Tributos y Comprobantes de Pago

Conceptos generales tributarios

Àmbito de aplicación de los impuestos:

El ámbito de aplicación de los impuesto se encuentra justifcado

según el principio de retribución.

Principio de retribución:

Si el Estado produce bienes y servicios, entonces los usuarios de

éstos (personas naturales y jurídicas) deben cubrir su
financiamiento.

¿Cómo saber si una persona natural o una empresa ha

utilizado la actividad estatal (bienes y servicios brindados por
el Estado)?
 Sistema Tributario Nacional
Conjunto normas y tributos vigentes en un país en un momento determinado. El
poder Ejecutivo (Dl 771) dictó el marco ley del Sistema Tributario Nacional, vigente
a partir de 1994
 Sistema Tributario Nacional

• El sistema tributario debe estar en armonía con el desarrollo del país. Para
ello los impuestos deben ser simples, equitativos y justos, lo que
representaría una mejor eficiencia en la recaudación eliminando así los
índices de evasión existentes.

• Los tributos están constituidos por impuestos, contribuciones y tasas,

desarrollados de la siguiente manera:
 IMPUESTO 1RA. CATEGORIA
GENERAL A LAS
IMPUESTOS VENTAS
2DA. CATEGORIA

IMPUESTO A LA 3RA. CATEGORIA

RENTA

4TA. CATEGORIA

ESSALUD 5TA. CATEGORIA

TRIBUTOS CONTRIBUCIONES SENATI

SENCICO

ARBITRIOS

TASAS DERECHOS

LICENCIAS 5
 Tributos

• Se llama tributos a las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio

de su poder de imperio, exige a las personas naturales y empresas, con el
objetivo de conseguir los recursos que necesita para el cumplimiento de
sus fines.

• Los fines del Estado son construir colegios, carreteras, puentes etc en
beneficio de la población pero también pagar sueldos y otros gastos para
el buen funcionamiento del aparato estatal.

• Elementos esenciales de los tributos:

• Su creación es por ley

• La obligación es pecuanaria
• Su carácter es coactivo
 ¿ Impuestos, Contribuciones y Tasas?

• a. Impuestos: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del
Estado, su propósito es satisfacer necesidades colectivas.

• Los impuestos se clasifican en:

• Impuestos directos: Cuando recaen sobre una persona, sin la

intervención de terceros. Este es el caso del Impuesto a la Renta y
del impuesto al patrimonio (predios, vehículos, otros)

• Impuestos indirectos: Aplican una carga tributaria a determinada

persona mediante la intervención de terceros. Este es el caso de la
imposición al consumo, por ejemplo, el Impuesto General a las
Ventas que reace sobro todos los consumidores del país.
 ¿ Impuestos, Contribuciones y Tasas?
• b. Contribuciones: Este tributo se origina en la obtención de un
beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general.
Las contribuciones se consideran tributos obligatorios.

• Las contribuciones se clasifican en:

• Aportaciones de Seguridad Social (Essalud): Es el seguro al

cual se encuentran afiliados obligatoriamente todos los
trabajadores activos que laboran bajo la relación de dependencia.

• Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial

(Senati): La contribución a Senati se genera en favor de las
empresa industriales aportantes, en beneficio del dictado de
carreras técnicas a su personal, para un mejor desempeño de sus
funciones y la formación de profesionales.
 ¿ Impuestos, Contribuciones y Tasas?

• El Servicio Nacional de Normalización Capacitación e

Investigación para la Industria de la Construcción (SENCICO):
• Es un organismo público descentralizado del sector vivienda,
construcción y saneamiento. Tiene por finalidad contribuir al
desarrollo nacional mediante la capacitación y certificación de los
trabajadores de la construcción, la normalización técnica de la
edificación y la investigación de nuevas tecnologías que posibiliten
la productividad y menores costos de producción.
 ¿ Impuestos, Contribuciones y Tasas?

• c. Tasas: Es el tributo que obedece al pago que una persona

realiza por la utilización de un servicio.

• Los tasas se clasifican en:

• Arbitrios: Son una contraprestación por la prestación de un

servicio público por parte de las municipalidades.

