NIC 12 OBJETIVOS

Determinar el monto de gasto de

impuesto a la renta que afecta a
los resultados de periodo y el
monto del impuesto a la renta
diferido (activo o pasivo) que se
presenta en el Balance General.

Establece el tratamiento del

reconocimiento de la pérdida
tributaria.
NIC 12 DEFINICIONES

 Resultado Contable
Ganancia o pérdida que fluye de los registros
contables antes de deducir el gasto por impuesto a la
renta.

 Utilidad (Pérdida) Neta

Tributaria (Renta Imponible)
Ganancia o pérdida de un periodo, de acuerdo a las
normas tributarias, sobre la cual se determina la
provisión para impuestos por pagar.
NIC 12 DEFINICIONES

 Gasto o Ahorro Tributario del

Periodo
Es el monto de impuestos cargados o
acreditados en el estado de ganancias y pérdidas,
determinado sobre el resultado contable más las
diferencias permanentes.

 Impuesto por Pagar (Impuesto

Corriente)
Es el monto de impuestos por pagar
determinado sobre la renta imponible.
 DEFINICIONES
 Diferencias Permanentes

Son las diferencias entre la renta imponible y la

renta contable de un ejercicio, que nunca van a ser revertidas.
 DEFINICIONES
 Diferencias Temporales
Son las diferencias entre la renta imponible y la renta
contable del periodo, las cuales se producen debido a
que algunas partidas de ingresos o gastos, que son incluidas
en la renta imponible, no coinciden con el periodo en que
se les incluye como renta contable.
Estas diferencias se originan en un periodo y se
reversan en los periodos subsiguientes.
NIC 12 DEFINICIONES

 Impuesto Diferido
Es el impuesto que figura en el balance en el pasivo o
activo y el cual se determina por la diferencia entre el
gasto o ahorro tributario y el impuesto a pagar.
Si el gasto o ahorro tributario (base contable) es
menor que el impuesto a pagar (base tributaria), genera un
impuesto diferido activo y si es a la inversa, genera un
impuesto diferido pasivo.
 NIC 12 TRATAMIENTO CONTABLE DEL
EFECTO TRIBUTARIO

 Método del Diferido

El efecto en el impuesto de l as diferencias temporales se
difiere y se asignan a periodos futuros en las que
dichas diferencias se revertirán. Los impuestos
diferidos no representan derechos a recibir o pagar.
Se utiliza la tasa aplicable al ejercicio en que se
genera la diferencia temporal.
NIC 12 TRATAMIENTO CONTABLE DEL
EFECTO TRIBUTARIO

 Método del Pasivo

Los efectos de las diferencias
temporales se determinan y
presentan como impuestos por
pagar en el futuro o como activos
que representan pagos anticipados
de impuestos futuros. Los
impuestos diferidos se ajustan
si se produce un cambio de tasa.
NIC 12 APLICACIÓN

Debe aplicarse a todas las diferencias

temporales.
Se pueden excluir cuando se considera que
las diferencias temporales no van a ser
revertidas en 3 años, salvo excepciones.
Debe revelarse el monto de las diferencias
temporales excluidas.
NIC 12 IMPUESTOS DIFERIDOS ACTIVOS

No debe llevarse a periodos

futuros, a menos que haya
una expectativa razonable
de su realización.
NIC 12 PÉRDIDA TRIBUTARIA
Puede ser usada para reducir o
eliminar impuestos por pagar en
periodos futuros.
El ahorro potencial en
impuestos relacionados con una
pérdida tributaria, se debe reconocer
en el periodo que se realice el ahorro.
Se puede reconocer el ahorro de
impuestos, en el periodo de la
pérdida, bajo condiciones especiales.
NIC 12 PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
El gasto tributario del periodo debe incluirse en la
determinación de la utilidad neta.

Los impuestos a la renta aplicables a una partida que se carga o

abona a patrimonio neto, deben contabilizarse de la misma
manera.

Los saldos de los impuestos diferidos deben

presentarse en el balance general separados del patrimonio
neto.
 PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS

Notas a los Estados Financieros

Deben revelarse las pérdidas
compensables.
Los importes y futura disponibilidad de
las pérdidas tributarias.
El ahorro potencial de impuestos por
compensación de una pérdida
tributaria.
OTRAS REVELACIONES
a.) Gasto de impuestos por
actividades ordinarias.
b.) Gastos de impuestos relativos a
partidas no usuales o
partidas de años anteriores y a
cambios en la política contable.
c.) Efecto en impuestos, relativos a
revaluaciones.
PAUTAS TRANSITORIAS
En la primera adopción:
(a) Ajustar sus Estados Financieros de
acuerdo con la NIC 8.
(b) Revelar en el periodo del cambio y
posteriormente, cualquier monto
no registrado de impuestos diferidos,
que se hayan devengado
antes de la adopción del método de
contabilización del efecto
de las diferencias temporales en
el impuesto a la renta.
PAUTAS TRANSITORIAS
(c) El gasto por impuestos debe ser el
mismo que resulta si dicho método
hubiera estado vigente desde el
principio.
(d) El ajuste para tomar en cuenta la
revelación de las diferencias
temporales no contabilizadas, cuando
se originaron, debe ser cargado
(acreditado) a utilidades acumuladas o
tratada como partida no usual en el
estado de ganancias y pérdidas.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
 Tratamiento Tributario

