Introducción a

las Finanzas
Públicas
Dra. María de los Angeles Jáuregui
 Estudiar
Parte 1
Introducción al Régimen tributario
argentino
Ed. Errepar
Director Gutiérrez
 Introducción a las Finanzas
Públicas

Necesidades Públicas
Índice Gasto Público
Recuso Púbico
Principios de la Tributación
Presupuesto
Derecho tributario
 Son los deberes o cargas que se identifican
con el cometido o con la razón de ser del
Estado, lo cual equivale a decir que si esas
funciones no fuesen cumplidas el Estado
desaparecería (justifican su existencia).

Funcione
Tiene naturaleza exclusiva e indelegable:
Administración de justicia, dictado de leyes,
defensa, emisión de moneda, etc.

s
públicas Son ejercidas por el Estado con todas las
prerrogativas del poder público.
 Cuando el Estado cumple con su cometido –
es decir realiza las funciones públicas – se
dice que está prestando “servicios
públicos esenciales” pues éstos atañen al
interés público.
FUNCIONE Además de los servicios públicos esenciales,
el Estado puede tomar a su cargo otros
S servicios que también atañen al interés
público:
PÚBLICAS:
- por razones inherentes a una mejor
convivencia social (comunicaciones,
transportes, educación, sanidad)

- por motivos que inducen a proteger

intereses de particulares.
 Necesidades Públicas:
Necesidad de los impuestos para la
existencia del Estado:

“No hay forma de comprar alguna

educación pública, alguna defensa,
Finanzas alguna justicia por nosotros mismos. Es
Públicas todo o nada, algo bastante diferente en
cuanto a la satisfacción de las
necesidades individuales, en la parte
privada del sistema” (Heilbroner y
Throw).

Sin los impuestos no se concibe la

actividad financiera del Estado.
 Necesidades Públicas:
1. Necesidades individuales o privadas
y colectivas: Pueden ser satisfechas
indistintamente por el individuo, por el
grupo social o por el Estado.
2. Necesidades públicas: Hay que hacer
Finanzas una distinción:
- Primarias (absolutas): Surgen como
Públicas consecuencia de la existencia del Estado y
se identifican con el cometido esencial de
este (seguridad, justicia).
- Secundarias (relativas): Son las
colectivas o individuales que fueron
elevadas al rango de necesidades públicas
porque el Estado entiendo que así lo
demanda el interés público.
 Se denominan Bienes
Públicos la producción de
bienes materiales o
inmateriales capaces de
satisfacer necesidades
Bienes y públicas.
servicios
públicos
Bienes inmateriales =
Servicios Públicos.
 1. Divisibles: Aquellos servicios que,
Clasificació aun siendo útiles a toda la sociedad,
se conciben de tal forma que las

n: actividades pueden ser determinadas

y concretadas en relación con los
particulares a quienes el servicio
atañe.
2. Indivisibles: Favorecen a numerosos
componentes de la sociedad y existe
la imposibilidad práctica de efectuar
su particularización con respecto a
personas determinadas (defensa
exterior).
 Divisibles:

Tasas y
contribuciones de
Financiamie mejoras.
nto
Indivisibles:

Impuestos
 Hay bienes que por sus
características deben ser
satisfechos por el Estado, dado
que existe una justificación
económica para ello.
Las fallas de mercado se
Fallas de producen cuando estamos en
presencia de:
Mercado
- Monopolios naturales
- Bienes Públicos Puros
- Externalidades
El Gasto
público
 El concepto comprende las dos
grandes especies de gastos,
a) las erogaciones públicas que
El Gasto abarcan todos aquellos gastos
público derivados de los servicios públicos y
del servicio de la deuda pública.

b) las inversiones públicas, las

cuales incluyen la totalidad de los
gastos relacionados con los
incrementos patrimoniales del Estado.
 - Gastos para consumo: Aquellos que
EL GASTO sirven para la producción de servicios del
Estado, tanto divisibles como indivisibles.

