Convenio Multilateral

_El Convenio Multilateral es un acuerdo suscripto

entre representantes de varias provincias para prevenir
y evitar consecuencias derivadas de la doble o
múltiple imposición dentro del territorio nacional por
medio de tributos locales que inciden sobre las
actividades económicas, los ingresos brutos y todo
otro gravamen.
 Ámbito de aplicación del CONVENIO:
 Las actividades se ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o
más jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso único,
económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por sí o por terceras personas, incluyendo las efectuadas
por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etcétera,
con o sin relación de dependencia. Así se encuentran comprendidas en él los casos en que se
configure alguna de las siguientes situaciones:

a. ) Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en otra

u otras, ya sea parcial o totalmente
b. ) Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias
jurisdicciones y la dirección y administración se ejerza en otra u otras
c. ) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen ventas o
compras en otra u otras
d. ) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados
económicamente en otra u otras jurisdicciones.
 REGIMEN GENERAL:
 ARTÍCULO 2º - Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos
totales del contribuyente, originados por las actividades objeto del presente
Convenio, se distribuirán entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma:
a. ) El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos efectivamente
soportados en cada jurisdicción.

 ) El cincuenta por ciento (50% ) restante en proporción a los ingresos brutos

provenientes de cada jurisdicción, en los casos de operaciones realizadas por
intermedio de sucursales, agencia u otros establecimientos permanentes similares,
corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etcétera, con o
sin relación de dependencia. A los efectos del presente inciso, los ingresos
provenientes de las operaciones a que hace referencia el último párrafo del
artículo 1º, deberán ser atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio
del adquirente de los bienes, obras o servicios.
 REGIMEN ESPECIAL:
Art. 6: para actividades de construcción,
Art. 7: para entidades de seguros,
Art. 8: para contribuyentes comprendidos en el
régimen de la Ley de Entidades Financieras.
Art. 9: para empresas de transporte.
Art. 10: para profesiones liberales.
Art. 11: en casos de rematadores, comisionistas u
otros intermediarios,
Art. 12: en casos de prestamistas hipotecarios o
prendarios,
Art. 13: industrias vitivinicolas y azucareras,
tabacaleras.
 Iniciación y Cese de actividades:
 ARTÍCULO 14º - A los casos de iniciación o cese de actividades en una o varias
jurisdicciones, no será de aplicación el régimen del artículo 5º, sino el siguiente:
 ) Iniciación: En caso de iniciación de actividades comprendidas en el Régimen General en
una, varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciación
podrán gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo las demás
gravar los ingresos restantes con aplicación de los coeficientes de ingresos y gastos que les
correspondan. Este régimen se aplicará hasta que se produzca cualesquiera de los supuestos
previstos en el artículo 5º:

