MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA
NAGA AU 320
Material preparado pr Prof.: Laura Valenzuela B.
Materialidad o Importancia
Relativa
A. Objetivo
B. Marco Conceptual
• Materialidad - Definiciones
• Determinación de Materialidad General
• Determinación Materialidad del Desempeño
• Determinación de Valores triviales
• Materialidad para cuenta o revelación
significativa
• Modificación de materialidad
• Materialidad de grupo
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Materialidad o Importancia
Relativa
Objetivo
¿Para qué debemos evaluar la Materialidad, las cuentas y
riesgos significativos?
Para poder identificar los riesgos asociados a cada entidad, como
así también el nivel de materialidad para efectos de determinar la
estrategia de auditoría más adecuada, que minimice la
probabilidad que estos riesgos se materialicen, obteniendo evidencia
de auditoría confiable y suficiente para sustentar nuestra opinión.
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Materialidad o Importancia
Relativa
Materialidad – Definiciones
a) Definición de Materialidad (Materialidad General) Un error u
omisión se considera material si en forma individual, o tomado en
conjunto con otros, podría influir en la toma de decisiones de los
usuarios de los estados financieros. [AU 320.2] NIA [320.2]
Usamos juicio profesional para determinar la Materialidad, ya que ésta
es influenciada por nuestra percepción de las necesidades de
información financiera de los usuarios de los estados financieros.
NAGA 71 [AU 320.4] NIA [320.4]
b) Finalidad: Proporcionar una base para: [AU 320.6] NIA
[320.6]
1. Determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de:
a) Evaluación de riesgos,
b) Auditoría.
2. Evaluar el efecto de errores sin corregir sobre el dictamen de
auditoría. Prof.: Laura Valenzuela B 17-03-2025
Materialidad o Importancia
Relativa
Materialidad – Definiciones
c) Definición de Materialidad del Desempeño (Mat. de
Desempeño): Se usa para evaluar los riesgos de que ocurran errores
materiales y determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de
los procedimientos de auditoría adicionales. [AU 320.11] NIA
[320.11]
d) Límite para registrar errores detectados durante la
auditoría (Decl. Incorrectas Triviales): Corresponde a un monto
por debajo del cual los errores detectados durante la auditoría serían
triviales. [AU 450.12] NIA [450.12]
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Materialidad o Importancia
Relativa
Determinación de Materialidad General:
Utilizamos juicio para determinar la Materialidad más apropiada, y
debemos evaluar los siguientes factores:
1. Elementos que componen los estados financieros.
2. Temas sobre los cuales la atención de los usuarios de los estados
financieros de la entidad en particular, tiende a centrarse.
3. La naturaleza de la entidad, donde la entidad está en su ciclo de
vida, y la industria y el medio ambiente económico en el que
opera.
4. La estructura de la entidad, la propiedad y la forma en que se
financia.
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Materialidad o Importancia
Relativa
Determinación de Materialidad General:
Porcentajes a aplicar:
• Resultados antes de impuestos.
• Total activos.
• Total ingresos.
• Activos neto / Total patrimonio.
Las entidades sin fines de lucro deberían utilizar cualquiera de los
puntos de referencia anteriores, pero también, podrían considerar:
• Gastos.
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Materialidad o Importancia
Relativa
¿Cuál usar?
Centrarse en el punto de referencia más apropiado para los usuarios
de los estados financieros.
• El auditor debe tener un conocimiento razonable de los negocios,
las actividades económicas y la contabilidad del cliente.
• Aplicar Juicio Profesional
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Materialidad o Importancia
Relativa
Determinación de Materialidad de Desempeño:
Los puntos a analizar para determinar el % a usar son:
1. Ambiente de Control.
2. Historial de Deficiencias Significativas y/o número elevado de
deficiencias de control interno.
3. Rotación de la Gerencia Principal o del personal clave de la
información financiera.
4. Gran cantidad de asuntos contables que requieran juicio
significativo y/o más estimaciones con una incertidumbre
considerable de estimación, y
5. Entidad que opera en diversas localidades.
Categorías de nivel de riesgos: Alto – Medio – Bajo
Ejemplos de % para determinar la materialidad de desempeño:
Riesgo Bajo: 85% Riesgo Medio: 75% Riesgo Alto: 65%
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Materialidad o Importancia
Relativa
Determinación de Materialidad para
Circunstancias Específicas
Esto se utilizaría para tratar expectativas específicas del usuario (si
las hay) en relación a áreas particulares de los E/F que pudieran
requerir que se establezca un nivel de materialidad que sea diferente
a la Materialidad General.