PÚBLICO - Gastos de transferencia: Aquellos

que se distribuyen a determinados
Clasificación: beneficiarios del dinero extraído de otros
sujetos.
- Gastos de inversión: Son erogaciones
destinadas a la adquisición o producción
de bienes de capital que incrementan el
activo fijo del Estado (calles, caminos)
 El Gasto público

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES:

- Erogaciones dinerarias
- Efectuadas por el Estado o sus
reparticiones.
- Dispuestas por ley.
 a) Ley de Administración
Este principio Financiera (24.156)
de legalidad b) La juridicidad del gasto de la
se manifiesta estimación y autorización de las
de distintas erogaciones en la ley de
presupuesto.
formas:
c) Control adecuado del empleo
de los dineros públicos.
 1. Adquirir bienes y factores para producir
bienes y servicios públicos.
2. Adquirir bienes de consumo a distribuir
gratuitamente o contra el pago de una
EL GASTO retribución directa a los consumidores.

PÚBLICO 3. Transferir el dinero recaudado a

individuos o empresas sin ningún proceso
Finalidad: de producción de bienes.

Tiene efectos redistributivos.

 1. Político: Supone la satisfacción de una
necesidad pública.

El Gasto 2. Económico: Supone el empleo de riqueza.

público
3. Jurídico: Supone que sea conforme a las

Element normas legales.

os Definición: Empleo de riqueza realizado por el

Estado en virtud de una autoridad legal previa,
destinado a la satisfacción de necesidades
públicas y a la atención del interés público.
 Mediante su política de gastos públicos,
unida a la correspondiente a sus
EL recursos, el Estado puede actuar sobre la
renta nacional, el consumo, las
inversiones, el nivel de empleo, los
GASTO precios, las remuneraciones, las tasas de
interés y, en general, producir notables
PÚBLICO alteraciones en la actividad económica,
con sus consecuentes efectos en el
orden social.
 Equidad: El gasto público debe ser
progresivo, es decir, que los ciudadanos
de menores recursos reciban los bienes
públicos en forma mas que proporcional
en relación al resto.
Esta equidad debe ser observada
El Gasto conjuntamente tanto en el gasto como
en el recurso.
público
Eficiencia: Una asignación económica
es eficiente si resulta imposible
conseguir otra asignación que mejore la
situación relativa de alguien sin
empeorar la de otros.
 ACTIVIDAD

RECURSO
Inequitativ Equitativ
Tendencia
RECURSO

o o
Tendenci Inequitati Equitati
a vo vo
Equitativ
o A D
GASTO
Inequitati
B C
Equitativo vo
A D
GASTO Inequitativ
B C
o
Los Recursos
Públicos
Recaudación en Argentina
CANTIDAD DE TRIBUTOS EN ARGENTINA COMPARANDO EL
AÑO 2019-2020
 La contrapartida del Gasto Público son los
ingresos o recursos de que se vale el
Los Estado para financiar aquel, como
también para lograr finalidades extra

Recursos
fiscales.

Públicos Clasificaciones:
1. Ordinarios y extraordinarios
2. Liberalidades, originarios y derivados.
 Clasificaciones:

1. Ordinarios y extraordinarios

Recurso • Los primeros son todos aquellos

percibidos por el Estado en forma regular
s y continua, destinándolos a cubrir las
erogaciones previstas en el presupuesto
públicos financiero normal (son la contrapartida
del gasto público ordinario)

• Los extraordinarios, son aquellos

destinados a cubrir erogaciones
extraordinarias.
 Liberalidades, originarios y derivados.
Liberalidades: Aquellas que el Estado
percibe gratuitamente, sin hacer uso de su
poder de imperio (donaciones, subvenciones,
etc).
Originarios: Provienen de bienes
patrimoniales del Estado o de diversos tipos
de actividades productivas realizadas por éste
Clasificacio (rentas de bienes del estado, tarifas o precios
nes cobrados por servicios públicos y
contribuciones o aportes de empresas del
estado).
Derivados: Comprende una gama de
ingresos:
- Tributarios
- Crédito publico
- Emisión monetaria
- Multas
- Gestiones de tesorería
 Definición de Tributo: Detracción de
parte de la riqueza de los particulares
exigidas en su favor por el Estado
mediante leyes dictadas en el ejercicio
de su poder tributario, con la finalidad
de promover el bienestar general.
RECURSOS
TRIBUTARI “Recordemos que como los tributos
tienen como última finalidad la
OS promoción del bienestar general, se ha
procurado formular las reglas que sirvan
de guía para la elaboración de una
buena política tributaria: los principios
superiores de la tributación (Smith)”
 Directo o indirecto

Real o personal

Global o cedular
CLASIFICACI Rentas ganadas y no ganadas
ÓN DE LOS De período o de única vez
IMPUESTOS
De territorio o Mundial

Progresivo, proporcional, cuota fija

Nacional o provincial
 Destino de los Recursos:

El estado intenta lograr el bienestar, la estabilidad social y la

protección de los ciudadanos.

