NIIF 15 –Ingresos de
Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con
los Clientes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que
aplicará una entidad para presentar información útil a los
usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un
cliente.
Reconocimiento
1. Identificación del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del
alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de
acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a
cumplir con sus respectivas obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los
bienes o servicios a transferir;
(c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes
o servicios a transferir;
(d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como
resultado del contrato); y
(e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá
derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
2. Identificación de las obligaciones de
desempeño
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios
comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una obligación
de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que
tienen el mismo patrón de transferencia al cliente (véase el párrafo 23).
Las obligaciones de desempeño identificadas en un contrato con un cliente pueden
no limitarse a los bienes o servicios que se señalan de forma explícita en ese
contrato. Esto es porque un contrato con un cliente puede incluir también
compromisos que se dan por supuestos en las prácticas tradicionales del negocio,
en las políticas publicadas o en declaraciones específicas de una entidad.
Satisfacción de las obligaciones
de desempeño
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o
a medida que) satisfaga un obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o
varios activos) al cliente.
Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el
control de ese activo.
El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el
uso del activo y obtengan sus beneficios.
Medición
Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se
satisface, una entidad reconocerá como ingresos de actividades
ordinarias el importe del precio de la transacción (que excluye las
estimaciones de la contraprestación variable que están limitadas
de acuerdo con los párrafos 56 a 58) que se asigna a esa
obligación de desempeño.
[Link]ón del precio de la
transacción
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a
la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir
los bienes o servicios comprometidos con cliente, excluyendo los
importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo,
algunos impuestos sobre las ventas). La contraprestación que se
compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes
fijos, importes variables, o ambos.
Contraprestación variable
entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando alguno de
los siguientes métodos, dependiendo del método que la entidad espere que
prediga mejor el importe de contraprestación al que tendrá derecho:
(a) El valor esperado—el valor esperado es la suma de los importes
ponderados según su probabilidad en un rango de importes de
contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser una estimación
apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad tiene un
gran número de contratos con características similares.
(b) El importe más probable—el importe más probable es el importe individual
más probable en un rango de importes de contraprestaciones posibles (es
decir, el desenlace individual más probable del contrato). El importe más
probable puede ser una estimación apropiada del importe de la
contraprestación variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por
ejemplo, una entidad logra una prima de desempeño o no la logra).
Existencia de un componente de
financiación significativo en el contrato
Al determinar el precio de la transacción, una entidad ajustará el
importe comprometido de la contraprestación para dar cuenta de
los efectos del valor temporal del dinero, si el calendario de pagos
acordado por las partes del contrato (explícita o implícitamente)
proporciona al cliente o a la entidad un beneficio significativo de
financiación de la transferencia de bienes o servicios al cliente.
En esas circunstancias, el contrato contiene un componente de
financiación significativo. Un componente de financiación
significativo puede existir independientemente de si el
compromiso de financiación se estipula de forma explícita en el
contrato, o bien está implícita en las condiciones de pago
acordadas por las partes del contrato.
Al determinar el precio de la transacción, una entidad considerará
los efectos de todos los siguientes aspectos:
(a) contraprestación variable (véanse los párrafos 50 a 55 y 59);
(b) limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable
(véanse los párrafos 56 a 58);
(c) existencia de un componente de financiación significativo en el
contrato (véanse los párrafos 60 a 65);
(d) contraprestaciones distintas al efectivo (véanse los párrafos 66 a 69);
y
(e) contraprestación por pagos a realizar al cliente (véanse los párrafos
70 a 72
Como solución práctica, una entidad no necesita ajustar el
importe que se ha comprometido como contraprestación para
dar cuenta de los efectos de un componente de financiación
significativo si la entidad espera, al comienzo del contrato, que
el periodo entre el momento en que la entidad transfiere un
bien o servicio comprometido con el cliente y el momento en
que el cliente paga por ese bien o servicio sea de un año o
menos.
CRITERIOS
A inicios de enero de 2018, un fabricante vende a un cliente una
máquina por $400,000,con un pago a realizar en un plazo de dos
años.
Antecedentes
¿Ejercicio: Componente de financiación implícito
El precio de contado del bien es de $320,000.
¿Existe un componente de financiación en la transacción?
4. Asignación del precio de la transacción a
las obligaciones de desempeño
El objetivo cuando se asigna el precio de la
transacción es que una entidad distribuya el precio de
la transacción a cada obligación de desempeño (a
cada bien o servicio que sean distintos) por un
importe que represente la parte de la
contraprestación a la cual la entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.