• Derechos: Pagamos derechos por un determinado trámite, como

la obtención de una partida de nacimiento, cobro de
estacionamientos, etc

• Licencias: Se pagan licencias para poder acceder a un permiso,

como la licencia de construcción o de funcionamiento.
 Impuesto General a las Ventas ( IGV)

• Definición: Es un impuesto indirecto al consumo, tiene incidencia

sobre el valor agregado en cada una de las etapas de la
producción y distribución de bienes y servicios, con el propósito de
impedir la acumulación del impuesto.

• Según la ley del IGV, las operaciones gravadas con el impuesto

son:
• a) La venta de bienes muebles en el país
• b) La prestación o utilización de servicios en el país
• c) Los contratos de construcción
• d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
• e) La importación de bienes
 Impuesto General a las Ventas ( IGV)

• Definición de Venta:
• Según la ley del IGV, una venta es todo acto por el que se
transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se de a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y las condiciones pactadas por las
partes.

• Definición de Servicio:
• Según la ley del IGV, es toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos del impuesto
a la renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto,
incluidos el arrendamientos de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

• Según la ley del IGV, la obligación tributaria se origina:

• a) En la venta de bienes, en la fecha que se emita el comprobante

o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

• b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha que se

emita el comprobante, lo que ocurra primero.

• c) En la prestación de servicios, en la fecha que se emita el

comprobante de pago o en la fecha que se perciba la retribución, lo
que ocurra primero.
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

• Según la ley del IGV, la obligación tributaria se origina:

• d) En los contratos de construcción, en la fecha que se emita el

comprobante o en la fecha de percepción del ingreso, sea parcial o
total, lo que ocurra primero.

• e) En la venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso

por el monto que se perciba, sea parcial o total, lo que ocurra
primero.

• f) En la importación de bienes, en la fecha que se solicita su

despacho a consumo.
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

• Ejemplo:

• La empresa Trabajando somos felices ha emitido a la empresa

Estamos Ok SAC la factura Nª 001-456 por la venta de 50
computadoras, pero aún no ha entregado la mercadería.

• Como se observa, la obligación ha nacido en la fecha que se

emitió el comprobante de pago, a pesar de aún no se entrega la
mercadería.
 Cálculo del IGV

• En el día a día realizamos operaciones de compra y venta de

bienes y servicios, estas operaciones son respaldadas por un
comprobante de pago que acredita la transferencia de bienes o la
prestación del servicio. Entre los documentos más utilizados están
la factura y la boleta (que deben cumplir ciertas características
según el reglamento de comprobantes de pago)

• Para entender cómo se calcula el IGV, tendremos en cuenta lo

siguiente:

• Valor Venta
• IGV
• Importe Total
 Cálculo del IGV
• Estos datos aparecen en la siguiente factura, seguidamente
realizaremos los cálculos para entender cómo se obtuvieron:
 Cálculo del IGV
• Debemos tener en consideración:

No incluye IGV IGV 18% Incluye IGV

Base imponible, 16% IGV Importe total, precio

subtotal, valor de 2% IPM de venta o compra
venta o compra
 Cálculo del IGV
• Ejemplos: El alumno Morfeo acaba de salir de sus clases de
contabilidad, se siente muy preocupado, ya que está confundido
con el cálculo del IGV, por lo que le solicita ayuda a su amigo Zeus,
quien le explica los siguientes ejemplos:

• Ejemplo 1: Cuando conocemos el precio

Sub Total
IGV
Total S/ 1,800

• Ejemplo 2: Cuando conocemos el valor venta

•Sub Total
Sub Total 1,800
IGV
Total S/
 Cálculo del IGV
• Ejemplos: El alumno Morfeo acaba de salir de sus clases de
contabilidad, se siente muy preocupado, ya que está confundido
con el cálculo del IGV, por lo que le solicita ayuda a su amigo Zeus,
quien le explica los siguientes ejemplos:

• Ejemplo 3: Cuando conocemos el importe del IGV

Sub Total
IGV 324
Total S/

•Sub Total
 IGV en las compras y en las ventas

• El IGV para el comprador se denominará Crédito Fiscal

• El IGV para el vendedor se denominará IGV por pagar

• Entonces, qué es el Crédito fiscal?

