DERECHO TRIBUTARIO II
INGRESOS NO
RENTA
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• EXPLICACIÓN GENERAL.
• El hecho gravado “renta” es todo incremento
de patrimonio que experimente un
contribuyente, calculado al cierre del año
comercial y que será declarado, pagando los
impuestos que la graven en el año tributario
correspondiente.
INGRESOS NO • Según ya vimos, el concepto RENTA incluye
todo ingreso, sea periódico o esporádico.
RENTA.
• Para los efectos de la determinación del
impuesto, la renta puede encontrarse
percibida o devengada.
• ¿El estado en que se encuentre la renta es
relevante o no? Depende del régimen a que
esté adscrito el contribuyente, porque eso
determina en que momento ocurre el HG.
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INGRESOS NO RENTA.
• Frente a la amplitud del HG, la misma ley establece como límite al concepto de renta el INR,
detallando ingresos que revelan (a veces sí y a veces no) un incremento de patrimonio. Cuando no se
revela un incremento de patrimonio, nada sucede; pero cuando sí se devela o revela un incremento
de patrimonio en estos ejemplos de INR, la misma ley lo somete a un régimen más favorable,
siempre y cuando, se cumplan ciertos requisitos. Incluso el legislador puede relevarlos de la
obligación de pagar impuesto (franquicia).
• El INR no se declara y en general no se considera para los efectos de la determinación del incremento
de patrimonio, pero debe tenerse en consideración para los efectos del art. 70 LIR y del art. 17 N° 8
inc. 4°.
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INGRESOS NO RENTA Y ARTÍCULO 70
LIR.
El art. 70 LIR establece una
presunción simplemente legal: “Se
Los INR no constituyen un hecho
presume que toda persona disfruta
gravado del art. 2° N°1 LIR, pero sin Pero es importante este concepto
de una renta a los menos
duda constituyen una fuente de de INR y art. 70 LIR.
equivalente a sus gastos de vida y
ingresos para el contribuyente.
de las personas que viven a sus
expensas”.
La falta de acreditación del gasto
hará presumir que se trata de
Los INR no se declaran pero hay
rentas no declaradas de Además, si el contribuyente lo es
que tomar resguardos
conformidad al artículo 20 N° 3 o también de IVA, se aplicará la regla
documentales para acreditar su
del 42 N°2, dependiendo de la del inciso 2° del artículo 76 DL 825.
existencia.
actividad principal del
contribuyente.
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INGRESOS NO RENTA.
• Concepto.
• Dentro de los INR nos encontramos en situaciones en las que el contribuyente percibe un
ingreso, ello no significa una alteración patrimonial efectiva, o en vista del legislador no
constituyen un incremento de patrimonio, o si lo constituyen le otorga el mismo legislador un
carácter o régimen tributario más beneficioso.
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• 1.- Las indemnizaciones no son incrementos de
patrimonio pues suponen una pérdida patrimonial
INGRESOS NO previa que se viene a compensar o restituir. El
objeto de la indemnización es resarcir o compensar
RENTA. un daño ocasionado al patrimonio, de tal manera
de dejarlo indemne.
I.- El legislador solo reconoce la indemnización hasta el
monto que se ocasionó como el daño, siendo la parte
INDEMNIZACIO que exceda dicho monto una renta afecta.
NES.
Incluiremos aquí los números 1,2,3,4 y 31 del artículo
17 LIR.
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INGRESOS NO RENTA.
I.- INDEMNIZACIONES.
• Las reglas para depurar el monto de la indemnización que constituye INR.
a) Tratándose de la indemnización por lucro cesante, ésta siempre es una renta afecta porque supone el pago del incremento de patrimonio que se dejó de
percibir por la acción dañosa.
b) Tratándose de la indemnización por daño moral, es un INR, sí y sólo sí, se encuentra determinado en virtud de sentencia judicial firme.
c) Tratándose de la indemnización por accidente del trabajo, siempre es un INR, sea que se trate de sumas fijas o periódicas (rentas o pensiones).
d) Tratándose de la compensación económica pagadas entre los cónyuges con ocasión de la nulidad del matrimonio o de un divorcio, siempre son INR, sea
que se pacten por escritura pública aprobada por el tribunal de familia, o sea que se determinen por sentencia judicial firme.
e) Tratándose de las indemnizaciones derivadas del término de la relación laboral, son INR sólo si se trata de indemnizaciones legales y sólo por el término
señalado por la ley laboral. Se incluyen las pactadas por contratos individuales o colectivos de trabajo. Los montos que exceden la indemnización
indicada son rentas afectas.
