Impuesto sobre la

Renta
Título II PERSONAS MORALES
CALCULO ANUAL
BASE GRAVABLE
PTU
PERSONAS
CONCILIACIÓN MORALES
CONTABLE FISCAL
 Impuesto sobre la
Renta

Título II Personas
Morales

Cálculo Anual Conciliación

Base gravable PTU Contable-Fiscal

Ingresos Acumulables
Ingresos Acumulables Resultado Contable
(-) Deducciones
Autorizadas (-) No deducibles XXX (+) Ingresos fiscales no contables
Art28
(-) PTU pagada (+) Deducciones contable son
(-) Deducciones fiscales
(=) Utilidad Fiscal Autorizadas
(-) Pérdidas Fiscales (-) Deducciones fiscales no
(=) Base gravable PTU contables
Anteriores
(X) 10 % PTU a Distribuir (-) Ingresos contables no fiscales
(=) Resultado Fiscal

Utilidad (Pérdida)
Resultado Fiscal Fiscal
X Tasa Art. 9 (-) Pérdidas fiscales
Anteriores
Impuesto anual (=) Resultado Fiscal
 Utilidad P T U pagada
Fiscal
Utilidad
Fiscal Coeficiente de
estimada utilidad
P.P.
Pérdidas
Resultado fiscales
Fiscal anteriores

Utilidad
Operaciones
Fiscal Neta del ejercicio
(UFIN)
Cuenta Pago de
Términos Utilidad dividendos o
Fiscales Fiscal Neta Utilidades

Cuenta
Reembolsos
Capital de Capital
Aportación
Utilidad
Intereses no
Fiscal deducibles
Ajustada

Ingresos Pagos
Nominales provisionales

Monto
Enajenación
original acciones
ajustado
 Estados Financieros (Norma de información
Financiera)

Cálculo del Impuesto Anual

Personas (Art. 9 ISR)

morales Conciliación Contable-Fiscal

Base Gravable para PTU

(Art. 9 ISR)

Presentación de Declaración Anual

  Dentro de la Ley de Ingresos de la Federaciòn y en el rubro
de los ingresos tributarios en forma tradicional la Ley del

CÁLCULO Impuesto sobre al Renta es la que aporta el mayor volumen

de ingresos por lo que es parte fundamental del régimen

ANUAL
fiscal mexicano, por lo que conocer la obligación y como
realizar su cálculo es muy importante en la operación de
los negocios.
IMPUESTO  Para la determinación de su cálculo es necesario tener

SOBRE LA
plenamente identificados los elementos que interviene en
el mismo como son:

RENTA  Ingresos Acumulables

 Deducciones Autorizadas
 PTU pagada en el ejercicio
 Pèrdidas Fiscales de ejercicios anteriores
 Ingresos
Acumulables
16-24

Resultado Deducciones
Fiscal X tasa Autorizadas
Art. 9 (PTU
pagada)
25-46
Cálculo
Anual

Utilidad fiscal
menos
Pérdidas Utilidad
Fiscales 57- Fiscal
58 =
Resultado 9
Fiscal
9
 El cálculo del ISR del ejercicio es un
procedimiento que todos los
contribuyentes obligados a presentar

Personas declaración anual deben llevar a cabo al

finalizar su ejercicio fiscal.

Morales Para personas morales dentro de los tres

Cálculo meses siguientes al cierre del ejercicio.

Anual
El fundamento se encuentra en la Ley del
Impuesto sobre la Renta en su artículo 9.
 EN EL CÁLCULO DEL ISR DEL EJERCICIO, ES FUNDAMENTAL
IDENTIFICAR LA BASE DEL IMPUESTO, MISMA QUE ES
CONSIDERADA COMO UNO DE LOS ELEMENTOS TRIBUTARIOS
DE TODA CONTRIBUCIÓN Y, EN ESTE CASO, NOS ESTAMOS
REFIRIENDO AL RESULTADO FISCAL QUE EN ALGUNOS CASOS

Personas SU IMPORTE ES DISTINTO A LA UTILIDAD FISCAL.

CONSIDERANDO TEÓRICAMENTE QUE LA BASE ES AQUELLA

Morales CANTIDAD A LA QUE SE LE APLICA UNA TASA, PARA

DETERMINAR UNA CONTRIBUCIÓN, EL FUNDAMENTO DE
CONSIDERAR QUE EL RESULTADO FISCAL ES LA BASE DEL ISR,
Cálculo LO PODEMOS ENCONTRAR EN EL ARTÍCULO 9 EN ESTE MISMO
ARTÍCULO NOS ESTABLECE COMO ES QUE LOS

Anual
CONTRIBUYENTES PERSONAS MORALES DETERMINAN SU
IMPORTE PARA EL CÁLCULO DEL ISR
ES IMPORTANTE NO OLVIDAR QUE DESPUÉS DE DETERMINAR EL
ISR DEL EJERCICIO HAY CONCEPTOS ACREDITABLES COMO LOS
SON LOS PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS DURANTE EL
EJERCICIO, LAS RETENCIONES Y EN SU CASO LAS
REDUCCIONES, DISMINUCIONES Y/O ESTÍMULOS A LOS QUE
TENGA DERECHO EL CONTRIBUYENTE ASÍ COMO EN AQUELLOS
CASOS CUANDO SE TIENEN INGRESOS PROVENIENTES DEL
EXTRANJERO Y QUE DICHOS INGRESOS PAGARON EL ISR EN EL
EXTRANJERO QUE CUMPLIENDO CON LOS REQUISITOS
ESTABLECIDOS EN LA MISMA LEY DEL ISR SE PUEDE EFECTUAR
EL ACREDITAMIENTO RESPECTIVO.
 Con el propósito de determinar el ISR anual, es necesario obtener cada uno de los
siguientes elementos:
 Ingresos acumulables: Son aquellos ingresos en efectivo, en bienes, en servicios,
en crédito o de cualquier otro tipo (Art.16 LISR).
Deducciones autorizadas: es el costo de lo vendido, gastos netos, inversiones,
intereses devengados, ajuste anual por inflación deducible, cuotas patronales al
IMSS, aportaciones para fondos de pensiones del personal, entre otras, pero siempre
PERSONAS que reúnan los requisitos fiscales aplicables (Art. 25 y 27 LISR).
Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU): es el resultado de
MORALES aplicar la tasa del 10% a la renta gravable, misma que se calcula disminuyendo las
deducciones autorizadas de los ingresos acumulables (Art. 123 Constitución y 9 LISR).
CÁLCULO Pérdidas fiscales: Cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos

ANUAL
acumulables se origina una pérdida fiscal, a la cual se le adicionará la PTU pagada en
el mismo ejercicio. Esta pérdida se podrá aplicar o amortizar contra la utilidad fiscal
de los siguientes 10 ejercicios hasta agotarla, y antes deberá actualizarse por
inflación (Art. 57 LISR).
Pagos provisionales mensuales: Son los anticipos realizados por el contribuyente
a cuenta del ISR anual, mismos que se calculan aplicando la tasa del 30% sobre una
utilidad fiscal estimada (Art. 14 LISR).
ISR retenido o acreditable: En ciertas transacciones, las instituciones financieras
deben retener ISR a las personas morales. Adicionalmente, el contribuyente puede
acreditar contra el ISR del ejercicio, el impuesto que haya pagado en el extranjero.
(Art. 54 y 5 LISR).
 Personas morales cálculo anual
• Ingresos Acumulables del ejercicio
• Las personas morales
• (-) Deducciones autorizadas
• (=) Utilidad (Pérdida) Fiscal antes de PTU
deberán calcular el
• (-) PTU pagada en el ejercicio impuesto sobre la renta,
• (=) Utilidad (Pérdida) Fiscal aplicando al resultado
• (-) Pérdidas fiscales ej. Anteriores fiscal obtenido en el
• (=) Resultado Fiscal (Ut. -pérdida) ejercicio la tasa del 30%.
• (x) Tasa Art. 9
• (=) ISR Anual
• (-) Acreditamiento ISR por dividendos
• (-) Retenciones Art. 54 (bancos)
• (-) Pagos Provisionales
• (=) Impuesto cargo (favor)
 EL REPARTO DE UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES DE UN EJERCICIO, POR SU
NATURALEZA, NO ES CONSIDERADA COMO UNA
DEDUCCIÓN, GASTO, COSTO O ALGO QUE SE LE
PUEDA ASIMILAR, YA QUE TÉCNICAMENTE ES
PARTE DE LA UTILIDAD QUE AL REPARTIRLA, LO
ÚNICO QUE HACE ES DISMINUIR LA UTILIDAD
DEL CONTRIBUYENTE QUE OBTUVO DE RESTAR
DE SUS INGRESOS LOS CONCEPTOS ANTES
MENCIONADOS.

Reparto de utilidades POR ESA RAZÓN, SE CONSIDERA QUE EL

ARTÍCULO 28, FRACCIÓN XXVI, DE LA LEY DEL

a los trabajadores
ISR, SEÑALA QUE LA PTU NO ES DEDUCIBLE.

EN EL ARTÍCULO 9 DE LA LEY DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA, SE CONSIDERA QUE EL
REPARTO DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
PAGADA EN EL EJERCICIO, PARA DETERMINAR LA
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO, SE PUEDE
RESTAR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES YA
QUE ESTE CONCEPTO NO ES UNA DEDUCCIÓN
AUTORIZADA, TODA VEZ QUE ES UNA
"DISMINUCIÓN” PARA LA DETERMINACIÓN DE LA
UTILIDAD (PÉRDIDA)FISCAL DEL EJERCICIO.
 Personas Morales Cálculo Anual
Empresa I Empresa II
Empresa III
Ingresos Acumulables del ejercicio 31,000,000.00 28,500,000.00
34,250,000.00
(-) Deducciones autorizadas 26,500,000.00 24,780,000.00
31,980,000.00
(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal ant. PTU 4,500,000.00 3,720,000.00
2,270,000.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 500,000.00 750,000.00
325,000.00
(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal 4,000,000.00 2,970,000.00
1,945,000.00
(-) Pérdidas fiscales ej. Anteriores 500,000.00 625,000.00
100,000.00
(=) Resultado Fiscal (Ut. -pérdida) 3,500,000.00 2,345,000.00
1,845,000.00
(x) Tasa Art. 9 30.00% 30.00% 30.00%
(=) ISR Anual 1,050,000.00 703,500.00 553,500.00
 Personas Morales Cálculo Anual
V.- Presentar
declaración en la que
se determine el
resultado fiscal del
ejercicio o la utilidad
VII.- Presentar las
gravable del mismo y
declaraciones a que se
El impuesto del el monto del impuesto
Artículo 76. Los refiere este artículo a
ejercicio se pagará correspondiente, ante
contribuyentes que través de medios
mediante declaración las oficinas
obtengan ingresos de electrónicos en la
que presentarán ante autorizadas, dentro de
los señalados en este dirección de correo
las oficinas los tres meses
Título, además de las electrónico que al
autorizadas, dentro e siguientes a la fecha en
obligaciones efecto señale el
los tres meses que termine dicho
establecidas en otros Servicio de
siguientes a la fecha en ejercicio. En dicha
artículos de esta Ley, Administración
la que termine el declaración también se
tendrán las siguientes: Tributaria mediante
ejercicio fiscal. determinarán la
disposiciones de
utilidad fiscal y el
carácter general
monto que corresponda
a la participación de los
trabajadores en las
utilidades de la
empresa.
 Código Fiscal de la Federación
Art. 11 del Código Fiscal de la Federación:
Los ejercicios deben coincidir con año calendario.
Cuando persona moral, inicien posterior al 1º de
enero, ese primer ejercicio será irregular
debiendo terminar en diciembre.
En caso de liquidación, el ejercicio comprende
todo el tiempo que dure la liquidación. En caso de
fusión o escisión, el ejercicio terminará
anticipadamente.

20XX título de la presentación 15

 Este concepto es una obligación que tienen que
pagar todos los patrones a sus trabajadores
cuando reportan utilidades, es un derecho laboral
que está contemplado y regulado en el artículo
123 de la Constitución Política de los Estados
Participación Unidos Mexicanos

de los
trabajadores
en las (CPEUM), que a la letra señala:

Utilidades

IX. Los trabajadores tendrán derecho a una

participación en las utilidades de las empresas,
regulada de conformidad con las normas legales.
 ES UN DERECHO QUE TIENEN LOS TRABAJADORES Y QUE SE ESTABLECE EN EL ARTÍCULO 123, APARTADO A, DE LA
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, LA CUAL INDICA QUE “TODOS LOS TRABAJADORES QUE
PRESTEN A UNA PERSONA FÍSICA O MORAL UN TRABAJO PERSONAL SUBORDINADO, MEDIANTE EL PAGO DE UN SALARIO,
TIENEN DERECHO A PARTICIPAR EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS DONDE LABORAN”.
¿QUIÉN TIENE DERECHO AL REPARTO DE UTILIDADES?
¿LA UTILIDADES SON OBLIGATORIAS? TODOS LOS TRABAJADORES QUE LABORAN AL SERVICIO DE UN PATRÓN TIENEN
DERECHO A RECIBIR EL REPARTO DE UTILIDADES. SIN EMBARGO, DE ACUERDO A LA LEGISLACIÓN LABORAL, EL
ESQUEMA NO APLICA PARA:
Los trabajadores que hayan laborado menos de 60 días durante el ejercicio fiscal correspondiente.
Trabajadores domésticos.
Directores, administradores y gerentes generales de las empresas.

Reparto de Socios o accionistas de las empresas.

