Grupos económicos
NIIF 3 Combinación de negocios
NIC 27 y NIIF 10 EEFF Separados y Consolidados
Matriz – Control – Subsidiaria
Consolida
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Inversor – Influencia significativa - Asociada
Participe – Control Conjunto – Negocio Conjunto
VPP
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
Participe – Control Conjunto - Operación Conjunta
Asignación de Activos, pasivos, ingresos y Gastos
Casos prácticos
GRUPOS ECONOMICOS EN LAS NIIF´S
NIC 27 Estados
Separados NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
Consolidación NIIF 10
NIC 28 Método de la Participación
NIIF 11
NI
NIIF 3
Revelación
Combinación de Negocios
NIC 24 Partes
Relacionadas
2
EEFF SEPARADOS Matriz NIC 27
90% 50% 50% 30% 10%
Subsidiaria Negocio conjunto Operación conjunta Asociada Otras inversiones
Requisito: Control Control conjunto Control conjunto Influencia significativa -
Estados Se reconocen:
- Los activos/pasivos,
financieros Costo o NIC 39 Costo o NIC 39
ingresos/gastos propios, y
Costo o NIC 39
NIC 39 (VR a través de
- La participación sobre resultados o AFDPV)
separados activos/pasivos e ingresos/
(NIC 27) gastos conjuntos
Se reconocen:
- Los activos/pasivos,
Estados ingresos/gastos propios, y VR a través de resultados o
Se consolidan Se aplica el MPP Se aplica el MPP
financieros (NIIF 10) (NIIF 11/NIC 28)
- La participación sobre
(NIC 28)
VR a través de ORI (AFDPV)
activos/pasivos e ingresos/ (NIC 39)
consolidados gastos conjuntos
(NIIF 11)
MPP = Método de participación patrimonial
VR = Valor razonable
ORI = Otros resultados integrales
AFDPV = Activo financiero disponible para la venta 3
Antecedente
La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados en lo referente a los estados financieros consolidados e
incorpora la anterior normativa incluida en la SIC 12 Consolidación –
Entidades con cometido especial, a partir de ejercicios que inicien el 1
de enero de 2013 No obstante, el tratamiento contable de las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una
entidad prepara estados financieros separados sigue regulándose en la
NIC 27.
NIIF 12
NIIF 10
• Información a
• Estados financieros • Estados financieros
• Estados financieros revelar sobre
consolidados y separados
consolidados participaciones en
separados
otras entidades
NIC 27 NIC 27
Alcance
La norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
Estados Financieros separados, o éste obligada a ello por las regulaciones
locales.
Definiciones
Estados Financieros consolidados: Estados financieros de un grupo a modo
de los de una empresa.
Estados Financieros separados: Estados financieros en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan sobre la base de su participación directa a partir
de las cantidades directamente invertida y no en función de los resultados
obtenidos y de los activos netos poseídos de la entidad participada.
Control: Gobierna las políticas financieras y operativas de una empresa para
obtener beneficios.
Influencia Significativa: Poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la participada sin llegar a tener control.
Grupo: Principal (o controladora) y sus subsidiarias.
Subsidiaria: Entidad dependiente controlada por otra entidad controladora o
principal.
Asociada: Entidad sobre la que el inversionista posee influencia significativa en
la participada.
Negocio conjunto: Acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tiene derecho a los activos neto de este.
NIC 27 EEFF Separados
Existen 4 tipos de estados
financieros:
1. EEFF Separados – NIC 27
2. EEFF Consolidados – NIIF 10
3. EEFF Únicos
4. EEFF para propósitos especiales
Tipos de Estados Financieros
Estado de Situacion Financiera Consolidado
Miles de soles
EF Separado EF Consolidado
NIC 27
ELIMINACIONES
Matriz Subsidiaria Subsidiaria
VPP Subtotal DEBE HABER
Consolidado
80% 80%
A+B+C+
A B C D E F A + B + C + +D +E + F
+D
Activos
Caja
Cuentas por cobrar a subsidiarias
Inversiones en Subsidiarias
- - - - - - - -
Pasivos
Cuentas por pagar diversas
Cuentas por pagar a Matriz
- - - - - - - -
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Resultados de ejercicio
Participacion no controladora
- - - - - - - -
Tipos de Estados Financieros
Estado de Situacion Financiera
Miles de soles
EEFF UNICOS
Activos
Caja
Cuentas por cobrar a subsidiarias
Inversiones en Asociadas
-
NO TIENEN
Pasivos SUBSIDIARIAS
Cuentas por pagar diversas
Cuentas por pagar a Matriz
- NO
Patrimonio
Capital CONSOLIDAN
Resultados acumulados
Resultados de ejercicio
Participacion no controladora
-
NIC 27 EEFF Separados
Objetivo
Esta norma prescribe los requerimientos de
registro e información a revelar para
inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas en la oportunidad que
una entidad prepare Estados Financieros
Separados.
