ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

ENERO 2023

Mg. Rosa Ortega Salavarría

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SÍNTESIS DE RECIENTES MEDIDAS TRIBUTARIAS
 PRINCIPALES BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Fecha de
Dispositivo Vigencia Tributo Sumilla
pub.
Ley N° 31652 29/12/2022 01/01/2023 Impuesto a la Ley que establece regímenes especiales de depreciación
Renta
Ley que modifica la ley 30309, ley que promueve la
Ley N° 31659 Desde el
30/12/2022 01/01/2023 Impuesto a la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación
Renta tecnológica

Prórroga hasta el 31.12.2023 la exoneración prevista en la

Ley N° 31662 30/12/2022 31/12/2022 Impuesto a la ley 30341, ley que fomenta la liquidez e integración del
Renta mercado de valores.

Ley N° 31666 31/12/2022 01/01/2023 Impuesto a la Ley de promoción y fortalecimiento de la acuicultura (*)
Renta e IGV
Decreto Supremo Impuesto a la Aprueban el Reglamento para la aplicación de los beneficios
N° 019-2022- 31/12/2022 01/01/2023 Renta tributarios para el sector forestal y de fauna silvestre
MIDAGRI

Decreto Supremo Reglamenta Impuesto a la Aprueban Reglamento para la Aplicación de los Beneficios
N° 019-2022- 31/12/2022 el D. Leg. Renta Tributarios para la Acuicultura
PRODUCE 1515

Prorrogan la exclusión temporal de las operaciones que se

Resolución de realicen con los productos primarios derivados de la
Superintendencia 25/12/2022 26/12/2022 Impuesto a la actividad agropecuaria de la aplicación del Régimen de
N° 000286- Renta Retención del Impuesto a la Renta, aprobado por Res. N°
2022/SUNAT 234-2005/SUNAT (liquidaciones de compra)
Vigencia de la prórroga: Hasta el 31.12.2024

(*) Deroga el D. Leg. N° 1515..

 Deducción adicional de los gastos en proyectos de I + D + i
Ley 31659 modificada por la ley 30309

Contribuyentes cuyos ingresos netos no superen 2300 UIT (S/ 11,385,000) pueden acceder a las siguientes
deducciones:
1) 240%: Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de investigación científica,
de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica domiciliados en el país.
2) 190%: Si el proyecto es realizado mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de
innovación tecnológica no domiciliados en el país.

Contribuyentes cuyos ingresos netos superen 2300 UIT pueden acceder a las siguientes deducciones:
3) 190%: Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de investigación científica,
de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica domiciliados en el país.
4) 160%: Si el proyecto es realizado mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de
innovación tecnológica no domiciliados en el país.

 El beneficio será aplicable a los proyectos que inicien a partir del 1.01.2023 y estará vigente hasta el 31.12.2025.
 Los contribuyentes que efectúen gastos en proyectos calificados dentro del plazo antes señalado y cuya duración
culmine con posterioridad, pueden aplicar la deducción adicional hasta el 31.12.2027.
 Se deben cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 3 Ley 30309.
 La deducción adicional del contribuyente de 60%, 90% o 140%, no puede exceder el límite anual de 500 UIT.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS ACUICULTURA 2022
Decreto Legislativo 1515(a) y DS 019-2022-PRODUCE
Se incorporan beneficios tributarios en el D. Leg. N° 1195 (Ley General de Acuicultura). En síntesis, se regula que
para dicho sector, se aplicarán los beneficios previstos para el sector agrario (*), respecto a las tasas reducidas del
Impuesto a la Renta y la depreciación.
(*) Regulados en la Ley N° 31110, Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el sector agrario y riego,
agroexportador y agroindustrial
(a) Derogada por la Ley 31666, vigente a partir del 1/1/2023.

CONTRIBUYENTES QUE NO SUPEREN LAS 1,700 UIT (*) CONTRIBUYENTES QUE SUPEREN LAS 1,700 UIT (*) DE
DE INGRESOS NETOS EN EL EJERCICIO INGRESOS NETOS EN EL EJERCICIO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicios Tasas Ejercicios Tasas
2022 15% 2022 15%

(*) S/ 7’820,000 para el ejercicio 2022.

Depreciación: Tasa del 20% anual sobre el monto de inversiones en obras de cultivo y canales de abastecimiento de
agua hasta el 31 de diciembre de 2025.
Pagos a cuenta: Se determinarán en función a lo previsto en el artículo 85 TUO LIR.

En caso los beneficiarios desarrollen, además otras actividades no comprendidas, le serán

aplicables los beneficios tributarios, siempre que se presuma que los ingresos netos por las otras
actividades no comprendidas no superen en conjunto el 20% del total de sus ingresos netos
anuales proyectados. Si al final del ejercicio se superó el 20%, los contribuyentes deben regularizar
la declaración y pago de tributos omitidos durante el ejercicio gravable, más multas e intereses
moratorios.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS ACUICULTURA A PARTIR DEL
EJERCICIO 2023 - Ley 31666 (a)
Impuesto a la Renta
CONTRIBUYENTES QUE NO SUPEREN LAS 1,700 UIT (*) CONTRIBUYENTES QUE SUPEREN LAS 1,700 UIT (*) DE
DE INGRESOS NETOS EN EL EJERCICIO INGRESOS NETOS EN EL EJERCICIO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicios Tasas Ejercicios Tasas
2023 – 2032 15% 2023- 2025 15%
2033 en adelante 29,5% 2026 – 2029 20%
2030 - 2032 25%
(*) S/ 8´415,000 para el ejercicio 2023.
2033 en adelante 29,5%