Determinación de Materialidad para
Declaraciones Incorrectas Triviales
Se identificará el nivel hasta el cual se aceptarán errores en los
estados financieros que deban ser ajustados. Ejemplo: 5% de la
Materialidad General.
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Materialidad o Importancia
Relativa
Materialidad para cuenta o revelación
significativa:
Determinamos una “Materialidad Menor” cuando identificamos una o
más cuentas o revelaciones significativas para las cuales se espera
que errores menores a la materialidad (definida para estados
financieros en su conjunto) influya en la toma de decisiones
de los usuarios de los estados financieros. [AU 320.10] NIA
[320.10]
Situaciones a evaluar para determinar si hay cuentas o revelaciones
significativas NIA [320.A10]:
• Si las leyes, regulaciones para la emisión de información financiera
afectan las expectativas de los usuarios sobre la medida o
revelación de ciertas partidas. Ejemplo:
o Transacciones con relacionadas
o Remuneración alta gerencia y/o directivos
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Materialidad o Importancia
Relativa
Materialidad para cuenta o revelación
significativa:
Situaciones a evaluar para determinar si hay cuentas o revelaciones
significativas NIA [320.A10]:
• Revelaciones clave para la industria en que opera la entidad.
Ejemplo: Costos de investigación y desarrollo para una
farmacéutica
• Si la atención está concentrada en un aspecto específico del
negocio de la entidad que se revela por separado en los estados
financieros. Ejemplo: Un negocio recién adquirido.
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Materialidad o Importancia
Relativa
Modificación de la Materialidad
Durante el transcurso de la auditoría debemos estar alertas para
identificar situaciones que hagan necesario modificar nuestra
Materialidad General, debido a cambio relevantes ocurridos, como
son:
• Adquisición o venta de un negocio importante
• Fusiones
• Cambios en leyes y/o regulaciones
• Nuevos acuerdos contractuales
• Cambio en nuestro entendimiento de la entidad, como
consecuencia de la ejecución de procedimientos adicionales
• Otra información nueva
[AU 320.12] NIA [320.12]
Adicionalmente, al término del período auditado debemos
verificar y reevaluar la Materialidad General con los saldos ajustados
al cierre de los estados financieros.
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Materialidad o Importancia
Relativa
Materialidad de Grupo
La materialidad para los estados financieros del grupo tomados en
conjunto se usa cuando se va a determinar la estrategia global
para la auditoría del grupo.
Se debe determinar la importancia relativa para:
• Los estados financieros del grupo como un todo
• La información financiera especifica de los componentes del grupo
Lo anterior es utilizado para determinar la estrategia general de la
auditoría del grupo [AU 600.A63] NIA [600.A42]
La materialidad del componente debe ser más baja que la
materialidad para los estados financieros del grupo tomados en
conjunto. [AU 600.32.c] NIA [600.21.c]
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Materialidad o Importancia
Relativa
Materialidad de Grupo
Materialidad del Componente:
¿Es una proporción aritmética de la materialidad definida para el
grupo en su conjunto?
Resp.: No, por lo tanto, la sumatoria de todas las materialidades de
los componentes puede exceder de la materialidad de los estados
financieros del grupo tomados en conjunto.
Los factores a evaluar para determinación de materialidad de los
componentes son:
• Cantidad de componentes.
• Naturaleza y grado de errores esperados en el ejercicio a auditar.
• Naturaleza y grado de complejidad de las decisiones contables que
debe tomar la Administración del componente.
• Proporcionalidad entre los componentes no auditados (mientras
menos componentes sean auditados, menor debiese ser la
materialidad).
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EJEMPLOS
Prof.: Laura Valenzuela B 17-03-2025 16
CASO 1
La sociedad Starcourt S.A., empresa de retail, que a través de sus
años de operación ha generado pérdidas, muestra la siguiente
situación financiera al 31 de diciembre de 2021
Rubro Saldo al 31-12-2021
M$
Activo 20.127.640
Pasivo 12.541.971
Patrimonio 7.585.669
Ingresos operacionales 26.386.859
Costos (22.843.212)
Gastos operacionales (3.159.744)
Gastos Financieros (2.289.996)
Ingresos financieros 1.894.998
Pérdida antes de impuesto (11.095)
Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la
materialidad, la materialidad de desempeño y el límite o umbral
mínimo para registrar errores detectados (ajustes en la planilla de
diferencias de auditoría).
