ACTIVO EXIGIBLE
Cuentas del activo que se pueden transformar
CONCEPTO en dinero en el corto plazo, créditos que no
generen directamente rendimientos.
Cuenta 12: Cuentas Cuenta 16: Ctas. Por
por cobrar cobrar diversas-
comerciales-terceros terceros.
Cuenta 19:
Cuenta 13: Cuentas Estimación
Cuenta 17: Ctas por
CLASIFICACION por cobras
cobrar diversas-
de cuentas
comerciales- de
relacionadas.
relacionadas cobranza
dudosa.
Cuenta 14: Ctas. Por
cobrar al personal, a Cuenta 18: Servicios
los accionistas, y otros contratados.
directores y gerentes 1
AUDITORIA TRIBUTARIA
Verificar el cumplimiento de la
obligación tributaria por parte de
los contribuyentes
Consta de 3 etapas:
Planificación, ejecución y
finalización
Se examinan declaraciones
juradas, estados financieros, etc.
2
Comprobar si las
cuentas por cobrar son
autenticas. Comprobar si hay una
valuación permanente
respecto de intereses y
reajustes del monto de las
cuentas por cobrar
Comprobar si los
valores registrados son
OBJETIV realizados en forma
OS efectiva.
Verificar la existencia de
deudores incobrables y su
método de cálculo contable.
Comprobar si estos
valores corresponden a
transacciones
3
IMPORTANCIA DE AUDITAR LAS CUENTAS POR
COBRAR
Son derechos adquiridos de la
empresa, que llegado el momento de
ejecutar recibirá a cambio efectivo .
Son adquiridos por la empresa a
través de letras, pagarés u otros
documentos por cobrar.
Registrar todos los movimientos
referidos ya que constituyen parte
de su activo.
4
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A
SEGUIR
Verificar físicamente los documentos de las cuentas
por cobrar
Comparar el resultado de la comprobación física con
el mayor de inversiones en Empresas Relacionadas
Comprobar la validez de los documentos
5
CUENTA 12: CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
CONTENIDO:
Agrupa las subcuentas que se representan los derechos de cobro a
terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.
NOMENCLATURA
121 Facturas,
122 Anticipos
boletas y otros 123 Letras por
recibidos de
comprobantes por cobrar
clientes 6
cobrar
Las cuentas por cobrar se
Su reconocimiento inicial
reconocerán inicialmente a su
Después se medirá al costo
RECONOMIENTO Y MEDICION valor razonable, que es c
amortizado.
generalmente igual al costo. u
a
n
d
o
De esa cuenta se reducirá
mediante una cuenta de Exista evidencia de
valuación, para efectos de su importe deterioro de la cuenta
presentación de estados por cobrar.
financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se
expresarían al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
7
DINAMICA DE LA CUENTA 12
Los derechos de cobro que dan lugar a la venta de bienes o la prestación de servicios
inherentes al giro del negocio.
El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el
cambio de condición de letras emitidas a cobranza o descuento, o a la reclasificación a
cobranza dudosa.
Debitada
por:
La disminución o aplicación de los anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
8
DINAMICA DE LA CUENTA 12
El cobro parcial o total de los derechos.
El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio
de condición de letras emitidas a cobranza o descuento, o a la reclasificación a cobranza
dudosa.
Los anticipos recibidos por ventas futuras.
Acreditada La disminución del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderías.
por:
Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta.
La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados
incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.
9
DINAMICA DE LA CUENTA 12
NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS (en lo referido a la
compensación de cuentas)
NIC 18 INGRESOS
NORMAS DE
INFORMACION NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE
FINANCIERA MONEDAS EXTRANJERAS.
RELACIONADAS
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION A RELEVAR
10
DINAMICA DE LA CUENTA 12
Sección 3: Presentación de estados financieros.
Sección 4: Estado de situación financiera.
Sección 5: Estado de resultado integral y estado de resultados.
Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas.
NIIF
PARA Sección 7: Estado de flujos de efectivo.
PYMES
Sección 8: Notas a los estados financieros.
Sección 11: Instrumentos financieros básicos.
Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros.
Sección 30: Conversión de moneda extranjera.
Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias. 11
REFERENCIA REVIS.
ITEM PROCEDIMIENTO HECHO POR
PAPEL/TRABAJO POR
1 Evaluar el control interno implementado de la empresa a través del cuestionario de Cuestionario de control
control. interno. GRUPO 2 O.M.O
2 Solicitar al departamento de cobranzas, las facturas para verificar si hay anulaciones y un Facturas, reporte de ventas. GRUPO 2 O.M.O
respaldo de las ventas para determinar los ingresos mensuales.
3 En coordinación con el jefe de créditos la preparación de la papelería para realizar la Balance de antigüedad de
circulación y confirmación de saldos de cuentas por cobrar. saldos estratificado por
GRUPO 2 O.M.O
fecha de los clientes por
montos superiores y de
registro de los clientes.
4 Revisar los expedientes calificados por el jefe de créditos como de difícil y dudosa Solicitar documentación
recuperación, así como los indicados por el abogado , para evaluar la suficiencia de la soporte sobre bajas en libros GRUPO 2 O.M.O
estimación y el efecto en resultados del cargo de cuentas incobrables y análisis de los de las cuentas incobrables.
saldos.
5 Se revisaran las integraciones de cada saldo con su documentación de soporte Solicitar reportes por
GRUPO 2 O.M.O
correspondiente, así como la antigüedad de los mismos a efecto de satisfacemos sobre antigüedad de saldos.
su razonabilidad y correcta contabilización.
6 Se solicitara el balance de antigüedad de saldos de cuentas por cobrar y estados de Balance de antigüedad y
GRUPO 2 O.M.O
cuentas individuales para verificar los movimientos de cargo y abono, su correcta estados de cuentas
operatividad y lo adecuado de la documentación de soporte. individuales.
7 Verificar la razonabilidad de los saldos reflejados en el Estado de Situación Financiera Solicitar análisis de saldos GRUPO 2 O.M.O
con partes relacionadas. de partes relacionadas.
8 Verificar si los reclamos a instituciones publicas son debidamente sustentados. Solicitar las declaraciones
GRUPO 2 O.M.O
juradas, y el documento de
devolución o reclamos.
9 Revisión a detalle de la facturación, comparando para su efecto los precios aplicados en Solicitud de reportes de
GRUPO 2 O.M.O
las mismas contra el listado autorizado, por la gerencia, seleccionando una muestra del facturación.
total.
12
CUENTA 13: CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES-
RELACIONADAS
Representan los derechos
de cobro a empresas
relacionadas, que se
CONTENIDO derivan de las ventas de
bienes y/o servicios.
Se reconocerán
Las cuentas por cobrar
inicialmente a su
se medirán al costo
valor razonable = al
amortizado.
RECONOCIMIENTO Y costo
MEDICION
Tipo de cambio de la
fecha de la
transacción.
13
La identificación de relaciones y transacciones
NIC 24 entre partes vinculadas
La identificación de los saldos pendientes
entre una entidad y sus partes vinculadas.
La determinación de la información a revelar
sobre todas estas partidas.
14
MATRIZ
TIENE EL INFLUENCIA
CONTROL SIGNIFICATIVA
SUCURAL
FILIAL O AFILIADA O
(MISMA
SUBSIDIARIA ASOCIADA
EMPRESA)
15
NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
131 “Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar”
132 “Anticipos recibidos”
133 “Letras por cobrar”
16
Venta de bienes o la prestación de
servicios.
Canje de facturas con letras.
La disminución o aplicación de los
Es debitada anticipos recibidos.
por
DINAMICA
CONTABLE
El cobro parcial o total de los
Es acreditada
derechos
por Los anticipos recibidos por
ventas futuras
Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidos, posteriores
a la venta.
