Programa de
Contabilidad
Auditoría
A
Financiera
Sesión 5
Tema:
Examen de existencias
Resultado de Evidencia de
aprendizaje aprendizaje
Examen Parcial I
Elabora planes de trabajo de auditoría,
según las Normas internacionales de
auditoría.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Verificar que los saldos de los
Ejecutar inventarios físicos a Verificar el estado físico y
inventarios representan bienes
través de muestras seleccionadas operativo de los inventarios,
que se esperan consumir o vender
para comprobar la consistencia de determinando el deterioro de
dentro del ciclo normal de las
los saldos valor y su estado actual.
actividades de la entidad.
Comprobar la existencia de
Comprobar el registro adecuado Verificar la valuación y valoración
documentos, registros auxiliares y
de todos los inventarios, así como inicial y posterior adecuada (costo
otros mecanismos que contengan
la emisión de reportes sobre o VNR), comprobando la
información clave sobre el
saldos y otra información clave existencia o no de inventarios
movimiento y saldos en los
para toma de decisiones. deteriorados.
inventarios.
Verificar la existencia de controles
preventivos, concurrente y
posterior para los inventarios.
1.1 Comprensión de la actividad.
El rubro de inventarios representa uno de las principales cuentas de que dispone
una entidad, ya se comercial o industrial, dentro del Estado de Situación
Financiera. Por ello, es importante tener un adecuado abastecimiento de esos
inventarios, pues de esto dependen las actividades primarias para las que se
constituyó la entidad, es decir, las operaciones de compraventa, que concluirán en
utilidades y proporcionarán flujos de efectivo, con los cuales se reiniciará el ciclo
financiero en una entidad.
Los inventarios son importantes dentro de una entidad, comercial o industrial, ya
que repercute no solo en el Estado de Situación Financiera, sino el Estado de
Resultados Integrales, reflejada en la utilidad, por lo que es importante prestar
especial atención a su verificación.
Los inventarios representan un costo actual por registrar a operaciones futuras;
una mala apreciación de este rubro compromete la posición financiera de la
entidad.
1.2 Afirmaciones de la gerencia.
• Integridad: que todas las transacciones de la cuenta de inventarios han sido
registradas.
• Existencia: que los valores registrados en las cuentas de inventarios existen al cierre
de periodo
• Exactitud: que los montos registrados están libres de diferencias significativas
• Propiedad: que los inventarios son realmente de la compañía auditada
• Valuación: que las cuentas de inventarios están adecuadamente valuadas (que su
valor se ajusta a la realidad económica).
1.3 Procedimientos de auditoría.
PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR DOCUMENTO
Evaluación de los controles: preventivo, concurrente y posterior. Informe de evaluación: confianza o no en los controles.
Realizar la evaluación de riesgos a través de pruebas y cuestionarios pre elaborados y Matriz de riesgos, Mapa de riesgos
sacar conclusiones de las matriz de riesgo combinado. Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de auditoria.
Elaborar cédulas, matriz, cédulas sumarias y analíticas Papel de trabajo (P/T)
Cruzar información relacionados con: libros y registros, documentos que sustentan las Balance constructivo, Mayor general, Anexos y notas a los estados financieros
operaciones, reportes correspondiente, etc.
Observación de toma de inventario Memorando sobre observación de toma de inventario
Elaborar cédula por antigüedad de los saldos de inventario verificando su vigencia, P/T antigüedad de saldos.
estado de situación, deterioro, etc.
Solicitar lista de inventario de saldos en estado de deterioro, daño u obsolescencia. P/T inventario de saldos.
Pruebas de valuación Metodología de valuación aplicada.
Pruebas de recorrido de controles, cuestionarios para pruebas de recorridos, ejecución Evaluación de los controles
de pruebas. Diseñado para el efectivo y equivalente de efectivo
Procedimientos a desarrollar de acuerdo a evaluación del riesgo de auditoria. Programa de auditoria, Pruebas sustantivas, Pruebas de detalle
El Control Físico El Control a base de Registros
• La función de recepción • El sistema de contabilidad de costos
• La función de almacenaje • El sistema de inventarios.
• La función de expedición
• La función de proceso
• La función de embarque
Nota:
• Las operaciones relacionadas con la compra de inventarios debe estar centralizada
en una sola gerencia responsable.
• Se debe aprovechar la compra en volumen, juntar todas las requisiciones internas
para efectuar una sola compra.
1.4 Evidencia
1. Libro de inventario y balance
2. Kardex
3. Inventarios
4. Registro de compras
5. Registro de ventas
6. Costo de venta
7. Relación o listado de precios actuales de los artículos existentes en los
almacenes y comparación con los precios unitarios que sirven de base a la
valoración del inventario.