La valuación es al costo de compra o de fabricación, aún cuando

sea mayor al valor neto de realización.
 Tratamiento Contable

La valuación es al costo o valor neto de realización, el que sea

menor,
 Efecto

Impuesto diferido activo, a recuperarse es cuando las

existencias se vendan al valor neto de realización.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
 Tratamiento Tributario

La producción absorbe todos los costos fijos para determinar el

costo unitario independientemente de que haya disminuido
sustancialmente el volumen de producción.
 Tratamiento Contable

La producción absorbe los costos fijos en proporción a un nivel

normal de producción y la parte no absorbida se contabiliza
como gasto.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
 Efecto
Impuesto diferido activo.
La diferencia entre la valuación de los
inventario finales para fines tributarios
con la valuación para fines contables
multiplicado por la tasa impositiva nos da
el impuesto diferido a revertirse cuando
se vendan tales inventarios finales.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
 Tratamiento Tributario
Se difiere de los resultados de las construcción de una
obra que dura más de un periodo, hasta la finalización
de la misma.
 Tratamiento Contable
De acuerdo con la NIC 11 se reconoce la utilidad de
cada periodo en función del avance de obra.
 Efecto
Impuesto diferido pasivo en cada periodo, a revertirse
en el periodo en que concluya la obra y se determine
el impuesto por pagar.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEPRECIACIONES
 Tratamiento Tributario

Utiliza las tasas señaladas por la ley, sin ninguna base técnica.
 Tratamiento Contable

Se determina la tasa de depreciación sobre la base de una

estimación razonable de la vida útil del bien.
 Efecto

Impuesto diferido activo (pasivo) a revertirse cuando se llegue a

la mitad de la vida útil del bien.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (NIC
17)
 Tratamiento Tributario
Se reconoce las cuotas del contrato
como gasto deducible para el
arrendatario o como ingreso para el
arrendador.
 Tratamiento Contable
Se reconoce en el arrendatario el bien
adquirido como activo y una obligación
(pasivo) por el valor de dicho bien. El
mencionado activo está sujeto a
depreciaciones.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (NIC
17)
Efecto
Impuesto diferido pasivo, por la
determinación del impuesto sobre
la diferencia entre la vida útil del
bien y el periodo que dura el
contrato. Para el arrendador se
produce la diferencia entre el
interés devengado y la cuota del
contrato vencido.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
SALE - LEASE BACK
 Tratamiento Tributario
Si existe un exceso en el producto de la venta
sobre el valor registrado en libros, se reconoce
como utilidad gravada.
 Tratamiento Contable
Debe diferirse al mencionado exceso (utilidad) y
reconocerse como ingreso en proporción a la
duración del contrato o a lo largo del periodo
durante el cual se espera usar el bien.
 Efecto
Impuesto diferido pasivo, a revertirse a medida
que se vaya cumpliendo el contrato del
arrendamiento o usando el bien.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
VENTAS A PLAZOS
 Tratamiento Tributario

Las ventas a plazos mayores a 12 meses se difieren hasta la

fecha de su vencimiento.
 Tratamiento Contable

Las ventas se reconocen en una sola operación.

 Efecto

Impuesto diferido pasivo, a revertirse a medida que se va

reconociendo como ingreso para efectos del impuesto a la
renta.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
VENTAS CON COBRO DIFERIDO, SIN
INTERÉS
 Tratamiento Tributario
Se reconoce como ingreso en la fecha que se efectúa la
transacción.
 Tratamiento Contable
Se determina el valor presente de la venta , que es el reconocido
como venta, y la diferencia se registra como intereses no
devengados.
 Efecto
Impuesto diferido activo, a revertirse cuando se vayan
reconociendo el devengamiento de los intereses como ingreso
financiero.
 EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
PASIVO POR GARANTÍAS
 Tratamiento Tributario

Será reconocido como gasto cuando se ejecuten las garantías.

 Tratamiento Contable

Cuando se realizan ventas con garantías, se puede reconocer

mediante provisión para contingencias.
 Efecto

Impuesto diferido activo, a recuperarse cuando efectivamente se

cubra el servicio de garantía.
 EJEMPLO DE
REVELACIONES
En el Balance:
Se presentará la partida
impuestos y participaciones
diferidas antes del patrimonio,
con una nota explicatoria.
NOTA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Nota X: Impuesto a la renta diferido y
participación de trabajadores diferida.
El efecto contable de las diferencias
temporales en el impuesto a la renta y
la participación de los trabajadores
por el año terminado el 31 de
diciembre de 199X, se compone como
sigue: