Impuesto a la Renta e

Impuesto
General a las Ventas

Dra. Mónica Benites Mendoza

 UNIDAD 3:
Principio jurisdiccional en el Impuesto
a la renta
 Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
CRITERIOS DE VINCULACIÓN

• Domicilio
Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte
de sus actividades una persona natural o el lugar de constitución
de una persona jurídica.
• Nacionalidad
Vinculo político y social que une a una persona (nacional) con el
Estado al que pertenece
• Fuente
Se prioriza el lugar donde se está generando o produciendo la
renta.
 Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN LA LIR

Art. 6 de la LIR:

• Están sujetos al IR, la totalidad de las rentas gravadas que

obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
la LIR, se encuentran domiciliados en el país, sin tener en
cuenta, la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

• En el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus

sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
DOMICILIO (Artículo 6°.- LIR)

Están sujetas al impuesto:

• La totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
• En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de las sucursales, agencias
u otros establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior (a que se refiere el
inciso e del artículo 7°), el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.”
• Los contribuyentes no domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus rentas
de fuente peruana. (Art. 5 RLIR)
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional: Domicilio

INFORME N.° 109-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se plantea el supuesto de una persona natural de nacionalidad peruana inscrita en el RUC como persona natural con
negocio, que posteriormente obtiene la nacionalidad y residencia en otro país (acreditado con la visa correspondiente), en el que
actúa como importador de las exportaciones que efectúa desde Perú; y que retorna al país en forma transitoria (permaneciendo 183
días calendario o menos dentro del período de 12 meses), y además:
a) No cuenta con trabajadores.
b) nicamente ha obtenido rentas de tipo empresarial por el ejercicio de sus actividades como empresa unipersonal.
c) Con anterioridad al presente ejercicio gravable ya no efectúa actividades empresariales en Perú, realizando únicamente
operaciones de compra en territorio peruano como titular de la empresa unipersonal utilizando su número de RUC; los bienes
son almacenados en el lugar declarado como domicilio fiscal para luego ser remitidos al exterior; y, la venta de la mercadería
comprada en Perú es realizada fuera del país a terceras personas.
d) Se ha establecido como empresa unipersonal en el exterior y se encuentra inscrita como contribuyente en el otro país.
e) Retira la mercadería del territorio peruano realizando el trámite de exportación ante la ADUANA. En ese contexto, se
formulan las siguientes consultas:
1. ¿La persona natural, titular de la empresa unipersonal, se encuentra domiciliada en Perú de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta?
2. En caso fuera un sujeto no domiciliado, ¿tendría un establecimiento permanente en Perú?
3. La persona natural como titular de la empresa unipersonal, ¿tiene derecho a solicitar la devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio
por el IGV de las adquisiciones de los bienes que son materia de exportación?
4. ¿La persona natural como titular de la empresa unipersonal obtiene rentas de fuente peruana por las exportaciones realizadas?
ASPECTOS TEÓRICOS SOBRE EL PRINCIPIO JURISDICCIONAL :
DOMICILIO

INFORME N.° 109-2011-SUNAT/2B0000

CONCLUSIONES: Tratándose de una persona natural de nacionalidad peruana inscrita en el RUC

como persona natural con negocio, que únicamente ha obtenido rentas de tipo empresarial por el
ejercicio de sus actividades como empresa unipersonal, y que con anterioridad al presente ejercicio
gravable ya no efectúa actividades en Perú, realizando únicamente operaciones de compra de
bienes en territorio peruano, los que almacena en el lugar declarado como domicilio fiscal para su
posterior remisión al exterior, en donde vende la mercadería a terceras personas: 1. No se encuentra
domiciliada en el Perú. 2. No tiene un establecimiento permanente en el Perú. 3. No tiene derecho a
solicitar la devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio por el IGV de las adquisiciones de sus
bienes en el país. 4. No genera renta de fuente peruana.
ASPECTOS TEÓRICOS SOBRE EL PRINCIPIO JURISDICCIONAL:
DOMICILIO