Cese: En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes y
responsables deberán determinar nuevos índices de distribución de ingresos y gastos conforme
al artículo 2º, los que serán de aplicación a partir del día primero del mes calendario inmediato
siguiente a aquél en que se produjere el cese.
Los nuevos índices serán la resultante de no computar para el cálculo, los ingresos y gastos de
la jurisdicción en que se produjo el cese.
 AUTONOMÍA MUNICIPAL:
 Al referirse a las facultades tributarias mínimas y esenciales, cabe enumerar las cinco
atribuciones que se le deben reconocer a los municipios para gozar de una autonomía
“plena”, como lo enuncia el Artículo 123 de la Constitución Nacional, de la mano del Dr.
Rosatti (Rosatti, 2012):
  Autonormatividad constituyente: capacidad de darse su propia norma fundamental.
  Autocefalía: capacidad de elegir sus propias autoridades.
  Autarcía: autosatisfacción económica y financiera, derivada de poseer recursos propios.
  Materia propia: reconocimiento de facultades de legislación, ejecución y jurisdicción.
  Autodeterminación política: reconocimiento de garantías frente a las presiones políticas.
 “tanto la Nación, como las provincias y los municipios, tienen poder originario o inherente
por ser connatural al Estado en el cualquiera de sus manifestaciones; las diferencias que
pudieran existir no radican en la esencia del poder, sino en el ámbito de actuación de los
organismos” Los municipios forman parte de un sistema federal de gobierno en donde
deben ejercer las potestades tributarias de forma coordinada con el resto de los estamentos
Problemática especial referida a la
mera compra:
 Art. 13 – Actividades primarias:
 - 1er párrafo: en el caso de actividades vitivinícolas, azucareras, productos primarios agropecuarios,
forestales y mineros, cuando el productor envía mercaderías sin facturar a jurisdicciones en cuyo
destino se va comercializar dicho producto, la jurisdicción sede (jurisdicción del productor) va a gravar
el precio oficial mayorista (P.O.M) en el lugar y a la fecha de expedición. En el caso donde se
desconoce el P.O.M, se va a aplicar el 85% del precio total obtenido, y se atribuye a la jurisdicción del
productor. El 15% restante se atribuye por art.
 - 2do párrafo: en el caso de las actividades tabacaleras, quebracho, algodón, arroz, lana y frutas, donde
los industriales adquieren la materia prima directamente de los productores, se atribuye a la
jurisdicción productora el costo de la materia prima, y la diferencia obtenida entre el ingreso total y el
costo de la materia prima, se atribuye, por art. 2, a las jurisdicciones restantes donde se comercializa el
producto.
 - 3er párrafo: en el caso de la mera compra de los restantes productos agropecuarios, siempre que la
productora no grave los productos, se atribuye el 50% del precio oficial mayorista (P.O.M) a la
jurisdicción productora. El resto se grava según el art. 2 de acuerdo al coeficiente de convenio que se
tenga con el régimen general.. Si se desconoce el P.O.M, se aplica el 50% del 85% del precio final que
se obtuvo.
 Problemática especial referida a las
ventas entre ausentes
Estos ingresos se deberán atribuir a la
jurisdicción correspondiente al “domicilio del
adquirente de los bienes, obras o servicios.”

Es requisito fundamental tener sustento

territorial, ya sea por medio de:
 Establecimiento permanente.
 Representante de ventas con o sin relación de
dependencia
Se estará frente a una operación considerada entre ausentes
cuando:

 En la jurisdicción del comprador se realicen gastos de cualquier naturaleza, ya

sean estos computables o no computables.

 Los gastos mencionados en a) se relacionen con la actividad del contribuyente.

 La operación se concrete sin que se encuentren presentes los contratantes (vía

postal, telegráfica, telefónica, etc.).

Excepción: Cuando se trate de ventas entre ausentes pero exista en la jurisdicción

del adquirente un gasto vinculado con la actividad, sea computable o no.
 Problemática especial referida a las
ventas en Frontera
1. Determinación de la jurisdicción competente.

2. Transacciones Internacionales.

3. Asignación de ingresos.

4. Registro y fiscalización.

5. Doble imposición y no imposición.

6. Adaptación a cambios normativos.

 Propósito del CM:
Regular la distribución de la base imponible
del impuesto sobre los ingresos brutos para
empresas con operaciones en múltiples
jurisdicciones.
Múltiple Encuadramiento: Situaciones donde
una empresa podría enfrentar diferentes
interpretaciones fiscales en diferentes
jurisdicciones. Ejemplo: actividad exenta en una
provincia pero sujeta a impuestos en otra.
 PANORAMA GENERAL:
Normas del Convenio Multilateral

Coeficientes Unificados

Declaración y pago
 Caso 1: Empresa con Operaciones
Distribuidas y Sucursales
Ingresos Generados: determinar que parte de
los ingresos es atribuible a cada jurisdicción.
Gastos e Inversiones: los gastos de cada
sucursal y planta deben ser contabilizados para
calcular el coeficiente de distribución.
Movimientos de Stock y Transferencias
Internas: las transferencias internas de
productos entre la planta de producción y la
sucursal de ventas pueden complicar el cálculo
de los ingresos generados en cada jurisdicción.
Caso 2: Servicios Prestados en Múltiples
Jurisdicciones

Facturación de servicios: determinar la

correcta imputación de los ingresos según la
jurisdicción donde se presta el servicio.
Gastos relacionados con la prestación del
servicio: considerar los gastos de viaje y otros
costos relacionados con la prestación del
servicio en diferentes provincias.
 Caso 3: Empresas de Transporte

Ingresos por rutas: distribuir los ingresos de

los pasajes o cargas según las distancias
recorridas en cada provincia.
Costos de Mantenimiento y operación:
asignar correctamente los costos de
mantenimiento y operación de los vehículos
según el uso en cada jurisdicción.
 Resolución de Disputas