Quienes presten sus servicios mediante el pago de honorarios sin que exista una relación de trabajo subordinada

Utilidades a
con un patrón.
¿QUÉ EMPRESAS ESTÁN EXENTAS DE ESTE PAGO?

los SE EXENTA DEL REPARTO DE UTILIDAD A EMPRESAS DE NUEVA CREACIÓN DURANTE SU PRIMER AÑO DE
FUNCIONAMIENTO, AL IMSS E INSTITUCIONES PÚBLICAS DESCENTRALIZADAS CON FINES CULTURALES, ASISTENCIALES O
DE BENEFICENCIA.
trabajadores CÓMO SE CALCULA EL REPARTO DE UTILIDADES PARA CADA TRABAJADOR?
LOS TRABAJADORES PARTICIPARÁN EN LAS UTILIDADES DEL PATRÓN DE CONFORMIDAD CON EL PORCENTAJE QUE
DETERMINE LA COMISIÓN NACIONAL PARA LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS, EL CUAL A LA FECHA EQUIVALE AL 10% DE LAS UTILIDADES NETAS. LA UTILIDAD REPARTIBLE SE DIVIDIRÁ
EN DOS PARTES IGUALES:
LA PRIMERA SE REPARTIRÁ POR IGUAL ENTRE TODOS LOS COLABORADORES, SE TOMA EN CONSIDERACIÓN EL NÚMERO
DE DÍAS TRABAJADOS POR CADA UNO EN EL AÑO, INDEPENDIENTEMENTE DE SU SALARIO.
LA SEGUNDA PARTE SE REPARTIRÁ EN PROPORCIÓN AL MONTO DE LOS SALARIOS DEVENGADOS POR EL TRABAJO
PRESTADO DURANTE EL AÑO. EN ESTA SITUACIÓN SE CONSIDERA COMO SALARIO LA CANTIDAD QUE EL COLABORADOR
PERCIBE EN EFECTIVO POR CUOTA DIARIA. CUANDO LA RETRIBUCIÓN SEA VARIABLE, SE TOMA COMO SALARIO EL
PROMEDIO DE LAS PERCEPCIONES OBTENIDAS EN EL AÑO.
EN EL CASO PARTICULAR DE LOS TRABAJADORES DE CONFIANZA QUE NO SEAN DIRECTORES, ADMINISTRADORES NI
GERENTES GENERALES, SI SU SALARIO ES SUPERIOR AL DEL TRABAJADOR SINDICALIZADO DE MÁS ALTO SALARIO, SE
CONSIDERARÁ ESTE SALARIO AUMENTADO EN UN 20% COMO SALARIO MÁXIMO.
PARA LOS COLABORADORES AL SERVICIO DE UNA SOLA PERSONA FÍSICA, EL MONTO DE LAS UTILIDADES
NO PODRÁ EXCEDER DE UN MES DE SALARIO.
 Todos los empleados que trabajen bajo la subordinación de una persona física o
moral, y que reciban un salario como retribución. Deben haber laborado más de
60 días en el año (independientemente de haber trabajado por proyecto -

Reparto de
eventual- o sean de planta).
Trabajadores de planta: Aquellos que trabajan para una empresa
permanentemente por tiempo indefinido, independientemente de los días

Utilidades a laborados.
Trabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales): Aquello que prestan
sus servicios sólo durante un periodo de tiempo o por obra, por ejemplo, los que
los trabajan supliendo a alguien por maternidad o que sólo son contratados para un
proyecto específico. Para que los trabajadores eventuales tengan derecho a

trabajadore participar en el reparto de utilidades deberán haber laborado un mínimo de 60

días durante el año de forma continua o discontinua. Sin embargo, si un
trabajador labora 60 días pero durante dos ejercicios fiscales, no tendrá derecho

s al PTU.
Exempleados de planta: Aquellos que fueron despedidos o que renunciaron
voluntariamente también tienen derecho al pago de utilidades correspondiente a
los días trabajados y salario percibido únicamente durante el periodo que
trabajó.
Exempleados por obra o por tiempo determinado (eventuales): Aquellos que
terminaron su relación con la empresa en el tiempo u obra estipulados. Sólo
tendrán derecho al reparto de utilidades aquellos que hayan laborado por lo
menos 60 días continua o discontinuamente sobre el ejercicio correspondiente.
Trabajadores de confianza: Participarán en las utilidades de la empresa con la
limitante de que si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado o de base de más alto salario dentro de la empresa o
establecimiento. Se considerará este último salario, aumentado en 20%, como
salario base máximo con el cual participarán en las utilidades.
Madres trabajadoras durante los periodos pre y postnatales: Se considerará a
 ¿Cuál es el plazo para cobrar el reparto de utilidades PTU?
El reparto de utilidades debe pagarse a los trabajadores dentro de los sesenta
días siguientes a la fecha en la que se efectuó la declaración anual de impuestos.
Es decir, para personas morales, si la fecha de pago de impuestos es el 31 de

Reparto de
marzo, a más tardar el 30 de mayo el trabajador deberá recibir el pago
correspondiente. En el caso de los patrones o personas físicas el pago se
efectuará a más tardar el 29 de junio.

Utilidades a Trabajadores activos: Tienen un año para cobrar el reparto de utilidades, el cual
comienza a partir del día siguiente que se generó el pago por este concepto, es

los
decir, a partir del 31 de mayo o 30 de junio, según corresponda.
Ex trabajadores con derecho al reparto de utilidades PTU: Tienen un año para
cobrar lo correspondiente al reparto de utilidades que, de igual forma, comienza

trabajadore al día siguiente del vencimiento del plazo para el pago: 31 de mayo o 30 de
junio, según corresponda.
Las cantidades no reclamadas durante ese periodo se agregarán a la utilidad
s repartible del ejercicio fiscal siguiente; si en este no hubiera utilidad, el PTU se
haría con la suma todas las cantidades no reclamadas.
¿Qué pasa si no se pagan las utilidades a los trabajadores y sí hubo ganancias en
el año?
Recuerda que es obligación de los patrones calcular la PTU y pagarla a tus
empelados. A los 10 días de haber presentado tu declaración anual, deberás
entregar una copia del documento a un comité integrado por trabajadores de tu
empresa. Éste permanecerá en las oficinas por un periodo máximo de 30 días.
Los trabajadores no podrán poner en conocimiento de terceras personas los
datos contenidos en la declaración. Así que no te debe preocupar que los
números de tu empresa sea difundidos de manera irresponsable.
Con ello, los empleados podrán solicitar a la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP) las observaciones convenientes, y la institución tendrá que
resolverlas por escrito.
Si se dictamina que generaste utilidades, deberás pagarlas a los trabajadores, de
 ESTADOS FINANCIEROS AL CIERRE DEL
EJERCICIO
Reparto de EL CONTRIBUYENTE AL CIERRE DEL EJERCICIO DEBE DE REFLEJAR EL
PASIVO CORRESPONDIENTE AL REPARTO DE UTILIDADES A LOS
Utilidades a TRABAJADORES PARA QUE DICHOS ESTADOS FINANCIEROS REFLEJEN
TODAS LAS PARTIDAS QUE LES CORRESPONDEN

los PTU DETERMINADA:

Es el importe que se obtiene de aplicar a la base gravable para
trabajadores el reparto de utilidades a los trabajadores la tasa del 10 %
PTU CAUSADA:
Es el importe a distribuir a los trabajadores con los topes
máximos a cada uno de los mismos de acuerdo con lo señalado
en la Ley Federal del trabajo, tres meses de salario o el promedio
de los últimos tres años el que favorezca al trabajador.
Determinación Base Gravable P T U

(-)
(-) No
Ingresos Deduccion (x) 10%
deducible (=) Base
acumulabl es PTU a
s art. 28 para PTU
es autorizada distribuir
XXX
s
 Base gravable para el pago de P
TU
Fundamento:
XXX. Los pagos que a su vez
 Para determinar la renta gravable a que se sean ingresos exentos para el
refiere el inciso e) de la fracción IX del trabajador, hasta por la cantidad
artículo 123, apartado A de que resulte de aplicar el factor
la Constitución Política de los Estados Unidos de 0.53 al monto de dichos
Mexicanos, no se disminuirá la participación de pagos. El factor a que se refiere
los trabajadores en las utilidades de las este párrafo será del 0.47
empresas pagada en el ejercicio ni cuando las prestaciones
las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de otorgadas por los
ejercicios anteriores. contribuyentes a favor de sus
 Para la determinación de la renta gravable en trabajadores que a su vez sean
materia de participación de los trabajadores en ingresos exentos para dichos
las utilidades de las empresas, los trabajadores, en el ejercicio de
contribuyentes deberán disminuir de que se trate, no disminuyan
los ingresos acumulables las cantidades que no respecto de las otorgadas en
hubiesen sido deducibles en los términos de la el ejercicio fiscal inmediato
fracción XXX del artículo 28 de esta Ley. anterior.
Base gravable para ptu
No deducibles
Base
Utilidad Fiscal Fracc. XXX
Gravable
del art. 28
Ingresos
$ 7,500,000 $250,000 $ 7,250,000
Acumulables
Deducciones
$ 5,000,000 - $ 5,000,000
autorizadas

Utilidad Fiscal $ 2,500,000 $250,000 $ 2,250,000

PTU a distribuir $ 2,250,000 10% $ 225,000

  INGRESOS ACUMULABLES
( - ) NO DEDUCIBLES DE PREVISIÓN SOCIAL (28-
 Base XXX)
( - )DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Gravable ( = )BASE PARA PTU

para P T U RESULTADO FISCAL

( - ) NO DEDUCIBLES DE PREVISIÓN SOCIAL (28-
XXX)
( + ) P T U PAGADA EN EL EJERCICIO
( + ) PÉRDIDAS FISCALES EJERCICIOS ANTERIORES
( = ) BASE PARA PTU
Base Gravable para P T U
Empresa No. 1 Empresa No. 2 Empresa No. 3 Empresa No. 4
Ingresos acumulables
28,000,000.00 25,000,000.00 30,000,000.00 22,500,000.00
(-) No Deducibles de Previsión Social
(28-XXX) 50,000.00 0.00 0.00 0.00
(-) Deducciones autorizadas
25,400,000.00 26,000,000.00 27,900,000.00 21,800,000.00
(=) Base para PTU
2,550,000.00 0.00 2,100,000.00 700,000.00

Resultado Fiscal
835,000.00 -1,350,000.00 1,950,000.00 500,000.00
(-) No Deducibles de Previsión Social
(28-XXX)
50,000.00 0.00 0.00 0.00
(+) P T U pagada en el ejercicio 525,000.00 350,000.00 150,000.00 0.00
(+) P.F.E.A.P.A.
1,240,000.00 1,000,000.00 0.00 200,000.00
(=) Base para PTU
2,550,000.00 0.00 2,100,000.00 700,000.00
 OBLIGACIÓN DE INFORMAR LA PTU (ART. 121 LFT)
EL PATRÓN, DENTRO DE UN TÉRMINO DE 10 DÍAS CONTADOS A PARTIR DE
LA FECHA DE LA PRESENTACIÓN DE SU DECLARACIÓN ANUAL,

Ley
ENTREGARÁ A LOS TRABAJADORES COPIA DE LA MISMA
DICHA INFORMACIÓN QUEDARÁ A DISPOSICIÓN DE LOS TRABAJADORES
DURANTE EL TÉRMINO DE 30 DÍAS. EL SINDICATO TITULAR O LA MAYORÍA
DE LOS TRABAJADORES TENDRÁN 30 DÍAS PARA ANALIZAR Y EN SU CASO

Federal
OBJETAR LO QUE A SUS INTERESES CONVENGA.
LOS TRABAJADORES NO PODRÁN PONER EN CONOCIMIENTO DE TERCERAS
PERSONAS LOS DATOS CONTENIDOS EN LA DECLARACIÓN Y EN SUS
ANEXOS.

del FECHA DE REPARTO DE LA PTU (ART. 122 LFT)

DEBE REPARTIRSE DENTRO DE LOS 60 DÍAS SIGUIENTES A LA FECHA EN
QUE DEBA PAGARSE EL ISR ANUAL, AUN CUANDO ESTÉ EN TRÁMITE

Trabajo
OBJECIÓN DE LOS TRABAJADORES.
LA PTU NO RECLAMADA DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, SE
ADICIONARÁ A LA PTU A REPARTIR DEL AÑO SIGUIENTE.
• COMUNICADO SOBRE REPARTO DE PTU.
• ART. 516 LFT: “LAS ACCIONES DE TRABAJO PRESCRIBEN EN UN AÑO,
CONTADO A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE A LA FECHA EN QUE LA
OBLIGACIÓN SEA EXIGIBLE…”
 “Artículo 123.- La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la
primera se repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en
consideración el número de días trabajados por cada uno en el año,
independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartirá
en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo
prestado durante el año”.

Por lo que respecta a los salarios únicamente se tomarán en cuenta la

cantidad percibida como cuota diaria, ya que algunas otras percepciones
que pueda recibir el trabajador no serán consideradas.

Ley Federal Para el caso de que algún trabajador tenga un salario variable, se deberá
considerar el salario diario promedio de las percepciones obtenidas en el
año, es decir, que se tendrá que tener el salario del año inmediato
del Trabajo anterior y sacar su promedio.

“Artículo 124.- Para los efectos de este capítulo, se entiende por salario la
cantidad que perciba cada trabajador en efectivo por cuota diaria. No se
consideran como parte de él las gratificaciones, percepciones y demás
prestaciones a que se refiere el artículo 84, ni las sumas que perciba el
trabajador por concepto de trabajo extraordinario.