INFORME N.° 110-2019-SUNAT/7T0000 MATERIA

“Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que suscribe un contrato con
una persona jurídica no domiciliada mediante el cual esta última autoriza a la primera de
estas a comercializar en el país claves de acceso( 1 ) correspondientes a una suscripción
anual para el uso de un conjunto de servicios estandarizados en la nube del referido
proveedor no domiciliado, los cuales consisten en la disposición en línea de un software
estándar, y sus actualizaciones, correcciones y modificaciones, siendo que por tal operación:
- El proveedor no domiciliado no efectúa, a favor de la empresa domiciliada, ninguna cesión
de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales( 2 ) sobre el
referido software que conlleven el derecho a su explotación económica o que le permita a
esta su reproducción o modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso.
- No se entregan licencias de uso( 3 ) del aludido software al usuario final del mismo. Al
respecto, se consulta si la retribución pagada por la empresa domiciliada en el país al
proveedor no domiciliado por dicha operación constituye renta gravada con el Impuesto a la
Renta. “
ASPECTOS TEÓRICOS SOBRE EL PRINCIPIO JURISDICCIONAL:
DOMICILIO

INFORME N.° 110-2019-SUNAT/7T0000 MATERIA

“CONCLUSIÓN:
En el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que suscribe un contrato con una persona
jurídica no domiciliada mediante el cual esta última autoriza a la primera de estas a comercializar en
el país claves de acceso correspondientes a una suscripción anual para el uso de un conjunto de
servicios estandarizados en la nube del referido proveedor no domiciliado, los cuales consisten en la
disposición en línea de un software estándar, y sus actualizaciones, correcciones y modificaciones,
siendo que por tal operación:
- El proveedor no domiciliado no efectúa, a favor de la empresa domiciliada, ninguna cesión de la
titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el referido software que
conlleven el derecho a su explotación económica o le permita a esta su reproducción o
modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso.
- No se entregan licencias de uso del aludido software al usuario final del mismo. La retribución
pagada por la empresa domiciliada en el país al proveedor no domiciliado por la referida
operación constituye renta de fuente peruana por servicios digitales utilizados económicamente,
usados o consumidos en el país, gravada con el impuesto a la renta. “
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional

La renta, considerada como tal por la LIR,

está gravada en el Perú, solo si se cumple
cualquiera de los siguientes criterios de
conexión:

1. Criterio subjetivo: la renta sea generada

por contribuyentes domiciliados en el país.

2. Criterio objetivo: la renta sea de fuente

peruana.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo
Por el criterio subjetivo, los contribuyentes domiciliados en el país
están sujetos al Impuesto por sus rentas de fuente mundial. Sin
embargo, para efecto de la determinación del Impuesto se
requiere identificar las rentas de fuente peruana y las de fuente
extranjera.

Por el criterio objetivo, los contribuyentes no domiciliados en el

país y sus establecimientos permanentes en el Perú están sujetos
al Impuesto por sus rentas de fuente peruana.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados

1. Las personas naturales:

a) Peruanos con domicilio en el país de acuerdo con las normas del

derecho común.

b) Extranjeros que hayan permanecido en el país más de 183 días

en un período de 12 meses.

c) Funcionarios o servidores en el exterior designados por el sector

público.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados
1. Las personas naturales:

Los peruanos y extranjeros pierden la condición de domiciliadas

cuando:
a) Adquieren residencia en otro país, acreditada con visa o contrato
de trabajo por plazo no menor de un año, y salen del Perú. Se
pierde la condición de domiciliado cuando se cumplen ambos
requisitos.
b) Se ausentan del país por más de 183 días en un período de 12
meses. Se pierde la condición de domiciliado el 1 de enero del
ejercicio siguiente.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados
1. Las personas naturales:

Los peruanos que pierden su condición de domiciliados la

recobrarán en cuanto retornen al país, salvo que retornen de
manera transitoria (permaneciendo 183 días o menos en un
período de 12 meses).

¿Cómo se interpreta esta disposición del penúltimo párrafo del Art.

7 de la LIR con lo señalado en el Art. 8 de la LIR?
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados
Informe N.° 098-2016-SUNAT/5D0000
El sujeto peruano que hubiere perdido su condición de
domiciliado recuperará dicha condición a su retorno, pero
dicho cambio surtirá efecto en el ejercicio siguiente al de
su llegada al país, salvo que su permanencia en este sea
menor a ciento ochenta y cuatro (184) días calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados
Informe N.° 192-2016-SUNAT/5D0000
Si la persona natural extranjera que haya residido en el Perú y el peruano que
habiendo perdido su condición de domiciliado y que ha retornado al país, no
han permanecido en el territorio nacional más de 183 días en un período
cualquiera de 12 meses, no pueden considerarse como sujetos domiciliados en
el Perú, aun cuando respecto de sus rentas de fuente peruana y extranjera,
hayan presentado la declaración jurada anual de impuesto a la renta y hayan
determinado y pagado dicho impuesto considerándose como domiciliados.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados

2. Las sucesiones indivisas.

Cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condición de domiciliado.