17
ARTº 32-TUO LEY IMPUESTO A LA RENTA
Transacciones entre partes vinculadas
Valor de mercado=Precio y Monto de las
contraprestaciones. Art. 32-A
18
CUENTA 14: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
• Agrupa las subcuentas que representan las
sumas adeudadas por el personal, accionistas
(o socios) y directores, diferentes de las
Conte cuentas por cobrar comerciales, así como las
nido suscripciones de capital pendientes de pago.
• 141 Personal
Nome • 142 Accionistas (o socios)
nclatur • 143 Directores
a de • 149 Diversas
las
subcu
entas
Reconocimiento y medición
DINÁMICA DE LA CUENTA 14
Es debitada por: Es acreditada por:
- Los préstamos al personal, directores y - Los pagos recibidos del personal,
accionistas. directores y accionistas.
- Los aportes pendientes de cobro en la - La diferencia de cambio si disminuye el
suscripción de acciones. tipo de cambio.
- La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
- NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
- NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
- NIIF 9 Instrumentos financieros
Caso práctico: Préstamo a un accionista
La empresa Grupseld concede un préstamo por S/ 7,500.00 al accionista José de la Torre Flores,
por dicha operación se gira el cheque N°15255251.
Aplicación de
Base Legal Presunciones
Artículo 26 el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta , Decreto
Supremo N° 179-2004-EF
Excepci
ón
• Préstamos a personal por concepto de adelanto de sueldo
que no excedan de 1UIT.
• Préstamos destinadosa la adquisición o
construcción de viviendas de tipo económico
que no excedan a 30 UIT.
• Entre trabajadores y empleadores en virtud de
convenio aprobado por la Autoridad
Administrativa de Trabajo.
Procedimiento de auditoría a seguir:
REFERENCIA REVISADO
ITEM PROCEDIMIENTO HECHO POR
PAPEL/TRABAJO POR
Verifica la existencia y aplicación de una política para el manejo
1
de las cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y Políticas contables GRUPO 2 O.M.O.
directores
Solicita la lista de acciones si concuerda con el estatuto de la O.M.O.
2 Solicitar documentación GRUPO 2
empresa y verifique si estas tienen acciones no suscritas.
Solicita la lista de accionistas que han solicitado préstamos a la
Solicitar documentación GRUPO 2 O.M.O.
3 empresa y compruebe si están sustentadas con documentación
fiable.
Verifíquese si los Directores han recibido dieta por adelantado y Documentación de los GRUPO 2 O.M.O.
4
cerciórese si están sustentadas con comprobantes de egreso. socios
Compare si los préstamos otorgados a los accionistas están Parámetros de los GRUPO 2 O.M.O.
5
dentro de los parámetros establecidos por la empresa. préstamos
CUENTA 16: CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Se reconocerán
Representan DE COBRO Tipo de cambio de la
inicialmente a su
A TERCEROS por fecha de la
valor razonable = al
transacciones distintas a transaccion.
costo
las del objeto de negocio
• Los préstamos otorgados.
• Las reclamaciones.
• Los intereses, las regalías y los
Es debitada por dividendos por cobrar.
DINAMICA •
•
Los depósitos otorgados en garantía.
Las cobranzas efectuadas.
CONTABLE • La diferencia de cambio, cuando disminuye
Es acreditada el tipo de cambio.
por • La compensación del IGV pagado en
compras y el pagado por cuenta de no
domiciliados.
23
NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
● 161 Préstamos
● 162 Reclamaciones a terceros
● 163 Intereses, regalías y dividendos
● 164 Depósitos otorgados en garantía
● 165 Venta de activo inmovilizado
● 166 Activos por instrumentos financieros
● 167 Tributos por acreditar
● 169 Otras cuentas por cobrar diversas
24
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
• NIC 21 Efecto de las variaciones en las
tasas de cambio de la moneda
extranjera.