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CASO 1
Punto de referencia:
a) Activo
b) Patrimonio (activo neto)
c) Ingresos
d) Resultado (pérdida antes de impuesto)
Rubro Saldo al 31-12-2021
M$
Activo 20.127.640
Pasivo 12.541.971
Patrimonio 7.585.669
Ingresos operacionales 26.386.859
Costos (22.843.212)
Gastos operacionales (3.159.744)
Gastos Financieros (2.289.996)
Ingresos financieros 1.894.998
Pérdida antes de impuesto (11.095)
Respuesta: Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra
generando resultados negativos, la utilidad o pérdida antes de
impuesto resultaría un punto de referencia negativo o muy bajo, por
lo cual no sería apropiado determinarlo como punto de referenciase,
lo mismo aplica en aquellas entidades donde las utilidades antes de
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impuesto son muy bajas. 17-03-2025
CASO 1
Monto del punto de referencia: M$7.585.609
% aplicado: Para los parámetros netos como el activo neto
(patrimonio), es razonable un % que se encuentre en el intervalo
entre un 5% y un 10% (puede variar dependiendo de la empresa
auditora). Para este caso, donde ya se trabaja con saldos de cierre y
no con saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar
un 10%, para no sobreauditar.
Materialidad general:
M$7.585.609 x 10% = M$758.561
Materialidad de desempeño:
M$758.561 x 75% = M$568.921
Límite o umbral mínimo para registrar errores detectados:
M$758.561 x 5% = M$ 37.928
Consideraciones: se evaluó que el ambiente de control interno es
medio, ya que existen controles que no se están aplicando, y por lo
tanto existe riesgos en algunas transacciones, por ello se determinó
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utilizar como materialidad de desempeño el 75% de la materialidad
17-03-2025
CASO 2
La sociedad Starcourt S.A., empresa de retail, se encuentra en etapa
pre-operativa y muestra la siguiente situación financiera al 31 de
diciembre de 2021:
Rubro Saldo al 31-12-2021
M$
Activo 5.530.222
Pasivo 4.387.173
Patrimonio 1.143.049
Ingresos operacionales -
Costos -
Gastos operacionales (122.911)
Gastos Financieros (2.321.838)
Ingresos financieros 1.438.000
Pérdida antes de impuesto (1.006.749)
Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la
materialidad, la materialidad de desempeño y el límite o umbral
mínimo para registrar errores detectados (ajustes en la planilla de
diferencias de auditoría).
Prof.: Laura Valenzuela B 17-03-2025
CASO 2
Punto de referencia:
a) Activo
b) Patrimonio (activo neto)
c) Ingresos
d) Resultado (pérdida antes de impuesto)
Rubro Saldo al 31-12-2021
M$
Activo 5.530.222
Pasivo 4.387.173
Patrimonio 1.143.049
Ingresos operacionales -
Costos -
Gastos operacionales (122.911)
Gastos Financieros (2.321.838)
Ingresos financieros 1.438.000
Pérdida antes de impuesto (1.006.749)
Respuesta: Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra en
una fase inicial, en la cual no han devengado ingresos ni utilidades
importantes, el total de activos es el punto de referencia más
apropiado para calcular la materialidad.
Prof.: Laura Valenzuela B 17-03-2025
CASO 2
Monto del punto de referencia: M$5.530.222
% aplicado: Para los parámetros brutos como el total de activos, es
razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un 0,5% y un
3%. Para este caso, donde ya se trabaja con saldos de cierre y no con
saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar un 3%,
para no sobreauditar.
Materialidad general:
M$5.530.222 x 3% = M$165.907
Materialidad de desempeño:
M$165.907 x 75% = M$124.430
Límite o umbral mínimo para registrar errores detectados:
M$165.907 x 5% = M$8.295
Consideraciones: se evaluó que el ambiente de control interno es
medio, ya que existen controles que no se están aplicando, y por lo
tanto existe riesgos en algunas transacciones, por ello se determinó
utilizar como materialidad de desempeño el 75% de la materialidad
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general.
17-03-2025
CASO 3
La sociedad Starcourt S.A., empresa de retail, a través de sus años de
operación ha generado utilidades y muestra la siguiente situación
financiera al 31 de diciembre de 2021:
Rubro Saldo al 31-12-2021
M$
Activo 12.610.518
Pasivo 4.151.177
Patrimonio 8.459.341
Ingresos operacionales 23.387.019
Costos (5.120.723)
Gastos operacionales (13.237.604)
Gastos Financieros (18.428)
Ingresos financieros 95.083
Utilidad antes de impuesto 5.105.347
Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la
materialidad, la materialidad de desempeño y el límite o umbral
mínimo para registrar errores detectados (ajustes en la planilla de
diferencias de auditoría).
