TEMA 2: EL BALANCE

1. El balance como representación del patrimonio

2.El activo
2.1. Concepto de activo
2.2. Valoración de los activos
2.3. Clasificación de los activos
3.El pasivo
3.1. Concepto de pasivo
3.2. Valoración de los acreedores
3.3. Clasificación de los pasivos
3.4. Clasificación y valoración de las provisiones
4. El patrimonio neto
5. Principios contables
6. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
 INTRODUCCIÓN

UNIDAD ANIMO DE
ECONOMIA E. PRIVADA LUCRO
PRODUCCION

Conjunto de medios físicos y humanos que

se organizan para producir bienes y/o
servicios para el mercado con ánimo de EMPRESA
lucro

RIQUEZA Variable Stock

CONTABILIDA
D FINANCIERA RENTA Variable Flujo
Nuestro agradecimiento a Teresa Duarte y Aurora Pérez, autoras
iniciales de estas transparencias
 INTRODUCCIÓN

PATRIMONIO: Es el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones que tiene una empresa (punto de vista jurídico).

PATRIMONIO: Conjunto de recursos económicos y fuentes

de financiación de una empresa (punto de vista económico).

ELEMENTO PATRIMONIAL: Los diferentes entes que forman

el patrimonio de la empresa que pueden ser representados y
medidos independientemente

MASA PATRIMONIAL: Agrupación de elementos

patrimoniales homogéneos, es decir, con la misma
funcionalidad económica o financiera.
Nuestro agradecimiento a Teresa Duarte y Aurora Pérez, autoras
iniciales de estas transparencias
Objetivo de la Contabilidad Financiera: Estados financieros de
propósito general (CUENTAS ANUALES)

Proporcionan información potencialmente útil para un conjunto

muy amplio de usuarios

Imagen fiel de... ESTADOS CONTABLES

(I) PATRIMONIO (situación Balance y Estado de cambios en el

económico financiera y patrimonio neto
evolución)
(II) RESULTADOS La Cuenta de Pérdidas y Ganancias
(III) SITUACIÓN FINANCIERA Estado de flujos de efectivo
 1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL
PATRIMONIO
PATRIMONIO

CONJUNTO DE BIENES, DERECHOS Y

OBLIGACIONES, PERTENECIENTES A UNA ENTIDAD
QUE CONSTITUYEN LOS MEDIOS ECONÓMICOS Y
FINANCIEROS A TRAVÉS DE LOS CUALES PUEDE
CUMPLIR SUS FINES.

Elementos Agregación Masas

patrimoniales patrimoniale
s
- homogeneidad
- valoración
1. El balance como representación del patrimonio

El balance representa la imagen fiel del patrimonio

de una empresa

Es un inventario de todos los elementos

patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) en
un momento determinado, valorados y agrupados
siguiendo procedimientos contables

Los elementos patrimoniales se agrupan en masas

patrimoniales atendiendo a la similitud de sus
funciones económico-financieras
1. El balance como representación del patrimonio

BALANCE: INVENTARIO GLOBAL EN UN MOMENTO

DETERMINADO

Bienes y derechos: Obligaciones: terceros y dueños

=
ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

ESTRUCTURA ESTRUCTURA
ECONÓMICA FINANCIERA

FUENTES DE
INVERSIONES
FINANCIACIÓN

APLICACIONES ORÍGENES
1. El balance como representación del patrimonio

PATRIMONIO BALANCE
ACTIVO NETO
Y PASIVO

Todos los activos de la empresa han sido adquiridos empleando

recursos obtenidos de terceros o de los propietarios, por tanto,
siempre se cumple el principio de DUALIDAD y la siguiente igualdad:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

PATRIMONIO NETO= ACTIVO - PASIVO

 1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL
PATRIMONIO

ECUACION FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

RECURSOS ECONÓMICOS = FUENTES DE FINANCIACIÓN

(FF)

RECURSOS ECONÓMICOS = FF AJENAS + FF PROPIAS

2. EL ACTIVO: DEFINICIÓN, CLASIFICACIÓN Y
VALORACIÓN

ACTIVO: BIENES, DERECHOS Y OTROS RECURSOS

CONTROLADOS ECONÓMICAMENTE POR LA EMPRESA
RESULTANTES DE SUCESOS PASADOS DE LOS QUE ES
PROBABLE QUE LA EMPRESA OBTENGA BENEFICIOS
ECONÓMICOS EN EL FUTURO (PGC).

