TRIBUTARIO II – RENTA
Profesor Francisco Ugarte Pérez
RENTA
Francisco Ugarte Pérez - Derecho Tributario II –
Impuesto a la renta.
01-12-2024
Renta. Definición legal.
La definición legal de renta la encontramos en el artículo 2° N° 1 del DL 824.
Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza,
origen o denominación.
La profesora E. Emilfork (artículo del muerto vivo) señalaba que la definición legal podría ser considerada
repetitiva.
Sin embargo, esto que podría tenerse como una deficiencia en la técnica legislativa obedece más bien a
una cuestión de índole histórico.
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Renta. Definición legal.
En efecto, lo que hizo el legislador fue optar por una determinada corriente doctrinaria que es de corte
mucho más amplio que las doctrinas clásicas en cuanto al concepto de renta, y en consecuencia, dada la
definición, nuestro derecho prescinde del doble concepto de fuente y periodicidad, optando por la teoría
del incremento patrimonial por sobre la de rédito – ingreso.
¿Pueden existir rentas cuya fuente sea ilícita? ¿Habría que declarar cómo rentas el dinero proveniente de
delitos?
Y dada la amplitud del concepto, entonces ¿todo es renta?
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Ante la ausencia de una
La necesidad de un
definición legal,
concepto legal surge
existieron varias
porque la jurisprudencia
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posiciones de nuestros
fue contradictoria, en
tribunales de justicia,
cuanto a si las ganancias
acerca de si las ganancias
ocasionales de capital
Renta.
ocasionales de capital
debían tributar o no.
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debían o no tributar.
Definición
legal. Así era común qué en los
años 50, antes de la
entrada en vigencia de la
Así, dictada la ley de la
renta se introduce este
concepto amplio de renta
definición que hemos
y se gravaron las
visto a través de la ley N°
ganancias de capital y
15.564, hubiera muchos
estableció un IPDC.
fallos con voto dividido.
Con la reforma de 1974, y la dictación del DL 824
(actual LIR), manteniendo el concepto amplio de
renta suprimió el impuesto IPDC y trasladó el
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tratamiento tributario de las ganancias de capital
a los INR (ARTÍCULO 17 N° 8 LIR).
Renta.
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Definición Este concepto de las ganancias de capital se
legal. mantuvo prácticamente inamovible hasta que en
la Ley N° 20780, donde se modificó el sistema de
ganancias de capital, dejando de ser un INR para
tener un régimen tributario especial más
beneficioso que el régimen general. Dicho
concepto ha sido profundizado en virtud de la ley
N° 20.899 de 2.016 y 21.210 del año 2.022.
Existe un concepto único de renta, pero jamás
podremos decir que existe un impuesto único a la
renta, sino que existe un sistema de impuestos
cedulares o de categorías e impuestos finales, junto
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con impuestos únicos para ciertos casos particulares.
¿Impuesto
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En la determinación de la renta coexisten distintas
modalidades: rentas efectivas determinadas en base a
único a la contabilidad completa o contabilidad simplificada,
contrato, factura o convención y renta presunta.
renta?
A nivel del impuesto de la primera categoría (rentas del
capital) se solía establecer (como axioma) que la regla
general era renta efectiva y contabilidad completa, pero
eso en realidad hay que irlo precisando y exponiendo
de acuerdo a las modificaciones legales.
Otras definiciones legales.
Por renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Asimismo, se
entiende percibida aquella renta que se obtiene por el pago o a través de algún modo de extinguir
análogo.
Por Capital propio tributario, el conjunto de derechos y obligaciones, a valores tributarios, que posee una
empresa. Dicho CPT se determinará restando al total de activos que representan una inversión efectiva
de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores tributarios.
Por impuestos finales, los impuestos global complementario y adicional establecidos en esta ley.
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Otras definiciones legales.
También se entenderá que existe un establecimiento
permanente cuando una persona o entidad sin
Por “establecimiento permanente” (EP), un lugar que domicilio ni residencia en Chile realice actividades en el
sea utilizado para la realización permanente o habitual país representado por un mandatario y en el ejercicio
del negocio, giro o actividad de una persona o entidad de tales actividades, dicho mandatario concluya
sin domicilio o residencia en Chile, ya sea usando o no contratos propios del giro ordinario del mandante,
en forma exclusiva para este fin, tales como agencias, desempeñe un rol principal que lleve a su conclusión o
instalaciones, proyectos de construcción y sucursales. negocie elementos esenciales de éstos sin que sean
modificados por la persona o entidad sin domicilio ni
residencia en Chile.
