunstancias similares. Por ejemplo, todas las compañías que integran
los estados financieros consolidados deben aplicar el mismo método para
la valuación de sus inventarios, activos fijos, etc.
 Requisitos previos a la consolidación
• Los estados financieros de cada una de las compañías a
consolidar deben estar suscritos por el respectivo
representante legal y certificados o dictaminados por el
revisor fiscal. En caso de no existir revisor fiscal en alguna de
las empresas a consolidar, los estados financieros deben ser
certificados.
• Se deben efectuar conciliaciones de las operaciones y saldos
recíprocos con el fin de evitar la existencia de diferencias en
el momento de su eliminación.
 Procedimiento para la consolidación.
• Para preparar estados financieros consolidados deben seguir el
siguiente procedimiento:
1. Determinar cuál es la matriz y cuáles las compañías subordinadas

2. Obtener los estados financieros de la matriz y de las compañías a

3. Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por

las compañías a consolidar. Si se detectan diferencias y son
significativas se deben efectuar los ajustes correspondientes al
consolidado.
 Procedimiento para la consolidación.

• 4. Si existen compañías subordinadas en el exterior, sus

estados financieros deben convertirse a pesos colombianos
antes de iniciar el proceso de consolidación. Y se deben
expresar de acuerdo con las normas de contabilidad
aplicadas en Colombia.
• 5. Comprobar que los saldos recíprocos entre
compañías coincidan. Si no coinciden preparar los ajustes
correspondientes.
• 6. Determinar el tipo de vinculación, para establecer la
forma de realizar la consolidación. Si se trata de una
vinculación directa, el procedimiento consiste en tomar los
estados financieros de la matriz y consolidar con sus
subordinadas
 Procedimiento para la consolidación

• 8. Preparar la hoja de trabajo para la consolidación.

• 9. Los saldos y las transacciones entre las
compañías consolidadas se deben eliminar en su
totalidad.
• 10. Determinar el interés minoritario o la propiedad
ajena a la controlante, según sea el caso de acuerdo
con, los cuales se deben presentar en el balance
general consolidado separados de los pasivos y del
capital
• 11. Preparar los estados financieros consolidados
con sus respectivas notas.
 Algunas eliminaciones comunes.

1. La inversión en acciones debe ser eliminada contra el

patrimonio de la

2. Las ventas de mercancía, el costo de ventas, los gastos y los

dividendos entre las compañías consolidadas.

3. La utilidad o pérdida en la venta de activos fijos entre

compañías consolidadas.

4. Los saldos por cobrar y por pagar que tengan entre sí las
compañías
 Algunas eliminaciones comunes.

1. Los ingresos y gastos que por cualquier otro

concepto se hayan registrado durante el período
contable respectivo entre las entidades
consolidadas.
2. Cualquiera otra transacción u operación entre las
entidades a consolidar que implique su duplicidad en
el momento de presentar los estados financieros
 Métodos de integración
• Elaborar estados financieros consolidados podría reducirse a
la agregación de los individuales de todas las subordinadas a
los de la matriz o controlante por rubros homogéneos dentro
de cada estado financiero. Pero debido a que el control sobre
los recursos de la subordinada no siempre es exclusivo, en
caso de que se ejerza un control compartido o conjunto debe
revelarse la proporción.
• ejerza control exclusivo, debe elaborar los estados
financieros consolidados bajo el método de integración
global, en tanto que, para el caso del control conjunto o
compartido, debe emplear el método de integración
proporcional
1. Método de integración global
• Es aquel mediante el cual se incorporan a los estados
financieros de la matriz o controlante, la totalidad de los
activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades
subordinadas, previa eliminación, en la matriz o controlante,
de la inversión efectuada por ella en el patrimonio de la
subordinada.
• Así las cosas, los estados financieros consolidados revelan de
manera adecuada la magnitud de los recursos bajo control
exclusivo, con lo cual, además, se consigue establecer un
factor aproximado del nivel económico de la responsabilidad
que le compete a la matriz o controlante.
 2. Método de integración proporcional

• Para determinar la proporción en que cada

matriz o controlante sometido al control
exclusivo de la Superintendencia de Valores
deberá consolidar sus estados financieros con
los de sus subordinadas o controladas, cuando
deba utilizar el método de integración
proporcional, se procederá de la siguiente
manera:
 2. Método de integración proporcional
 Determinar el número de controlantes.
 Determinar el porcentaje de participación de cada uno de los controlantes, en el
capital o en las decisiones de la asamblea o junta de socios. En los casos en que el
controlante participa tanto en el capital como en las decisiones de la asamblea o
junta de socios, se debe tomar el mayor de los porcentajes.
 Totalizar los porcentajes determinados conforme al literal anterior.
 Establecer la proporción que sobre el total a que se refiere el literal anterior,
representa el porcentaje determinado en el literal b). Cuando no pueda
determinarse el porcentaje de participación de los controlantes en las decisiones
de la asamblea general de accionistas o junta de socios, la proporción se
determinará dividiendo el cien por ciento por el número
 Papeles de Trabajo
• . Deben elaborarse papeles de trabajo en
donde se relaciones los cálculos realizados en
los procedimientos para la consolidación de
estados financieros, dichosa papeles de
trabajo deben diseñarse de tal manera que
sean funcionales, fáciles de entender y de
consultar, inclusive por personas que no
hayan intervenido en su elaboración
 Papeles de Trabajo
• Para que los papeles de trabajo cumplan con
el objetivo de soportar los resultados
obtenidos en la aplicación de los métodos o
procedimientos contables para este caso en la
consolidación de estados financieros deben
contener como mínimo:
 Papeles de Trabajo
1. Los estados financieros individuales de todas y cada una de
las entidades económicas involucradas en la consolidación
y/o los estados financieros consolidados que sirvan a su vez
para la formulación de los de la matriz o controlante.

2. Los ajustes efectuados a los estados financieros individuales

de las entidades subordinadas, originados en la homologación
a los principios y prácticas contables utilizados por la matriz o
controlante.
 Papeles de Trabajo
1. La conversión de los estados financieros correspondientes a entidades económicas
ubicadas en el exterior, indicando los métodos utilizados para el efecto y el tipo de
cambio empleado.

2. Las operaciones desarrolladas entre las entidades económicas involucradas en la

consolidación, durante el ejercicio a que hagan referencia los estados financieros
consolidados.

3. Las conciliaciones de los saldos recíprocos de las entidades a consolidar.

4. Las eliminaciones de los saldos y operaciones recíprocas entre las entidades objeto
de consolidación.
 Papeles de Trabajo
1. La eliminación de la inversión poseída por la matriz o controlante en el patrimonio
de las subordinadas.

2. La determinación de la proporción a utilizar para la integración de los estados

financieros de las subordinadas con los de la matriz o controlante, cuando se deba
emplear el método de integración proporcional.

3. La determinación del interés minoritario y de la propiedad ajena a la controlante

en todas y cada una de las entidades subordinadas.

4. Los estados financieros consolidados.

 UNIVERSIDAD CENTRAL DE
NICARAGUA UCN

• GRACIAS ESTIMADOS
ESTUDIANTES POR SU
PARTICIPACION EN LA
VIDEOCONFERENCIA