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INGRESOS NO RENTA.
I.- INDEMNIZACIONES.
f) Tratándose de indemnizaciones por daño emergente, su tratamiento tributario depende:
1.- Contribuyente determina IdPC con rentas efectivas, el monto de la indemnización es un
ingreso bruto del ejercicio en que se perciba o devengue (art. 29) y el valor del bien destruido se
deduce en el mismo ejercicio como un gasto (art. 31 N° 3)
2.- Contribuyente no determina IdPC con rentas efectivas, hay que distinguir si el bien se
encontraba sometido a un régimen de depreciación. En este acto, será INR el valor del bien no
depreciado, el resto es renta afecta.
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I.- INDEMNIZACIONES.
f) Tratándose de sumas percibidas por el beneficiado o asegurado en cumplimiento de contratos de seguro de vida,
seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo
estipulado en el contrato o al tiempo de su transferencia o liquidación.
Se excluyen las rentas provenientes de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en AFP de
conformidad al DL 3500.
También se consideran INR a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal por el mero hecho
de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo no sea superior a cinco años, pero sólo por aquella parte que no exceda
anualmente 17 utm, según el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del año en que se perciba dicho ingres.
g) Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con
los requisitos del contrato de renta vitalicia del Código Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades anónimas chilenas, cuyo
objeto social no sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, con los topes indicados.
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II.- APORTES Y DEVOLUCIONES DE CAPITAL (N°S
5 Y 7)
• Tanto el aporte como su devolución son actos patrimonialmente neutros desde que si bien son un ingreso (sea para la
sociedad que recibe el aporte, sea para el socio que lo recupera en una disminución de capital o a la época de la
disolución de la sociedad) suponen el nacimiento o la extinción de un derecho personal y de una obligación correlativa.
• La sociedad recibe el aporte pero lo registra como un pasivo, aun cuando por el principio de partida doble lo registre
también en un cuenta de activo, porque reconoce la obligación de restituir su valor al término de su vigencia.
• En la devolución del capital, el socio recibe el capital pero al recibirlo se extingue el derecho personal de que era titular.
• La única excepción a esta regla general son las reinversiones de utilidades capitalizadas, esto es, la capitalización de
utilidades que no cumplieron con su obligación de pagar impuestos finales.
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INGRESOS NO RENTA. APORTES Y
DEVOLUCIONES DE CAPITAL (N°S 5 Y 7)
• Antes del 2014, el registro de estas utilidades reinvertidas se anotaba en el FUT. Después del 2014, no existe el FUT ni la postergación de los impuestos finales a
través de la reinversión, se creó el Fondo de Utilidades reinvertidas (FUR).
• O sea, a partir de la ley 20.780 dejó de existir la posibilidad de postergar el pago de los impuestos finales y de reinvertir. El socio puede reinvertir pero tiene que pagar
las utilidades que sirven para el financiamiento de un aporte.
• Ya no supone “la reinversión” una postergación del impuesto final o personal sino que un rebaja de la base imponible del IdPC –RLI con ciertos requisitos y topes y se
denomina “INCENTIVO AL AHORRO PARA EMPRESA CON INGRESOS BRUTOS ANUALES INFERIORES A 100.000 UTM) y supone una rebaja a la RLI por cuanto supone
una baja de la RB.
• Contiene la LIR, en virtud de la Ley N° 21.210:
a) El mayor valor o sobreprecio y sus reajustes obtenidos por SA en la colocación de acciones de su propia emisión, los que se considerarán capital
respecto de la sociedad.
b) Las sumas o bienes que tengan el carácter de portes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, sólo respecto de la
asociación y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
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INGRESOS NO RENTA.
II.- APORTES Y DEVOLUCIONES DE CAPITAL (N°S 5 Y 7)
(bis)
• La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan a sus
accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento nominal de
sus acciones, todo ello representativo de una capitalización equivalente así como la parte de los
dividendos que provengan de INR, sin perjuicio de considerarse como parte de los ingresos brutos los
reajustes de las cantidades a que se refieren los números 25 y 28 del artículo 17 LIR.