En consecuencia, no constituirá EP un mandatario no Tampoco se entenderá que estamos frente a un EP, si
dependiente ni económica ni jurídicamente del el dependiente realiza actividades auxiliares o
mandante, que desempeñe actividades en el ejercicio preparatorias del giro, por ej. Para la puesta en
de su giro ordinario. marcha.
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Otras definiciones legales.
b) Propietarios: el titular
a) Empresa: la empresa de la empresa individual o
individual, la empresa empresa individual de c) Renta con tributación
individual de responsabilidad limitada, cumplida: rentas o
responsabilidad limitada, el contribuyente del cantidades que fueron
Para los efectos de este
los contribuyentes del artículo 58 número 1), el gravadas con los
H) Definiciones del artículo y de las normas
artículo 38, las socio, accionista o impuestos a la renta
artículo 14. relacionadas con él, se
comunidades, las comunero. También se contenidos en esta u otras
entenderá por:
sociedades de personas, considerará propietarios a leyes, sin que tengan
sociedades por acciones y los usufructuarios de pendiente tributación con
sociedades anónimas, dichos derechos o impuestos finales.
según corresponda. acciones, cuando
corresponda.
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Otras definiciones legales.
2) En cuanto a si las rentas se
1) En cuanto a la forma de encuentran gravadas o
Pero estos conceptos no son
calcular o determinar la base afectas, exentas o
los únicos que vamos a ver:
imponible: constituyen ingresos no
renta.
Renta efectiva: es aquella
Renta afecta, es aquella sobre la cual
determinada con ingresos y egresos
se pagan impuestos.
efectivos.
Renta presunta: es aquella presumida
Renta exenta, es aquella liberada por
por la ley. La presunción es de
la ley de la obligación de pagar
derecho en los casos del artículo 34 y
impuestos. En cuanto a IdPC,
simplemente legal en los casos del
podemos encontrar ejemplo en el
artículo 35 y 70. En el Código
artículo 39, para IGC, en el artículo
Tributario se habla de rentas
57.
estimadas en el artículo 64 y 65.
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• Ingresos No renta corresponden a las
cantidades indicadas en el artículo 17,
cumpliéndose en cada caso los requisitos
Otras que se establecen para alcanzar dicha
calificación. Debemos analizar los
definicion números del artículo 17 INR y veremos
que hay casos en que en realidad la
es legales. norma era innecesaria. Como para los
efectos de esta ley, no constituyen renta,
no tienen para sus efectos,
consecuencias tributarias.
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3) En cuanto al origen de las rentas:
• Rentas de primera categoría, son aquellas que se
encuentran definidas en el artículo 20 de la LIR.
El elemento común es que se trata de
actividades que explotan un capital.
• Rentas de segunda categoría, son aquellas que
Otras se encuentran definidas en el artículo 42 de la
LIR. Su característica común es que se trata de
definicion actividades que provienen del trabajo,
es legales. principalmente de personas naturales.
• En cuanto a otras definiciones legales de
contribuyente, representante, persona, residente,
transformación de sociedades, grupo empresarial, y
el concepto de relacionados nos vamos a estar a lo
prevenido en el CT.
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Introducción al Sistema de
Impuestos a la renta.
• 1.- Aspectos temporales y territoriales.
• El hecho gravado es la renta, que se define en los
términos que ya hemos visto.
• Es un concepto amplio y por lo tanto diremos que es
renta todo “incremento de patrimonio”, salvo que nos
encontremos en alguna de las situaciones del artículo 17
LIR.
• A) Desde un punto de vista temporal, el hecho gravado
”renta”, es periódico, anual y sujeto a declaración.
Corresponde al ejercicio comercial “año comercial” que
coincide con año calendario.
• El devengo del impuesto ocurre al término de cada ejercicio
comercial o en su caso, al término de giro si éste es anterior.
• La exigibilidad en cambio se verifica al término del mes de
abril del año tributario correspondiente, de acuerdo al artículo
69 LIR
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Introducción al Sistema de
Impuestos a la renta.
• El desfase tiene sentido porque la determinación del impuesto
a la renta se hace en virtud de una sucesión o conjunto de
actos dentro del año comercial y requiere determinar la
cantidad que se va a declarar y pagar.