Recursos controlados económicamente

Resultantes de sucesos pasados

Beneficios económicos futuros

2. El activo. Definición

• Recursos de naturaleza tangible o intangible (bienes o

derechos)

• Con capacidad para generar beneficios económicos

futuros. Equivale a potencialidad para:
– Contribuir a la obtención de flujos de tesorería
netos (generando cobros o reduciendo pagos) en el
futuro, directamente (p.ej., una factura que será
cobrada) o indirectamente (p.ej., una máquina
utilizada en la fabricación de bienes que serán
vendidos y cobrados).
 Un activo es liquidez actual o en potencia.
– Ser intercambiado por otros activos.
– Ser utilizado para satisfacer una obligación.
– Ser distribuido directamente a los propietarios.
2. El activo. Definición

• Controlados por la empresa como consecuencia de

sucesos o transacciones pasadas (adquisición,
fabricación o donación).

 El control hace referencia a la posibilidad efectiva de

obtener los rendimientos futuros del activo y soportar los
riesgos inherentes a los mismos. No es preciso que
exista un derecho de propiedad sobre el recurso
(preeminencia del fondo sobre la forma), ni haber pagado
un precio para su uso.
2. El activo. Reconocimiento

EL RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
DEPENDE:

1. Se ajuste a la definición de activo.

2. Fiabilidad: Su valoración pueda

determinarse de forma fiable

3. Relevancia: probabilidad de obtención de

rendimientos económicos futuros
2. El activo. Reconocimiento
Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

• Se estime como probable la obtención por la

empresa de beneficios económicos futuros
(razonablemente esperados como consecuencia de la
venta, uso o aplicación de los activos a la satisfacción
de obligaciones), y además,

• Su valor pueda ser medido con suficiente fiabilidad

(generalmente, porque el activo se ha adquirido
mediante una transacción de mercado con el exterior y
existe un precio cierto u objetivo pagado o a pagar, o
se ha fabricado y se puede medir su coste).
2. El activo. Reconocimiento

Ejemplo:
La contabilidad no reconoce como activos en balance:
– Una maquinaria que se proyecta adquirir, porque en el
momento actual no existe el control del activo.
– Una partida de mercancías que no puede ser vendida (por
deficiencias, falta de mercado, etc.), porque no proporcionará
beneficios económicos futuros.
– La energía eléctrica o el servicio telefónico, porque
contribuyen a obtener beneficios económicos actuales o
inmediatos (el suministro se consume tal como se recibe)
– Los recursos invertidos en la formación del personal,
porque hay gran incertidumbre sobre la probabilidad de
rentabilizar esa inversión
2. El activo. Reconocimiento

– Un local utilizado por la empresa en régimen de

arrendamiento porque no se tiene el control sobre los
beneficios económicos futuros del activo (no se puede vender
el local y cobrar su precio). Excepto arrendamiento financiero

– La marca explotada por un negocio y no adquirida, su

ubicación o la clientela consolidada, porque son activos
intangibles no identificables y su valoración no sería fiable (en
tanto exige una estimación con alta subjetividad).
2. El activo. Valoración

La valoración de los activos (reconocidos contablemente) es

la expresión en términos monetarios de su utilidad
(capacidad para generar beneficios económicos futuros) para
la empresa.

La valoración puede basarse en:

– Coste histórico: Es el precio de adquisición de los

activos adquiridos del exterior, o el coste de
producción de los activos fabricados por la propia
empresa. Es una medida del sacrificio pasado.
2. El activo. Valoración
Precio de adquisición: importe pagado o
pendiente de pago que corresponda al mismo más,
en su caso y cuando proceda, el valor razonable de
las demás contraprestaciones incurridas en el
momento de su adquisición y relacionadas con la
misma
COSTE
HISTÓRICO
Coste de producción: Incluye el precio de
adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles, el de los factores de producción
directamente imputables al mismo y la fracción que
razonablemente corresponda a los indirectamente
relacionados con el activo

Ej. Precio de adquisición de un activo.