NIC 27 EEFF Separados
ESTADO SEPARADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Al 31 de diciembre de Al 31 de diciembre de
Nota 2013 2012 Nota 2013 2012
S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 6 479,384 46,863 Otros pasivos financieros 11 6,456 154,916
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 7 733,681 283,066 Cuentas por pagar comerciales 3,580 1,793
Trabajos en curso por cobrar 37,490 - Cuentas por pagar a partes relacionadas 7 45,045 271
Otras cuentas por cobrar 37,523 33,440 Otras cuentas por pagar 11,471 9,247
Gastos contratados por anticipado 366 279 Total del pasivo corriente 66,552 166,227
Total del activo corriente 1,288,444 363,648
Pasivo no corriente
Activo no corriente Otros pasivos financieros 11 2,837 3,424
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 7 57,459 21,747 Pasivos por impuestos diferidos 3,939 5,310
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 1,858 - Total del pasivo no corriente 6,776 8,734
Otros activos financieros 9 88,333 5,005 Total del pasivo 73,328 174,961
Inversiones en subsidiarias 8 826,389 790,324
Propiedades de inversión 10 93,085 67,806 Patrimonio 12
Propiedades, planta y equipo 2,067 1,381 Capital emitido 660,054 558,284
Activos intangibles 3,135 793 Otras reservas de capital 111,657 107,011
Total del activo no corriente 1,072,326 887,056 Otras reservas 1,061,489 6,001
Otros resultados integrales 19,060 -
Resultados acumulados 435,182 404,447
2,360,770 1,250,704 Total patrimonio 2,287,442 1,075,743
2,360,770 1,250,704
NIC 27 EEFF Separados
ESTADO SEPARADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el año terminado
el 31 de diciembre de
Nota 2013 2012
S/.000 S/.000
Ingresos y ganancias:
Dividendos recibidos de subsidiarias 119,791 252,288
Ingresos financieros 14 108,609 15,887
Honorarios por servicios prestados a partes relacionadas 47,381 40,339
Ingresos por alquileres 3,124 3,069
Utilidad en venta de inversiones en subsidiarias 3,121 1,583
Otros ingresos 56,790 8,924
Total ingresos y ganancias 338,816 322,090
Gastos y pérdidas:
Costos de servicios prestados 13 (96,747) (43,895)
Gastos administrativos 13 (7,732) (3,480)
Gastos financieros 14 (95,604) (16,677)
Otros gastos (14,476) (3,368)
Total gastos y pérdidas (214,559) (67,420)
Utilidad antes de impuesto a la renta 124,257 254,670
Impuesto a la renta 15 (2,926) (4,145)
Utilidad del año 121,331 250,525
NIC 27 EEFF Separados
ESTADO SEPARADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Y EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
Número Otras reservas Otras Otros resultados Resultados
de acciones Capital emitido de capital reservas integrales acumulados Total
En miles S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
Saldos al 1 de enero de 2012 558,284 390,488 78,104 4,880 435,888 909,360
Utilidad del año - - - - - 250,525 250,525
Otros - - - - - -
Resultado integral del año - - - - - 250,525 250,525
Transacciones con/entre accionistas:
Transferencia a la reserva legal - 171 28,907 (171) - (28,907) -
Venta (compra) de acciones en tesorería - 140 - 1,292 - - 1,432
Distribución de dividendos - - - - - (86,723) (86,723)
Capitalizacion - 167,485 - - - (167,485) -
Otros - - - - - 1,149 1,149
Total transacciones con accionistas - 167,796 28,907 1,121 - (281,966) (84,142)
Saldos al 31 de diciembre de 2012 558,284 558,284 107,011 6,001 - 404,447 1,075,743
Saldos al 1 de enero de 2013 558,284 558,284 107,011 6,001 - 404,447 1,075,743
Utilidad del año - - - - - 121,331 121,331
Cambio en el valor de activo disponible para la venta - - - - 19,060 - 19,060
Resultado integral del año - - - - 19,060 121,331 140,391
Transacciones con/entre accionistas:
Transferencia a la reserva legal - - 4,646 - - (4,646) -
Distribución de dividendos - - - - - (86,986) (86,986)