• Es el importe del IGV en las adquisiciones, es decir, el registrado
por el comprador. Está constituido por el IGV consignado
separadamente en el comprobante de pago que respalde la
operación gravada. Sólo se otorga el derecho al crédito si se
reúnen los siguientes requisitos sustanciales y formales:
 Requisitos Sustanciales

• a.- Que las adquisiciones sean permitidas como costo o gasto para
la empresa.

• b.- Que el uso o consumo de esas adquisiciones sean destinados

a generar operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
 Requisitos Formales

• El impuesto deberá estar consignado por separado en el

comprobante de pago.

• Los comprobantes hayan sido anotados (registro de compras) por

el adquiriente en cualquier momento hasta un plazo máximo de 12
meses.

• Si la operación supera los US$500 o S/. 2,000, debe pasar de

alguna manera por medios de pago (por el sistema financiero
nacional, a esto le llamamos “bancarización”).
 Comprobantes de pago
• a. Facturas: Distinguen el IGV del importe de venta y se emiten
cuando la operación se realiza con sujetos del IGV que tienen
derecho al crédito fiscal, que quieran sustentar gasto o costo.

• b. Boletas de venta: Se emiten en operaciones con consumidores

o usuarios finales, por lo tanto no distingue el IGV del importe de
venta, pero lo incluye dentro del importe total señalado que
corresponde al Precio de Venta. No permitirán ejercer el derecho al
crédito fiscal.
• c. Liquidaciones de compra: El comprador deberá emitir
liquidación de compra cuando el vendedor sea una persona
natural, productora y/o acopiadora de productos primarios, que no
pueda otorgar comprobante de pago por carecer de número de
RUC. Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal cuando el
IGV hubiera sido pagado por el comprador, quien quedará
designado como agente de retención.
 Comprobantes de pago
d. Recibos por honorarios: Se emiten por la prestación de servicios
a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio. Pueden sustentar gasto o costo mas no crédito fiscal

e.Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de

energía eléctrica, agua, telecomunicaciones, etc. Pueden sustentar
costo o gasto y dan derecho al crédito fiscal

d. Nota de Crédito: Es un documento electrónico que se utiliza para

acreditar anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones

e. Nota de Débito: Es un documento electrónico que se utiliza para

recuperar gastos o costos incurridos por el vendedor , con
posterioridad a la emisión de una factura electrónica o boleta de venta
otorgada al mismo adquiriente o usuario: Ejemplo: Cobrar moras,
gastos de envío, etc
 Comprobantes de pago

• f. Tickets emitidos por máquinas registradoras:

• Se emiten en operaciones realizadas con consumidores finales.
Sólo pueden ser emitidos en moneda nacional. Puede utilizarse el
derecho al crédito fiscal, sustentar gasto o costo tributario, cuando
consigne lo siguiente: número de RUC del adquirente, apellidos y
nombres, denominación social y se distinga el IGV.

• g. Boletos de transporte aéreo:

• Puede utilizarse el derecho al crédito fiscal, sustentar gasto o costo
tributario, cuando consigne lo siguiente: número de RUC del
adquirente, apellidos y nombres, denominación social y se distinga
el IGV
 Comprobantes de pago

h. Guías de remisión: La guía de remisión es un documento que

sirve para sustentar el traslado de bienes desde un lugar hacia otro,
como un almacén, depósito o establecimiento.
• Tipos de guía de remisión
• Guía de remisión - remitente: la emite el propietario de los bienes
(remitente) al inicio del traslado.
• Guía de remisión - transportista: la emite el transportista por cada
remitente. Esta guía se usa cuando el traslado se hace por
transporte público.
• Formas de traslado de bienes
• Transporte privado: Realizado por el propietario con vehículos
propios. En este caso, se emite una guía de remisión - remitente.
• Transporte público: Se contrata a un transportista para que
traslade los bienes. En este caso, se emiten 2 guías: guía de
remisión - remitente y guía de remisión - transportista.
 Libros Contables

. Dentro de la clasificación de libros y registros contables, tenemos registros

auxiliares, donde se anotan las operaciones de forma analítica y detallada,
entre ellos están el Registro de Compras y el Registro de Ventas.
. Veamos el formato para ambos registros:

BASE IMPONIBLE
Fecha Nº Doc RUC Razón social Gravada No Gravada IGV Total
 Declaración y pago del IGV

. Todos los contribuyentes tienen la obligación de presentar una declaración

jurada mensual que detalle las operaciones de compras y ventas efectuadas
dentro de un mes. Esta declaración se realiza de manera online, a través del
portal SUNAT
 Cómo se determina el IGV mensual?