Importe pagado al proveedor (100.000*98%) 98.000
Valor razonable de las demás contraprestaciones
11.500
Total precio de adquisición
2. El activo. Valoración

– Valor de mercado: Es el importe que se podría obtener

en el momento actual con la venta de los activos, en el
curso normal del negocio.
Este valor sólo existe cuando hay:
• un compromiso formal de venta del activo a un precio
pactado, o
• un mercado activo o liquido para el activo en cuestión
(p.ej., para las acciones negociadas en Bolsa, los
inmuebles de inversión en grandes ciudades o los
productos agrícolas).

≠ Valor de liquidación (precio que se obtendría con la

venta forzada por el cese de la actividad de la empresa).
2. El activo. Valoración

– Valor razonable (fair value): Es el precio por el que

puede ser intercambiados en la actualidad los activos,
en una transacción libre entre dos partes interesadas,
debidamente informadas e independientes.
Equivale a:
• el valor de mercado de los activos para los que
existe (o es observable) ese valor, o
• la estimación del valor de mercado de los activos
para los que no existe un compromiso formal de
venta o un mercado activo, mediante la aplicación de
técnicas y modelos de valoración
Existen otros criterios de valoración que estudiaremos en temas posteriores
2. El activo. Clasificación

I. ACTIVO CORRIENTE
Activos líquidos (tesorería) y aquellos cuya
transformación en liquidez se espera que tenga lugar:
–Mediante su realización (cobro), consumo o venta en
el transcurso del ciclo normal de explotación de la
empresa (generalmente ≤ 1 año)

II. ACTIVO NO CORRIENTE

Resto de los activos (cuya transformación en liquidez se
espera que se produzca en el largo plazo, generalmente >
1 año).
2. El activo. Clasificación

- Activos no corrientes / fijos

• Inmovilizado intangible / inmaterial
• Inmovilizado material
• Inversiones financieras a largo plazo
• Inversiones inmobiliarias
- Activos corrientes / circulantes
• Existencias
• Deudores comerciales
• Inversiones financieras a corto plazo
• Efectivo / tesorería
2. El activo. Clasificación

I. ACTIVO CORRIENTE

1) Existencias: Bienes almacenables:

– Destinados a la venta:

– directamente (mercaderías en las empresas

comerciales, y productos terminados en las
empresas industriales), o
– previa transformación (materias primas,
productos semiterminados y productos en curso
en las empresas industriales).

– Destinados al consumo (otros aprovisionamientos,

como, p.ej., el material de oficina).
2. El activo. Clasificación

2) Derechos de cobro o créditos frente a terceros con

vencimiento esperado a corto plazo
– Deudores comerciales, créditos originados por
la venta de bienes y la prestación de servicios.
– Otras cuentas a cobrar (p.ej., anticipos de
remuneraciones al personal, créditos sobre
organismos públicos).
3) Inversiones financieras a corto plazo: Inversiones a
corto plazo en instrumentos de patrimonio (acciones) o
instrumentos financieros (valores representativos de deuda
–obligaciones o bonos–, y créditos no comerciales
concedidos a terceros).

4) Efectivo, tesorería o disponible: Activos líquidos

mantenidos en la empresa (caja) y en depósito en entidades
financieras (cuentas corrientes/de ahorro).
2. El activo. Clasificación
II. ACTIVO NO CORRIENTE
II.1) Inmovilizado: Activos destinados a su uso en la actividad de
la empresa a largo plazo:
– Inmovilizado intangible (p.ej., aplicaciones informáticas,
patentes, marcas).
– Inmovilizado material (p.ej., terrenos, construcciones,
maquinaria, elementos de transporte, equipos
informáticos).
II.2) Inversiones inmobiliarias: Inmuebles que se tienen para
obtener rentas y/o plusvalías.
II.3) Inversiones financieras a largo plazo
Inversiones a largo plazo en instrumentos de patrimonio
(acciones) o instrumentos financieros (valores representativos de
deuda –obligaciones o bonos–, y créditos no comerciales
concedidos a terceros).
 3. EL PASIVO: DEFINICIÓN, CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN

PASIVO AJENO: OBLIGACIONES ACTUALES DE LA EMPRESA

SURGIDAS COMO CONSECUENCIA DE SUCESOS PASADOS, PARA
CUYA EXTINCIÓN LA EMPRESA ESPERA DESPRENDERSE DE
RECURSOS QUE PUEDAN PRODUCIR BENEFICIOS O
RENDIMIENTOS ECONÓMICOS FUTURO (se entienden incluidas
las provisiones).

