Riesgo Financiero

Prof: Alexander
Cortes
Sesión Diez
Cómo prevenir el
maquillaje contable
Índice

 Introducción

 La Figura del Auditor

 Procedimientos del auditor ante el fraude

 Estimaciones en los estados financieros

 Control de calidad de los auditores

 Cambios recientes
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Introducción

Definición de auditoria : actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así
como otros estados financieros o documentos contables elaborados con arreglo al marco normativo
de información financiera que resulta de aplicación, siembre que dicha actividad tenga por objeto la
emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que puedan tener efectos frente a
terceros.

Aspectos a destacar de esta definición:

- Marco normativo de información financiera

- Fiabilidad frente a terceros

Introducción

Calidad
Nuevas normas Interacciones
Sistema de control de
NIAS- Revisadas calidad interno Destinatarios informes
de auditoría
Ley de
Auditoría/Reglamento Usuarios Informes de
Auditoría

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La figura del auditor

La responsabilidad del auditor en la

detección del fraude ha sido un
tema que ha estado presente en la
mayoría de los debates que se han
mantenido en relación con las
denominadas «diferencias en las
expectativas de la auditoría» (audit
expectations gap

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 La Figura del auditor
¿Cuál es el objetivo de la auditoría de las cuentas
anuales?

El objetivo de la auditoría es obtener una Los procedimientos de auditoría se La opinión de auditoría otorga
seguridad razonable de que las cuentas diseñan para alcanzar este una mayor confianza en la
anuales en su conjunto están libres de y no
necesariamente fiabilidad de las
incorrección material debida a fraude o objetivo detectar errores o anuales cuentas si se debe bien
error. El auditor emite un informe que para
irregularidades. asumir garantía
no
expresa su opinión. sobre la viabilidad
que esfuturauna de
Las incorrecciones pueden deberse a una entidad, ni tampoco una
fraude o error y se consideran materiales declaración sobre la eficacia
si individualmente o de forma agregada, o eficiencia con que la
puede preverse razonablemente que Dirección ha gestionado los
influyan en las decisiones económicas asuntos de la misma.
que los usuarios toman basándose en las
cuentas anuales.
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 La Figura del auditor
Son los principales responsables en la • Obtención de una seguridad razonable de que
prevención y detección del fraude. Debe: los estados financieros considerados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales
1. Poner énfasis en la prevención del debidas a fraude o error.
fraude y • Debido a las limitaciones inherentes en una
disuasión para cometerlo auditoría, existe un riesgo inevitable de que no
2. Crear una cultura de honestidad y puedan detectarse algunas incorrecciones
comportamiento ético materiales en los estados financieros, incluso
aunque la auditoría se haya planificado y
3. Supervisar activamente
ejecutado adecuadamente de conformidad con las
NIAS.
Gobierno de la entidad y
Dirección El auditor

NIA 240

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 Procedimientos del auditor ante el fraude
El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de
no detectar las que se deben a error

Planes sofisticados y cuidadosamente

organizados para su ocultación
(falsificación, omisión deliberada o
manifestaciones intencionadamente
erróneas). Colusión

Escepticismo y
Juicio profesional
Capacidad del auditor para detectar fraudes depende
de la pericia del que lo comete, frecuencia y alcance
de la manipulación, grado de colusión, dimensión
relativa de las cantidades manipuladas y rango
jerárquico de las personas implicadas

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 Procedimientos del auditor ante el fraude
NIAS basadas en la evaluación de RIESGOS

Riesgos persistentes en los estados financieros que - El auditor evaluará e identificará riesgos de
afectan a los estados financieros en su conjunto y que incorrección material debida a fraude o error y en
afectan potencialmente a varias aseveraciones: las afirmaciones relativas a tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar.
- Entorno de control deficiente
- Otros factores externos: deterioro condiciones - Presunción de riesgo de fraude en el reconocimiento
económicas de ingresos
- Falta de competencia de la Gerencia o falta de control
- Los riesgos de incorrección material debido a fraude
Riesgos que solo afectan a una aseveración en se tratan como riesgos significativos:
particular:
- Conocimiento de controles para estos riesgos.
- La cuenta puede ser más susceptible de malversación: - Si no se prueban controles, los procedimientos
ej. efectivo. sustantivos incluirán pruebas de detalle.
- La cuenta puede ser más propensa a información
financiera fraudulenta: ej. ingresos - Presunción de riesgo de elusión de controles por
parte de la Dirección.

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Procedimientos del auditor ante el fraude
Factores de riesgo
Tipos de fraude

Incentivos y Información
elementos de financiera
presión fraudulenta

Oportunidades
Apropiación
indebida
de activos

Actitud y
racionalización

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 Procedimientos del auditor ante el fraude
Factores de riesgo Tipos de fraude

Pérdidas
operativas
significativas

Información
Activos o pasivos, financiera
ingresos y gastos
basados en fraudulenta
estimaciones difíciles
de corroborar

Preocupación
excesiva de la
dirección en las
estimaciones

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 Procedimientos del auditor ante el fraude
Factores de riesgo
Tipos de fraude

Obligaciones
financieras
personales en
personas que tienen
acceso al efectivo

Apropiación
Mantenimiento en indebida
caja de grandes
cantidades de
de activos
efectivo

Falta de control
interno

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Procedimientos del auditor ante el fraude
- Procedimientos analíticos sustantivos
desagregados
Consideraciones
- Modificar circularizaciones
relativas a las
- Recuentos de existencias próximos al cierre
afirmaciones
- Entrevistas con personal en los que se
ha identificado riesgo significativo de
fraude
-…
- Procedimientos analíticos
Respuestas específicas a sustantivos desagregados
incorrecciones debidas - Indagaciones de envíos de
a información financiera existencias en
fraudulenta fechas cercanas al cierre
- Confirmación con clientes de
términos contractuales
- Recurrir a expertos independientes
-…
Respuestas
específicas a - Recuentos de efectivo
incorrecciones - Confirmaciones directas con
debidas a apropiación clientes de movimientos de cuentas
indebida de activos - Análisis cobros
- Revisión de diferencias en
existencias
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-…
 Estimaciones en los estados financieros
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud sino
solo estimarse. Las estimaciones implican un mayor juicio por parte del auditor. El
grado de incertidumbre en la estimación afecta también al riesgo de incorrección
material, incluida la susceptibilidad de un sesgo de la Dirección, intencionado o
no.

Objetivos del auditor: NIA 540

Obtener una evidencia suficiente y adecuada:
- Las estimaciones contables, incluidas las estimaciones
contables del valor razonable, reconocidas o reveladas en los
estados financieros son razonables
- La correspondiente información revelada en los estados
financieros
es adecuada en el contexto del marco de información financiera.
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 Estimaciones en los estados financieros

Incertidumbre en la estimación

Desarrollos
económicos contables Riesgo de fraude
y de otra índole

Partes
relacionadas Complejidad

Transacciones fuera Grado de subjetividad

del curso normal
del negocio

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 Estimaciones en los estados financieros

Entender como la Entender los Entender como le

gerencia requerimientos gerencia desarrolla
identifica contables y la estimación
necesidad de de revelación
Evaluación de
estimaciones
riesgos y
planificación Realizar revisión Evaluar la Evaluar el riesgo
retrospectiva de las incertidumbre en
estimaciones de la estimación
períodos anteriores

Responder al riesgo Realizar procedimientos Auditar las

Responder a de incorrecciones sustantivos adicionales
para responder a los
revelaciones de los
los riesgos materiales
riesgos significativos estados
financieros

Evaluar y Evaluar la Evaluar el sesgo Obtener

concluir razonabilidad de general representaciones
la estimación por escrito
Reportar y
comunicar Comunicar a los encargados de
gobierno
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Estimaciones en los estados financieros

Estimaciones contables complejas

Alta incertidumbre en Estimaciones que implican un

Valor razonable
la estimación modelo complejo o especializado

Valoraciones de Activos y pasivos

Contratos a largo plazo adquiridos en una
Juicios inversiones inmobiliarias
Pagos basados en combinación de negocios
Garantía Instrumentos financieros
acciones
complejos
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Estimaciones en los estados financieros

Evaluación del entorno de control: Evaluar si:

- La gerencia con la supervisión de los encargados de gobierno ha preservado una actitud de

honestidad y conducta ética

- Las fortalezas en los elementos del entorno de control, de manera colectiva, proporcionan el
fundamento adecuado para otros componentes del control interno

Elementos del entorno de control:

- Comunicación y cumplimiento de los valores éticos

- Compromiso con la competencia
- Participación de los encargados de gobierno
- Filosofía de la gerencia y estilo operativo
- Estructura organizacional
- Asignación de la autoridad y la responsabilidad
- Prácticas y políticas de recursos humanos

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Estimaciones en los estados financieros

Funciones de gobierno de la
gerencia

A
c
c
i
o
n
e
sImportancia en la entidad
Actitudes
Conciencia

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 Control de calidad de los auditores

Revisiones Periodicidad
 Mínimo cada seis años
 No obstante, cada tres años si se auditan

