TEMA 3:
NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL Y NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAG)
200 INTRODUCCIÒN
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
220 NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA
230 NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL
240 NORMAS DE AUDITORIA AMBIENTAL
250 NORMAS DE AUDITORIA ESPECIAL
260 NORMAS DE AUDITORIA DE PROYECTOS DE INVERSION
PUBLICA
270 NORMAS DE TECNOLOGIAS DE INFORMACION Y
COMUNICACION
280 NORMA DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y
PLANES DE EMPRESAS PUBLICAS
300 NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA
INTERNA
200 INTRODUCCION
PROPOSITO
CONJUNTO
NORMAS ACLARACIONES
ASEGURAR LA UNIFORMIDAD Y CALIDAD DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN BOLIVIA
ENTIDADES
CGR
PUBLICAS APLICACIÓN UAÌ’s ENT. PUBLICA
COMPRENDIDAS DE LAS PROFES. FPA’s, CONS ESP.
EN LOS ARTS. 3 NAG
Y 4 LEY 1178
AUDITORES
GUBERNAMENTAL
ES
200 INTRODUCCION
INFORMACION
EXAMINADA
ACUMULACION
ESTABLECER E
AUDITORIA OBJETIVA DE INFORMAR SOBRE
EVIDENCIA GRADO DE CORR.
EVALUACION
CRITERIOS
ESTABLECIDOS
INTRODUCCION – CONSIDERACIONES
BASICAS
N A G
CONTRIBUYEN
SERVIDORES RENDIR CTA. DE
PUBLICOS SU GESTION SOCIEDAD
ORDENAMIENT USO DE EFICIENCIA, EFICACIA
O JURIDICO RECURSOS
ADMINISTRAT. Y ECONOMIA
INTRODUCCION – DEFINICIONES, VACIOS
TECNICOS, FUENTES
PRESENTADAS EN LA LEY Nº 1178 Y
SUS REGLAMENTOS DEBEN
DEFINICIONES CONSIDERARSE EN LA INTERPRETACION
Y APLICACIÓN DE LAS N A G
VACIOS TECNICOS - FUENTES
NORMAS EMITIDAS POR EL CTNAC - CAUB
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
(NIA) – FEDERACION INTERNAC. DE
CONTADORES (IFAC)
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUD.
(SAS) – INSTITUTO AMERICANO DE CONTAD.
PUB. (AICPA)
NORMAS DE AUDITORIA – ORGANIZACIÓN
INTERN. ENTIDADES FISCALIZ. SUPERIORES
(INTOSAI)
NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE
LA AUDITORIA INTERNA (NEPAI)
INTRODUCCION – CONTRATACION DE
SERVICIOS DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS
CONTRATACION
CONTRATACION NO ES
SERVICIOS DE N A G
AUDITORIA OBJETIVOS Y
ALCANCE DE
LA AUDITORIA
CALIDAD PROFESIONAL DE LA PROPUESTA
EXPERIENCIA Y PERSONAL
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD DE LA
FPA’S
INTRODUCCION – REGISTRO DE FIRMAS Y
PROFESIONALES INDEPENDIENTES DE AUDITORIA
EXTERNA Y CONSULTORIA ESPECIALIZADA EN
AUDITORIA
PARA PRESTAR SERVICIOS
DE AUDITORIA
ENTIDADES PUBLICAS (ARTS 3 Y 4 LEY Nº
1178 Y ART. 5 D.S. Nº 23215
REGISTRADAS EN LA C G E
(REGLAMENTO)
TIPOS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
AUOPE AUAMB
AUFIN TIPOS AUESP
AUDITORIA
GUBERNAM.
AUTIC
EAUI
AUEFPEP AUPIP
sfp.exe
AUDITORIA FINANCIERA
NBSCGI
EMITIR
OPINION ESTADOS
INDEPEND. FINANCIEROS
BG, ER, FE, EPN,
ACUMULACION Y EPR, EPG Y CCAIF
AUFIN EXAMEN SIST.
Y OBJETIVO DE
EVIDENCIA INF. FINAN. PRESEN.
CRITERIOS ESTAB.