Métodos para estimar el precio de
venta independiente
(a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado—una entidad podría evaluar el precio
que un cliente en dicho mercado estaría dispuesto a pagar por ellos. Ese enfoque puede
también incluir la referencia a los precios que los competidores de la entidad han
asignado a bienes o servicios similares y el ajuste de esos precios, según sea necesario,
para reflejar los costos y márgenes de la entidad.
(b) Enfoque del costo esperado más un margen—una entidad podría proyectar sus costos
esperados de satisfacer una obligación de desempeño y luego añadir un margen
apropiado para ese bien o servicio.
(c) Enfoque residual—una entidad puede estimar el precio de venta independiente por
referencia al precio de la transacción total menos la suma de los precios de venta
independientes observables de los otros bienes o servicios comprometidos en el
contrato.
CRITERIOS
BETA” realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A,
B y C a cambio de $100,000. “BETA” va a satisfacer las obligaciones
de desempeño para cada uno de los productos en momentos
diferentes del tiempo.
“BETA” vende regularmente el Producto A por separado y, por ello, el
precio de venta independiente es observable directamente
($50,000).Los precios de venta independientes de los Productos B y C
no son observables directamente. Puesto que los precios de venta
independientes para los Productos B y C no son observables
directamente, la entidad debe estimarlos
Asignación de un descuento
Excepto cuando una entidad tenga evidencia observable, de
acuerdo con el párrafo 82, de que el descuento en su totalidad
está relacionado solo con una o más, pero no con todas, las
obligaciones de desempeño de un contrato, la entidad asignará
el descuento proporcionalmente a todas las obligaciones de
desempeño del contrato. La asignación proporcional del
descuento en esas circunstancias es consecuencia de que la
entidad distribuye el precio de la transacción a cada obligación
de desempeño sobre la base de los precios de venta
independientes relativos de los distintos bienes o servicios
subyacentes.
[Link]ón del progreso hacia la satisfacción
completa de una obligación de desempeño
Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo de
acuerdo con los párrafos 35 a 37, una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el
cumplimiento completo de esa obligación de desempeño. El objetivo al
medir el progreso es representar el desempeño de una entidad al
transferir el control de los bienes o servicios comprometidos con el
cliente (es decir, la satisfacción de una obligación de desempeño de una
entidad).
Una entidad aplicará un método único de medir el progreso de cada
obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo y lo aplicará de
forma congruente a obligaciones de desempeño similares y en
circunstancias parecidas. Al final de cada periodo de presentación, una
entidad medirá nuevamente su progreso hacia el cumplimiento completo
de una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo.
Métodos de producto
Los métodos de producto incluyen métodos tales como estudios del
desempeño completado hasta la fecha, evaluaciones de resultados
logrados, hitos alcanzados, tiempo transcurrido y unidades
producidas o entregadas
Métodos de recursos
Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades
ordinarias sobre la base de los esfuerzos o recursos de la entidad
para satisfacer la obligación de desempeño (por ejemplo,
recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos
incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada)
en relación con los recursos totales esperados para satisfacer
dicha obligación de desempeño. Si los esfuerzos o recursos de la
entidad se gastan uniformemente a lo largo del periodo de
desempeño, puede ser apropiado para la entidad reconocer el
ingreso de actividades ordinarias sobre una base lineal.
CRITERIOS
Una empresa constructora celebra un contrato de
construcción para construir un bien inmueble sobre
el terreno del cliente. De acuerdo a los términos del
contrato, el cliente controla cualquier trabajo en
progreso que surja del desempeño de la empresa
constructora
EJERCICIO- CRITERIOS
Una entidad brinda un servicio de construcción altamente
personalizado a un tercero a través de un contrato que debe
cumplir dentro de 2 años ya un precio fijo establecido de
$2,400,000. Originalmente, la entidad calculó los costos
totales para este contrato en$2,000,000.
Al final del periodo sobre el que se informa (2018) , la entidad ha
incurrido en $1,200,000 de costos, y espera que el costo total
proyectado se mantenga constante.
De acuerdo a los términos del contrato, el cliente controla
cualquier trabajo en progreso que surja del desempeño de la
empresa constructora.
Así mismo, si el cliente fuera a cancelar el contrato por razones
distintas al incumplimiento de la empresa constructora, el
contrato requiere que el cliente compense a la empresa
constructora por sus costos incurridos más un 20%.
Una empresa de telefonía celebra con un cliente un contrato. El acuerdo contempla el
compromiso de que el cliente cancele mensualmente, por un periodo de 18 meses, un
valor fijo de $100, en donde se incluye el servicio de tiempo aire y datos. Al inicio del
acuerdo, la empresa de telefonía la “obsequia” un celular al cliente para que pueda
hacer uso de los servicios.
Precio del celular = $ 800.00