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III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
Primero es necesario tener presente, las siguientes reglas generales:
a) El concepto de renta (art. 2° N° 1 LIR), el que por regla general queda gravado con un impuesto de categoría y un impuesto final.
b) Los conceptos de renta devengada y percibida, también en los términos del art. 2° LIR. En este punto, tratándose del IdPC, del art. 20 LIR se tributa en base a
renta devengada o percibida (lo que ocurra primero). En relación al IdSC, sobre renta percibida en el caso de las rentas del trabajo dependiente, y en base a
renta percibida, cuando las rentas provienen de las actividades descritas en el art. 42 N° 2 LIR.
c) El art. 17 LIR establece los INR, fijando un régimen sustitutivo en ciertos casos.
El concepto de renta supone, aunque no requiere necesariamente, cierta periodicidad o rendimiento de dicha cosa o actividad pero en el caso que estamos viendo no
existe esta periodicidad, porque no siempre se están obteniendo enajenando ciertos bienes que constituyen el capital. Un bien de capital genera renta, por lo que su
enajenación supone perder la fuente generadora de dichas utilidades, beneficios o frutos. No obstante si el precio de enajenación super el precio de compra o
adquisición (reajustado) se produce un incremento de patrimonio que se identifica con el mayor valor (MV) que se obtiene en dicha enajenación.
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INGRESOS NO RENTA.
III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
• Un bien de capital genera rentas, por lo que su enajenación importa deshacerse de la fuente
generadora de las rentas. En caso de obtenerse un MV en dicha enajenación vamos a estar frente a
un incremento de patrimonio. El legislador reconoce el carácter esporádico de la renta que se
produce en la enajenación de bienes raíces, por lo que para estos casos establece un régimen más
beneficioso de tributación.
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III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
• Requisitos de procedencia para que la enajenación de un bien de capital se encuentre contemplada en la situación
descrita en el artículo 17 N° 8 de la LIR:
• Enajenación de bienes de capital hecha por el propietario a una sociedad de personas, anónima cerrada en que
participe directa o indirectamente; que no sea hecha al cónyuge o conviviente civil o parientes ascendientes o
descendientes hasta el segundo grado de consaguinidad; que no sea hecha a alguna de las personas que la ley
define como relacionados del artículo 8 N° 17 del CT; o a una entidad controlada directa o indirectamente por éstos
últimos. Si así sucede, se gravará el mayor valor de los bienes de capital con impuestos finales en base devengada.
Se limitan derechos de opción de la letra l) si ese fuere el caso.
• Además, si la enajenación se hace a una persona de las indicadas precedentemente, no se aplicará lo prevenido en
los literales v) y vi) de la letra a), no puede considerarse la renta devengada en más de un ejercicio y no tendrá lugar
el INR hasta 10 UTA.
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III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
• Además, si la enajenación se hace a alguna de las personas enunciadas, entonces el Servicio va a utilizar su facultad de
tasar.
• ¿Cuándo va a ocurrir esto? Cuando el valor de la enajenación en un bien raíz o de otros bienes o valores se transfieran sea
a un valor notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares en la
localidad respectiva, o de los corrientes en plaza, considerando la circunstancia en que se realiza la operación.
• Diferencia sujeta a tributación del artículo 21 LIR.
• Se entenderá por fecha de adquisición o enajenación la del respectivo contrato, instrumento u operación, sin perjuicio
que tratándose de la operaciones de la letra b) se considerarán a la fecha de la inscripción respectiva.
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III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
• CT = COSTO TRIBUTARIO: valor aporte o precio de adquisición + aumentos de capital efectuados por
el enajenante – disminuciones de capital – utilidades reinvertidas antes del 1 de enero de 2015 –
retiros del ejercicio.
• MV = MAYOR VALOR;
• Enajenaciones de ciertos bienes de capital, efectuadas por personas naturales a partir del 1 de enero
de 2020.
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III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
1° Caso: Enajenación de acciones S.A., en comandita, por acciones y derechos sociales en sociedades de
personas:
• Tratamiento tributario: MV1 = Valor enajenación – CT
• MV2 = Pérdidas acreditadas (ver art 21 Cod. Tributario).
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INGRESOS NO RENTA.
III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
• Tratamiento tributario: La regla general es que vamos a estar frente a una renta del artículo 20 N° 5, y en consecuencia va a pagar 27% IdPC. En este caso vamos a estar afectos a MV. Es una renta afecta a tributación normal.
1.- En el caso de las personas naturales, siempre que el bien enajenado no esté asignado al patrimonio de su EI, el contribuyente puede optar por declarar MV y afectarlo a impuestos finales sobre rentas devengadas y en este caso: Se considerará como tiempo de
devengo el de posesión de las acciones o derechos sociales hasta por 10 años o fracción de año y el MV se divide por el número de años, aplicando a cada período el reajuste correspondiente al devengo anual en UTM.