Prof.: Laura Valenzuela B 17-03-2025
CASO 3
Punto de referencia:
a) Activo
b) Patrimonio (activo neto)
c) Ingresos
d) Resultado (utilidad antes de impuesto)
Rubro Saldo al 31-12-2021
M$
Activo 12.610.518
Pasivo 4.151.177
Patrimonio 8.459.341
Ingresos operacionales 23.387.019
Costos (5.120.723)
Gastos operacionales (13.237.604)
Gastos Financieros (18.428)
Ingresos financieros 95.083
Utilidad antes de impuesto 5.105.347
Respuesta: En aquellas compañías que siempre han generado
utilidades, o en las que ese es su enfoque principal es la obtención de
utilidades, los usuarios a los estados financieros podrían considerar
que la utilidad antes de impuesto sobre la renta, es el punto de
referencia más apropiado para calcular la materialidad.
Prof.: Laura Valenzuela B 17-03-2025
CASO 3
Monto del punto de referencia: M$5.105.347
% aplicado: Para los parámetros netos como la utilidad antes de
impuesto sobre la renta, es razonable un % que se encuentre en el
intervalo entre un 3% y un 10%. Para este caso, donde ya se trabaja
con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares,
se puede seleccionar un 10%, para no sobreauditar.
Materialidad general:
M$ 5.105.347 x 10% = M$510.535
Materialidad de desempeño:
M$510.535 x 75% = M$382.901
Límite o umbral mínimo para registrar errores detectados:
M$510.535 x 5% = M$25.527
Consideraciones: se evaluó que el ambiente de control interno es
medio, ya que existen controles que no se están aplicando, y por lo
tanto existe riesgos en algunas transacciones, por ello se determinó
utilizar como materialidad de desempeño el 75% de la materialidad
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general.
17-03-2025
CASO 4
La sociedad Starcourt S.A., empresa de retail, está enfocada a la
obtención de utilidades, el equipo de auditoría determinó en la etapa
de planeación, que el punto de referencia a utilizar sería la utilidad
antes de impuesto, con un % del 10%. Con base a lo anterior el
equipo de auditoría, tomó las cifras de planeación y proyectó la
utilidad antes de impuesto al 31 de diciembre de 2021, la cual
ascendió a M$1.600 millones, materialidad con la cual se realizaron
las pruebas en las etapas de revisión preliminar y final.
Al llegar a las cifras definitivas al 31 de diciembre de 2021, la utilidad
de impuestos quedó en M$1.700 millones.
¿Qué determinación tomaría en este caso el equipo auditor?.
Prof.: Laura Valenzuela B 17-03-2025
CASO 4
Respuesta: La materialidad debe revaluarse si ocurre algunos de estos
cambios durante la auditoría.
• La decisión de deshacerse de una parte importante del negocio de la
entidad o de una fusión importante
• Cambios en las leyes, reglamentos, o el marco de referencia de
información financiera que afecta a las expectativas de los
inversionistas sobre la medida o de la divulgación de ciertos artículos
• Importantes nuevos acuerdos contractuales que llamen la atención
sobre un aspecto particular del negocio de una empresa que se revela
por separado en los estados financieros
• Información nueva
• Un cambio en nuestra comprensión de la entidad y sus operaciones
como consecuencia de la realización de procedimientos adicionales de
auditoría.
Realizando el respectivo análisis el equipo de auditoría pudo llegar a la
conclusión que el aumento que tuvo el punto de referencia obedece al
incremento en los márgenes de varias líneas de negocios, por lo que
tomaron la decisión de no revaluar la materialidad utilizada en la etapa de
planeación, teniendo en cuenta que al ser menor la utilizada estarían
cubiertas las pruebas sustantivas y de17-03-2025
Prof.: Laura Valenzuela B
controles realizadas.
CASO 4
Para el mismo caso anterior, al llegar al 31 de diciembre de 2021, la
utilidad antes de impuesto quedó definitivamente en $1.100 millones.
¿Qué determinación tomaría en este caso el equipo auditor?
Respuesta: Teniendo en cuenta que en este caso las pruebas
sustantivas y de detalle fueron realizadas con una materialidad
mayor, el equipo de auditoría está expuesto a que se puedan
presentar saldos o transacciones materiales que no haya auditado y
que puedan tener en un efecto en la Opinión, por lo tanto debe
revaluar la materialidad, la materialidad de desempeño y el límite o
umbral mínimo para registrar errores identificados o reclasificaciones
en la planilla u carta de diferencias y ajustes de auditoría, además de
actualizar las pruebas dándole un mayor alcance con base a los
nuevos cálculos.
Prof.: Laura Valenzuela B 17-03-2025
¡Gracias!
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