Obligación actual

Surgida de sucesos pasados

Para satisfacerla requiere la entrega de un activo

3. El pasivo. Definición

• Son obligaciones que existen en el momento actual (no

son obligaciones posibles), de naturaleza:
– Explícita, con origen en un contrato (p.ej., la obligación de
pagar el precio de los bienes o servicios comprados y
recibidos, o de reparar o sustituir los bienes defectuosos
vendidos) o en la ley (p.ej., la obligación de pagar las
indemnizaciones por despido o las sanciones derivadas de
la infracción de alguna ley, o la obligación de reparar los
daños causados al medioambiente), o
– Implícita, con origen en las prácticas habituales de la
empresa (p.ej., el compromiso de devolver el precio de los
bienes vendidos si el cliente no queda satisfecho).
3. El pasivo. Definición

• Las obligaciones surgen como consecuencia de

transacciones o sucesos del pasado (p.ej., la
compra de bienes o el recibo de servicios, la venta de
bienes o la prestación de servicios con garantía, el
despido del personal, el haber cometido una infracción
tributaria o causado daños medioambientales, el
desarrollo de una determinada política comercial, etc.).

• La cancelación de las obligaciones (habitualmente

mediante el pago en efectivo) supone una reducción
o sacrificio de flujos de tesorería futuros en una
cuantía cierta o incierta, y en una fecha cierta o incierta.
3. El pasivo. Reconocimiento

EL RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO
DEPENDE:
1. Se ajuste a la definición de pasivo.

2. Fiabilidad: Su valoración pueda determinarse

de forma fiable

3. Se cumpla el requisito de Relevancia

3. El pasivo. Reconocimiento

Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando:

• Se estime como probable que, a su vencimiento y
para liquidar la obligación, deban entregarse o
cederse recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos futuros, y además,
• El valor de los recursos entregados o cedidos para
liquidar la obligación se pueda estimar con suficiente
fiabilidad.
3. El pasivo. Reconocimiento

• Pasivos ciertos: Obligaciones actuales ciertas en cuantía y

vencimiento. P.ej., la compra de mercaderías por importe de
1.200 euros motiva que al recibir las mercaderías surja la
obligación de pagar ese importe y de hacerlo en el plazo
estipulado (p.ej. a 30 días).

• Pasivos inciertos (o provisiones): Obligaciones actuales

que originarán un salida futura de activos inciertos en su
cuantía y/o incierta en fecha, pero que se puede estimar de
forma fiable. P.ej., la infracción de las leyes de protección
medioambiental o de salud pública motiva una obligación
(pago de una sanción y reparación de los daños causados)
de cuantía (y exigibilidad) incierta pero estimable con
suficiente fiabilidad.
 3.4. Clasificación de Provisiones (Pasivos Inciertos)

CLASIFICACIÓN:

– Provisión para responsabilidades

– Provisión para impuestos
– Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
– Provisión para actuaciones medioambientales
– Provisión para pensiones y obligaciones similares
– Provisión para reestructuraciones
– Provisión para operaciones comerciales
• Provisión para otras operaciones comerciales
• Provisión por contratos onerosos

33
3. El pasivo. Reconocimiento

Ejemplo:
La contabilidad no reconoce como pasivos en el balance:

– Las obligaciones actuales cuyo importe no pueda ser

estimado con suficiente fiabilidad (p.ej., el consumo de
energía de diciembre, a facturar en el mes siguiente, si se
efectuaron tareas extraordinarias que necesitaron importantes
recursos).
– Las obligaciones posibles, que originarán un salida de
activos estimada como poco probable (p.ej., una
indemnización por despido improcedente reclamada a la
empresa por un trabajador, si se estima que el despido no
será declarado como tal).
3. El pasivo. Valoración