Depreciación: Tasa del 20% anual sobre el monto de inversiones en infraestructura acuícola, así como en
equipamiento asociado al cultivo que realizan las personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades
acuícolas, hasta el 31 de diciembre de 2031.
Pagos a cuenta: Se determinarán en función a lo previsto en el artículo 85 TUO LIR. Si PaC se efectúa bajo el 1.5%,
se consideran las tasas siguientes: (i) Tasa anual, 15% - PaC, 0.8%; (ii) Tasa anual 20% - PaC, 1%; (iii) Tasa anual 25% -
PaC, 1.3%; (iv) Tasa anual 29.5% - PaC, 1.5%
IGV
 Recuperación Anticipada del IGV pagado en la etapa preoperativa, establecido en el D. Leg. 973. No resulta de
aplicación el monto mínimo de inversión, ni el plazo de duración de la etapa preoperativa establecidos en los
literales a) y b) del numeral 3.2. del artículo 3 de la citada norma.
 Reintegro tributario durante la etapa operativa, por la venta de productos acuícolas exonerados.
(a) Deroga el artículo 32 del D. Leg. 1195 y el D. Leg. 1515 a partir del 1/1/2023.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR FORESTAL Y FAUNA
SILVESTRE
Decreto Legislativo 1517 y DS 019-2022-MIDAGRI
Se incorporan beneficios tributarios en en la Ley N° 29763 (Ley Forestal y de Fauna Silvestre). En síntesis, se regula
que para dicho sector, se aplicará los beneficios previstos para el sector agrario (*), respecto a las tasas reducidas del
Impuesto a la Renta y la depreciación.
(*) Regulados en la Ley N° 31110, Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el sector agrario y riego,
agroexportador y agroindustrial
En caso los beneficiarios desarrollen, además otras actividades no comprendidas, le serán aplicables los beneficios
tributarios, siempre que se presuma que los ingresos netos por las otras actividades no comprendidas no superen
en conjunto el 20% del total de sus ingresos netos anuales proyectados. Si al final del ejercicio se superó el 20% ,
los contribuyentes deben regularizar la declaración y pago de tributos omitidos durante el ejercicio gravable, más
multas e intereses moratorios.
CONTRIBUYENTES QUE NO SUPEREN LAS 1,700 UIT (*) CONTRIBUYENTES QUE SUPEREN LAS 1,700 UIT (*) DE
DE INGRESOS NETOS EN EL EJERCICIO INGRESOS NETOS EN EL EJERCICIO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicios Tasas Ejercicios Tasas
2022 – 2030 15% 2022 15%
2031 en adelante 29,5% 2023- 2024 20%
2025 – 2027 25%
(*) S/ 7’820,000 para el ejercicio 2022 S/ 8´415,000 para el 2028 en adelante 29,5%
ejercicio 2023.

Depreciación: Tasa del 20% anual sobre el monto de inversiones en obras de infraestructura destinadas al manejo y
aprovechamiento forestal y de fauna silvestre hasta el 31 de diciembre de 2025.
Pagos a cuenta: Se determinarán en función a lo previsto en el artículo 85 TUO LIR.
 IGV E IPM: PRORROGA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS Y
EXONERACIONES
Dispositivo Sumilla Vigencia
 El Decreto Legislativo 783, que aprueba la devolución de
impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del
D. Leg. 1519 exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros. Hasta el 31.12.2024
(30.12.2021)  A la emisión de dinero electrónico efectuada por las
empresas emisoras de dinero electrónico.

Ley 31651 Se prorroga las exoneraciones de los apéndices I y II del TUO de la

LIGV. Hasta el 31.12.2025
(29.12.2022)

Se prorroga el acogimiento excepcional al régimen especial de

Ley N° 31661 recuperación anticipada del IGV regulado por el decreto Hasta el 31.12.2024
(30.12.2022) legislativo 973.

Se prorrogan los beneficios de devolución siguientes:

a) La Ley 27623, Ley que dispone la devolución del IGV e IPM a
Ley N° 31663 los titulares de la actividad minera durante la fase de
exploración. Hasta el 31.12.2027
(30.12.2022)
b) La Ley 27624, Ley que dispone la devolución del IGV e IPM
para la exploración de hidrocarburos.
MEDIDAS AL AMPARO DE LAS FACULTADES DELEGADAS AL PODER
EJECUTIVO
Fecha de Tributo/
Dispositivo Vigencia Sumilla
pub. Concepto
30/12/2022, Se modifica el Reglamento de la Ley Nº 28194,
Decreto
salvo para adecuarse a las modificaciones
Supremo N° 29/12/2022 Bancarización
disposición previstas en el D. Leg. 1529 (pub. 3.3.2022 y
323-2022-EF
específica. vigente a partir del 1.4.2022).
Se modifica el Reglamento de la Ley del
Decreto Impuesto a la Impuesto a la Renta, respecto al valor de
Supremo N° 29/12/2022 01/01/2023 mercado de valores mobiliarios. En virtud al
326-2022-EF Renta D. Leg. 1539 (pub. 26.3.2022 y vigente a
partir del 1.1.2023)
Se modifica el Reglamento de la Ley del
Decreto Impuesto a la Impuesto a la Renta, en relación con el sexto
Supremo N° 29/12/2022 01/01/2023 método de precios de transferencia. Acorde a
327-2022-EF Renta lo previsto en el D. Leg. 1537 (pub. 26.3.2022
y vigente a partir del 1.1.2023)
 TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
Fecha de
Dispositivo Vigencia Sumilla
pub.
Ley que modifica la Ley 31362, Ley de pago de facturas
Ley N° 31662 30/12/2022 31/12/2022
MYPE a 30 días.
Ley que prorroga el plazo establecido en la cuarta
disposición complementaria, transitoria y final de la ley
Ley N° 31665 31/12/2022 01/01/2023
27269, ley de firmas y certificados digitales, hasta el
31.12.2023.
Modifican la Resolución de Superintendencia N°
Resolución de
000191-2020/SUNAT para ampliar el plazo excepcional
Superintendencia N° 31/12/2022 01/01/2023
durante el cual el Banco de la Nación puede emitir
296-2022/SUNAT
documentos autorizados, hasta el 31.12.2023.
Disponen aplicar la facultad discrecional en la
RSNATI N°
administración de sanciones por las infracciones
052-2022/SUNAT/7000 31/12/2022 01/01/2023
tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174 del
00
Código Tributario
Resolución de
Modifican la normativa sobre emisión electrónica en
Superintendencia N° 5/01/2023 6/01/2023
relación con el plazo de envío de la factura electrónica.
003-2023/SUNAT
Supeditado a la
Resolución de Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago y la
vigencia del
Superintendencia N° 10/01/2023 normativa sobre emisión electrónica para permitir la
D.S.226-2020-
005-2023/SUNAT emisión de facturas a turistas
EF
 CRONOGRAMAS Y OTRAS DISPOSICIONES
Fecha de
Dispositivo Vigencia Sumilla
pub.
Decreto Supremo N°
309-2022-EF 24/12/2022 25/12/2022 Aprueban valor de la UIT (S/ 4,950) para el ejercicio 2023.

Resolución de Prorrogan plazos de presentación de la declaración de

Superintendencia Nº 23/12/2022 24/12/2022 beneficiario final para entes jurídicos(*), hasta las fechas de
278-2022/SUNAT vencimiento correspondientes al periodo diciembre 2023.

Resolución de Cronogramas de obligaciones mensuales y fechas máximas de

Superintendencia Nº 24/12/2022 25/12/2022 atraso de Registro de Ventas y Compras Electrónicos 2023
281-2022/SUNAT

Resolución de Aprueban cronograma para la Declaración Anual del Impuesto a

Superintendencia N° 26/12/2022 27/12/2022 la Renta y el ITF para el ejercicio 2022
288-2022/SUNAT

Resolución de Modifican directorio de la Intendencia de Principales

Superintendencia N° 30/12/2022 9/01/2023 Contribuyentes Nacionales y el directorio de Principales
293-2022/SUNAT Contribuyentes de la Intendencia Lima

Resolución de Excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y

Superintendencia N° 31/12/2022 1/01/2023 suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a
295-2022/SUNAT cuenta por rentas de cuarta categoría correspondientes al
ejercicio gravable 2023

Resolución de Resolución de Superintendencia que modifica el plazo para el

Superintendencia N° 3/1/2023 4/01/2023 cumplimiento de determinadas obligaciones tributarias del
001-2023/SUNAT período diciembre 2022

(*) i) los patrimonios autónomos gestionados por terceros que carecen de personalidad jurídica; o ii) los
contratos y otros acuerdos permitidos por la normativa vigente en los que dos o más personas, que se
asocian temporalmente, tienen un derecho o interés común para realizar una actividad determinada sin
constituir una persona jurídica (Inciso d) artículo 3 D. Leg. 1372).
REGÍMENES ESPECIALES DE DEPRECIACIÓN
 RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN APLICABLE A EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
Ley 31652 publicada el 29.12.2022 y vigente a partir del 1.1.2023
Régimen facultativo
Ejercicio de la opción Vía DJA Impuesto a la Porcentaje de
Renta. Depreciación: 33.33%
Ejercida la opción, esta no podrá ser modificada.
Cumplan con condiciones requeridas

• Edificaciones y construcciones
• Edificaciones adquiridas (2023-
Régimen General
y Régimen MYPE
CONDICIONES 2024)
• Costos posteriores incorporados
a Edificaciones y Construcciones.
ACTIVOS
USO EXCLUSIVO PARA EL Requisito: Construcción iniciada a partir del 01-01-2023.
DESARROLLO EMPRESARIAL Sustento: Obtención de Licencia de Edificación u otro
documento que establezca el reglamento.

Requisito : Tener un avance mínimo de 80% al 31-12-2024

Sustento : Acreditar de forma fehaciente el avance de
obra.
Conclusión: Se acredita con la conformidad de obra u otro
documento que establezca el reglamento.

Es aplicable el régimen aun cuando la conformidad de obra respectiva es otorgada por la dependencia
municipal durante el ejercicio gravable 2023, siempre que se acredite la culminación de las obras de
edificación o construcción (o un avance de obra de por lo menos el 80% determinado conforme lo
establece el Reglamento) al 31.12.2022 - Informe 24-2022-SUNAT/7T0000 de 19-4-22
 Costos posteriores incorporados a las
Edificaciones y Construcciones

Los costos incurridos respecto de un bien

que ha sido afectado a la generación de También se pueden acoger al presente beneficio
rentas gravadas y que, de conformidad con en la medida que cumplan los requisitos o
lo dispuesto en las normas contables, se condiciones antes detalladas
deban reconocer como costo (LIR art. 41)
La depreciación del 33.33% calculada sobre los
costos posteriores se debe manejar por separado
del activo principal (edificaciones o
construcciones) al cual se incorporan.