8. Relación o listado de existencias, indicando unidades, precios unitarios de
valoración y valor total de cada grupo.
1.5 Pruebas de Auditoria (Analíticas y Sustantivas)
COMPARACIÓN entre el saldo físico de existencias
COMPARAR el saldo del mayor con lo señalado en el auxiliar de existencias.
inventariadas versus el kardex o auxiliar de existencias.
CALCULAR la Valoración de las existencias (Criterios
OBSERVACIÓN en la toma de inventarios para determinar que las mercaderías existan, de valoración)
las existencias se encuentren en buen estado, no estén obsoletas y no estén vencidas. Valoración inicial
Métodos de asignación de valor
VERIFICAR el corte de existencias puede definirse como los
INSPECCIÓN de los almacenes y dependencias de fábrica, depósitos de
procedimientos para asegurar que se han reflejado en los estados
combustibles, etc. para conocer la situación y la buena disposición que
financieros del ejercicio los movimientos de entradas y salidas y
tienen para la conservación, control y manejo de las mercancías.
todos los realizados dentro del almacén.
1.6 Muestra
El monto relevante El auditor puede seleccionar partidas específicas por que son montos relevantes, o por que muestra alguna característica,
ejemplo, partidas no comunes, particularmente propensas al riesgo u error.
Todas las partidas cubren cierta cantidad. El auditor puede examinar las partidas cuyos valores no excedan una cierta cantidad con el
objetivo de verificar la cantidad total del saldo de determinadas cuentas o transacciones.
Partidas para obtener información El auditor puede examinar partidas para examinar, obtener información como los negocios con
determinados clientes, los sistemas de contabilidad y de control interno.
Partidas para probar procedimientos El auditor puede usar el juicio profesional para seleccionar y examinar partidas específicas para
determinar si se está o no realizando los procedimientos respectivos.
EXISTENCIAS
El Auditor deberá cooperar con la empresa en la formulación de las instrucciones que deberán observarse en la realización del inventario
Resulta de mayor interés que el Auditor tenga un conocimiento exacto de la buena disposición y funcionamiento de los productos en
existencia, y de las medidas de seguridad tomadas por la empresa. Para ello, aparte de su valoración del sistema de control interno,
deberá efectuar las verificaciones necesarias para obtener la evidencia acerca del cumplimento de normas.
Es muy importante velar porque se mantengan en buen estado de conservación las existencias. Para ello, habrán de tomarse por la empresa
todas las medidas necesarias para situar a los productos en las mejores condiciones. El auditor debe asegurarse de que reúnen las
condiciones.
Recibido del departamento de Ventas el pedido correspondiente, se entregará copia de expedición al almacén, otra quedará en poder del
propio departamento de expedición y una tercera se unirá como nota de entrega de los productos vendidos para el cliente. El auditor deberá
verificar todo este proceso de entrada, almacenaje, salidas y expedición de mercancías.
LA EXPERIENCIA NOS HA DEMOSTRADO QUE ES MUY FRECUENTE ENCONTRAR DEFICIENCIAS COMO LAS QUE SE
ENUNCIAN A CONTINUACIÓN:
1) Dejar espacios vacíos entre los productos
2) Incluir cajas vacías o con productos que no corresponden a la referencia
3) Incluir productos que han sido dados de baja por la compañía por estar, dañados, obsoletos, descontinuados o con lenta
rotación
4) Incluir productos que no corresponden a la referencia
5) Incluir en el inventario productos que no pertenecen a la compañía. Ejemplo, productos en custodia de la compañía.
6) Intercambiar referencias, es decir, referencia que están sobrando trasladarlas a productos que hacen falta
7) Manipulación de equipos de medición. Ejemplo: Pesas.
8) Una inadecuada segregación de funciones. Ejemplo: Las personas que realizan el inventario, son las mismas que lo
custodian.
Autoevaluació
n
Sesión 1
Preguntas
1.¿Cuáles son los objetivos principales de la
Preguntas
auditoría de existencias?
2.¿Cuáles son los riesgos asociados con las
existencias que un auditor debe considerar durante
la planificación de la auditoría?
3.Describe los procedimientos de auditoría que se
utilizan para verificar la existencia física de las
existencias.
4.¿Cómo se evalúa la valuación de las existencias
durante la auditoría y qué pruebas se realizan para
asegurar su razonabilidad?
5.¿Qué controles internos se deben tener en
cuenta al auditar las existencias y cómo se evalúa
su efectividad?
Aplicando lo aprendido:
Transferencia del mensaje
¿Cómo aplicas la sesión aprendida en tu
carrera profesional?