3. Las sociedades conyugales cuando se optó por tributar

como tales.
Cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados
4. Las personas jurídicas.

a) Cuando se hubiesen constituido en el país.

b) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes

en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas;
en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza en cuanto a
su renta de fuente peruana.

¿El inciso h) del Art. 7 de la LIR?

Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados
Los contribuyentes que no califiquen como domiciliados en el
país de acuerdo con el artículo 7 de la LIR, están sujetos al
impuesto solo por sus rentas de fuente peruana.

Las LIR ha previsto los supuestos en que una persona natural

adquiere o pierde su condición de domiciliada, pero no ha
regulado si la persona jurídica puede adquirir o perder la
condición de domiciliada.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Subjetivo: Sujetos
domiciliados
Informe N.° 102-2016-SUNAT/5D0000
En el caso de una compañía holding no domiciliada en el Perú, cuyas
acciones no cotizan en bolsa o mecanismo centralizado de negociación
alguno, y que es titular de manera directa e indirecta de acciones y
participaciones representativas del capital de sociedades domiciliadas en
el país, el cambio de domicilio de dicha compañía de un PTBNI a un tercer
país que no constituye PTBNI, y que no implica su liquidación o disolución
ni cambio alguno en su personalidad jurídica, no supone, para efectos del
impuesto a la renta, una enajenación directa o indirecta de tales acciones
o participaciones.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana
RENTA FUENTE PERUANA
Producida por predios y por la • Predio situado en el país.
enajenación de estos.

Producida por bienes y por la • Bienes situados físicamente en el

enajenación de estos. país.

Producida por derechos y por la • Derechos utilizados

enajenación de estos. económicamente en el país.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana
RENTA FUENTE PERUANA

Regalías • Pagadas por un domiciliado, o

• Bien o derecho utilizados económicamente en el
país.

Intereses. • Capital colocado o utilizado económicamente en el

país, o
• Pagados por un domiciliado. Se incluye a las
sociedades administradoras de FM y FMIV,
sociedad titulizadora y fiduciario.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana
RENTA FUENTE PERUANA
Dividendos. • La empresa que los distribuye es domiciliada.
• El FM, FMIV, patrimonio fideicometido que lo
distribuye es constituido en el país.
• ADR y GDR que tienen como subyacente
acciones de empresas domiciliadas.

Producida por la • La empresa, FI, FMIV, patrimonios

enajenación, fideicometidos que los emiten están
redención o rescate constituidas o establecidas en el país.
de valores • ADR y GDR que tengan como subyacente
mobiliarios. acciones emitidas por empresas domiciliadas.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana

RENTA FUENTE PERUANA

Producida por el • Trabajo que se lleve a cabo en territorio nacional.

trabajo personal. Se excluye trabajo prestado por no domiciliados
que ingresan temporalmente al país para realizar
actividades auxiliares.

• Dietas y remuneraciones pagadas por empresas

domiciliadas a sus directores u órganos
administrativos que actúen en el exterior.

• Honorarios y remuneraciones pagadas por el SPN

a quienes ejercen funciones de representación o
cargos oficiales en el exterior.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana

RENTA FUENTE PERUANA

Producida por actividades civiles, • Actividades llevadas a cabo en el
comerciales, empresariales u país. Se excluye trabajo prestado
otras. por no domiciliados que ingresan
temporalmente al país para realizar
actividades auxiliares.

Producidas por servicios digitales • Servicio utilizado económicamente,

a través de la internet. usado o consumido en el país.

Producidas por la asistencia • Servicio utilizado económicamente

técnica. en el país.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana

RENTA FUENTE PERUANA

Factoring sin recurso • El cliente o transferente del
crédito es domiciliado.
• Cuando el cliente o
transferente del crédito es
sujeto no domiciliado: si el
deudor cedido es domiciliado.