• NIC 32 Instrumentos financieros:
presentación
• NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición.
• NIIF 7 Instrumentos financieros:
información a revelar.
• NIIF 9 Instrumentos financieros.
• NIIF 16 Arrendamientos.
25
CUENTA 17: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por
transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal.
171 Préstamos
178 Otras 173 Intereses,
cuentas por regalías y
cobrar diversas dividendos
176 Activos por 174 Depósitos
instrumentos otorgados en
financieros garantía
175 Venta de
activo
inmovilizado
Reconocimiento y medición
DINÁMICA DE LA CUENTA 17
Es debitada por: Es acreditada por:
- Los préstamos otorgados. - Las cobranzas efectuadas.
- La eliminación (castigo o baja en cuentas) de las
- Los intereses, regalías y los dividendos por
cuentas por cobrar diversas de las deudas
cobrar.
incobrables.
- Los efectos favorables en la medición al valor - La disminución de los efectos favorables en la
razonable de los activos por instrumentos medición al valor razonable de los activos por
financieros. instrumentos financieros.
- La diferencia de cambio si disminuye el tipo de
- Los depósitos otorgados en garantía.
cambio.
- La venta de activo inmovilizado.
- La diferencia de cambio si el tipo de cambio se
incrementa.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
- NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
- NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
- NIIF 9 Instrumentos financieros
Caso práctico: Préstamo de dinero
La matrìz de la sucursal de la empresa Grupo seld otorga un préstamo por el importe de S/ 8,620.00, para tal caso se gira el cheque
N°52485241.
Tratamiento tributario:
En virtud a lo señalado en el artículo 26º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses
generados por el préstamo otorgado resultan de la
diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la
mayor cantidad que devuelva. Asimismo el último
párrafo del mencionado artículo señala que cuando se
cobren intereses por préstamos realizados entre partes
vinculada, se deberá aplicar lo dispuesto en el numeral 4
del artículo 32º de la LIR el cual nos remite a la
aplicación de las normas de precios de transferencia
contenidas en el artículo 32º-A de la LIR.
Asimismo los intereses cobrados por la empresa
acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que
proviene de una operación realizada con un tercero, en
virtud a lo establecido en el último párrafo del artículo
32º de la mencionada Ley.
CUENTA 18: SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR ANTICIPADO
CONTENIDO:
Agrupa las subcuentas que se representan los servicios contratados
a recibir que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se
extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas
pagadas por opciones financieras.
NOMENCLATURA
185 189 Otros
184 Primas
181 Costos Mantenimiento gastos
182 Seguros 183 Alquileres pagadas por
Financieros de activo contratados por
opciones
inmovilizados anticipado
32
Estas transacciones se
registran al costo menos el En el caso de las primas
excepto
RECONOMIENTO Y MEDICION consumo de los beneficios pagadas por opciones.
económicos incorporados.
m
i
d
e
n
Al valor razonable
con cambios en
los resultados del
periodo.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio
aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
33
DINAMICA DE LA CUENTA 18
Los intereses descontados por anticipado en operación de financiamiento
recibido.
Debitada Los montos por servicios contratados asociados a beneficios económicos
por: futuros.
Incremento en la medición a valor razonable de las primas pagadas.
34
DINAMICA DE LA CUENTA 18
Devengamiento de intereses.
Acreditada Consumo de los servicios contratados.
por:
Liquidación de las opciones contratadas o disminución por medición al valor
razonable.
35
DINAMICA DE LA CUENTA 18
MARCOS CONCEPTUAL DE LAS NIIF
NIC 16. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC 21. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE
MONEDAS EXTRANJERAS
NIC 32. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN
NORMAS DE
INFORMACION NIC 38. ACTIVOS INTANGIBLES
FINANCIERA
RELACIONADAS NIC 39. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
NIC 40. PROPIEDADES DE INVERSION
NIIF 7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION A RELEVAR
NIIF 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIIF 16. ARRENDAMIENTOS 36
DINAMICA DE LA CUENTA 18
Sección 12: Otros temas relacionados con instrumentos financieros.