• Se determina realizando la sustracción entre el IGV de las ventas y

el IGV de las compras:

• IGV de ventas – IGV de compras = + IGV a pagar

• * En el caso de que la diferencia fuera positiva, significaría que hay
un IGV a pagar

• IGV de ventas – IGV de compras = - Crédito fiscal

• * En el caso de que la diferencia fuera negativa, significaría que el

monto que se determinó podremos usarlo al siguiente mes a favor
de contribuyente.
 Cómo se determina el IGV mensual?

• En cuanto a la presentación de estos saldos en Estado de

Situación Financiera, tenemos:

• 1. Si existe un IGV por pagar, se registrará como un pasivo

corriente en la cuenta tributos por pagar.

• 2. Si existe un IGV crédito fiscal, se registrará como un activo

corriente en la cuenta otras cuentas por cobrar o cuentas por
cobrar diversas.
Flujo de impuesto general a las ventas
Empresa A Empresa B Juan

Producto Producto

COMPRA SOLES IGV POR PAGAR VENTA SOLES

Valor venta 1,000 Igv ventas 234 Valor venta 1,300
Igv compras 180 Igv compras 180 Igv ventas 234
Precio venta 1,180 Igv por pagar 54 Precio venta 1,534

SUNAT
32
 Ejemplo

• El 14.04.20X1, el contador de la empresa Mathyus SAC, se

percató de que está próximo a vencer su impuesto, según el
cronograma de pagos de SUNAT, por lo que decide apresurarse
para informar al gerente cuánto es el IGV a pagar por el mes de
marzo.
• Para tal fin, el contador realiza los siguientes procedimientos:

• 1. Obtener la diferencia entre el total del IGV ( ventas – compras)

Mes de marzo
IGV ventas 2000
IGV compras -500
IGV a pagar 1500
 Ejemplo

• 2. Verificar si el mes pasado tuvimos un crédito fiscal a favor

Mes de febrero
IGV ventas 1000
IGV compras -1500
IGV a pagar -500

• 3. En vista de que tenemos un crédito fiscal en el mes de febrero,

lo utilizaremos en el presente mes, deduciéndolo del IGV a pagar.

Liquidación del IGV mes de marzo

IGV ventas 2000
IGV compras -500
IGV a pagar 1500
Crédito fiscal del mes de febrero -500
IGV a pagar en el mes de marzo 1000
 Cuál es el tratamiento contable del IGV?

• Compra de inventarios al crédito del producto X

Sub total S/ 7,000

IGV S/ 1,260
Total S/ 8,260

• El asiento contable será el siguiente:

Fecha Concepto Debe Haber

5.05 Inventarios S/ 7,000
IGV S/ 1,260
Cuentas por pagar comerciales S/ 8,260
 Cuál es el tratamiento contable del IGV?

• Por la venta del producto Y (asumir el costo de ventas 50%)

Sub total S/ 15,000

IGV S/ 2,700
Total S/ 17,700

• El asiento contable será el siguiente:

Fecha Concepto Debe Haber
5.05 Cuentas por cobrar comerciales S/ 17,700
IGV S/ 2,700
Ventas S/ 15,000

Fecha Concepto Debe Haber

5.05 Costo de Venta S/ 7,500
Inventarios S/ 7,500
• Cálculo del IGV a pagar

Liquidación del IGV

IGV ventas 2700
IGV compras -1260
IGV a pagar 1440

37
38
 El Impuesto a la Renta
• La expresión riqueza es uno de los elementos primordiales que
determina el hecho de aplicar el impuesto a la Renta. Lo que busca
es afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos
como el hecho de generar renta.