En la gestión social, el Estado realiza actividades que no podría

realizar el sector privado porque no le resultaría económico.

• Principio de subsidiariedad: El estado interviene sin tener en

cuenta el costo mediante “subsidios”, pagando al prestador privado
las diferencias entre el precio y las sumas que el beneficiario paga
(transporte, trigo, servicios, etc).

• Solidaridad: Asume una obligación en beneficio de toda la

sociedad.
 Destino de los Recursos:

El estado interviene en la economía:

1. Supletoriedad o suplementación: Dirigido a la

infraestructura del país (represas, energía, etc). La
suplementación se concreta cuando asume costos de los
particulares.
2. Complementariedad o complementación: El
Estado complementa la actividad privada en
determinadas actividades.
 Recursos no Tributarios
1. De gestión social: Son los
orientados a la gestión social a través de
los principios de subsidiariedad y
solidaridad.

Finanzas 2. De gestión económica: Relacionado

Públicas
con los principios de supletoriedad,
dirigidos a la infraestructura del país y a
los de complementariedad.

3. De gestión financiera:
- Responsabilidad generacional
- Política bancaria
 La actividad financiera crea utilidades no
CALCULO compensables o sacrificios no
indemnizados en las economías de los
ECONÓMICO particulares.

DE LA Es decir, la actividad financiera no se

ACTIVIDAD identifica con la economía de mercado
(hay un solo sujeto: El Estado). No hay
FINANCIERA precios sino base de cálculo de la
actividad financiera.

El estado debe cumplir con su

misión, no obtener utilidades.
 La decisión racional o
sea la que satisface el
principio económico es
aquella que la inversión
EJEMPLOS o consumo impedido
(del contribuyente) tiene
una utilidad menor que
la inv. o consumo que
brinda el Estado
  FACULTAD O POSIBILIDAD
JURIDICA DE EXIGIR
CONTRIBUCIONES
 CONCEPTO ABSTRACTO, LIGADO
A LA SOBERANIA
PODER  PERMANENTE: EL PODER
TRIBUTARIO TRIBUTARIO ES CONNATURAL AL
ESTADO.
 IRRENUNCIABLE
 INDELEGABLE
El poder de gravar es inherente
al Estado y no puede ser
suprimido, delegado ni cedido.

Una consecuencia inevitable del

poder de gravar es la potestad
de desgravar, o sea de eximir de
la carga tributaria.
Se debe distinguir entre exención
y no incidencia.
LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO
 Existen 2 tipos de limitaciones al poder
tributario:

 Limitación de carácter general, que

corresponde a los principios jurídicos de la
tributación, y que en Argentina han sido
incorporados al texto constitucional.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
CONSTITUCIONALES
 Limitación derivada de la organización
política de los estados y su coexistencia en
el orden interno.
LIMITACIONES DE ORDEN
POLITICO.

 La coexistencia de entidades
dotadas de poder tributario,
actuando en el plano nacional,
así como el internacional origina
conflictos de atribuciones y
deriva habitualmente en
superposición de gravámenes.
 Doble o múltiple imposición:
se produce por:
LIMITACIONES DE ORDEN
POLITICO.

 Gravar al mismo sujeto

 Gravar por análogo concepto
 Gravar en el mismo período de
tiempo
 Distintos sujetos activos y
mismo sujeto pasivo
 Doble imposición interna /
Doble imposición internacional
El Presupuesto
Principios
Generales
Dra. María de los Ángeles Jáuregui
 PRESUPUESTO

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO IMPLICA:

• La previsión de gastos e ingresos futuros.
• La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestarias calculadas.
• La aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos públicos

La referida previsión de gastos e ingresos es la etapa de “planificación” de la actividad

financiera del estado y es denominada “Presupuesto”.