Sección 16: Propiedades de inversión.
Sección 17: Propiedad, planta y equipo.
NIIF
PARA
PYMES Sección 18 Activos intangibles distintos a la plusvalía.
Sección 20: Arrendamientos.
Sección 30: Conversión de moneda extranjera.
37
REFERENCIA
ITEM PROCEDIMIENTO HECHO POR REVISADO POR
PAPEL/TRABAJO
Verificar que los gastos pagados por anticipado representen
beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los GRUPO 02
1 O.M.O
próximos ejercicios o periodos por los cuales se ha contraído
una obligación.
Comprobar que los montos de esta cuenta estén
2 debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los GRUPO 02 O.M.O
términos de transacciones y normas contables.
Comprobar que los saldos reflejen todos los hechos y
3 circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las GRUPO 02 O.M.O
normas contables.
Verificar que los plazos de amortización que se manejaron
4 durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente GRUPO 02 O.M.O
la realidad de la empresa.
38
19. ESTIMACI D COBRANZ DUDOS
ÓN E A A
Ortega, Pacherres, Afirma que la estimación de
& Díaz (2010) cuentas de cobranza dudosa
es la porción de las cuentas
por cobrar (un activo
financiero) que la empresa
considera como de posible
incobrabilidad.
ASPECTOS
TRIBUTARIOS
• Debemos indicar que el inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que son deducibles: los castigos por deudas incobrables y las
1 provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.
• Deben estar debidamente identificadas y respaldadas en el comprobante de
pago, titulo valor o documento que corresponda.
2 • En ningún caso será aceptada las provisiones genéricas o globales que pueda
efectuar la empresa.
• Si la deuda se originó por una • Si el origen de la deuda no
operación gravada con el impuesto generó un ingreso gravado con
a la renta (por ejemplo venta de
3
el Impuesto a la Renta (por
bienes o prestación de servicios ejemplo: préstamos sin
gravados) no habrá mayores intereses) entonces la provisión
inconvenientes para que se realice por cobranza dudosa no será
la provisión respectiva, claro está, aceptada para efectos
cumpliendo los requisitos que exige tributarios.
la LIR y su Reglamento.
El Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, en el inciso f) de su artículo 21º
establece que para efectuar la provisión de deudas incobrables, se deberá tener en
cuenta las siguientes reglas:
• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por
otros medios, o
ASPECTOS
SUSTANCIALES • Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o
• El protesto de documentos, o
• El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
• Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde
la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta
EL REGI STRO CONTABLE DE LA ESTI MACI ON Y CASTI GO COBRANZA DUDOSA
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
COD. DENOMINACION DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISION XXX
687 Valuacion de activos
6871 Estimacion de cuentas de cobranza dudoza
68711 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA XXX
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la estimación de las cuentas de dudosa cobranza determinado al final del ejercicio
94 GASTOS DE ADMINISTRACION XXX
78 CARGOS CUBIERTAS POR PROVISIONES XXX
781 Cargos cubiertas por provisiones
Por el asiento por destino de los gastos por la estimación de cobranza dudosa.
EL REGI STRO CONTABLE DE LA ESTI MACI ON Y CASTI GO COBRANZA DUDOSA
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
COD. DENOMINACION DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS XXX
129 Cobranza dudosa
121 Fact., boletas y otros comp. Por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS XXX
121 Fact., boletas y otros comp. Por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el asiento de traslado de la cuenta por cobrar a la divisionaria de cobranza dudosa correspondiente.
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA XXX
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS XXX
129 Cobranza dudosa
121 Fact., boletas y otros comp. Por cobrar
Por el castigo de las ctas. Que han sido consideradas incobrables