 Alcance, entre otros:

 La revisión se llevará a cabo sobre la base de un análisis de riesgos
 Evaluación del diseño del sistema de control interno
 Verificación de la conformidad de los procedimientos y revisión de los archivos de
auditoría de las EIPs, a fin de comprobar la eficacia del sistema de calidad interno
 Evaluación del contenido del Informe de Transparencia en función de lo anterior
 Cumplimiento de las normas de auditoría y de control de calidad
 Cantidad y calidad de recursos utilizados y cumplimiento con requisitos de formación
 Cumplimiento de requerimientos relativos a honorarios (limitación) independencia y rotación
 Revisión de Metodologías utilizadas

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 Control de Calidad de los Auditores

Aspectos más relevantes sobre los que se han puesto de manifiesto deficiencias
significativas
Revisión de la implementación de políticas y procedimientos de la Firna

• Liderazgo de la calidad
• Ética e independencia
• Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes
• Recursos humanos
• Seguimiento del sistema
• Realización de encargos
• Consultas
• Revisión del encargo
• Revisión del control de calidad del encargo

Revisión de los procedimientos de auditoría documentados en los archivos de auditoría

• Deficiencias en los controles de calidad aplicados
• Metodología aplicada para la obtención de evidencia
21
 Control de Calidad de los Auditores
Revisión de los procedimientos documentados en los archivos de auditoría
• Objetividad del revisor - no participación en el trabajo de auditoría
Revisión del • Revisión adecuada y suficiente de las áreas de mayor riesgo de
control de incorrección material y en las que interviene mayor grado de juicio,
calidad eficacia de la revisión

• Identificación y valoración de riesgos de incorrección material

• Materialidad
• Muestreo
• Pruebas de controles
• Inversiones financieras
• Provisiones de seguros de vida
Metodología • Estado de cobertura de provisiones
aplicada • Procedimientos analíticos sustantivos
• Prueba de detalle de ingresos
• Deudores comerciales
• Existencias
• Deterioro de comercio
• Auditoría de Grupo
• Hechos posteriores
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 Control de calidad de los auditores

¿Qué hacemos mal?

El sistema de calidad interno se basa en 3 pilares:

- Liderazgo de la calidad en la firma

- Implementación de las políticas y procedimientos de
calidad
- Seguimiento de dichas políticas

 Liderazgo de la calidad
 Asunción de responsabilidad última
 Insuficiencia en el diseño de procesos
 Falta de recursos
 Segregación de funciones

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 Control de calidad de los auditores

Algunos recordatorios……..
• Procedimientos de aceptación o continuidad de clientes antes de la firma de la carta de encargo
• Asignación de recursos y criterios de elegibilidad (equipos y revisores de calidad)
• Conocimiento del procesamiento de las transacciones y de los controles clave.
• Eficacia operativa de los controles
• Riesgo de elusión de controles para la dirección - riesgo significativo.
• Fundamento de la conclusión sobre el riesgo inherente y el riesgo de control.
• Relación entre los riesgos valorados y el diseño de las pruebas en respuesta.
• Materialidad: Fundamento de la referencia y el porcentaje elegido, determinación del error tolerable
y las cifras claramente insignificantes
• Falta de escepticismo profesional:
– Identificación de los riesgos significativos
– Contrastes de los métodos e hipótesis de la dirección en las estimaciones contables
– Revisión retrospectiva de los juicios e hipótesis de la dirección en el período anterior
– Verificación razonabilidad del trabajo de expertos
• Falta de obtención de evidencia suficiente y adecuada
• Documentación de los muestreos
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 Control de calidad de los auditores

Algunos recordatorios……..
• Validación de los datos no contables utilizados en los procedimientos analíticos
• Pruebas sobre la integridad de las ventas
• Pruebas sobre ventas en empresas del Grupo
• Supervisión adecuada de los trabajos
• Participación insuficiente del socio del encargo
• Consultas: falta de procedimiento eficaz y documentación
• Tratamiento diferencias de opinión

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Cambios recientes

• Normativa a nivel internacional (Cambios en

las NIAS) - Nuevos Informes

• Reclamo por parte de los inversores de

mayor transparencia e información que les
ayude en la toma de decisiones

• Mayor interacción con el Comité de auditoría

y en general mayor relevancia de las
comunicaciones con los órganos de gobierno.
Nuevo Informe para el Comité de Auditoría
en las EIP’s

• Impactos de la LAC:
• Reglas ética e Independencia:
seguimiento y documentación
• Organización interna y nuevos
registros
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 FIN DE
GRABACIÓN