• ¿Cuál era el criterio de fuente antes de la incorporación de esta regla?

• ¿Cuál es el criterio de fuente peruana respecto del factoring con recurso?

Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana

Informe N.° 190-2013-SUNAT/4B0000

La regla de ubicación física contenida en el inciso b) del artículo
9° de la LIR, prevista para determinar la generación de renta de
fuente peruana por la enajenación de bienes, es aplicable solo
tratándose de la enajenación de bienes distintos a predios que
generen ganancias de capital.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana
Informe N.° 087-2014-SUNAT/4B0000
Tratándose de empresas no domiciliadas en el Perú, que desarrollan sus
actos de administración, control, decisión, comercialización y/o producción,
etc., en el extranjero, que no tienen establecimiento permanente en el país,
y que efectúan endosos fuera del Perú de certificados de depósito aduanero
emitidos respecto de sus existencias provenientes del exterior que se
encuentran en un depósito aduanero ubicado en el territorio nacional, a
favor de otras empresas no domiciliadas en el país, el ingreso generado por
tales endosos no constituye renta de fuente peruana gravada con el
Impuesto a la Renta.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana
Informe N.° 161-2016-SUNAT/5D0000
En relación con la regla de ubicación física contenida en el inciso b) del artículo
9° de la LIR prevista para determinar la generación de renta de fuente peruana
por la enajenación de bienes muebles que generen ganancias de capital:

1. Para que la enajenación de tales bienes genere rentas de fuente peruana,

tanto el acto en el que se establece la voluntad de enajenación (título),
como el acto por el que se adquiere la propiedad como resultado de la
ejecución de ese título (modo), deben haberse realizado cuando dichos
bienes se hubieren encontrado ubicados físicamente en el país.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana

Informe N.° 161-2016-SUNAT/5D0000

2. Para que la enajenación de tales bienes que hayan ingresado al país bajo
los regímenes aduaneros suspensivos de depósito aduanero, tránsito,
así como admisión temporal para reexportación en el mismo estado,
efectuada por entidades no domiciliadas, genere rentas de fuente
peruana, tanto el título como el modo antes aludidos, deben haberse
realizado cuando dichos bienes se hubieren encontrado ubicados
físicamente en el territorio nacional.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana

Informe N.° 161-2016-SUNAT/5D0000

3. En el supuesto de bienes que han sido objeto, por una entidad domiciliada, del
trámite aduanero de exportación definitiva, en el marco de una operación de
comercio internacional para su consumo fuera del país, las entidades no
domiciliadas que efectúan subsiguientes enajenaciones de tales bienes que
califiquen para estas como bienes de capital, a favor de otras entidades no
domiciliadas, cuando estos bienes han estado aún situados físicamente en el país,
generarán rentas de fuente peruana solo en caso que tanto el título como el modo
antes aludidos se hayan realizado cuando estos bienes se hubieren encontrado
ubicados físicamente en el territorio nacional.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana
Informe N.° 071-2013-SUNAT/4B0000
1. La retribución que pague una empresa domiciliada en el país a su accionista no
domiciliado por el otorgamiento de una fianza o garantía que garantice la emisión de
otra fianza o garantía por parte de un banco del exterior, con la finalidad de obtener
de bancos locales una carta fianza que asegure el cumplimiento de las obligaciones
asumidas por aquélla en un contrato de concesión frente al Estado Peruano,
constituye renta de fuente peruana de conformidad con el inciso c) del artículo 9° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. La comisión que pague la empresa domiciliada al banco del exterior por el