Cada cantidad se incorporará a las declaraciones de impuesto final de cada año, debiendo reliquidar (hipotéticamente)los impuestos declarados y pagar las diferencias. El resultado se paga en el año tributario correspondiente al año de la enajenación.
2.- En el MV, si se trata de bienes comprendidos en las letras a), c) y d) del N° 8 del art. 17 y resulta una cantidad inferior a 10 UTA, es INR.
3.- Tratándose de acciones adquiridas antes de 1984 y siempre que no exista habitualidad, todo el MV determinado será INR.
4.- Enajenación del artículo 107 de la LIR, también es INR.
5.- Enajenación de bienes entre personas relacionadas, todo el MV se grava con impuestos finales sobre base devengada, sin opción de reliquidación y siendo renta TODO EL INGRESO.
6.- Si el enajenante no tiene domicilio o residencia en Chile, el adquirente debe retener y pagar.
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INGRESOS NO RENTA.
III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
• 2.- Enajenación de bienes inmuebles de todo, de una cuota o parte o de derechos hereditarios.
MV = VE – CT.
CT = Valor de adquisición reajustada + desembolsos en mejoras que aumenten su valor reajustadas.
El MV se compensa con las pérdidas de valor obtenidas en el mismo ejercicio, siempre que se trate de enajenaciones de capital de la misma naturaleza.
La regla general es que estas enajenaciones van a estar gravadas con IdPC e impuesto final (art. 20 N° 5).
La regla especial es que corresponde al contribuyente persona natural siempre que no esté asignado el inmueble a su empresa individual.
Ver hipótesis de 4 años y de 1 año y concepto de fecha de adquisición y de enajenación.
Ver cuando opera el tope de 8000 UF y en que circunstancias se grava y en base a qué renta.
Ver hipótesis de enajenación a personas relacionadas, y la hipótesis en que se utiliza el impuesto a la herencia como crédito.
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III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
• 3.- Adjudicación de bienes en procesos de liquidación de sociedades y comunidades.
• A) Adjudicaciones en liquidación de comunidades hereditarias: Los bienes adjudicados son INR – transmisión – efecto declarativo sólo respecto de los
herederos o cesionarios, ya sea se trate de personas naturales o no;
El CT para futuras enajenaciones será lo declarado en el inventario y en el formulario de declaración y pago del impuesto a la herencia. Fecha adquisición:
apertura de la sucesión, cuando se forma la comunidad hereditaria.
• B) Adjudicación en liquidación de empresas o sociedades: La empresa debe terminar su giro de conformidad a lo prevenido en los arts. 38 bis LIR y art. 69 CT.
Los bienes adjudicados para el propietario, comunero, socio o accionista (persona natural o no) hasta el tope del aporte más las rentas o
cantidades no retiradas que le correspondan y que se hayan considerado para aplicación del 38 bis, constituyen INR.
EL costo de los bienes será el que se determine de acuerdo al 38 bis, en la proporción al CPT y con arreglo al 41 N° 1 LIR. Lo que exceda este tope
es renta del art. 20 N° 5 LIR y constituye renta afecta a impuestos finales.
El costo tributario para futuras enajenaciones corresponderá al valor registrado en la empresa o sociedad al momento del término del giro con
independencia del valor que le asignen los socios en la escritura de liquidación.
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INGRESOS NO RENTA.
III.- MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES DE
CAPITAL.
• C) Adjudicaciones en liquidación de la sociedad conyugal entre cónyuges o convivientes civiles, sus
herederos o cesionarios : Los bienes adjudicados constituyen un INR para el cónyuge o conviviente civil,
sus herederos o cesionarios (sea personas naturales o no). El Costo Tributario de los bienes adjudicados
para futuras enajenaciones corresponderá al valor de la adjudicación que, en todo caso, será al valor
corriente en plaza. Fecha de adquisición será a la época que termina la sociedad conyuga, o al término de
la convivencia civil, porque en ese momento se forma la comunidad de bienes.
• D) Enajenación de toda otra clase de bienes no comprendidos en las letras anteriores: Se aplican las reglas
de enajenación de acciones, considerando como costo tributario el valor de adquisición reajustado y
aplicando el impuesto final que corresponda.
• Debe cumplirse hipótesis de ser persona natural y que el bien no se encuentre asignado a su giro de
empresario individual.
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FIN
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