DETERMINAR LA ENTID. CUMPLIO
REQ ESPECIFICOS
C.I. DISEÑADO E
IMPLANTADO LOGRO
DE OBJETIVOS
AUDITORIA AMBIENTAL
SISTEMAS DE
GESTION
AMBIENTAL
ACUMULACION
Y EXAMEN EXPRESAR
OPINION Y/O
AUAMB METODOLOGICO INDEPEND. S/ DESEMPEÑO
Y OBJETIVO DE EFICACIA AMBIENTAL
EVIDENCIA
Y/O RESULTADOS DE LA
GESTION AMBIENTAL
Gestión ambiental desarrollada por los Entes
Privilegios ambientales otorgados por el Estado
Ecosistemas y los recursos naturales
AUDITORIA AMBIENTAL
CUMPLIMIENTO DEL ORDEN. JUR. ADM Y NORMAS
AMBIENT.
LA ECOEFICIENCIA DE LAS ACTIVIDADES
DESARROLLADAS
GRADO DE VARIACION DE LA CALIDAD AMBIENTAL
MEJORA DE LOS SISTEMAS DE GESTION
AUD. DESEM.
AMBIENTAL
DET. CAPACIDAD DEL SISTEMA EVALUAR VARIACION EST. AMB.
DE ACUERDO A OBJ. PREESTAB.
EFECT. CONT. CALIDAD AMBIEN. O NORMAS AMBIENTALES NSDM
AUD. EFIC. TIPOS DE
SGA AUAMB AUD. RES.
GEST. AMB.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
AUCUM
ACUMULACION Y EXAMEN SISTEMATICO
Y OBJETIVO DE EVIDENCIA
PROPOSITO DE
CUMPLIMIENT EXPRESAR UNA Y
O DEL OBLIGACIONES
ORDENAM. OPINION
INDEPENDIENTE CONTRACTUAL
JURIDICO
ES
ADM. Y
OTRAS
SI CORRESPONDE ESTABLECER INDICIOS
DE RESPONSABILIDAD POR LA F.P.
AUDITORIA DE PROYECTOS
DE INVERSION PUBLICA
AUD. FAS. O ETAPAS AUPIP- PREINVERSION,
CONCLUID. AUD. FAS. O EJECUCION Y OPERACION
ETAPAS SIN CONCL.
DESEMPEÑO DE TODO
O PARTE DE UN PIP
ACUMULACION Y
EXAMEN OBJETIVO, PROPOSITO DE EXPRESAR
AUPIP SISTEMATICO E
INDEPENDIENTE UNA OPINION SOBRE
DE EVIDENCIA
Y/O DE LA ENTIDAD
ENFOQUE DE EFICACIA GESTORA DEL PIP
ENF. EFICIEN. Y ECON. HA DISEÑ. IMPL. SIST.
ENF. DE CUMPLIMIENTO EFICACES
USO EFICIENTE RECURSOS
CUMPLIMIENTO DE LEYES
CUMPLIM. DE OBJETIVOS
EJERCICIO DE LA AUDITORIA
INTERNA
FUNCION DE CONTROL
UNIDAD
POSTERIOR DE LA
ESPECIALIZADA
ORGANIZACIÓN
EJERCICIO DE
LA AUDITORIA
INTERNA
NO PARTICIPAN EN
CUYOS
LAS OPERACIONES
INTEGRANTES
Y ACTIVIDADES ADM.
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
211 COMPETENCIA
Recursos Humanos
necesarios con conocimientos Conocimiento de
y habilidades métodos
técnicas y educación
El Auditor Gubernamental (AG)
o grupo de A’s G’s designados
para realizar la auditoria deben
tener individualmente y en
conjunto, respectivamente, la
capacidad técnica,
entrenamiento y experiencia
necesarias para lograr los Organizaciones de
objetivos de auditoria. auditoria deben diseñar
e implementar
progr. de educ. y
capac.continua
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
212
INDEPENDENCIA Favores y prejuicios por
convicciones soc, pol, relig.
Relaciones ofic., prof., o género
person, o financieras.