“ Artículo 84 El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por

cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.
 El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades, reconocido en la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, se ajustará a las normas siguientes:

I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarán en las utilidades;

II. Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades de las empresas, pero si el salario que
perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa,

Ley Federal
o a falta de esté al trabajador de planta con la misma característica, se considerará este salario aumentado
en un veinte por ciento, como salario máximo.

III. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven

del Trabajo
exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al
cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de salario;

IV .Las madres trabajadoras, durante los períodos pre y postnatales, y los trabajadores víctimas de un riesgo

Artículo de trabajo durante el período de incapacidad temporal, serán considerados como trabajadores en servicio
activo;

127 IV Bis. Los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte de ella para efectos de la
participación de los trabajadores en las utilidades;

V. En la industria de la construcción, después de determinar qué trabajadores tienen derecho a participar en

el reparto, la Comisión a que se refiere el artículo 125 adoptará las medidas que juzgue conveniente para su
citación;

VI. Los trabajadores del hogar no participarán en el reparto de utilidades, y

VII. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan
trabajado sesenta días durante el año, por lo menos.

VIII. El monto de la participación de utilidades tendrá como límite máximo tres meses del salario del
trabajador o el promedio de la participación recibida en los últimos tres años; se aplicará el monto que
resulte más favorable al trabajador.
 ASPECTOS IMPORTANTES RESPECTO DE ESTA REFORMA

Reforma a LA REFORMA NO AFECTA A LA DETERMINACIÓN DE LA BASE GRAVABLE PARA EL

CÁLCULO DE LA BASE DE LA PTU, QUE SE ESTABLECE EN EL INCISO E) DE LA

la ley FRACCIÓN IX DEL ARTÍCULO 123 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL ARTÍCULO 120 DE LA LFT.

federal
TAMPOCO SE MODIFICA LA MECÁNICA DEL REPARTO QUE SE ENCUENTRA
ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 123 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, QUE
ESTABLECE QUE LA UTILIDAD REPARTIBLE SE DIVIDIRÁ EN DOS PARTES IGUALES:

del
LA PRIMERA PARA REPARTIRSE POR IGUAL ENTRE TODOS LOS TRABAJADORES,
TOMANDO EN CONSIDERACIÓN EL NÚMERO DE DÍAS TRABAJADOS POR CADA
UNO EN EL AÑO, INDEPENDIENTEMENTE DEL MONTO DE LOS SALARIOS, Y LA

trabajo a
SEGUNDA PARA REPARTIRSE EN PROPORCIÓN AL MONTO DE LOS SALARIOS
DEVENGADOS POR EL TRABAJO PRESTADO DURANTE EL AÑO.
LO QUE LA REFORMA MODIFICA ES EL IMPORTE INDIVIDUALIZADO DE LA

partir del PARTICIPACIÓN A CADA TRABAJADOR, YA QUE SE ADICIONA UN LÍMITE AL

IMPORTE MÁXIMO A PERCIBIR.

24 abril
EL MONTO EQUIVALENTE A LOS 3 MESES DE SALARIO O EL PROMEDIO DE LA PTU
PERCIBIDA EN LOS ÚLTIMOS 3 AÑOS, EL QUE RESULTE MÁS FAVORABLE AL
TRABAJADOR, SON UN REFERENTE PARA ESTABLECER UN LÍMITE EN EL MONTO A

2021
PERCIBIR, POR LO QUE NO DEBE INTERPRETARSE COMO EL MONTO FIJO QUE
DEBERÁN PERCIBIR LOS TRABAJADORES POR CONCEPTO DE PTU EN UN
EJERCICIO.
LAS DIFERENCIAS QUE PUEDAN AL TOPAR EL MONTO DETERMINADO EN EL
CÁLCULO A LOS TRABAJADORES, NO TIENEN EL CARÁCTER DE PTU NO
RECLAMADO EN EL AÑO, POR LO QUE NO SE AGREGARÁN A LA UTILIDAD
REPARTIBLE DEL AÑO SIGUIENTE.
LA VIGENCIA DE ESTA REFORMA INICIÓ EL 24 DE ABRIL DE 2021, POR LO QUE SU
APLICACIÓN SERÁ A PARTIR DE ESTE AÑO, ES DECIR, DEBERÁ CONSIDERARSE EN
EL REPARTO DE UTILIDADES DE 2021 QUE DEBERÁ ENTREGARSE EN 2022.
 12/ISR/N DETERMINACIÓN DEL REPARTO ADICIONAL DE PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES A
LOS TRABAJADORES DE LAS EMPRESAS. LAS AUTORIDADES FISCALES NO ESTÁN
OBLIGADAS A VERIFICAR LA EXISTENCIA DE RELACIÓN LABORAL ALGUNA.
LOS ARTÍCULOS 9, PENÚLTIMO Y ÚLTIMO PÁRRAFOS Y 109, ANTEPENÚLTIMO, PENÚLTIMO Y
ÚLTIMO PÁRRAFOS DE LA LEY DEL ISR ESTABLECEN EL PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR
LA RENTA GRAVABLE PARA LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS.
DE CONFORMIDAD CON LOS ARTÍCULOS 121 Y 122 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, LA
DETERMINACIÓN DE REPARTO DE UTILIDADES POR PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL
RESULTA PROCEDENTE, SIN QUE SEA REQUISITO EL QUE SE COMPRUEBE QUE LA PERSONA
A LA CUAL SE LE EFECTÚA UNA VISITA DOMICILIARIA TENGA TRABAJADORES.
LO ANTERIOR, DEBIDO A QUE LOS ARTÍCULOS 523 Y 526 DE LA LEY EN COMENTO
ESTABLECEN LA COMPETENCIA DEL SAT PARA LA APLICACIÓN DE NORMAS DE TRABAJO E
INTERVENIR EN CUESTIONES RELACIONADAS CON LA PARTICIPACIÓN DE LOS
CRITERIOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, OTORGÁNDOLE LA FACULTAD DE
DETERMINAR REPARTOS ADICIONALES, SIN SEÑALAR QUE LA AUTORIDAD FISCAL DEBA
VERIFICAR LA EXISTENCIA DE TRABAJADORES.
NORMATIVOS EN EFECTO, EN CASO DE QUE SE DETERMINE QUE LA BASE GRAVABLE DE LAS EMPRESAS
ES MAYOR, SE PROCEDERÁ A ORDENAR LAS LIQUIDACIONES DEL IMPUESTO OMITIDO Y LA
PROCEDENCIA DE HACER UN REPARTO ADICIONAL DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES,
NO SIENDO COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD FISCAL EL COMPROBAR LA EXISTENCIA DE
ALGUNA RELACIÓN LABORAL Y EL PAGO DEL REPARTO ADICIONAL DE UTILIDADES.
NO OBSTANTE, CUANDO DE CONFORMIDAD CON LAS DISPOSICIONES LEGALES
APLICABLES, EL EMPLEADOR Y LOS TRABAJADORES PACTEN, EN LOS CONTRATOS
COLECTIVOS DE TRABAJO, CONDICIONES DIVERSAS RELACIONADAS CON EL REPARTO DE
UTILIDADES, LAS AUTORIDADES FISCALES DEBERÁN TOMAR EN CUENTA DICHAS
ESTIPULACIONES AL MOMENTO DE EJERCER SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN
RELACIONADAS CON LA PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS.
ORIGEN PRIMER ANTECEDENTE
13/2001/CFF OFICIO 325-SAT-A-31123 DE 14 DE SEPTIEMBRE DE 2001, MEDIANTE EL
CUAL SE DA A CONOCER LA NUEVA COMPILACIÓN DE CRITERIOS NORMATIVOS 2001.
 Las personas morales deberán
calcular el impuesto sobre la renta,
aplicando al resultado fiscal
obtenido en el ejercicio la tasa del
Título II 30%.