– Valor de liquidación o Valor de reembolso: Es el valor

futuro del activo (generalmente tesorería) a entregar
para cancelar el pasivo en su fecha de vencimiento.
– Valor razonable (fair value): Es el precio por el que
puede ser cancelado en la actualidad el pasivo, en una
transacción libre entre dos partes interesadas,
debidamente informadas e independientes. Es el valor
derivado de la transacción inicial, y equivaldrá al valor
razonable de la contraprestación recibida. Ej. Préstamo.
– Valor nominal: Es el valor por el que se reconoce la
obligación en el documento que sustenta la operación.
 3. EL PASIVO: CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y
VALORACIÓN

Ej.: En un préstamo se reciben 20.000 euros en

efectivo con unos gastos por comisión de 1.000, a
cambio de asumir una obligación futura (pasivo) de
20.000
Valor nominal: 20.000
Valor de reembolso: 20.000
Valor razonable del pasivo es la cantidad recibida a
cambio: 19.000
En la valoración inicial se suele usar el valor
razonable, que se ajusta posteriormente, hasta
el valor de reembolso, en el caso de que fueran
distintos
3. El pasivo. Clasificación

I. PASIVO CORRIENTE:
– Obligaciones que se esperan liquidar en el transcurso
del ciclo normal de explotación de la empresa.
– Obligaciones cuyo vencimiento o exigibilidad se
espera que se produzca en el plazo máximo de un
año (corto plazo).

II. PASIVO NO CORRIENTE:

Resto de las obligaciones (cuyo vencimiento se espera
que se produzca en el largo plazo).
3. El pasivo. Clasificación

II. PASIVO CORRIENTE

1) Provisiones a corto plazo: Obligaciones inciertas en su

cuantía y/o vencimiento, exigibles a corto plazo.

2) Deudas a corto plazo: Obligaciones o deudas no originadas

por el tráfico habitual de la empresa mantenidas frente a
terceros (p.ej., entidades de crédito o proveedores de
inmovilizado), representadas en valores (obligaciones y bonos)
o no, con vencimiento a corto plazo.

3) Obligaciones corrientes de pago:

– Acreedores comerciales, deudas originadas por la
compra de existencias y la recepción de servicios
– Otras cuentas a pagar (p.ej., remuneraciones
pendientes de pago al personal, deudas frente a
organismos públicos).
3. El pasivo. Clasificación

II. PASIVO NO CORRIENTE

1) Provisiones a largo plazo: Obligaciones inciertas en

su cuantía y/o vencimiento, exigibles a largo plazo.

2) Deudas a largo plazo o Pasivo financiero no

corriente: Obligaciones o deudas mantenidas frente a
terceros (p.ej., entidades de crédito, proveedores de
inmovilizado o proveedores de existencias), representadas
en valores (obligaciones y bonos) o no, con vencimiento a
largo plazo.
4. El patrimonio neto. Definición

PATRIMONIO NETO: Es la parte residual de los activos

de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones realizadas por sus socios o
propietarios, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten (constituye la riqueza
empresarial en un momento determinado del tiempo).

Uso PATRIMONIO
Bienes NETO
Transformación (tangibles)
Venta
De uso Derechos Obligaciones

De cobro (intangibles)
Nuestro agradecimientro a Teresa Duarte y Aurora 40
Pérez, autoras iniciales de estas transparencias
4. El patrimonio neto. Definición

Representa la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos su pasivos.