Informe 048-2021-SUNAT/7T0000
(…) la depreciación de los edificios y construcciones a los que los referidos costos posteriores se incorporen se
computará de manera separada a la de estos últimos, manteniendo las condiciones y características del régimen
con el que se venían depreciando.

Conclusión:
1. (…) debe entenderse como costos posteriores a aquellos que califiquen como tales de acuerdo con las normas
contables y que hayan sido incurridos respecto de edificios y construcciones que han sido afectados a la generación
de rentas gravadas.
(…) es aplicable a las mejoras y mantenimientos mayores efectuados en edificios y construcciones, siempre que
califiquen como costos posteriores de acuerdo con la normativa contable.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN APLICABLE A EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES

Método de depreciación: Línea recta

Una vez elegido el porcentaje de depreciación anual, este no podrá ser modificado en
los siguientes ejercicios.

El porcentaje de depreciación bajo el presente beneficio debe ser mayor al establecido

en el artículo 39 de la LIR, para el 2023 corresponde a 5%.

Los porcentajes de depreciación son aplicados hasta que los bienes queden
completamente depreciados.

En el caso de los edificios y construcciones cuya depreciación se inicie a partir del

ejercicio 2023, se aplica el porcentaje anual de depreciación máximo de hasta 33.33 % a
partir del ejercicio gravable (2023), de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el
que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda
 DEPRECIACIÓN APLICABLE PARA VEHÍCULOS ELÉCTRICOS

Condición: Que los activos sean adquiridos en los ejercicios 2023 y 2024, además que
sean afectados a la producción de rentas gravadas

Vigente a partir del 1.1.2023

% máximo
BIENES
anual de depreciación
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de
50,0%
embolo y motor eléctrico) o eléctricos ( con motor eléctrico).

Artículo 4 Ley 31652

En el caso de los vehículos cuya depreciación se inicie a partir del ejercicio 2023, se aplica el porcentaje anual de
depreciación máximo de 50% a partir del ejercicio gravable (2023), de ser el caso, excepto en el último ejercicio
en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda

Informe 057-2020-SUNAT/7T0000
3. Las empresas a las que resulte aplicable el DL 1488 respecto de los bienes contenidos en:
a) Los artículos 5 u 8 del DL 1488, podrán utilizar cualquier método de depreciación, con la única limitación de
que solo será deducible el monto que resulte de aplicar el porcentaje máximo de depreciación anual señalado en
dichos artículos sobre el valor depreciable.
4. La determinación de los porcentajes de depreciación aplicados a los bienes recogidos en los artículos 5, 7 y 8
del DL 1488, no se realiza sobre la vida útil de los bienes sobre los que se aplican.
 DEPRECIACIÓN
Análisis del requisito de la contabilización

Literal b) artículo 22 del Art. 5 del Rgto. del D. Leg.

Reglamento de la LIR 1488

La depreciación debe encontrarse contabilizada No contabilización de la mayor depreciación

dentro del ejercicio gravable en los libros y Para efecto de lo dispuesto en los artículos 5 y 8 del D.
registros contables, para que sea aceptada Leg. 1488, la depreciación aceptada tributariamente
tributariamente. será aquella que no exceda el porcentaje máximo que
corresponda (..), aun cuando la depreciación
contabilizada dentro del ejercicio, sea menor. No se
aceptará la depreciación tributaria de una unidad del
Importante: La depreciación que se contabiliza, activo fijo si no se contabiliza la depreciación de este
es aquella que se determina de acuerdo con la dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
NIC 16: Propiedad, planta y equipo. contables”.

Informe 29-2022-SUNAT/7T0000
(1) Cabe señalar que la exigencia de que se contabilice la depreciación prevista en un régimen
especial, cuando el porcentaje aplicable resulte mayor al establecido en función a la vida
útil del activo, haría inviable la deducción de la mayor depreciación; lo cual también ha sido
reconocido en la Exposición de Motivos del Decreto Supremo N.º 271- 2021-EF que aprueba
las normas reglamentarias del Decreto Legislativo N.º 1488 que establece un régimen especial
de depreciación y modifica plazos de depreciación.
 DISPOSICIONES DE APLICACIÓN GENERAL

Cuentas especiales de control y registro de Activo Fijo

- Los contribuyentes que utilicen los porcentajes de depreciación bajo el marco del
presente beneficio, deben mantener cuentas de control especiales y en el caso de las
construcciones se debe detallar los costos incurridos por avance de obra.
- El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de los referidos
bienes y su respectiva depreciación.

Aplicación de porcentajes mayores

Los contribuyentes que, en aplicación de leyes especiales, gocen de porcentajes de
depreciación mayores a los establecidos en la Ley 31652, pueden aplicar esos
porcentajes mayores.