Personas El resultado fiscal del ejercicio se

determinará como sigue:
Morales • Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo

artículo 9 de la totalidad de los ingresos acumulables

obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Título y la
participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de
la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
• A la utilidad fiscal del ejercicio se le
disminuirán, en su caso, las pérdidas
fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.
Artículo 123 CPEUM
Apartado A
IX. Los trabajadores tendrán derecho a una Fracción I
participación en las utilidades de las empresas.
 Una Comisión Nacional fijará el porcentaje de
utilidades que deba repartirse entre los
trabajadores.
 Para determinar el monto de las utilidades de
cada empresa se tomará como base la renta 1er párrafo
gravable de conformidad con las disposiciones
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

 El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que

presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
 Ejemplo
Cálculo de la Utilidad Fiscal, Resultado Fiscal y Pago del Impuesto

DATOS:
EJERCICIO 2023
 Ventas:
$27,459,500
 Otros ingresos: $
1,261,000
 El costo de ventas fue de: $ 16,450,000
 Tuvo un ajuste anual por inflación deducible por: $ 55,478
 Los gastos de administración fueron de: $ 5,780,000
 La deducción de inversiones fue de: $ 37,330
 Tuvo pagos provisionales por: $
1,110,000
 Se pago correspondiente a la PTU de 2022 $ 525,000
 Cálculo anual Impuesto sobre
la Renta
Ingresos Acumulables del ejercicio
(-) Deducciones autorizadas
(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal antes de PTU
(-) PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal
(-) Pérdidas fiscales ej. Anteriores
(=) Resultado Fiscal (Ut. -pérdida)
(x) Tasa Art. 9
(=) ISR Anual
(-) Acreditamiento ISR por dividendos
(-) Retenciones Art. 54 (bancos)
(-) Pagos Provisionales
(=) Impuesto cargo (favor)
 LA CONCILIACIÓN CONTABLE-FISCAL SE REFIERE A UN PROCESO EN EL
QUE SE COMPARAN LOS REGISTROS CONTABLES DE UNA EMPRESA
CON LOS REGISTROS FISCALES, CON EL OBJETIVO DE DETECTAR Y
CORREGIR LAS DIFERENCIAS ENTRE AMBOS REGISTROS.
EN NUESTRO PAÍS, TODAS LAS EMPRESAS ESTÁN OBLIGADAS A LLEVAR
REGISTROS CONTABLES Y FISCALES DE SUS OPERACIONES, Y DEBEN
PRESENTAR DECLARACIONES FISCALES PERIÓDICAS ANTE EL SERVICIO
DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT).
LA CONCILIACIÓN CONTABLE-FISCAL ES IMPORTANTE PARA ASEGURAR
QUE LOS REGISTROS CONTABLES Y FISCALES COINCIDAN Y PARA
IDENTIFICAR POSIBLES ERRORES O INCONSISTENCIAS EN LOS
REGISTROS Y ESTAR IDENTIFICANDO AMBOS RESULTADOS PORQUE
NORMALMENTE SON DIFERENTES E IMPORTANTES PARA LA TOMA DE
Conciliación DECISIONES.
DURANTE EL PROCESO DE FORMULACIÓN DE LA CONCILIACIÓN, SE
contable COMPARAN LOS REGISTROS DE INGRESOS, GASTOS Y DEDUCCIONES
EN LOS REGISTROS CONTABLES Y FISCALES. SI SE DETECTAN

fiscal DIFERENCIAS, SE DEBEN IDENTIFICAR LAS CAUSAS Y REALIZAR LOS

AJUSTES NECESARIOS PARA CORREGIR LAS DISCREPANCIAS. ALGUNAS
DE LAS CAUSAS COMUNES DE DIFERENCIAS ENTRE LOS REGISTROS
CONTABLES Y FISCALES PUEDEN SER ERRORES EN LA CONTABILIDAD,
CAMBIOS EN LAS REGULACIONES FISCALES, OMISIONES O
DUPLICIDADES EN LAS DECLARACIONES FISCALES, ENTRE OTROS.
ES IMPORTANTE QUE LAS EMPRESAS REALICEN LA CONCILIACIÓN
CONTABLE-FISCAL DE MANERA REGULAR, YA QUE ESTO PUEDE AYUDAR
A EVITAR SANCIONES FISCALES YA MANTENER UNA CONTABILIDAD
PRECISA Y CONFIABLE. ADEMÁS, LA CONCILIACIÓN CONTABLE-FISCAL
PUEDE SER UNA HERRAMIENTA ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES
FINANCIERAS Y PARA MEJORAR LA GESTIÓN Y RENTABILIDAD DE LA
 PARA REALIZAR LA CONCILIACIÓN CONTABLE FISCAL
ES IMPORTANTE HABER REALIZADO PREVIAMENTE:

LOS ESTADOS FINANCIEROS (BALANCE GENERAL Y

ESTADO DE RESULTADOS),

Conciliación
EL REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN CONTABLE DEL
AÑO,
LA DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS ACUMULABLES,
contable LA DETERMINACIÓN DE LAS DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
fiscal EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN, PARA DETERMINAR
SI EL RESULTADO ES ACUMULABLE O DEDUCIBLE,
LA CEDULA DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONES,
LA CEDULA CONTROL DE PÉRDIDAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
DETERMINAR EL COSTO DE LO VENDIDO.
 El primer concepto que interviene en la formulación de la
conciliación contable fiscal es la utilidad o pérdida neta que se
refleja en los estados financieros de la persona moral

Conciliación
contable Los estados financieros básicos deben de ser formulados
atendiendo a las normas de información financieros que les
fiscal sean aplicables.