 Desde el punto de vista económico, patrimonio neto

está formado por los recursos pertenecientes a
los propietarios-socios de la empresa, que
financian las inversiones (activo).
 Jurídicamente, el patrimonio neto representa la
garantía de la empresa frente a los acreedores
para la recuperación de sus créditos.
4. El patrimonio neto. Componentes

I. Fondos Propios:
– Capital: Recursos (efectivo y otros activos) aportados
por los propietarios-socios de la empresa en el
momento de su constitución y posteriormente. En las
sociedades, el capital social está representado por
acciones o participaciones.
– Reservas: Resultados positivos generados y no
distribuidos a los propietarios-socios.
– Resultado del ejercicio: Resultado del último ejercicio
cerrado y pendiente de aplicación. Si es positivo
(beneficio) aumenta los fondos propios, mientras que si
es negativo (pérdida) los reduce.
II. Otros componentes: Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio neto (p.ej., las subvenciones,
donaciones y legados de activos recibidos de terceros y no
reintegrables).
Propietarios-Socios Dividendos
de la empresa Recursos no
– participan en la Resultado
exigibles Patrimonio
gestión de la empresa,
directa o indirectamente Neto
– su inversión tiende a Instrumentos Reservas
ser permanente de patrimonio
(acciones)
Terceros-acreedores
de la empresa Bienes/
– no participan en la servicios
Pasivo Intereses
gestión
– son titulares de
créditos exigibles, a Instrumentos
corto/largo plazo fros.(p.ej., un
préstamo)
4. El patrimonio neto. Valoración

PN t  At  Pt

En cualquier momento t:
PNt = valor del patrimonio neto
At = valor del activo
Pt = valor del pasivo
4. El patrimonio neto. Valoración
Si PNt >0, el patrimonio neto representa:

La participación de los
Una obligación de la propietarios-socios en
empresa con respecto a la financiación de la
sus propietarios-socios empresa
(autofinanciación)

Si PNt <0 (situación de quiebra o insolvencia en términos

contables), el patrimonio neto representa:
Un derecho de la
empresa Activo
con respecto a ficticio
sus propietarios-socios
 Tema 2: Balance

5. PRINCIPIOS CONTABLES

PRUDENCIA

PGC: “Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a

realizar en condiciones de incertidumbre, lo que no justifica que su
aplicación no responda a la imagen fiel de la empresa”
Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la
fecha de cierre del ejercicio.
Sin embargo, se deben tener en cuenta todos los riesgos (del
ejercicio corriente o del anterior) tan pronto sean conocidos.
Ejemplo de aplicación de este principio: PROVISIONES

(volveremos sobre este principio en temas sucesivos)

 Tema 2: Balance

5. PRINCIPIOS CONTABLES

EL PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN

En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y pasivo del
balance.
Se valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas
partidas del activo y del pasivo

P.e. En aplicación de este principio si la empresa X concede un crédito a la

empresa Y por 1.000 u.m. y a su vez esta empresa Y le presta 800 u.m. a X
En el balance de X aparece una partida de ACTIVO por 1.000 u.m. (crédito) y
una de PASIVO por 800 u.m. (deuda) y no una por la diferencia (1.000 – 800
= 200 u.m.) (activo).
(volveremos sobre este principio en temas sucesivos)
 Tema 2: Balance

5. PRINCIPIOS CONTABLES

PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA

Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los

principios y criterios contables cuando la importancia relativa
en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal
hecho produzca sea escasamente significativa y en
consecuencia no altere la imagen fiel . Las partidas o importes
cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán
aparecer agrupados con otros de naturaleza similar
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

Inmovilizado intangible Fondos Propios

Propiedad industrial Capital social/ Fondo social/ Capital
Aplicaciones informáticas Reserva legal
Concesiones administrativas Reservas estatutarias
Anticipos para inmovilizaciones inmateriales Reservas voluntarias
Inmovilizado material Resultado del ejercicio
Terrenos Ajustes por cambios de valor
Construcciones Subvenciones, donaciones y legados recibidos
Maquinaria
Utillaje
Equipos para proceso de información
Mobiliario
Elementos de transporte
Instalaciones técnicas
Anticipos para inmovilizaciones materiales
Inversiones inmobiliarias
Terrenos
Construcciones
Inversiones financieras a largo plazo
Inversiones financieras largo plazo en patrimonio Valores representativos de deuda a largo plazo
Créditos a largo plazo
Imposiciones a largo plazo
Fianzas a constituidas largo plazo

ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Existencias Provisiones a largo plazo

Mercaderías Obligaciones y bonos a largo plazo
Materias primas Deudas a largo plazo con entidades de crédito
Material de oficina Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Otros aprovisionamientos Fianzas recibidas a largo plazo
Productos en curso
Productos semiterminados PASIVO CORRIENTE
Productos terminados
Obligaciones y bonos a corto plazo
Residuos
Deudas a corto plazo con entidades de crédito
Anticipo a proveedores
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Deudores
Fianzas recibidas a corto plazo
Clientes
Proveedores
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Clientes, facturas pendientes
Acreedores por prestación de servicios
Deudores
Anticipos de clientes
Anticipo de remuneraciones
Remuneraciones pendientes de pago
Hacienda Pública, deudora
Hacienda Pública, acreedor
Inversiones financieras a corto plazo
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Inversiones financieras a corto plazo en patrimonio
Valores representativos de deuda a corto plazo Créditos a corto plazo
Imposiciones a corto plazo
Fianzas constituidas a corto plazo
Tesorería
Caja
Bancos
49
TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
SOCIEDAD ANÓNIMA MARISCAL (pág.44 libro naranja) S ol u
NO cionad
COP o
El inventario de SAX a 1/01/X0 es el siguiente: IAR

Elemento patrimonial Valor

Aportación inicial de los socios 9.000
Fincas (propiedad de la sociedad, empleadas en el proceso productivo) 2.000
Maquinaria 1.500
Dinero en cuentas corrientes 900
Dinero en caja 400
Construcciones 5.400
Reservas 5.000
Deuda con suministradores de inmovilizado a 3 años 3.500
Deuda con suministradores de materias primas a 6 2.000
meses
Materias primas 2.000
Mobiliario 2.300
Facturas a cobrar a adquirentes de productos 5.000
terminados

Se pide: Calcule el valor del patrimonio neto de SAX a 1/01/X0 y elabore el balance de
situación a esa fecha, distinguiendo entre corrientes y no corrientes.
© Arquero, Jiménez y Ruiz
 Elemento patrimonial Valor
Aportación inicial de los socios 9.000
PN. Gr. 1 (100) Capital Social
Fincas 2.000
A. Gr. 2 (210) Terre y B. nat
Maquinaria 1.500
A. Gr. 2 (213) Maquinaria
Dinero en cuentas corrientes 900
A. Gr. 5 (57 ) Bancos c/c
Dinero en caja 400
A. Gr. 5 (570) Caja, euros
Construcciones 5.400
A. Gr. 2 (211) Construcciones
Reservas 5.000
PN. Gr. 1 (11) Reservas
Deuda con suministradores de inmovilizado a 3 años 3.500
P. Gr. 4 (¿?) Proveed. Inmovilizado
Deuda con suministradores de materias primas a 6 2.000
P. Gr. 4 (40) Proveedores
meses
Materias primas 2.000
A. Gr. 3 (31) Materias Primas
Mobiliario 2.300
A. Gr. 2 (216) Mobiliario
Facturas a cobrar a adquirentes de productos 5.000
A. Gr. 4 (430) Clientes
terminados
Solución:

1. Valor del patrimonio neto de SAX a 1/01/X0

Patrimonio neto = Fondos propios = 9.000 + 5.000 = 14.000
Patrimonio neto = Activo – Pasivo = 19.500 – 5.500 = 14.000

2. Balance de situación de SAX a 1/01/X0

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Terrenos 2.000 FONDOS PROPIOS
Construcciones 5.400 Capital social 9.000
Mobiliario 2.300 Reservas 5.000
Maquinaria 1.500
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Materias primas 2.000 Proveedores de inmovilizado a largo 3.500
Clientes 5.000 plazo
Caja 400 PASIVO CORRIENTE
Bancos 900 Proveedores 2.000
TOTAL 19.500 TOTAL 19.500
 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto:

• Indirecto: grava el incremento de valor de bienes y

servicios a lo largo del proceso de transformación y
distribución, aunque recae sobre el consumo final.
• Real: No se refiere a un sujeto determinado, sino genérico
(empresarios y profesionales).
• Objetivo: No tiene en cuenta las circunstancias personales
del sujeto pasivo en la determinación de la base imponible
y la deuda tributaria.
 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)
Operaciones sujetas al IVA
IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO

COMPRAS VENTAS

EMPRESA
Parte de lo que paga Parte de lo que cobra
al comprar es IVA al vender es IVA

Cada mes o trimestre se realiza una LIQUIDACIÓN:

Si IVA soportado > IVA repercutido: por la diferencia surge un derecho de cobro frente a
Hacienda (ACTIVO) “Hacienda pública deudora por IVA”.