• “ El impuesto a la renta es un tributo que se precipita directamente

sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho
impuesto grava el hecho de percibir o generar renta la cual puede
originarse de fuentes pasivas(capital), de cuentas activas(trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas(realización de
una actividad empresarial = capital + trabajo) Bravo Cucci”
 El Impuesto a la Renta
• La ley del impuesto a la renta considera, dentro del ámbito de
aplicación del impuesto a la renta los siguientes ingresos:

• a) Las rentas que provienen del capital, del trabajo y la aplicación

conjunta de ambos factores.
• b) Las ganancias de capital
• c) Otros ingresos que provengan de terceros

• Asimismo el impuesto se clasifica en cinco categorías:

 El Impuesto a la Renta
Categoría Origen Personas Actividades
Primera Capital Natural Arrendamiento, sub
arrendamiento de
bienes muebles e
inmuebles
Segunda Capital Natural Intereses por
colocación de
capitales, regalías,
patentes, rentas
vitalicias, otros

Tercera Capital + Trabajo Natural / Jurídica Activ comerciales,

industriales,
servicios
Cuarta Trabajo Natural Profesionales
independientes
Quinta Trabajo Natural Profesionales
dependientes
 El Impuesto a la Renta
• Ahora nos centraremos en la renta de tercera categoría, para ello
debemos conocer 2 conceptos:

• Renta bruta: La ley del impuesto a la renta establece que la renta

bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto a la renta que se obtengan en un ejercicio gravable.

• Renta neta: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría,

se deducirán de la renta bruta, los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente.
 Renta bruta (ingresos)

(-) Costo computable

Renta bruta

(-) Gastos

(+)Otros ingresos

Renta neta

Tasa para el
Aplicación de impuesto 29,5% año 2019 del IR
43
 Participación de los trabajadores
• Quienes tienen derecho? Los trabajadores (empleados u obreros)
independientemente del tipo de contrato que tengan ( fijo/
indeterminado) que hayan cumplido la jornada máxima de trabajo
establecida por la empresa, los trabajadores con jornada inferior
participarán de forma proporcional.

• Qué empresas están obligadas?

• Las empresas que sean generadoras de renta de tercera categoría.
• Las empresas que tengan más de 20 trabajadores en promedio.
• Hayan obtenido utilidades durante el ejercicio respectivo.
 PARTICIPACIONES
Porcentaje de la participación:
Empresas / Actividades Porcentaje de la renta anual
Empresas mineras 8%
Empresas pesqueras 10%
Empresas industriales 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas de comercio al por mayor y menor y 8%
restaurantes
Empresas que realizan otras actividades 5%

Base de cálculo La renta neta anual antes de impuestos.

a) 50% de la participación X N° de días laborados por cada trabajador

Total de días efectivamente
laborados por todos los
Procedimiento para la trabajadores

distribución b) 50% de la participación X Remuneración percibida por cada trabajador

Total de remuneraciones
percibidas por todos los
trabajadores

(*) Tope hasta 18 remuneraciones

 La reserva legal
• La ley general de sociedades, establece que un diez por ciento
(10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, luego de
deducido el impuesto a la renta, debe ser destinado a una reserva
legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del
capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva
legal.
• La determinación de dicha reserva, está destinada a cubrir
pérdidas correspondientes a un ejercicio.
• Este requerimiento ha sido previsto en LGS para las sociedades
cerradas o abiertas.
Ejemplo aplicativo: Participación de los trabajadores,
impuesto a la renta y reserva legal

• La empresa RIN RIN SA se dedica a las telecomunicaciones y

cuenta con 30 trabajadores. A continuación presenta su Estado de
Resultados Integrales al 31.12.20x1
RIN RIN SA
Estado de Resultados Integrales
Por el período terminado al 31.12.X1
( Expresado en Soles)
Ventas 280,000
Costo de Ventas -50,000
Utilidad Bruta 230,000
Gastos de ventas -70,000
Gastos de administración -50,000
Otros ingresos 4,000
Otros gastos -5,000
Utilidad operativa 109,000
Ingresos financieros 2,000
Gastos financieros -1,000
Utilidad antes de participaciones e impuestos 110,000