Emisión de acciones (Nota 12-c) 101,770 101,770 - 1,055,488 - - 1,157,258
Otros - - - - - 1,036 1,036
Total transacciones con accionistas 101,770 101,770 4,646 1,055,488 - (90,596) 1,071,308
Saldos al 31 de diciembre de 2013 660,054 660,054 111,657 1,061,489 19,060 435,182 2,287,442
NIC 27 EEFF Separados
ESTADO SEPARADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por el año terminado
el 31 de diciembre de
2013 2012
S/.000 S/.000
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Utilidad del año antes de impuestos 124,257 254,670
Ajustes al resultado neto que no afectan los flujos de efectivo
de las actividades de operación:
Depreciación 1,563 1,390
Baja de equipos 5
Amortización de intangibles 475 685
Ajustes - (1,149)
Utilidad en venta de equipos diversos - (1,638)
Utilidad en venta de inversiones (3,121) (1,583)
Variación neta de activos y pasivos:
Cuentas por cobrar comerciales (15,644) -
Otras cuentas por cobrar (4,030) 3,446
Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas (159,732) (109,277)
Gastos contratados por anticipado y otros activos (87) 1,942
Cuentas por pagar comerciales 1,690 812
Otras cuentas por pagar (226) (71,839)
Pagos de impuesto a la renta (2,709) (1,574)
Otras cuentas por pagar a relacionadas 17,820 (261,454)
Efectivo neto aplicado a las actividades de operación (39,739) (185,569)
NIC 27 EEFF Separados
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION
Venta de inversiones 7,445 5,490
Venta de propiedades, planta y equipo - 4,147
Dividendos recibidos 119,791 252,288
Ingreso por reducción de capital 8,258 2,314
Pago por compra de otros activos financieros (56,100) -
Pago por compra de intangibles (1,614) (165)
Pago por compra de inversiones (57,957) (10,590)
Pago por compra de propiedades de inversión (26,303) (10,909)
Pagos por compra de propiedades, planta y equipo (1,230) (555)
Préstamos otorgados a subsidiarias (489,586) (305,856)
Pagos recibidos de subsidiarias 43,200 161,696
Efectivo neto (aplicado a) provisto por las actividades de inversión (454,096) 97,860
NIC 27 EEFF Separados
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Préstamos recibidos 427,868 154,371
Pago de intereses (21,015) (2,563)
Amortización de préstamos recibidos (560,036) (526)
Préstamos de entidades relacionadas 64,716 -
Amortizacion de Préstamos de entidades relacionadas (45,609) -
Dividendos pagados (86,986) (86,723)
Emisión de acciones, neto de gastos relacionados 1,147,418 -
Recompra de acciones - 1,432
Efectivo neto provisto por las actividades de financiamiento 926,356 65,991
Aumento neto (disminución neta) del efectivo 432,521 (21,718)
Saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del año 46,863 68,581
Saldo del efectivo y equivalente de efectivo al final del año 479,384 46,863
Transacciones que no generan flujo de efectivo:
Cambio en valor razonable de otros activos financieros 19,060 -
Compensación de deuda - accionistas 2,189 -
Capitalización de deuda - subsidiarias - 93,981
NIC 27 EEFF Separados
Estados Financieros Separados: (Definición) Son los que
elabora y presenta una controladora, o un inversor con
control conjunto en una participada o influencia significativa
sobre ésta, en la que las inversiones se registran
contablemente al costo o de acuerdo a la NIIF 9,
Instrumentos Financieros
El término “Estados financieros separados” está referido a
los estados financieros presentados por una controladora
(matriz o subsidiaria) o un inversor con control conjunto en
una participada o influencia significativa sobre ésta.
NIC 27 EEFF Separados
Estado de Situacion Financiera Separado
Miles de soles
Matriz
Activos
Caja
Inversiones en Subsidiarias
Inversiones en Asociadas Costo o Valor Razonable
Inversiones en Neg. Conjuntos
Se integran los Activos, pasivos
Inversiones en Operación Conj. ingresos y gastos de las Op.