Partiendo del resultado contable se le sumaran o restaran los

conceptos que para efectos del impuesto sore la renta sus
reglas de aplicación son diferentes
 Todas las personas morales cuando presentan su declaración
anual para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), tienen la necesidad de hacer una conciliación entre su
resultado contable y fiscal, esto con la finalidad de que la
información contable que tiene como base las normas de
información financiera, pueda o no incorporar la información
que se debe incluir o no agregar por la normatividad fiscal
para poder calcular los impuestos.
Conciliación Por lo tanto, la conciliación es una forma en la que se puede

contable
conciliar el resultado contable (financiero) con el resultado
fiscal (base gravable) con la cual se debe tomar en cuenta al
momento de calcular el impuesto anual, obteniendo como
fiscal utilidad la verificación de ambos resultados por medio de las
partidas que se consideran y se excluyen en ambos
resultados.

Cabe mencionar que es importante que la contabilidad

financiera siga las al pie de la letra las Normas de Información
Financiera, mejor conocidas como “NIF”, pues en ellas se
determina la base para los registros contables y la
presentación de información financiera. Dicha información nos
ayuda al debido cálculo de impuestos.
 ¿Qué es la ES UN CONTROL FORMAL QUE LE
PERMITE AL CONTRIBUYENTE
conciliación OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
DE ACUERDO A LAS NORMAS DE
Contable Fiscal? INFORMACIÓN FINANCIERA, QUE
DETERMINA SU RESULTADO
CONFORME A DICHAS REGLAS, Y QUE
AL MISMO TIEMPO EL
CONTRIBUYENTE AL CUMPLIR CON
SUS OBLIGACIONES FISCALES PARA EL
PAGO DE SUS IMPUESTOS, LO
REALIZA CONFORME A LAS
DISPOSICIONES FISCALES
APLICABLES, Y DE ESTA MANERA
PUEDA IDENTIFICAR CLARAMENTE LAS
DIFERENCIAS QUE PUEDAN SURGIR
ENTRE LAS MISMAS, YA QUE EN
ALGUNOS CASOS SUS REGLAS DE
APLICACIÓN SON DIFERENTES.
 • La conciliación contable fiscal parte
del resultado contable de la persona
Conciliación moral y al mismo se le deberá de
restar o sumar según sea el caso,
las partidas que tienen efectos
contable fiscal diferentes entre las normas de
información financiera y las que
señalan las disposiciones fiscales
para obtener el resultado fiscal para
el pago de sus contribuciones.
• Las personas morales, al
momento de presentar su
declaración anual para efectos de
la (LISR), deben realizar una
conciliación entre su resultado
contable y fiscal, debido a que la
información contable que está
elaborada con base en normas de
información financiera podrá o no,
contemplar información que por
normatividad fiscal deba añadirse
o excluirse para realizar el cálculo
de impuestos.
 Conciliación LA CONCILIACIÓN CONTABLE FISCAL

contable fiscal
TIENE COMO FUNDAMENTO TODAS
AQUELLAS PARTIDAS DONDE SE
PRESENTAN DIFERENCIAS EN SU
APLICACIÓN COMO PUEDEN SER EN
LOS ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS, CONSIDERANDO
LAS REGLAS APLICABLES A LA
DETERMINACIÓN CONTABLE O FISCAL.
DEBERÁ DE REFLEJAR DE MANERA
CLARA Y PRECISA LAS
TRANSACCIONES O HECHOS
ECONÓMICOS QUE REFLEJEN
DIFERENCIA ENTRE LO CONTABLE Y LO
FISCAL.
Conciliación contable
fiscal
EN LA ELABORACIÓN DE LA
CONCILIACIÓN CONTABLE FISCAL
TENEMOS QUE CONSIDERAR LOS
SIGUIENTE:
SE DEBE DE REFLEJAR DE MANERA
CLARA LAS OPERACIONES O HECHOS
ECONÓMICOS QUE GENERAN
DIFERENCIAS DE RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN ENTRE LO CONTABLE Y LO
FISCAL
DEBERÁ GARANTIZAR LA
IDENTIFICACIÓN Y EL DETALLE DE LAS
DIFERENCIAS; ASÍ COMO EL REGISTRO
O REGISTROS CONTABLES A LOS QUE
SE ENCUENTRA ASOCIADOS.
ESTA CONCILIACIÓN SE DEBE DE
INFORMAR AL PRESENTAR LA
DECLARACIÓN ANUAL EN EL PORTAL
DEL SAT
 Es Importante señalar que en ocasiones existe
la misma partida contable y fiscal pero sus
importes son diferentes, por ejemplo la
deducción de inversiones o depreciación,
aunque el concepto existe tanto en
contabilidad como para efectos fiscales,
Conciliación puede efectuarse por métodos diferentes, en
porcentajes diferentes o resultar en importes
Contable distintos solo por la actualización que se
aplica para efectos fiscales.
Fiscal En estos casos, para fines de la conciliación
resulta más fácil sumar o restar el total de la
partida que considerar solamente el importe
de la diferencia, esta es la razón por la que
algunos conceptos se repiten, pero uno se
considera para efectos contables y otro para
efectos fiscales, de cualquier manera al
sumarse y restarse el efecto neto es la
diferencia entre dichos conceptos.
 + Ingresos
fiscales no
contables
+
Deducciones
contables no
fiscales
Conciliación Utilidad o – Deducciones
contable- (pérdida) neta fiscales no
fiscal contable contables

– Ingresos
contables no PTU pagada
fiscales

Pérdidas
Utilidad o Pérdida
fiscal antes de PTU
fiscales
anteriores

Resultado
Fiscal
CONCILIACIÓN CONTABLE
FISCAL FISCAL
LAS PERSONAS MORALES, AL MOMENTO DE PRESENTAR SU
DECLARACIÓN ANUAL PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (LISR), DEBEN REALIZAR UNA CONCILIACIÓN ENTRE
SU RESULTADO CONTABLE Y FISCAL, ESTO DEBIDO A QUE LA
INFORMACIÓN CONTABLE QUE ESTÁ ELABORADA CON BASE EN
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, PODRÁ O NO CONTEMPLAR
INFORMACIÓN QUE POR NORMATIVIDAD FISCAL DEBA AÑADIRSE O
EXCLUIRSE PARA REALIZAR EL CÁLCULO DE IMPUESTOS
UTILIDAD O (PÉRDIDA) NETA CONTABLE
+ INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
+ DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES
– DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
– INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
= UTILIDAD O PÉRDIDA FISCAL ANTES DE PTU
 INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
Ganancia en la
Intereses
Ajuste anual por enajenación de
Anticipo de moratorios
inflación acciones o por
clientes efectivamente
acumulable rembolso de
cobrados
capital

Ganancia en la
Inventario Otros ingresos
enajenación de
acumulable del fiscales no
terrenos y activo
ejercicio contables
fijo
 Costo de ventas contable