Desempeño
En toda auditoria, los AG deben Previo en la
Entidad auditada
estar libre de impedimentos que
puedan comprometer su Relación de
imparcialidad u objetividad. parentesco
Además deben mantener una En la formulación
actitud y apariencia de de opiniones,
independencia. conclusiones y
En la recomendaciones
consideración de
los hechos
Suscribir la Declaración
de Independencia de la
CGR
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
213 ETICA Integridad, Verdad, Probidad,
Justicia, Transparencia,
Responsabilidad, Equidad,
Dignidad
En el ejercicio de sus
funciones, el AG debe
regirse a los principios
éticos contenidos en el
Código de Ética del AG
emitido por la CGR
Orientación y guía de la
conducta de los AG
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
214 DILIGENCIA PROFESIONAL
Realizar el trabajo de
Lo que el AG hace y que acuerdo y con
observancia de las
también lo hace en la NAG
auditoria
Revisión crítica en cada Se debe ejercer el
nivel de supervisión del
debido cuidado y
trabajo
diligencia
Criterio profesional en la
empleado para
determinar el ejecución del
ANO examen y
preparación del
Criterio para evaluar
los resultados y
informe
presentar los
informes
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
215 CONTROL DE CALIDAD
Preservar la independencia
Asignar personal competente
e idóneo
Asegurar una supervisión
adecuada
Sistema de selección,
desarrollo promoción y
evaluación de personal
Las organizaciones de
auditoria deben
establecer políticas e
implementar un
sistema interno de
Conjunto de control de calidad.
políticas y
procedimientos Este sistema debe
para obtener SR estar sujeto
que la Org. periódicamente a
Cumple las NAG
y pol. y revisiones Por terceras
proced.aud. partes
independientes
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
216 ORDENAMIENTO JURID. ADM. Y OTRAS NL APLIC. Y OBLIG. CONT
Leyes, DS, RS,
El AG debe obtener una Ordenanzas Municipales
y Resoluciones
seguridad razonable Administrativas
sobre el cumplimiento El AG puede obtener
apoyo legal para: i)
del ordenamiento Identificar el OJA, ii)
jurídico administrativo y Diseñar pruebas de
cumplimiento, iii)
otras normas legales Evaluar los resultados y
aplicables, y determinar cumplimiento
de Clausulas
obligaciones Contractuales
contractuales que
resulten significativas
para el logro de los
El incumplimiento del OJA
objetivos
da lugar a de auditoriade
la realización
AUESP, conforme a la Norma
250
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
217 RELEVAMIENTO DE INFORMACION
En función del tipo Toma de conocimiento sobre
la predisposición de la MAE
de auditoria, puede de la EP a someterse a una
requerirse la auditoria; y la existencia de
realización de un la información necesaria y
suficiente para ejecutar la
relevamiento de auditoria
información a
efectos de
establecer el grado
deLa
auditabilidad
condición que
debe reunir el sujeto
y el objeto de la
auditoria para poder
ser auditado
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
218 EJECUCION
Cualquiera sea el objeto del
examen y tipo de auditoria a
ejecutarse, la misma debe
ser planificada y
supervisada; estar
acompañada de evidencia, y
sus resultados deben ser
comunicados en forma
escrita.
La ejecución del
examen debe ceñirse a
la NAG especifica
210 NORMAS GENERALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
219 SEGUIMIENTO
Implantada
Parcialmente
Implantada
No implantada
La CGE y las UAI’s de las EP
deben verificar
oportunamente el grado de
implantación de las
recomendaciones contenida
en sus informes. Además las
UAI’s deben verificar el
cumplimiento del
cronograma de implantación
de recomendaciones de las
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIA
IFAC
CONSEJOS
Normas de Normas INternacionales Normas de Normas
Etica para la formación de Auditoria y Internacionales
Profesionales Contadores Aseguramiento para el Sector
(IESBA) (IAESB) (IAASB) (IPSASB)
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIMIENTOS EMITIDOS POR EL CONSEJO DE
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
Código de Ética para profesionales de la contabilidad del
IAASB
Encargos que se rigen por las normas del IAASB (Consejo
de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento)
NICC 1 A 99, Normas Internacionales de Control de Calidad
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento
Auditorias y Revisiones de Otros Encargos de
Información Financiera Aseguramiento
Histórica
NIEA 3000 a 3699 Servicios Relacionados
Normas Internacionales
de Servicios
Relacionados
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIMIENTOS EMITIDOS POR EL CONSEJO DE
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento
Auditorias y Revisiones de Otros Encargos de
Información Financiera Aseguramiento
Histórica
NIA 100 a 999 NIEA 3000 a 3699
Normas Internacionales Norma Internacionales
de Auditoria de Encargos de
Aseguramiento
NIER 2000 A 2699
Normas Internacionales
de Encargos de
Revisión
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA - NIA
Objetivos globales del auditor independiente y