Conjuntas
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Resultados de ejercicio
-
NIC 27 EEFF Separados
Estado de Situacion Financiera Separado
Se integran activos, pasivos,
Miles de soles
ingresos y gastos de la operacion
connunta (consorcio) a los
Estados Financieros de la Matriz
EEFF EEFF Op. EEFF EEFF EEFF
SEPARADO Conjunta SEPARADO CONSORCIO CONSORCIO
100% 50%
Activos
Caja 200 200 400 200
Existencias 300 300 600 300
Activo fijo 500 500 1,000 500
Inversiones en Op. Conjunta 1,000 - 500 500
1,000 500 1,500 2,000 1,000
Pasivos
Pasivos Operador Conjunto 1 - 1,000 500
Pasivos Operador Conjunto 2 500 500 1,000 500
- 500 500 2,000 1,000
Patrimonio
Capital 1,000 1,000
Resultados de ejercicio
1,000 1,000 -
NIC 27 EEFF Separados
Estados financieros consolidados son los
estados financieros de un grupo en el que los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos, y flujos de efectivo de la controladora
y sus subsidiarias se presentan como si se
tratase de una sola entidad económica.
NIC 27 EEFF Separados, Preparación :
Los Estados Financieros Separados se
prepararán de acuerdo con todas las NIIFs
aplicables, contabilizando las inversiones en
subsidiarias al costo o de acuerdo a la NIC
39, NIIF 9.
En los casos en que las inversiones en
subsidiarias hayan sido clasificadas como
mantenidas para la venta se aplicarán los
criterios de la NIIF 5.
NIC 27 EEFF Separados, Dividendos:
Los Dividendos procedentes de una
subsidiaria, negocio conjunto o asociada, se
reconocerán en los EEFF de la entidad
cuando se establezca el derecho a recibirlos.
NIC 27 EEFF Separados, Dividendos:
Estado de Situacion Financiera Separado
Miles de soles
DIVIDENDOS
Matriz Matriz
DEBE HABER
Activos
Caja 100 100
Inversiones en Subsidiarias 1,000 1,000
1,000 100 - 1,100
Patrimonio
Capital 1,000 1,000
Resultados acumulados
Resultados de ejercicio 100 100
1,000 - 100 1,100
- -
Estado de Resultados integrales Separado
Miles de soles ELIMINACIONES
Matriz DEBE HABER
Matriz
A
Ventas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos Generales
Resultado operativo
Ingresos por dividendos 100 100
Resultado antes de impuestos
Impuesto a la renta
Resultado despues de impuestos 100
NIC 27 EEFF Separados, Dividendos:
Estado de Situacion Financiera de SUBSIDIARIA
Miles de soles
DIVIDENDOS
Subsidiaria Subsidiaria
DEBE HABER
Activos
Caja 1,500 100 1,400
Otros activos
1,500 - 100 1,400
Patrimonio
Capital 1,000 1,000
Resultados acumulados 500 100 400
Resultados de ejercicio -
1,500 100 - 1,400
NIC 27 EEFF Separados, Adelanto de
dividendos:
La subsidiaria reconoce un cargo al patrimonio por los
adelantos de dividendos (Db: Patrimonio / Cr: Caja).
Asumiendo que la matriz mantiene la inversión en la
subsidiaria al costo en sus estados financieros separados,
los dividendos que recibe los reconoce con abono a sus
resultados (Db: Caja / Cr: Ingresos).
Estamos asumiendo que la matriz no asume compromiso
alguno de devolver el efectivo recibido. Siendo así, se
descarta la posibilidad de que la subsidiaria reconozca la
entrega del efectivo como una cuenta por cobrar o que la
matriz reconozca el dinero recibido como pasivo.
NIC 27 EEFF Separados, Adelanto de
dividendos:
Para ser cuenta por cobrar tendría que existir
contractualmente el acuerdo de que una parte (el
accionista) estará obligada a reembolsar a la otra (la
empresa) por el efectivo que recibió.
Esto es, la transacción debería originar un "activo
financiero", que en ausencia de contrato sería una
transacción con los accionistas que se reconoce en el
patrimonio.
Ese es el impedimiento para que se considere como
préstamo
NIC 27 EEFF Separados, Revelaciones
Revelará porque emite EEFF separados,
razones para no consolidar de ser el caso,
nombre y domicilio principal donde desarrolle
sus actividades (País donde fue constituida),
si los EEFF cumplen las NIIFs.