Aplicación de las normas del Régimen general del Impuesto a la Renta y del
Régimen MYPE tributario, en tanto no se opongan a lo previsto en la Ley 31652.
BANCARIZACIÓN
 BANCARIZACIÓN
Hasta el 31.03.2022:
IMPORTE A PARTIR DEL S/ 3,500 o US$ 1,000
CUAL SE DEBE UTILIZAR
MEDIOS DE PAGO A partir del 01.04.2022:
S/ 2,000 o US$ 500 (*)

Medios de pago:
• Depósitos en cuentas

• Giros

• Transferencia de Fondos
Obligación de carácter • Cheques
contractual cuya • Orden de pago
prestación es dineraria • Tarjetas de débito expedidas en el país

• Tarjetas de crédito expedidas

• Remesas

• Cartas de Crédito

Excepción: Cuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se deberá bancarizar, tanto por la entrega
o la devolución, cualquiera sea el monto involucrado.
 Los contribuyentes que realicen operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no
domiciliadas, no están obligados a utilizar Medios de Pago, pudiendo cancelar sus obligaciones de
acuerdo a los usos y costumbres que rigen para dichas operaciones.
(*) Según modificación efectuada por el D. Leg. 1529 (publicado el 3.3.2022 y vigente a partir del
1.4.2022)
 BANCARIZACIÓN
MOMENTO QUE DETERMINA OBLIGACIÓN DE BANCARIZAR - Informe
000004-2022-SUNAT/7T0000
“(…) la verificación del medio de pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago
correspondiente a la operación que generó la obligación, lo que denota que el momento que determina
si la obligación del uso de los medios de pago que prevé la Ley de Bancarización resulta exigible o no
para efectos tributarios es aquel en que se realiza el pago.”

OBLIGACIÓN DE BANCARIZAR - Informe 000039-2022-SUNAT/7T0000

“Para efectos de determinar si se ha cumplido con la obligación de utilizar los medios de pago (…)
respecto de pagos efectuados antes del 1.4.2022, se deberá tomar en cuenta los montos que el primer
párrafo del artículo 4 de dicho TUO establecía, para el efecto, hasta antes de la entrada en vigencia de su
modificación dispuesta por el artículo 2 del Decreto Legislativo 1529.“
 EFECTOS TRIBUTARIOS POR INCUMPLIMIENTO

IMPUESTO A LA RENTA
Se desconoce el costo o gasto
EFECTOS
IGV
Se desconoce el Crédito fiscal

IMPLICANCIAS DEL USO INDEBIDO

Cuando se haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos o dichos conceptos se
tornen indebidos, se deberá efectuar una declaración rectificatoria y realizar el pago
correspondiente.
Adicionalmente, se aplicará las sanciones e intereses moratorios respectivos de acuerdo con
lo dispuesto en el Código Tributario.
 BANCARIZACIÓN

Si el pago se efectúa
directamente al acreedor,
proveedor del bien y/o
CUMPLIMIENTO prestador del servicio
DEL USO DE Siempre que tal designación se
MEDIOS DE PAGO comunique a la SUNAT con
Si el pago se realiza a un
anterioridad al pago, en la
tercero designado por
forma y condiciones que esta
aquel
señale mediante resolución de
superintendencia.

Art. 5-A Ley de Bancarización incorporado por el D. Leg.

1529 y 4ta. DCF del D. Leg. 1529, vigente a partir del 1 de En tanto no se señale la
abril 2022. forma y condiciones,
dicha comunicación
deberá presentarse:

En las dependencias A través de la Mesa

de la Sunat de Partes Virtual
(MPV-SUNAT).
 BANCARIZACIÓN
PAGOS A TERCEROS DESIGNADOS POR EL ACREEDOR, PROVEEDOR DEL BIEN Y/O PRESTADOR DEL
SERVICIO - Informe N° 000038-2022-SUNAT
Conclusiones:
1. En caso de que el adquirente y proveedor del bien acordaran que el monto a cancelar deba
pagarse a un tercero designado por el proveedor, se tendrá por cumplido el uso de medios de
pago (…) siempre que tal designación se comunique a la SUNAT con anterioridad al pago; sin
que ello suponga que dicha comunicación deba ser realizada necesariamente por el
adquirente.
2. El supuesto según el cual el adquirente del bien designa a un tercero para que, en su nombre,
se encargue de pagar al proveedor de dicho bien, no se encuentra comprendido en los
alcances de la obligación de presentar una comunicación a la SUNAT prevista en el artículo 5-A
de la Ley de Bancarización.
3. El escenario en el que una factura emitida por el prestador del servicio al usuario sea pagada
por un tercero directamente a dicho prestador, siendo que el usuario reembolsa el monto
pagado por el tercero, no se encuentra comprendido en los alcances de la obligación de
presentar una comunicación a la SUNAT prevista en el artículo 5-A de la Ley de Bancarización.
 BANCARIZACIÓN
USO DE MEDIOS DE PAGO A TRAVÉS DE EMPRESAS BANCARIAS O FINANCIERAS NO
DOMICILIADAS (vigente a partir del 1.1.2023)
 En ningún caso se considera cumplida la obligación de utilizar Medios de Pago, cuando los
pagos se canalicen a través de empresas bancarias o financieras que sean residentes de países
o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición o establecimientos permanentes
situados o establecidos en tales países o territorios.

 Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición: Aquellos señalados en el

Anexo 1 del Reglamento de la LIR, que no tengan vigente con el Perú un Acuerdo de
Intercambio de Información Tributaria o Convenio para Evitar la Doble Imposición que incluya
una cláusula de intercambio de información.

 Se debe verificar en el momento en que se realiza el pago de obligaciones a personas

naturales y/o jurídicas no domiciliadas.