Depreciación y amortización contable

Gastos que no reúnen requisitos fiscales

ISR, y PTU
DEDUCCIONE
Pérdida contable en la enajenación de acciones
S CONTABLES
NO FISCALES Pérdida contable en enajenación de activo fijo

Intereses devengados que exceden del valor de

mercado y moratorios pagados o no
Salarios exentos en la proporción de 47% o 53%,
según corresponda
Otras deducciones contables no fiscales
 Ajuste anual por inflación deducible

Intereses moratorios efectivamente pagados

Costo de lo vendido fiscal

Mano de obra directa

Maquilas
DEDUCCIONES Gastos indirectos de fabricación
FISCALES NO Deducción de inversiones
CONTABLES Estímulo fiscal por deducción inmediata de inversiones
Estímulo fiscal de las personas con discapacidad y/o adultos
mayores
Pérdida fiscal en enajenación de acciones

Pérdida fiscal en enajenación de terrenos y activo fijo

Otras deducciones fiscales no contables

Ingresos contables no fiscales
Intereses moratorios devengados a favor cobrados o no

Anticipo de clientes de ejercicios anteriores

Saldos a favor de impuestos y su actualización

Utilidad contable en enajenación de activo fijo

Utilidad contable en enajenación de acciones

Utilidad en participación subsidiaria

Otros ingresos contables no fiscales

 UTILIDAD O PERDIDA NETA
0

Efectos de Re expresión
0

Resultado por Posición Monetaria

0

UTILIDAD O PERDIDA NETA HISTORICA

0

Conciliación (+) INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

• Ajuste Anual por Inflación Acumulable

0

Contable
0

• Anticipos de Clientes
0

Fiscal
• Intereses Moratorios Efectivamente Cobrados 0

• Ganancia en la Enajenación de Acciones 0

• Ganancia en la Enajenación de Terrenos y Activos Fijos 0

• Inventario Acumulable
(+) DEDUCCIONES
0 CONTABLES NO FISCALES
• Otros Ingresos Fiscales No Contables 0
0
• Costo de Ventas (Contable) 0

• Depreciación y Amortización Contable 0

• Gastos que no reúnen Requisitos Fiscales 0

• ISR, PTU
0
• Perdida Contable en Enajenación de Acciones 0

• Perdida Contable en Enajenación de Activos Fijos 0

• Perdida en Participación Subsidiaria 0

 (-) DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
0
• Ajuste Anual por Inflación Deducible 0

• Costo de Ventas (Fiscal)

0
• Mano de Obra Directa 0

• Maquilas 0

• Gastos Indirectos de Fabricación 0

Conciliación • Depreciaciones Actualizadas 0

Contable • Deducción Inmediata de Inversiones 0

( •- Perdida
) INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
Fiscal
Fiscal en Enajenación de Acciones 0
• Perdida Fiscal en Enajenación
0 de Terrenos y Activos Fijos 0

• Intereses moratorios Devengados a Pagados

Moratorios Efectivamente Favor Cobrados o no 0

• Anticipos de Clientes
Otras Deducciones de Ejercicios
Fiscales Anteriores
No Contables 0

• Saldos a Favor de Impuestos y su Actualización 0

• Utilidad Contable en Enajenación de Activos Fijos 0

• Utilidad Contable en Enajenación de Acciones 0

( •= ) UTILIDAD O PERDIDA FISCAL
Utilidad en Participación Subsidiaria 0
0
• Otros Ingresos Contables No Fiscales 0
 CONCILIACION CONTABLE FISCAL
AL __ DE __________________ DEL ______

RESULTADO RESULTADO

Conciliación
INGRESOS ACUMULABLES CONTABLE FISCAL
INGRESOS POR VENTAS NACIONALES 0 0

Contable
INGRESOS POR VENTAS DE EXPORTACION 0 0
GANANCIA POR VENTAS DE ACTIVO FIJO 0 0
GANANCIA POR VENTAS DE ACCIONES 0 0
fiscal INGRESOS POR SERVICIOS
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
0
0
0
0
ANTICIPOS DE CLIENTES 0 0
UTILIDAD CAMBIARIA 0 0
PRODUCTOS FINANCIEROS 0 0
PRODUCTOS DIVERSOS 0 0
INVENTARIO ACUMULABLE N/A 0
AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE N/A 0
TOTAL INGRESOS 0 0
 CONCILIACION CONTABLE FISCAL
AL __ DE __________________ DEL ______
RESULTADO
RESULTADO
DEDUCCIONES AUTORIZADAS CONTABLE
FISCAL
BONIFICACIONES DESCUENTOS Y DEV. 0
0

Conciliación
GASTOS DE VENTA 0 0
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0 0

Contable
COSTO DE VENTAS 0 0
DEDUCCION INMEDIATA N/A 0
PERDIDA ENAJENACION DE ACCIONES 0

fiscal GASTOS NO DEDUCIBLES 0

0

N/A
PERDIDA ENAJENACION DE ACTIVO FIJO 0
0
PERDIDA CAMBIARIA 0 0
MANO DE OBRA DIRECTA 0
0
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 0
0
DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA N/A 0
GASTOS FINANCIEROS 0 0
AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE N/A 0
 ES CONVENIENTE DETERMINAR EL SALDO DE ESTAS
PARTIDAS ANTES DE INICIAR EL LLENADO DE LA
DECLARACIÓN ANUAL, CON LA FINALIDAD DE AGILIZAR SU
ELABORACIÓN, SIEMPRE CONSIDERANDO QUE LA PERSONA
MORAL DE QUE SE TRATE NO NECESARIAMENTE TENDRÁ
TODAS LAS CUENTAS QUE ANTERIORMENTE SE SEÑALAN,
PUES DEPENDIENDO DE LAS OPERACIONES DE CADA
CONTRIBUYENTE, SERÁ EL TIPO DE PARTIDAS QUE PUEDAN
LLEGAR A TENER.

CONCILIACIÓN
RECORDEMOS QUE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA FISCAL SON
CONTABLE GENERALMENTE DIFERENTES DEBIDO A LOS EFECTOS SE
FISCAL SUMA Y RESTA DE LAS DIFERENTES PARTIDAS QUE
INTERVIENEN EN SU DETERMINACIÓN.

RESULTADO CONTABLE VS FISCAL:

LA REALIDAD ES QUE SÍ HAY UNA DIFERENCIA, YA QUE PUEDE
VARIAR LA DEFINICIÓN DE UNA UTILIDAD DEPENDIENDO POR
EJEMPLO DEL MOMENTO EN EL QUE SE REALICE, SI TIENE
ALGÚN TIPO DE ACUMULACIÓN O EXENCIÓN, O PUEDE SER
SIMPLEMENTE POR CARACTERIZACIÓN, ES DECIR, UN
CONCEPTO QUE FISCALMENTE SE CONSIDERA COMO
INGRESO PUEDE NO APLICAR PARA FINES CONTABLES.