Lista de inversiones significativas en
subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas.
NIC 27 EEFF Separados, Revelaciones
Inversiones en subsidiarias y operaciones conjuntas
Las subsidiarias son las entidades sobre las que la
Compañía posee control, esto es, poder de gobernar sus
políticas operativas y financieras generalmente por ser
propietario de más de la mitad de sus acciones con
derecho a voto. La Compañía también evalúa la
existencia de control en los casos en los que sin poseer
más de 50% de los derechos a voto, sí puede gobernar
las políticas financieras y operativas por virtud de un
control de facto. El control de facto puede surgir en
circunstancias en las que el conjunto de los derechos a
voto de la Compañía comparado con los derechos a voto
y dispersión de los otros accionistas le da a la Compañía
el poder de gobernar las políticas financieras y
operativas, entre otras.
NIC 27 EEFF Separados, Revelaciones
Las inversiones en subsidiarias se registran al costo.
Las inversiones en acuerdos conjuntos son clasificadas como
operaciones conjuntas o como negocios conjuntos dependiendo de
los derechos contractuales y obligaciones de cada inversionista.
Una operación conjunta es un acuerdo conjunto por el que las partes
tienen control conjunto del acuerdo, tienen derechos a los activos y
obligaciones por los pasivos relacionados al acuerdo. Cada parte
reconoce sus activos, pasivos, ingresos y gastos y su parte en algún
activo y pasivo mantenido conjuntamente, así como todo ingreso o
gasto surgido de la operación conjunta.
La Compañía reconoce como ingresos los dividendos procedentes
de una subsidiaria en el resultado cuando surja el derecho a
recibirlo.
NIC 27 EEFF Separados,
5 Revelaciones :
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
Este rubro comprende:
Participación
en el capital Valor en libros
Clase de Cantidad Al 31 de diciembre de Al 31 de diciembre de
acciones de acciones 2013 2012 2013 2012
% % S/.000 S/.000
G y M S.A. Común 211,970,734 93.66 93.66 218,762 218,762
GMP S.A. Común 96,141,984 95.00 95.00 175,284 175,284
GMD S.A. Común 11,423,664 89.15 88.68 17,781 16,185
Concar S.A. Común 11,062,737 99.74 99.57 20,552 19,936
GMI S.A. Ingenieros
Consultores S.A. Común 7,610,162 89.41 89.41 17,406 17,406
Concesión Canchaque S.A. Común 10,788,210 99.97 99.97 2,554 10,813
Survial S.A. Clase A 9,240,000 99.99 99.99 17,590 17,590
Clase B 17,158,680
Viva GyM S.A. Común 133,582,351 59.25 59.12 138,657 137,586
Norvial S.A. Común 36,941,345 67.33 50.10 112,936 61,500
Promotora Larcomar S.A. Común 7,697,286 42.80 42.80 7,698 7,698
GyM Ferrovías S.A. Común 75,078,750 75.00 75.00 75,075 75,075
Promotores Asociados de
Inmobiliarias S.A. Común 2,876,909 99.99 99.99 2,086 2,086
CAM Holding S.P.A. Chile Común 5,220,000 100.00 100.00 10,515 10,515
Concesionaria La Chira (*) Común 23,000,000 50.00 50.00 - 11,500
Larcomar S.A. Comun 36,000 79.60 79.66 36 36
Inversiones Real Once S.A. Común 29.07 - 4,276
Generadora Arabesco Comun 1,678,493 99.00 99.00 4,076 4,076
Concesionaria Via Expresa
Sur S.A. Comun 5,381,424 99.98 - 5,381 -
826,389 790,324
NIC 27 EEFF Separados,
Revelaciones :
El movimiento de las inversiones es como sigue:
2013 2012
S/.000 S/.000
Saldo inicial 790,324) 692,021)
Adquisición de inversiones y aportes en relacionadas 57,957) 10,590)
Venta de inversiones ( 4,323) ( 3,906)
Compensación de deuda - accionistas 2,189) -
Capitalización de deuda - subsidiarias - ) 93,981)
Reduccion de capital ( 8,258) ( 2,314)
Cambio en tratamiento contable de Consecionaria La Chira S.A. ( 11,500) -
Otros - ) ( 48)
Saldo final 826,389) ( 790,324)
NIC 27 EEFF Separados, Revelaciones :
Descripción del método utilizado para
contabilizar las inversiones