 La Sunat publicará en su sede digital dentro del plazo de 15 días calendario, contados desde
1.01.2023, un anexo de los países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición que
tengan vigente un Acuerdo de Intercambio de Información Tributaria o Convenio para Evitar la
Doble Imposición que incluya una cláusula de intercambio de información, incluyendo la fecha
de vigencia. La publicación del anexo y sus actualizaciones tiene carácter referencial y
constituye una herramienta de consulta.
[Link]

Tercera DCF Decreto Legislativo N° 1529 y D.S. 323-2022-EF

 BANCARIZACIÓN
UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO – SUPUESTOS ESPECÍFICOS
Deben utilizarse medios de pago cuando se cancelen sumas de dinero, por importes iguales o
superiores a 1 UIT, inclusive cuando se realice parcialmente el pago, respecto de las siguientes
operaciones:
 La constitución o transferencia de derechos reales sobre bienes inmuebles;
 La transferencia de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos nuevos o
usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres; y,
 La adquisición, aumento y reducción de participación en el capital social de una persona
jurídica.
Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de activos y del financiamiento del
terrorismo deben dejar constancia del cumplimiento en el respectivo acto jurídico o instrumento
público que lo formalice, siendo obligación de los clientes adjuntar la documentación respectiva
que acredite el Medio de Pago utilizado. Si el cliente se niega a cumplir con lo señalado, el sujeto
obligado, sin perjuicio de no efectuar la operación, debe evaluar la posibilidad de efectuar un
Reporte de Operaciones Sospechosas a la UIF-Perú.
EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPROBANTES
DE PAGO
 LEY DE PAGO DE FACTURAS MYPE A TREINTA DÍAS
Ley 31362 modificada por la Ley 31662
 El pago del monto total de las facturas o recibos por honorarios emitidos por el proveedor de un bien o
servicio deberá ser cancelado de forma efectiva en un plazo máximo de hasta treinta (30) días calendario,
contados a partir de la fecha de emisión.
 Se puede pactar el pago en cuotas, indicándose la fecha de pago de cada una. La primera cuota se paga
como máximo a los 30 días calendario a la presentación de la FE o RHE.
 El proveedor y el adquirente pueden pactar excepcionalmente un plazo de pago superior a treinta (30)
días calendario, dejando constancia de su acuerdo mediante documento protocolizado mediante
escritura pública o con firmas legalizadas notarialmente.

Modificaciones producidas
Emisión y conformidad de la factura y recibo por honorarios
 La conformidad del bien entregado o servicio prestado se realiza con posterioridad a la emisión de la
factura o recibo por honorarios, de acuerdo al Decreto Urgencia 013-2020.
 El adquiriente del bien o usuario del servicio tiene un plazo de 8 días calendario para otorgar la
conformidad, computados desde que la factura o RH haya sido puesta a disposición del adquiriente del
bien o servicio y de la SUNAT, de conformidad al Decreto de Urgencia 013-2020.

Plataforma para reportar el incumplimiento del plazo de pago

 En caso de incumplimiento del plazo de pago las MYPE podrán registrar sus facturas o RH pendientes de
pago en la plataforma o sistema que el Ministerio de la Producción disponga, en virtud del Decreto de
Urgencia 013-2020.

Modificación del plazo para la puesta a disposición de las FE, RHE y notas
 FINANCIAMIENTO DE LA MIPYME MEDIANTE FACTURAS Y RECIBO POR
HONORARIOS ELECTRÓNICOS
D.U. 013-2020 – TITULO I (23.01.2020) y D.S. 239-2021-EF (17.09.2021)

MEDIDAS

Conformidad expresa o
Información Puesta a
presunta o
adicional de disposición de la
TRANSACCIONES AL disconformidad de la
pago FE y RHE
CRÉDITO POR VENTA información de pago.
DE BIENES Y
PRESTACIÓN DE
SERVICIOS Plataforma de Plazo de envío a Plataforma habilitada
pago oportuno la SUNAT o al por SUNAT
del Ministerio OSE
de la Producción

Inscripción de la factura y recibo por honorarios electrónico en una

Institución de Compensación y Liquidación de Valores (ICLV)

Las disposiciones del Título I del Decreto de Urgencia no tienen efecto para fines tributarios,
salvo lo dispuesto en el párrafo 8.2 del artículo 8 del Decreto de Urgencia (art. 10 Rgto)
 TRANSACCIÓN AL CRÉDITO
Art. 5 D.U. 013-2020 y art. 1 de la RS 165-2021/SUNAT

Es aquella operación por la cual se emite una factura

electrónica o recibo por honorarios electrónico en la que
Definición el importe total de la venta o servicio es pagado de forma
total o en cuotas en el plazo que el adquiriente del bien o
usuario del servicio acuerde con el proveedor.

Es computado desde
la fecha de su puesta Inicia el día calendario
a disposición siguiente al día en que vence el
plazo de 8 días calendario

CONFORMIDAD DISCONFORMIDAD

Facturas Electrónicas o Recibos

por Honorarios Electrónicos
 FACTURAS ELECTRÓNICAS
Resolución 193-2020/SUNAT (vigencia a partir del 1.9.2021)

