REPETICIÓN TRIBUTARIA

LEY 11.683
arts. 13, 29, 56, 61, 64, 69, 81, 83, 84 y
sigts., 89, 93, 178/181 y DR arts. 25, 65 y 66
 Repetición tributaria

• PAGO POR ERROR

• PAGO SIN CAUSA
• Pretensión: logra la restitución de lo pagado
indebidamente
• “nadie debe enriquecerse sin causa a costa de
otro”
• OT ex lege – no discrecionalidad
• CN- Derecho de propiedad-equidad
 QUÉ SE PUEDE REPETIR
• Tributos pagados espontanemente
• Tributos pagados a requerimiento
• Accesorios
• Anticipos
• Multas consentidas (art. 84 y 180)
 QUIENES PUEDEN REPETIR
• El legitimado es el destinatario legal tributario, el titular de la
capacidad económica gravada.
• Diferenciar impuestos directos e indirectos (capacidad
contributiva atrapada)
• Contribuyente de iure y de facto (CSJN “Nobleza Piccardo”
5.10.2004 en especial del Voto de Zaffaroni). CSJN, “ABA c/
Misiones” 11/11/ 2014.
• Responsable predomina el criterio de acreditar el perjuicio
(agentes de percepción: CSJN “ECA Cines SRL” Fallos 306:1548;
agentes de retención: “Hochtief Construcciones SA” 1998 Fallos
269:261), “Asociación de Socios Argentinos de la OTI” 2001 Fallos
324:920; sustitutos: CSJN “John Deere Argentina SAIC” 1968 Fallos
285:263 y “Rectificaciones Rivadavia SA” 2011)
 Hasta cuando puedo repetir?
• Prescripción de la acción de repetición: art. 61
• Plazo: 5 años
• Cómputo: 1/1 siguiente al pago o al
vencimiento
 EFECTOS DE LA INTERPOSICIÓN

• Fija pretensión
• Comienza cómputo intereses
• Interrumpe prescripción
• Reclamo previo: agota vía administrativa para
pago espontáneo
 Pago espontáneo / a requerimiento
ARTICULO 81 — Los contribuyentes y demás responsables tienen acción para
repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de más, ya sea
espontáneamente o a requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS.
En el primer caso, deberán interponer reclamo ante ella. Contra la resolución
denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días de la notificación, podrá el
contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el artículo
76 u optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer
demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.
Análoga opción tendrá si no se dictare resolución dentro de los TRES (3)
meses de presentarse el reclamo.
Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinación cierta o
presuntiva de la repartición recaudadora, la repetición se deducirá mediante
demanda que se interponga, a opción del contribuyente, ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional.
 Tener en cuenta
• La reclamación del contribuyente y demás responsables por repetición de
tributos facultará a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales, para
verificar la materia imponible por el período fiscal a que aquélla se refiere
y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse,
hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso.

• Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier

apreciación sobre un concepto o hecho imponible, determinando tributo
a favor del Fisco, se compruebe que la apreciación rectificada ha dado
lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros
gravámenes, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
compensará los importes pertinentes, aun cuando la acción de repetición
se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la
determinación.
 Impuestos indirectos

Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de
derecho cuando éstos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al
precio, o bien cuando habiéndolo trasladado acreditaren su devolución en la
forma y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos
Públicos. (Párrafo incorporado por art. 1°, punto XXIII de la Ley N° 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial.)
 Correcciones simétricas
• Facultad de verificar períodos prescriptos (art
81 ley 11.683). Teoría de las correcciones
simétricas su obligatoriedad TFN “Cementos
Avellaneda SA” 3.12.02 y “Ledesma SA”
16/3/12, CNACAF “Galarza, Juan A. c/ DGI”
26.10.00. CSJN «La Biznaga» 31/3/1987.
 Ley 11.683
• ARTICULO 84 — Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes administrativos
a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS mediante oficio al que acompañará
copia de aquélla, y en el que se hará constar la fecha de su interposición. Los antecedentes
deberán enviarse al juzgado dentro de los QUINCE (15)días de la fecha de recepción del
oficio.
• Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se dará vista al
Procurador Fiscal Nacional para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y
competencia del juzgado. En el caso de que un contribuyente o responsable no hubiere
formalizado recurso alguno contra la resolución que determinó el tributo y aplicó multa
podrá comprender en la demanda de repetición que deduzca por el impuesto la multa
consentida, pero tan sólo en la parte proporcional al impuesto cuya repetición se persigue.
• ARTICULO 85 — Admitido el curso de la demanda, se correrá traslado de la misma al
Procurador Fiscal Nacional, o por cédula, al representante designado por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en su caso, para que la conteste dentro
del término de TREINTA (30) días y oponga todas las defensas y excepciones que tuviera, las
que serán resueltas juntamente con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo
las previas que serán resueltas como de previo y especial pronunciamiento.
• ARTICULO 93 — En todos los casos de ejecución, la acción de repetición sólo podrá deducirse una
vez satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas.

• ARTICULO 178 — Cuando el contribuyente -en el caso de pago espontáneo-, ejerciendo la opción
que le acuerda el artículo 81, interpusiera apelación contra la resolución administrativa recaída en
el reclamo de repetición, lo hará ante el TRIBUNAL FISCAL en la forma y condiciones establecidas
para las demás apelaciones, a cuyo procedimiento aquélla quedará sometida. Si la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no evacuare en término el traslado previsto
en al artículo 169, será de aplicación el artículo 170. El mismo procedimiento regirá para la
demanda directa ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, pero el término para contestarla será de
sesenta (60) días. Con la contestación de la apelación o la demanda, el representante fiscal deberá
acompañar la certificación de la ADMINISTRACION FEDERAL sobre los pagos que se repiten.

• ARTICULO 179 — En los casos de repetición de tributos, los intereses comenzarán a correr contra el
Fisco desde la interposición del recurso o de la demanda ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION,
según fuere el caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamación administrativa previa, en cuyo
caso los intereses correrán desde la fecha de tal reclamo.
• ARTICULO 180 — En el caso de que un contribuyente no hubiere
interpuesto recurso alguno contra la resolución que determinó el
tributo y aplicó multa, podrá comprender en la demanda de
repetición que deduzca por el gravamen, la multa consentida, pero
tan sólo en la parte proporcional al tributo cuya repetición se
persigue.
• ARTICULO 181 — Transcurrido el plazo previsto en el artículo 81,
primer párrafo, sin que se dicte resolución administrativa, el
interesado podrá interponer recurso ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION para que éste se avoque al conocimiento del asunto, en cuyo
caso se seguirá el procedimiento establecido para la apelación; ello
sin perjuicio del derecho de optar por la demanda ante la Justicia
Nacional, de acuerdo con lo previsto en el artículo 82, inciso c).