NIA 200 realización de la auditoria de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoria
NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoria
NIA 220 Control de calidad de auditoria de estados financieros
NIA 230 Documentación de auditoria
200-299 Responsabilidad del auditor en auditoria de estados
PRINCIPIOS NIA 240
financieros con respecto al fraude
GENERALES Y
RESPONSABILIDA
DES Consideración de las disposiciones legales y
NIA 250
reglamentarías en la auditoria de estados financieros
(Revisada), Comunicación con los responsables del
NIA 260
gobierno de la entidad
Comunicación de deficiencias de control interno a los
NIA 265 responsables del gobierno y a la dirección de la
entidad
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA - NIA
NIA 300 Planificación de la auditoria de estados financieros
(Revisada), Identificación y valoración de los riesgos
NIA 315 de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno
300-499 Importancia relativa o materialidad en la
EVALUACIÓN NIA 320
planificación y ejecución de la auditoria
DEL RIESGO Y
RESPUESTA A NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados
LOS RIESGOS
EVALUADOS
Consideración de auditorias relativas a una entidad
NIA 402
que utiliza una organización de servicios
Evaluación de las incorrecciones identificadas
NIA 450
durante la realización de la auditoria
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA - NIA
NIA 500 Evidencia de auditoria
Evidencia de auditoria Consideraciones especificas
NIA 501
para determinadas áreas
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 510 Encargos iniciales de auditoría-Saldos de apertura
NIA 520 Procedimientos analíticos
500-599 NIA 530 Muestreo de auditoria
EVIDENCIA DE
AUDITORIA Auditoria de estimaciones contables, incluidas las de
NIA 540
valor razonable, y la información relacionada a revelar
NIA 550 Partes vinculadas
NIA 560 Hechos posteriores al cierre
NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento
NIA 580 Manifestaciones escritas
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA - NIA
Consideraciones especiales-Auditorias de estados
NIA 600 financieros de grupos (incluido el trabajo de los
auditores de los componentes)
600-699
(Revisada 2013) Utilización del trabajo de un experto
UTILIZACION NIA 610
del auditor
DEL TRABAJO DE
OTROS
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA - NIA
(Revisada) Formación de la opinión y emisión del
NIA 700
informe de auditoria sobre los estados financieros
Comunicación de las cuestiones claves de la auditoría
NIA 701
emitido por un auditori independiente
(Revisada) Opinión modificada en el informe emitido
NIA 705
700-799 por un auditor independiente
CONCLUSIONES (Revisada) Parrafos de énfasis y Parrafos sobre ótras
E INFORME DE NIA 706 cuestiones en el informe emitido por un auditor
AUDITORIA independiente
Información comparativa-Cifras correspondientes de
NIA 710
periodos anteriores y estados financieros comparativos
Responsabilidad del auditor con respecto a otra incluida
NIA 720 en los documentos que contienen los estados
financieros auditados
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA - NIA
(Revisada) Consideraciones especiales-Auditoria de
NIA 800 estados financieros preparados de conformidad con un
marco de información con fines específicos
800-899 AREAS (Revisada) Consideraciones especiales-Auditorias de un
ESPECIALIZADAS NIA 805 solo estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida específicos de un estado financiero
(Revisada) Encargos para informar sobre estados
NIA 810
financieros resumidos
NOTAS
INTERNACIONALES DE Consideraciones especiales de la auditoría de
NIPA 100
PRACTICAS DE instrumentos financieros
AUDITORIA
(Revisada) Consideración de las disposiciones
NORMAS NUEVAS Y
legales y reglamentarias en la auditoria de
REVISADAS QUE NO HAN NIA 250
estados financieros y modificaciones de
ENTRADO EN VIGOR
concordancia
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAG)
Auditoria
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para
establecer e informar sobre el grado de correspondencia
entre la información examinada y los criterios establecidos
Auditoría financiera
La auditoría financiera es la acumulación y examen sistemático y
objetivo de evidencia, con el propósito de:
a) Emitir una opinión independiente respecto a si los estados
financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en todo
aspecto significativo, de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema
de Contabilidad Integrada, la situación patrimonial y financiera, los
resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolución del
patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la ejecución
presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro inversión
financiamiento.
b) Determinar si: i) la información financiera se encuentra presentada
de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la
entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros específicos; y
iii) el control interno relacionado con la presentación de estados
financieros ha sido diseñado e implementado para lograr los objetivos.
UAP