 Información de la forma de pago

Se debe incluir la información siguiente:
Contado: Si el importe total de la venta, cesión en uso o servicio se paga en la
fecha de su emisión.
Crédito: Si el importe total de la venta, cesión en uso o servicio se paga total o
parcialmente en fecha posterior a la de su emisión.
Adicionalmente se deberá consignar:
Monto neto pendiente de pago: Es el saldo pendiente de pago descontando las
retenciones del IGV, detracciones que deba efectuar el adquirente o usuario y
Modificaciones

otras deducciones a las que pueda estar sujeto el comprobante de pago

Monto(s) y fecha(s) de vencimiento del pago único o de las cuotas

Emisión excepcional de Notas de Crédito electrónicas

 Excepcionalmente se permite la emisión de una NCE para corregir la información
sobre la forma de pago siguiente:
 Monto neto pendiente de pago y/o
 La(s) fechas(s) de vencimiento del pago único o de las cuotas y/o los montos
correspondientes a cada cuota, de ser el caso.
Téngase en cuenta que en este caso no se afecta la condición de emitida ni otorgada
de la factura electrónica corregida.
 RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRÓNICOS
Resolución 193-2020/SUNAT (vigencia a partir del 1.9.2021)

 Emisión del RHE – Forma de Pago

Se incorpora la “forma de pago” como información adicional a consignar:
 Contado: Si el RHE se emite para ser otorgado en el momento en que se perciba
la retribución y por el monto de la misma.
 Crédito: Si el RHE se emite para ser otorgado antes de que se perciba la
retribución.
Además se debe consignar:
- Monto de los honorarios pendiente de pago. No incluye la retención del IR
Modificaciones

de cuarta categoría.
- La(s) fecha(s) de vencimiento del pago único o de las cuotas y los montos
correspondientes a cada cuota.

 Emisión y otorgamiento de la NCE

Adicionalmente a los supuestos por los que se emite la NCE, se permite la emisión
excepcional de las NCE cuando se consigne en forma errónea la información
siguiente:
 Descripción o tipo de servicio prestado.
 Forma de pago “crédito”: Solo la información referida al monto de los
honorarios pendiente de pago, la(s) fecha(s) de vencimiento del pago único o de
las cuotas y los montos correspondientes a cada cuota.
 PUESTA A DISPOSICIÓN DE LA FE Y RHE
Hasta el
31.12.2022(*)
PUESTA A DISPOSICIÓN PARA LA
CONFORMIDAD
Lo realiza SUNAT a través de su Plataforma
Art. 6.3 DU 013-2020 (**) y art. 6 DS 239-2021-EF A partir del
A partir del
17.12.2021
01.01.2023
(*) DU 050-2021 modificado por el DU 113-2021 y DU 016-2022.
(**) Modificado por la Ley 31662 (30.12.2022)

4 días calendario desde 4 días calendario desde

PLAZO no mayor a:
la fecha de emisión la fecha de emisión

Con carácter Con carácter

temporal permanente
 PLAZO DE ENVÍO A SUNAT O AL OSE DE FACTURA ELECTRÓNICA
Y NOTAS

Condición de
emisión (*)
Hasta el Hasta el
31.12.2022 4.01.2023

SEE – Del
Contribuyente (CDR
aceptada), SEE –
Facturador (aceptada) A partir del A partir del A partir del
y SEE – OSE (CDR) 17.12.2021 1.01.2023 5.01.2023 (**)
Hasta 3 días calendario Hasta el día calendario Hasta 3 días calendario
desde el día siguiente a siguiente a la fecha de desde el día siguiente a
la fecha de emisión. emisión. la fecha de emisión.
(*) Efecto por incumplimiento: FE y NCE no tienen la calidad de CPE válido, aun cuando hubieran sido entregadas
al adquiriente o usuario.

(**) RS 003-2023/SUNAT (5.01.2023)

 CONFORMIDAD O DISCONFORMIDAD DE LA FE Y RHE
Art. 7 y 8 D.U. 013-2020 y art. 7 y 8 del Rgto.

Por única vez y no Vencido el plazo, se

prorrogable de 8 días produce conformidad
calendario, computadas presunta
PLAZO desde que la FE o RHE ha Si disconformidad no es
(Irrevocable).
sido puesta a disposición atendida, subsanada o
del adquiriente o usuario aceptada por cliente,
Disconformidad o su
y de la SUNAT. corresponde emitir una
atención si se da en el
Nota de Crédito o un
día 8, se extiende 2
comprobante de pago
días calendario a fin de
que respalde transacción
obtener la
comercial, a fin de iniciar
conformidad.
el proceso para su
conformidad.
Debe consignarse en
FORMA Plataforma de SUNAT forma expresa, en los
plazos antes señalados.

Plazo de pago acordado

CAUSALES DE
Monto neto pendiente de pago
DISCONFORMIDAD

Reclamo respecto de los bienes

adquiridos o servicios prestados de
corresponder.
 EJERCICIO DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV EN FACTURAS
COMERCIALES Y FACTURAS NEGOCIABLES (*)
Art. 8 D.U. 013-2020 y art. 9 del Rgto.

A TENER EN CUENTA
Aún cuando conformidad ocurra
o se presuma en periodo
Se ejerce en el Condición: posterior a su anotación en el
periodo en que la Se otorgue la Registro de compras.
conformidad de la
factura se anota en
factura y de la
Registro de
información adicional,
Compras en el plazo establecido. Siempre que se produzca u
otorgue antes del inicio de las
fechas máximas de atraso del
En el supuesto de Registro de Compras del periodo
conformidad presunta, en que se haya anotado.
se tiene por otorgada el
día calendario siguiente
a aquel en que venció el
plazo fijado.

(*) Vigente desde el 1.01.2022

 CASO PRÁCTICO
Una empresa consulta sobre el periodo en que se puede ejercer el crédito fiscal del IGV,
considerando los plazos y condiciones para la conformidad de la factura y así no tener
contingencias tributarias.