Cuando surgen disputas sobre el

encuadramiento en el convenio multilateral, se
pueden presentar ante la comisión arbitral. La
comisión tiene la función de resolver conflictos
entre jurisdicciones y de interpretar las normas
del convenio.
 ARTICULO 19º:

La Comisión Arbitral estará integrada por un

Presidente, un Vicepresidente, siete vocales
titulares y siete vocales suplentes y tendrá su
asiento en la Secretaría de Estado de Hacienda
de la Nación.
 ARTICULO 20º:

El presidente de la Comisión Arbitral será

nombrado por la Comisión Plenaria de una
terna que al efecto se solicitará a la
Secretaría de Estado de Hacienda de la
Nación. El Vicepresidente se elegirá en una
elección posterior entre los dos miembros
propuestos restantes. Los vocales
representarán a la Municipalidad de la
Ciudad de Buenos Aires, a la Provincia de
Buenos Aires y a cada una de las cinco zonas.
  ARTICULO 24º:
Serán funciones de la Comisión Arbitral:
a) dictar de oficio o a instancia de los Fiscos
adheridos normas generales interpretativas de las
cláusulas del presente Convenio, que serán
obligatorias para las jurisdicciones adheridas.
b) resolver las cuestiones sometidas a su
consideración que se originen con motivo de la
aplicación del Convenio en los casos concretos. Las
decisiones serán obligatorias para las partes en el
caso resuelto.
c) resolver las cuestiones que se planteen con
motivo de la aplicación de las normas de
procedimiento que rijan la actuación ante el
organismo.
d) ejercer iguales funciones a las indicadas
en los incisos anteriores con respecto a
cuestiones que originen o se hayan originado
y estuvieran pendientes de resolución con
motivo de la aplicación de los convenios
precedentes.
e) proyectar y ejecutar su presupuesto.
f) proyectar su reglamento interno y normas
procesales.
 Ejemplo de Resoluciones:

Caso empresas Constructoras: una empresa

constructora con obras en varias provincias
podrían tener que resolver como distribuir los
ingresos y gastos asociados a cada obra. Si la
obra se extiende entre 2 o más provincias, la
determinación del coeficiente puede ser
compleja y requerir una resolución arbitral.
 Ejemplo de Resoluciones:

Caso Franquicias: una cadena de franquicias

operando en varias provincias puede enfrentar
disputas sobre la correcta distribución de los
ingresos de cada franquicia, especialmente si
existen ingresos centralizados a través de una
plataforma global.
La correcta interpretación y
aplicación del convenio multilateral es
fundamental para evitar sanciones y
optimizar la carga fiscal de las
empresas que operan en múltiple
jurisdicciones.
Distribución de Ingresos Brutos
Convenio Multilateral: Para empresas que
realizan comercio exterior, deben registrar y
declarar sus ingresos de manera precisa para
evitar una doble imposición
Impuesto sobre los Ingresos Brutos: exportan
o importan productos deben incluir estos
ingresos en su declaración.
 Implicaciones de Costos
Exportaciones: En general, las exportaciones
están exentas del impuesto sobre los ingresos
brutos en la mayoría de las provincias.
Importaciones: Los ingresos derivados de la
venta de productos importados sí están
sujetos al impuesto sobre los ingresos brutos.
 Complejidad Administrativa
Las empresas que operan en múltiples
provincias deben cumplir con las obligaciones
fiscales en cada una de ellas, lo que aumenta
la carga administrativa.
Para el comercio exterior, es fundamental un
control riguroso para conocer las
obligaciones fiscales y evitar sanciones.
 Incentivos Fiscales
Las provincias pueden ofrecer distintos
incentivos fiscales para atraer inversiones y
fomentar el comercio exterior.
Impacto en la Planificación Financiera:

Las decisiones de importación y exportación

deben considerar el impacto fiscal de los
ingresos brutos
La correcta planificación puede ayudar a
minimizar la carga fiscal.
 Cumplimiento y Regulación
Cumplir con las normativas y las
regulaciones locales es esencial para evitar
sanciones y multas.
Las empresas deben mantenerse actualizadas
con las leyes fiscales provinciales y
nacionales que inciden en el comercio
exterior.
Muchas gracias!!!!!