TIENE DOS CARACTERÍSTICAS ESENCIALES:

• Debe ser aprobado por ley.
• Abarca un periodo determinado (en general, un año).
 EL PRESUPUESTO TIENE UNA
IMPORTANCIA

POLÍTICA

Todas las actividades del Estado se hallan

subordinadas a los recursos de que se
puede disponer.

Puede sostenerse que mediante el análisis

del Presupuesto se aprecia cuales han sido
las decisiones o elecciones del Estado
respecto a determinadas necesidades
privadas que pueden aparecer elevadas al
rango de necesidades públicas.

El Presupuesto es un espejo en el cual se

reflejan los postulados políticos, mas o
menos intervencionistas que prevalecen en
el momento de su elaboración.
 Económica: Las inversiones públicas producen

El efectos sobre las inversiones, consumos, ingresos

y toda la actividad económica en general.

presupue Debe atender a la coyuntura y situación

sto tiene económica general del país. Es decir, debe estar

coordinado con la política económica.

una Social: Solo basta observar las distintas partidas

importan de erogaciones públicas destinadas (educación,

salud, etc).

cia Puede observarse el grado de solidaridad que

hay entre las personas que integran una
comunidad, dado que puede verse las
detracciones de riqueza que soportan algunos
sectores en beneficio de otro.
 Determinar en cifras y por un periodo de
PRINCIPALE tiempo la futura actividad del estado para el
cumplimiento de los cometidos que ha
asumido.
S Permitir el conocimiento y el control, por parte
FUNCIONES de la opinión pública y del Poder Legislativo, de
la actividad financiera del gobierno.
DEL Evidenciar el cálculo económico de la actividad
financiera del estado a través del cotejo de los
PRESUPUES gastos y de los recursos aprobados por el
parlamento.
TO Coordinar el plan económico del sector público
PÚBLICO. con el plan económico en general.
 Para que el presupuesto alcance un nivel de desarrollo
técnico que le permita cumplir con las funciones que le
son propias, resulta indispensable que en todo su
proceso, métodos y procedimientos se apliquen
determinados “Principios”:
 1. Equilibrio.
 2. Anualidad.
 3. Unicidad.
PRINCIPIOS  4. Integridad o universalidad.
PRESUPUESTARI  5. Anticipación.

OS  6. Especificidad.
 7. Programación.
 8. Exclusividad.
 9. Exactitud
 10. Claridad
SINTESIS DEL
SISTEMA
PRESUPUESTARIO
CONTROL PRESUPUESTARIO
REFLEXIÓN FINAL

"...el presupuesto argentino es el barómetro

que señala el grado de buen sentido y de
civilización de un país. La ley de gastos nos
enseña si el país se halla en poder de
explotadores o está regido por hombres de
honor, si marcha a la barbarie o camina a su
engrandecimiento, si sabe dónde está y a dónde
va, o se encuentra a ciegas entre su destino y
posición...".

Juan Bautista Alberdi

(1810-1884)
 • Es el conjunto de
Derecho
normas jurídicas que se
tributario. refieren a los tributos
Concepto. regulándolos en sus
distintos aspectos
DERECHO
TRIBUTARIO
• Parte general: contiene los
principios aplicables en las
relaciones entre el estado y
los particulares.

• Parte especial: es la norma

material, la sustancia, los
tributos en particular.
 La Constitución Nacional

Los tratados internacionales

Fuentes del
derecho La ley

tributario
Los reglamentos

Otras fuentes: doctrina y

jurisprudencia.
 DECRETOS DE
NECESIDAD Y
URGENCIA
El art 99 inc 3 de la CN atribuye al PE la facultad de dictar
decretos por razones de necesidad y urgencia, solo cuando
circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los
tramites ordinarios previstos en ella para la sanción de las leyes
y no se trate de normas que regulen la materia penal,
tributaria, electoral o el régimen de los partidos políticos.
 Constitucional

Sustantivo o material
Subdivisione Administrativo o formal
s del derecho
tributario Procesal

Penal

Internacional
 Regula la obligación tributaria
propiamente dicha, desde su creación
hasta su extinción.
La obligación tributaria:
 Reconoce como fuente única y
Derecho exclusiva el precepto legal.
tributario  Configura una prestación de tipo
patrimonial y consiste en una
sustantivo obligación de dar.
 Obligación de carácter personal que
se establece entre el sujeto activo y
el sujeto pasivo a quien corresponde
adjudicarle o hacerle responsable del
hecho imponible previsto en la ley.
 • Es el hecho o conjunto de hechos
previstos por el legislador que en caso
de acaecer dan nacimiento a la
obligación tributaria.