• B) Desde un punto de vista territorial, volvemos a analizar el
artículo 3° del DL 824.
• La regla general: “Salvo disposición en contrario de la
presente ley…” es decir, se instala la regla general, “…
toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará
impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la fuente de entradas esté situada dentro del país o
fuera de él.
• Las personas no domiciliadas ni residentes en Chile
pagarán impuestos sobre sus rentas de fuente chilena.
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Introducción al Sistema de
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• El artículo 3° de la LIR establece dos factores de
conexión de la persona con el ordenamiento jurídico:
a) El domicilio o residencia; b) El origen o la fuente de
la renta.
• Si la persona tiene domicilio o residencia en Chile
tributará, conforme a las normas chilenas respecto de
todas sus rentas, cualquiera sea el origen de éstas.
Pero si la persona no tiene domicilio o residencia en
Chile, sólo tributara en Chile respecto de sus rentas de
fuente chilena.
• De otra manera, las rentas de fuente chilena pagan el
impuesto a la renta chileno, cualquiera sea el domicilio
o residencia del titular y además las fuentes de renta
extranjera, pagarán renta chilena si su titular tiene
domicilio o residencia en Chile.
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• Ver concepto de residente.
• Ver concepto de domicilio. Artículo 59 del CC.
• Exención personal para los extranjeros: factor
Introducción de conexión la nacionalidad sirve para
determinar la excepción.
al Sistema • Precisiones de aplicación de la regla:
de • 1.-Aquí debemos en todo caso considerar lo
siguiente: Artículo 4° LIR: “Para los efectos de
Impuestos a esta ley, la ausencia o falta de residencia en el
país NO ES CAUSAL que determine la pérdida
la renta. de domicilio en Chile si la persona conserva en
forma directa o indirecta, el asiento principal
de sus negocios.
• Finalmente es una situación fáctica y
casuística.
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Introducción al Sistema
de
Impuestos a la renta.
2.- Para el caso de las personas jurídicas y
otros entes, el factor de conexión es el
domicilio o en el caso de la aplicación del
artículo 10 LIR.
El domicilio va a ser declarado en los
estatutos de constitución de las personas
jurídicas
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Introducción al Sistema de
Impuestos a la renta.
3.- Respecto de las rentas de fuente chilena, el artículo
10 inciso 1° indica que por rentas de fuente chilena,
Para los efectos de la aplicación de este artículo, la ley
“se entenderá aquellas que provengan de bienes
N° 20.630 estableció una pequeña modificación al
situados en Chile o de actividades desarrolladas en él,
artículo 10 LIR, en dos sentidos:
cualquiera sea el domicilio o residencia del
contribuyente”.
b) Agrega un inciso 3°, que grava directamente con
impuesto adicional las rentas que persiguen los no
residentes en tres situaciones que, en términos
a) Agrega a modo ejemplar, un inciso segundo, en el generales, importan enajenaciones de cualquier tipo
que califica como rentas de fuente chilena todas las de participación en sociedades o entidades extranjeras
regalías, los derechos por uso de marcas y otras que comprendan activos subyacentes de participación
prestaciones análogas derivadas del uso, goce o en la propiedad, control o utilidades de sociedades,
explotación en Chile de la propiedad industrial o fondos o entidades constituidos en Chile, o de EP que
intelectual. operen en Chile, o cualquier tipo de bien ubicado en
Chile o de derechos que recaigan sobre los mismos,
cuando su titular sea una sociedad o entidad sin
domicilio o residencia en Chile;
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Explicación del sistema
de impuestos a la renta.
• 1.- Impuestos a la renta.
El DL 824 establece un sistema de impuestos que grava el
incremento de patrimonio que experimenta un contribuyente
tomando en consideración tanto el origen de la renta
(actividad que lo genera) así como su titular (persona que lo
experimenta), pero integrándolos total o parcialmente, para
que en concreto el contribuyente soporte una carga tributaria
única o compuesta.
Si bien en este sistema, lo que se grava es la renta,
entendiendo como tal todo incremento de patrimonio, se
aplican simultáneamente sobre ella impuestos de categoría e
impuestos finales (o personales).
Los impuestos que gravan la categoría son la primera o
segunda categoría y los impuestos finales gravan todas las
rentas percibidas por personas con o sin domicilio o residencia
en Chile, y cualquiera sea su categoría
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Explicación del sistema
de impuestos a la renta.