otorgamiento de una fianza o garantía, a fin de obtener la carta fianza de bancos
locales señalada en el numeral precedente, constituye renta de fuente peruana.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana
Informe N.° 122-2013-SUNAT/4B0000
La contratación de un seguro de caución ofrecido por compañías
aseguradoras del exterior a solicitud de empresas peruanas, por el que
estas efectúan el pago periódico de las primas comerciales establecidas
contractualmente en función del riesgo, y por el cual se emite una póliza
de caución como garantía del mismo a un tercero, y aquellas se obligan a
abonar a este una suma determinada en virtud de los perjuicios que le
haya ocasionado la compañía peruana como consecuencia del
incumplimiento de su obligación establecida en un contrato, se
encuentra comprendida dentro de las actividades de seguros a que se
refiere el inciso a) del artículo 48º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Aspectos teóricos sobre el principio
jurisdiccional
Criterio Objetivo: Renta de
fuente peruana
Informe N.° 109-2016-SUNAT/5D0000
En relación con el supuesto de un fideicomiso de titulización constituido o
establecido en el país, que para canalizar inversiones al exterior promueve
previamente una oferta pública o privada para la colocación de bonos
estructurados, siendo que dichas inversiones generan renta gravada de fuente
extranjera, se puede afirmar que:
1. Los intereses generados por los bonos estructurados califican para su
beneficiario como renta de fuente peruana.
2. Para efectos de la determinación de la renta neta de fuente extranjera que
será atribuida a los respectivos contribuyentes del impuesto a la renta, son
deducibles los gastos financieros generados por los intereses de los bonos
estructurados emitidos en el país.
Conflicto de Criterios de Vinculación
 Soluciones

MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Las medidas pueden ser a través de convenios multilaterales

(Decisión 578), bilaterales (CDI con Brasil, Canadá, Corea,
España, etc) y medidas unilaterales (las cuales se dan por
adhesión). Es preciso señalar que los modelos de convenios que
sirven de base para la negociación entre los Estados
Contratantes son los convenios de la OCDE y de la ONU.
MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA
LEGISLACIÓN PERUANA

Para efectos de evitar la doble imposición se puede

recurrir a los métodos de exención, Imputación, del
crédito ficticio y método parcialmente ficticio.
1. Método de exención.
2. Método de imputación
3. Método del crédito ficticio
MÉTODO DE EXENCIÓN

El estado de residencia renuncia a gravar las rentas que

provienen del estado de la fuente, quedando éstas simplemente
excluidas de la materia imponible. En su acepción más pura, un
Estado que aplica el método de exención se limita a gravar
únicamente las rentas generadas en su territorio (rentas
nacionales)
MÉTODO DE IMPUTACIÓN

En el método de imputación o del crédito, las rentas de fuente

extranjera son computadas y sometidas a gravamen por el
Estado de residencia, aun cuando las mismas casi
invariablemente también estarán gravadas en el país de la
fuente. No obstante a fin de aliviar la doble imposición
internacional, el país de residencia permite imputar contra la
deuda tributaria un crédito constituido por el impuesto pagado en
el país de la fuente
MÉTODO DEL CRÉDITO FICTICIO

“ Otra modalidad del método de imputación es el conocido como deducción por

impuestos no pagados o tax sparring. Es un beneficio fiscal que otorga el país de
residencia que consiste en reconocer la cuota que debió pagar su residente si el
país de la fuente no hubiere otorgado una exoneración tributaria, con la finalidad de
atraer inversiones.
Este método se usa con la finalidad de proteger los incentivos fiscales otorgados por
el Estado de la fuente. Por lo general el Estado de residencia, al aplicar el método
de imputación, persigue la igualdad y neutralidad fiscal al mínimo costo tributario
posible, anulando así las medidas económicas del Estado de la fuente. Para que ello
no suceda, dicho Estado –el de residencia– debe otorgar la imputación ficta o tax
sparring”.
MÉTODO DEL CRÉDITO PARCIALMENTE FICTO

“…el Estado de la residencia deduce de su propio impuesto una

cantidad que represente el gravamen que hubiese tenido que
pagar en el extranjero. También se le conoce con el nombre de
matching credit. Si se pactan este tipo de cláusulas en
Convenios para evitar la doble imposición, para garantizar su
correcta aplicación deben establecerse conjuntamente límites
objetivos, subjetivos y temporales para no desnaturalizar el
efecto deseado.”
CONVENIOS SUSCRITOS POR EL PERÚ

• CDI con Canadá 01/01/2004.

• CDI con México 01/01/2015.
• Decisión 578 (Colombia, Bolivia, Perú y Ecuador) 01/01/2005.
• CDI con Chile 01/01/2004.
• CDI con Suiza 01/01/2015.
• CDI con Portugal 01/01/2015
• CDI con Brasil 01/01/2010.
• CDI con Corea 01/01/2015
FINALIDAD

Eliminación de la doble imposición facilitando el

comercio Internacional.

Cooperación entre administraciones fiscales

para combatir la evasión fiscal
EFECTOS

Para los Estados, una menor recaudación.

Para los contribuyentes, optimización de costos

tributarios a través de una planificación fiscal
internacional.
INFORME 183-2010-SUNAT

MATERIA: En el marco de Ia Decisión 578, se formula las siguientes

consultas vinculadas con las rentas de trabajo obtenidas en el Perú por un
trabajador dependiente que, al momento de ser contrataco, domiciliaba en
otro país del Grupo Andino:
1. A partir de qué momento se considera domiciliado en el Perú a un
trabajador dependiente que al momento de ser contrataco por una
sociedad anónima peruana para prestar servicios dentro del territorio
del Perú, tenía domicilio en otro país del Grupo Andino?
2. Hasta que dicho trabajador adquiera la condición de domiciliado en el
Perú, ¿cuál será el tratamiento tributario aplicable en nuestro país a las
rentas de trabajo obtenidas en los términos antes expuestos?
INFORME 183-2010-SUNAT

• Una persona Natural extranjera domiciliada en un país de la comunidad

Andina que viene al Perú a prestar servicios como trabajador dependiente,
adquirirá la condición de domiciliado en el país si reside o permanece en el
territorio nacional más de 183 días calendario en un periodo cualquiera de
12 meses, en cuyo caso la adquisición de dicha condición surtirá efecto a
partir del último ejercicio gravable.
• Sin embargo, aún cuando todavía no califique como domiciliado en el Perú,
dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes
del trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde el primer día de su
permanencia en el mismo, considerando la deducción anual de 7 UITs
establecida en el art. 46 de la LIRy las escala progresiva acumulativa prevista
en el art. 53 del mismo TUO.
Intereses :Informe No. 036-2017-SUNAT/7T000 ( art.11 LIR)

La Administración Tributaria a través del Informe No.

036-2017-SUNAT/7T0000 ha señalado que las condiciones para la
aplicación de la cláusula de la nación más favorecida se han cumplido en
los siguientes términos:

- Dividendos: La tasa máxima de retención disminuye de 15% a 10%,

por aplicación de lo dispuesto en el CDI Perú-Corea.
- Intereses: La tasa máxima de retención disminuye de 15% a 10%, por
aplicación de lo dispuesto en el CDI Perú-Suiza, únicamente respecto de
los intereses provenientes de la venta a crédito de cualquier equipo
industrial, comercial o científico, o por un préstamo de cualquier tipo
concedido por un banco.
REGALIAS : Informe 030-2007-SUNAT/2B0000 ( art.12 LIR)

En base a la definición de regalías del referido Convenio la SUNAT ha

señalado que los beneficios que obtenga una empresa canadiense por el
arrendamiento de equipos industriales, comerciales o científicos
ubicados en Perú tributarán por el IR peruano con el límite previsto en el
Convenio (hasta 15% del importe bruto), toda vez que dicho
arrendamiento califica como Regalía.
 ENAJENACIÓN INDIRECTA

CDI con Chile y Canadá

Decisión 578
Vigencia: 01/01/2004 CDI con Brasil CDI con México, Suiza,
Vigencia: 01/01/2005 Corea y Portugal
Vigencia:
01/01/2010 Vigencia:
01/01/2015

Enajenación indirecta
de acciones
(Ley 29663)

Vigencia:
15/02/2011
ENAJENACIÓN INDIRECTA

Artículo 13 del CDI - Ganancias de capital

“(4) Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga por la

enajenación de títulos u otros derechos representativos del capital de una sociedad o de
cualquier otro tipo de instrumento financiero situados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado Contratante.
(5) Las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier otro bien distinto de los
mencionados en los párrafos anteriores sólo pueden someterse a imposición en el
Estado Contratante en que resida el enajenante.”
INFORME N.° 070-2016-SUNAT/5D0000: ENAJENACIÓN
INDIRECTA.

“La expresión “transacciones realizadas en Perú” a que se refiere el literal

b) del párrafo 5 del artículo 13° del CDI Perú - Suiza, alude a las
ganancias de capital obtenidas por un residente de Suiza, provenientes
de la enajenación directa o indirecta de acciones o participaciones
similares u otros valores que representen el capital de una sociedad
residente en el Perú realizada dentro del territorio peruano pero fuera
de la Bolsa de Valores del Perú, independientemente que se
encuentren inscritos o no en el Registro Público de Mercado de
Valores”.
CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO

• Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79,
deducen de su impuesto los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá
compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.