Para fines ilustrativos, nos brinda la siguiente información respecto a dos facturas electrónicas
que le ha emitido su principal proveedor en el mes de enero 2023.
a) FACTURA ELECTRONICA 001-005456
 Operación: Compra de Mercadería
 Importe (Incluido IGV) : s/ 59,000
 Fecha de emisión: 6.01.2023
 Fecha de envió a SUNAT: 9.01.2023
 CDR aceptada: 9.01.2023
 Forma de pago: Crédito, 1 sola cuota con vencimiento el 2.02.2023
 Periodo de anotación en el Registro de Compras: Enero 2023.

b) FACTURA ELECTRONICA 001-005495

 Operación: Compra de Mercadería
 Importe (Incluido IGV) : s/ 36,000
 Fecha de emisión: 31.01.2023
 Fecha de envió a SUNAT: 3.02.2023
 CDR aceptada: 3.02.2023
 Forma de pago: Crédito, 1 sola cuota con vencimiento el 28.02.2023
 Periodo de anotación en el Registro de Compras: Enero 2023.

Datos Adicional: Las operaciones no se encuentran sujetas a Detracción ni a la Retención del IGV.
 CASO PRÁCTICO
Supuestos:
 El plazo máximo para el envió del Registro de compras electrónico se inicia el 14.02.2023 (*).
 Al 14.02.2023, la empresa indica que no ha brindado la conformidad a ninguna factura
registrada en la plataforma de SUNAT.

Premisas planteadas para el ejercicio del Crédito Fiscal

Las operaciones realizadas cumplen La información de la forma de pago

con los requisitos sustanciales y (crédito) y datos vinculados (monto
formales, previstos en los artículos 18 neto, fecha de vencimiento e
y 19 del TUO de la LIGV importe de la cuota), se han
respectivamente. consignado de forma correcta.

(*) Cronograma de vencimientos mensuales, RS 281-2022/SUNAT.

 CASO PRÁCTICO
Análisis de condiciones respecto al envío a SUNAT y puesta a disposición

Envío a SUNAT
Puesta a disposición
Plazo: Hasta el tercer día
calendario siguiente a la Plazo: 4 días calendarios desde la fecha de emisión
fecha de emisión
Factura y
fecha de
emisión Plazo Cumplimie Condición Cumpli Plazo Cumpli
Procedimiento
máximo nto en el SEE-DC miento máximo miento

Lo realiza SUNAT, a
FE 001-005456 CDR
9.01.203 SI SI través de su 9.01.2023 SI (*)
6.01.2023 aceptada
plataforma

(*)001-005495
SUNAT debe remitir al buzón electrónico del adquiriente Lo realizasobre
una comunicación SUNAT, a
la puesta a disposición
FE CDR
3.02.2023 SI SI través de su 3.02.2023 SI (*)
31.01.2023 aceptada
plataforma
 CASO PRÁCTICO
Análisis respecto a la conformidad de la factura para el ejercicio del crédito fiscal del IGV

Ejercicio del crédito fiscal en el periodo enero

Condición 1: Conformidad Condición 2: Cumplimien
Conformidad to de
Fecha de puesta Plazo máximo: 8 Conformidad
debe producirse condiciones
a disposición días calendarios presunta(*): Se
antes del inicio para ejercer
(PaD) desde que FE ha tiene por
Factura y de fechas CF
sido PaD otorgada el día
fecha de máximas de
calendario
emisión atraso para
siguiente a aquel
envío del RCE
en que venció el
plazo para
conformidad

FE 001- 9.01.2023 16.01.2023 17.01.2023 Inicio de fechas SI cumple

005456 máximas de
atraso:
6.01.2023 14.02.2023
FE 001- 3.02.2023 10.02.2023 11.02.2023
005495
SI cumple
31.01.2023

(*) En función a los datos y supuesto adicional detallados en el enunciado, se aprecia que se ha producido la
conformidad presunta
 EMISORES ELECTRÓNICOS – EMISIÓN POR CONTINGENCIA
COMPROBANTES DE PAGO FÍSICOS Y DOCUMENTOS VINCULADOS
Requisitos y características regulados en los
artículos 8°y 9°del RCP.
CPs y notas:
Requisitos pre-impresos adicionales

Tipo de documento Leyendas como requisitos adicionales

Facturas, boletas de venta y
“Comprobante de pago emitido en contingencia”
liquidación de compra
Notas de crédito “Nota de crédito emitido en contingencia”

Notas de débito “Emisor electrónico “Nota de débito emitido en contingencia”

obligado”
“Comprobante de retención emitido en
Comprobante de retención
contingencia”
“Comprobante de percepción emitido en
Comprobante de percepción
contingencia”
Base legal: Inciso 4.2.3 del numeral 4.2 y en el inciso c) del numeral 4.4 del artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia N.º 300-2014/SUNAT

Hasta el 31 de diciembre de 2022 se suspende la exigencia de los requisitos adicionales.

Resulta de aplicación a los CP, las notas de crédito, las notas de débito, los comprobantes de
retención y los comprobantes de percepción cuya fecha de impresión, importación o
generación, según corresponda, sea a partir del 1.1.2022 (Única DCT RS N° 202-2021/SUNAT -
31.12.21)
 ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
ENERO 2023
Muchas gracias
Mg. Rosa Ortega Salavarría
Contadora Pública Colegiada, Magister en Tributación y Política Fiscal por la
Universidad de Lima. Directora de la Revista “Contadores & Empresas”.
Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o
repercusiones tributarias. Docente de la Universidad de Lima.

Correo electrónico: [Link]@[Link]