El • El HI en el impto. s/ los Bienes

Personales:

hecho Art. 16 Ley Bs. Pers. “Establécese con

carácter de emergencia por el término

imponib
de 9 (1) (nueve) períodos fiscales a partir
del 31 de diciembre de 1991, inclusive,
un impuesto que se aplicará en todo
le el territorio de la Nación y que
recaerá sobre los bienes personales
existentes al 31 de diciembre de
cada año, situados en el país y en el
exterior.”
 Instantáneos: se producen,
materializan o perfeccionan en
solo un determinado momento.
Clasificaci Se caracterizan por ser
independientes de otras
ón del circunstancias.
hecho De ejercicio: son aquellos que
la norma describe mediante la
imponible reunión de un conjunto de
hechos o situaciones ocurridas
en un determinado periodo de
tiempo.
 • PERCUSIÓN: el efecto del impuesto recae

Efectos sobre el contribuyente de jure.

económic • TRASLACIÓN: fenómeno por el cual el

contribuyente de derecho, designado por la
os de los ley para pagar el tributo, consigue transferir
la carga sobre otro denominado
impuestos contribuyente de hecho, porque es quien
efectivamente lo paga.
 • Monotributo
Ej. de
Determinaci • Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
(derogado)
ón s/base
presunta • Presunciones dentro del impuesto a las
ganancias como los intereses presuntos
del art. 73 de la Ley del impuesto
Autonomía del
derecho
tributario
Establece sus propios
institutos
ININMPONIBLES TRIBUTARIOS

OPERATIVO FRANQUICIA ESTÍMULOS

S S
Operativos
Gastos
El artículo 23 de la LIG establece el principio rector al cual deben
adaptarse todas las determinaciones del impuesto: “Para establecer la
ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios
para obtenerla, o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admita la ley, en la forma que la misma disponga”.
El artículo lo complementa, al establecer que 82 “los gastos cuya
deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas
en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar
las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las
ganancias producidas por la fuente que las origina”.
Gastos que han generado
controversias en el IG
Gastos de vestimenta: causa
Magdalena Ruiz Guiñazú y Chiche
Gelblung

Gastos de alimentación: fallo

“Charly García”

Ciertos gastos de empresas

familiares: gastos no vinculados
al giro del negocio.

Gastos de automóviles.

Gastos de representación.
 Ganancias no imponibles
DEDUCCION
Cargas de familia
ES
Cónyuge / Unión convivencial
Para las Hijo
actualizacion
Hijo incapacitado para el trabajo
es de los
valores se Deducción Especial
utilizada el “nuevos
índice RIPTE profesionales/emprendedores”
Empleados en relación de dep.
 Exenciones
Franquici
as Exclusiones de
tributaria objeto
s Desgravaciones
 La compensación: se produce
cuando dos personas que actúan
por derecho propio reúnen la
Estímulo calidad de deudor y acreedor
recíprocamente sin interesar las
s causas jurídicas de las deudas.

financier la transferencia: es la cesión de

créditos entre distintos sujetos, en
os, ej. la que el cedente es acreedor de la
AFIP y como no tiene posibilidad de
compensar el crédito, lo cede a un
3° que pueda utilizarlo.
 PRINCIPIOS DE
LA TRIBUTACIÓN
LIMITACIONES AL PODER DE IMPERIO
 Legalidad

Igualdad

No confiscatoriedad
CONSTITUCIONA
LES Equidad

Proporcionalidad

generalidad
DEMÁS
Economía Neutralidad
PRINCIPIOS
QUE PROPONE
JARACH Discriminación
no entre rentas Comodidad en
ganadas y no el pago
contitucionales ganadas
EVOLUCIÓN DEL
PENSAMIENTO
FINANCIERO
Autores destacados
Cameralism David
Fisiócratas Adam Smith
o Ricardo

John Stuart Bastiat y Jean Francisco

Mill Senior Baptiste Say Ferrara

La doctrina
alemana. Otros
Adolfo pensadores
Wagner