• Las personas jurídicas señaladas en el artículo 14 de la Ley, salvo las referidas en los incisos f), h) y
k) de dicho artículo, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas por
esta Ley correspondientes a dividendos o utilidades distribuidas por sociedades no domiciliadas,
deducen:

1. El impuesto a la renta pagado o retenido en el exterior por los dividendos o utilidades

distribuidas; y,

2. El impuesto a la renta pagado por la sociedad no domiciliada de primer nivel.

CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO

• Entiéndase como sociedad no domiciliada de primer nivel a la sociedad no domiciliada en el país que distribuye dividendos o
utilidades a la persona jurídica domiciliada en el país. Asimismo, entiéndase por impuesto a la renta pagado por la sociedad no
domiciliada de primer nivel al impuesto a la renta pagado por esta en el exterior, por la realización de un negocio o empresa, en
la parte proporcional que corresponde a los dividendos o utilidades distribuidas a la persona jurídica domiciliada en el país.

1. Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior, se debe considerar lo siguiente:

La persona jurídica domiciliada en el país debe tener una participación directa de al menos diez por ciento (10%) del total de
las acciones con derecho a voto de la sociedad no domiciliada de primer nivel, durante al menos doce (12) meses anteriores
a la fecha en que esta le distribuye los dividendos o utilidades
2. La persona jurídica domiciliada debe adicionar a su renta neta el impuesto a la renta pagado por la sociedad no domiciliada
de primer nivel, para determinar el impuesto a la renta del ejercicio.
3. El importe de la deducción es el monto que resulte menor de comparar:

i. El impuesto a la renta efectivamente pagado en el exterior, conformado por la suma del monto del impuesto a la renta pagado por la sociedad no
domiciliada de primer nivel más el importe del impuesto pagado o retenido en el exterior por los dividendos o utilidades distribuidas; y,

ii. El impuesto que hubiese correspondido

ID
pagar en el país por la renta total del exterior, que es el resultado de aplicar la tasa media del
contribuyente a la suma del
Tmimporte
= de los dividendos o utilidades
x 100 distribuidas (sin disminuir la retención o pago del impuesto en el exterior por su
(RN3ra + RNFE + Isoc)
distribución) más el impuesto a la renta pagado por la sociedad no domiciliada de primer nivel. Para ello, la tasa media se calcula de la siguiente
forma:
 Donde:

TASA MEDIA

Tm : Tasa media.

ID : Impuesto determinado por el ejercicio gravable, considerando lo

dispuesto en el numeral 2 de este párrafo.

ID
Tm = x 100
(RN3ra + RNFE + Isoc) RN3ra : Renta neta o pérdida neta de tercera categoría, según corresponda.
De existir pérdidas de la tercera categoría de ejercicios anteriores
estas no se restan de la renta neta.

RNFE : Renta neta de fuente extranjera.

Isoc : Impuesto a la renta pagado por la sociedad no domiciliada de primer

nivel.
CONDICIÓN DE DOMICILIADO ( ART. 4 RLIR)

a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, se aplicarán las reglas siguientes:

1. La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo
no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.
2. Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toma en cuenta los días de presencia física, aunque la persona
esté presente en el país sólo parte de un día, incluyendo el día de llegada y el de partida. Para el cómputo del plazo de
ausencia del Perú no se toma en cuenta el día de salida del país ni el de retorno al mismo. Tratándose de personas
naturales domiciliadas, la pérdida de la condición de domiciliado se hará efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se
cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran
permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario.
3. La condición de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en el país. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el
exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h) del Artículo 14º de la Ley.
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país,
en el caso que se hubiese ejercido la opción a que se refiere el Artículo 16º de la Ley.
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el país cuando el causante hubiera tenido la condición de
domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento.
CONDICIÓN DE DOMICILIADO ( ART. 4 RLIR)

b) Las personas naturales no domiciliadas que perciban

exclusivamente rentas de quinta categoría podrán optar por acogerse
al tratamiento de personas, domiciliadas sin necesidad de inscribirse en
el Registro Único de Contribuyentes; debiendo, para tal efecto,
comunicar dicha opción a su empleador.
En este caso, el cambio a la condición de domiciliado sólo surtirá efecto
a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la
comunicación.
SE CONSIDERAN DOMICILIADAS EN EL PAÍS (Art.7 LIR)

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
SE CONSIDERAN DOMICILIADAS EN EL PAÍS (Art.8
LIR)

• Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país

según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable,
juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente.

• Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo

producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en
que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo
anterior, la condición de domiciliado se perderá al salir del país.
Pérdida y adquisición del
domicilio.
• Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que
deberá acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el reglamento.

• En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las

personas naturales, exceptuando las personas que desempeñan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector
Público Nacional, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
• Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto
retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país
ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
 RENTA DE FUENTE PERUANA

Tratándose de las actividades previstas en el artículo 48 de la

LIR, realizadas por sujetos no domiciliados o por sus
establecimientos permanentes en el país, desarrolladas parte
en el país y parte en el exterior, se presume que la renta neta
de fuente peruana es equivalente a los porcentajes previstos
en dicho artículo.
RENTAS DE FUENTE PERUANA ARTÍCULO 9°LIR

En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando
los bienes están situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional
al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté
colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o
sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando el
fondo de inversión, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país.
RENTAS DE FUENTE PERUANA ARTÍCULO
9°LIR
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no
domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la
realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión
o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del sector
público o privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con la firma de convenios
o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o
entidad domiciliada o constituida en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos
de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén
constituidos o establecidos en el Perú. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenación de los ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.
RENTAS DE FUENTE PERUANA ARTÍCULO 9°LIR

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o

de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o
de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la
que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice
económicamente en el país
RENTAS DE FUENTE PERUANA ARTÍCULO 10°LIR

También se consideran rentas de fuente peruana:

a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país,
cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en
garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país
paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que
actúen en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que
desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos
por sujetos domiciliados en el país. Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura, se considerarán rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos
que recibirán la cobertura estén destinados a la generación de rentas de fuente peruana.
FUENTE PERUANA :RENTAS DEL EXPORTADOR -
ARTÍCULO 11 LIR

• También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del

exportador provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país.
• Para efectos de este artículo, se entiende también por exportación la
remisión al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o
jurídicas del extranjero
Rentas de Fuente extranjera.

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA PERONA NATURAL

• Son aquellas que provienen de una fuente ubicada fuera del territorio nacional.

• Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y se consideran para efectos del

Impuesto siempre que se hayan percibido.

• Las Rentas de Fuente Extranjera se suman a las Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) a efectos de
determinar el Impuesto a la Renta Anual.
Rentas de Fuente extranjera.

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA PERONA NATURAL

Excepción
• Las Rentas de Fuente Extranjera se suman a la Renta Neta de Segunda Categoría sólo por excepción, siempre que provengan de
la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de las 2 condiciones establecidas en el artículo
51° de la Ley del Impuesto a la Renta:
 Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través
de un mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI).
 Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un
Convenio de Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile y Colombia con los cuales
se ha formado el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.
• Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí
y si resultará una renta neta, esta se sumará a la Renta Neta de la Segunda Categoría producida por la enajenación de los
referidos bienes.
• Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenación de valores mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del
artículo 51° de la Ley, no deberá sumarse a las Rentas de Segunda Categoría, sino que deberá sumarse a las Rentas del Trabajo.
OJO
• Se considera Renta de Fuente Extranjera porque las entidades que emiten estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el
Perú.
• No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
Tratamiento de las actividades
internacionales.
• Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades
a que se hace referencia a continuación, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicación de los porcentajes que
seguidamente se establecen para cada una de ellas:

a. Actividades de seguros: 7% sobre las primas.

b. Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
c. Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
d. Transporte entre la República y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte
marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en otros países, proceda la exoneración
del Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con sede en tales países. La empresa no domiciliada acreditará la exoneración mediante constancia
emitida por la Administración Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
e. Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
f. Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo o gráfico, a personas o
entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el país..
g. Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización por personas naturales o jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de
películas cinematográficas o para televisión, “video tape”, radionovelas, discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier otro medio similar de proyección, reproducción, transmisión
o difusión de imágenes o sonidos .
h. Empresas que suministren contenedores para transporte en el país o desde el país al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que
obtengan por dicho suministro.
i. Sobreestadía de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estadía de contenedores.
j. Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesión de derechos para la
retransmisión por televisión en el país de eventos en vivo realizados en el extranjero.

Art. 48 LIR