Si IVA soportado < IVA Repercutido: por la diferencia surge una obligación de pago a
Hacienda (PASIVO) “Hacienda pública acreedora por IVA”.

Diremos que el IVA soportado es deducible

 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)
Operaciones sujetas al IVA

• Ventas de bienes y prestación de servicios realizadas por

empresarios y profesionales. (repercuten IVA)

• Compras de bienes y servicios. (soportan IVA)

• Importaciones de bienes y servicios. En el caso de las

importaciones extracomunitarias, el IVA lo paga el importador
en la aduana junto con los aranceles. Posteriormente, lo podrá
compensar con el IVA repercutido
Las exportaciones no repercuten IVA.

• Autoconsumo.
 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)
RECORDEMOS Sujetos pasivos del IVA
Empresarios y profesionales que realicen las operaciones sujetas
(p.ej., el arrendador de un local comercial).

Cuota del IVA

La cuota del impuesto se calcula aplicando al precio de los bienes
o servicios el tipo impositivo:
 General: 21%
 Reducido: 10% ( aplicable a transporte, servicios de
restauración……)
 Especial: 4% (aplicable a alimentos básicos, medicinas).
 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)
EJEMPLO
CONSUMIDOR
Madera Tablones Mesa FINAL

ASERRADERO FABRICA TIENDA

Precio venta=1.000 1.200 1.300 1.500

Valor Valor Valor Valor

añadido añadido=200 añadido=100 añadido=200
=1.000
Valor añadido total = 1.500
IVA = 0,21  1.500 = 315
 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)
EJEMPLO
IVA soportado IVA repercutido IVA a pagar
Precios de (21 % sobre precio (21 % sobre precio (IVA repercutido
venta compra) venta) – IVA soportado)
1.000 210 210
Aserradero 1.200 210 252 42
Fabrica 1.300 252 273 21
Tienda 1.500 273 315 42
Consumidor final 315 -
TOTAL 315

• Los empresarios actúan como recaudadores del impuesto,

ingresando en Hacienda la diferencia entre el impuesto cobrado-
repercutido y el pagado-soportado, por un total de 315 €
• El consumidor final es quien paga las 315 € (21% sobre el precio
de venta final), ya que no puede repercutir el impuesto.
 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)

El IVA soportado no es deducible :

• Cuando se realicen operaciones exentas, por las que no se
repercute IVA (p.ej., la prestación de servicios sanitarios o
educativos).
• En determinadas operaciones (p.ej., la compra de una obra de arte
o de un vehículo no afecto a la actividad de la empresa).

IVA soportado  Mayor valor de las compras/ mayor precio de

los bienes adquiridos (NV 12ª del PGC).
 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)

EJEMPLO DE IVA deducible :

Compra de un vehículo afecto a la actividad de la empresa por
20.000 euros.
La empresa reconoce 2 activos:
• Un inmovilizado por 20.000
• Un derecho a deducir IVA cuando venda por 4.200
El mismo día lo vende por el mismo valor.
La empresa reconoce que deja de tener un activo y un pasivo:
• Deja de tener un inmovilizado que valía 20.000
• Una obligación de dar a Hacienda el IVA repercutido por 4.200
 6.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)
EJEMPLO DE IVA no deducible :
Compra de un vehículo NO afecto a la actividad de la empresa por
20.000 euros.
La empresa reconoce sólo un activo:
• Un inmovilizado por 20.000 + 4.200. por 24.200 en total

El mismo día lo vende por el mismo por el que lo reconoció en su

contabilidad.
La empresa reconoce que deja de tener un activo
• Deja de tener un inmovilizado que valía 24.200

NO RECONOCE NINGÚN DERECHO NI NINGUNA

OBLIGACIÓN POR IVA