En el fondo, una renta queda Se reemplaza este régimen de En definitiva, para determinar
gravada con “tributación tributación normal por uno el régimen tributario o la
normal”, cuando sobre ella se de carácter “especial”, único tributación que afecta a una
aplican simultáneamente dos o sustitutivo, en aquellos renta, primero debemos
impuestos, uno de categoría y casos en que la ley así determinar cuál es su origen,
uno final y esta es la regla expresamente lo señala. para aplicar un impuesto de
general. categoría, y luego
determinamos quién es su
titula para aplicar, sobre la
misma renta, un impuesto
final; salvo que se trate de un
caso en que la ley le haya
fijado un régimen de
tributación sustitutivo.
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Explicación del sistema
de impuestos a la renta.
Por regla general, el impuesto de categoría pagado servirá como
un crédito contra el Fisco cuyo objeto único es aplicarlo contra el
impuesto final que grava esa misma renta, integrándose así total o
parcialmente al pago del impuesto final.
El contribuyente del IdPC puede ser una persona natural o jurídica
o una comunidad o sociedad de hecho, e incluso un patrimonio de
afectación.
Atendiendo al origen de la renta, hablaremos de rentas que
provienen de la primera categoría (art. 20 LIR) y las que provienen
de la segunda categoría (art. 42 LIR)
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Explicación del sistema
de impuestos a la renta.
El contribuyente del IdPC puede ser
una persona natural o jurídica, una
comunidad, una sociedad de hecho Existe respecto de las rentas de
e incluso un patrimonio de segunda categoría, una excepción
afectación. El contribuyente del en el artículo 42 N° 2 inciso 3° de la
IdSC es siempre una persona LIR (sociedades de profesionales)
natural, si bien son rentas del Derecho de opción que ejerce el
trabajo no quedan gravadas con el contribuyente.
impuesto de segunda categoría
sino que con el impuesto final IGC.
En el IdPC la base imponible se
calcula de conformidad a lo
prevenido en los artículos 29 al 33 Ver diferencia entre el IGC y el IA.
LIR, en el IdSC la base imponible se
calcula en base a rentas percibidas.
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• En cuánto a la periodicidad de Impuesto a la
renta.
Explicació • El hecho gravado renta – incremento de
patrimonio – es un concepto que lleva implícito
n del el concepto de periodicidad, pues se trata del
sistema rendimiento de una cosa o actividad o los
beneficios o utilidades que de ella provienen.
de Esta característica importa considerar un punto
de inicio y de término (aspecto temporal del
impuestos impuesto) dentro del cual se desarrollan los
aumentos o disminuciones del patrimonio y así
a la renta. determinar – en concreto – si en un
determinado período de tiempo, efectivamente
existen incrementos de patrimonio o pérdidas.
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Explicación del sistema de
impuestos a la renta.
• Rentas periódicas y ganancias ocasionales.
• Se incluyen en el concepto de renta no solos los rendimientos y utilidades
sino que también los incrementos de patrimonio esporádicos o ganancias de
capital. Dependiendo del tipo de contribuyente que recibe estos incrementos
esporádicos serán considerados incrementos del ejercicio (constituyendo un
ingreso más dentro del ejercicio respectivo) o serán gravados a través de un
régimen sustitutivo, en carácter de impuesto único, o incluso pueden
calificarse como ingreso no renta (INR).
• ENTONCES, para saber si un determinado ingreso es renta o no, debemos
atender al cierre del ejercicio respectivo: a) al origen de la renta; b) al titular
de la renta; c) a la existencia de un impuesto sustitutivo.
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Explicación del sistema
de impuestos a la renta.
• Cuantificación del hecho gravado.
• Cada contribuyente, dependiendo de si cumple o no con ciertos
requisitos de entrada, puede optar por acogerse a distintos regímenes
de tributación, los que no sólo sirven para determinar el impuesto a
pagar sino que nos dan normas relativas a la determinación de la base
imponible.
• Así en IdPC, tenemos el régimen general que determina la BI de
conformidad al art. 29 al 33 LIR y se determina la Renta Líquida
Imponible (RLI).
• En el régimen pro PYME, y su variante de transparencia tributaria.
• Régimen de renta presunta.
• En los regímenes de IdSC, se determinan las rentas en base a renta
efectiva, sea con gastos efectivos o presuntos, quedando gravados con
impuestos finales.
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FIN
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