BIENE DE ARRIBA HACIA ABAJO
Derecho Constitucional Tributario
Es la parte del derecho constitucional que regula el fenómeno
financiero que se produce con motivo de detracciones de
riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas
coactivamente, queatañen a la subsistencia de éste, que la
Constitución organiza, y al orden, Gobierno y permanencia de
la sociedad cuya viabilidad ella procura.
El Derecho Constitucional Tributario es la parte del derecho constitucional que regula el fenómeno
financiero , la que determina el marco en el cual deben normarse determinados actos de la actividad
impositiva, pues sus normas establecen taxativamente algunos principios tributarios. El principio de
legalidad, antes que una limitación, es un modo de cómo se ha de ejercer la potestad tributaria.
Derecho Constitucional Tributario
Dentro de las temas a tratar por el derecho se tiene :
constitucional tributario
1. Asignación de competencias en el ejercicio del poder tributario.
2. Regímenes de coordinación del poder tributario ejercido por el Gobierno,
municipales, y de coparticipación en la distribución de los recursos
recaudados.
3. Principios que limitan el poder tributario del Estado: reserva de ley,
igualdad, capacidad contributiva, no confiscatoriedad, razonabilidad.
4. Principios que rigen la tipificación del ilícito tributario y la aplicación de sanciones.
5. Garantías que aseguren la efectiva vigencia de los derechos de los
contribuyentes.
Derecho Constitucional Tributario
Del pensamiento Alberdiano se rescata un apotegma relegado al
olvido en los tiempos actuales: ” Sin rentas no hay
Gobierno, más sin riqueza no hay nación”
LA CONSTITUCIÓN Y LA
TRIBUTACIÓN
Algunas consideraciones de la Constitución Política del Estado
Ecuatoriano:
Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los
ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitución y la
ley:
15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y
pagar los tributos establecidos por la ley.
LA CONSTITUCIÓN Y LA
TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO
Art. 132.- La Asamblea Nacional aprobará como leyes las normas generales de interés
común. Las atribuciones de la Asamblea Nacional que no requieran de la expedición de
una ley se ejercerán a través de acuerdos o resoluciones. Se requerirá de ley en los
siguientes casos:
7. Crear, modificar o suprimir tributos mediante ley, sin menoscabo de
las
atribuciones conferidas a los gobiernos autónomos descentralizados.
Art. 135.- Sólo la Presidenta o Presidente de la
República podrá presentar proyectos de ley que
creen, modifiquen o supriman impuestos,
aumenten el gasto público o modifiquen la división
político administrativa del país.
LA CONSTITUCIÓN Y LA
TRIBUTACIÓN
Estados de excepción
Art. 165.- Durante el estado de excepción la Presidenta o Presidente de la
República únicamente podrá : Decretar la recaudación anticipada de
tributos .
Art. 285.- LA POLÍTICA FISCAL TENDRÁ COMO OBJETIVOS
ESPECÍFICOS:
• 1. El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.
• 2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias,
tributos y subsidios adecuados.
• 3. La generación de incentivos para la inversión en los diferentes
sectores de la economía y para la producción de bienes y servicios,
socialmente deseables y ambientalmente aceptables
LA CONSTITUCIÓN Y LA TRIBUTACIÓN
RÉGIMEN TRIBUTARIO
Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los
impuestos directos y progresivos.
La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la
producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y
económicas responsables.
Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley
sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar,
exonerar o extinguir impuestos.
Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer,
modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y
contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.
CÓDIGO ORGÁNICO
TRIBUTARIO
EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO
“Los impuestos son el precio de
una sociedad civilizada.”
Inscripción en el edificio del Servicio de Rentas Internas, de Washington, D.C. (EE.UU.).
PODER
TRIBUTARIO
Solo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer,
modificar o extinguir tributos.
No se dictarán leyes Tributarias con el efecto retroactivo.
Consideraciones
Generales
Sólo al presidente de larepública corresponde dictar reglamentos de
aplicación de las leyes tributarias.
El Director General de SRI y el Director de la SENAE, podrán dictar circulares o
disposiciones generales necesarias para la aplicación de leyes.
Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley, ni crear
obligaciones impositivas.
En ejerciciode esta facultadno podrá suspenderse, adicionar, reformar o no
cumplir las leyes.
PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
El régimen tributario se regulará por los
principios básicos de : legalidad, igualdad,
proporcionalidad, generalidad, e irretroactividad.
Los tributos, además de ser medios para la
obtención de recursos presupuestarios , servirán
como instrumento de política económica general.
PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
LEGALIDAD
Esto significa que no hay tributo sin ley, “Nullum tributum sine
lege”, es por este principio que se exige que la ley establezca
claramente el hecho imponible, los s u j e t o s Obligados al
pago ,el sistema para determinar el hecho imponible , las
exenciones, sanciones , etc, de determinado
Impuesto a pagar.
IGUAL
DAD
Esto significa que todos somos iguales ante la ley, no pueden
concederse beneficios, exenciones ni tampoco imponerse
gravámenes por motivos de raza , color, sexo, idioma, religión,
filiación política, o de cualquier otra índole, origen social o posición
económica o nacimiento.
PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
PROPORCIONALIDAD
Este principio emana del principio teórico denominado justicia
en la imposición, el ordenamiento tributario tiene que basarse
en la capacidad económica de los contribuyentes, pago de los
impuestos igual entre iguales contribuyentes.
GENERALIDAD
Esto quiere decir que las leyes tributarias tienen que ser
generales y abstractas, y no referirse en concreto a
determinadas personas o grupos de personas, sea
concediéndoles beneficios, exenciones o imponiéndoles
gravámenes.
PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
IRRETROACTIVIDAD
• Las leyes tributarias, sus reglamentos y circulares de carácter general
rigen exclusivamente para el futuro, para lo venidero. El Código Tributario
señala que regirán desde el día siguiente al de su publicación en el registro
oficial (sin embargo muchas leyes tributarias señalan como fecha de
vigencia la de su publicación en este registro). Pero puede también
señalarse una fecha posterior a la de la publicación.
• En segundo lugar, las normas tributarias penales (las que se refieren a
delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de carácter tributario)
rigen también para el futuro, pero excepcionalmente tendrán efecto
retroactivo si son más favorables y aun cuando haya sentencia
condenatoria.
VIGENCIA DE LA LEY
Las Leyes Tributarias regirán desde el día siguiente al de su
publicación en el R.O. salvo que se establezcan fechas especiales de
vigencias posteriores.
PLAZOS
• Los plazos o términos en años y meses serán continuos y
fenecerán el día equivalente del año o mes respectivo.
• Los plazos o términos en días se entenderán siempre
referidos a días hábiles.
• Cuando los plazos o términos vencieren en un día inhábil se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
Ing. Luis Felipe Jaramillo Pozo
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO
La obligación tributaria es el vínculo Juridico personal,
existente entre el Estado o entidades acreedoras del tributo y los
contribuyentes o responsables, en virtud del cual debe satisfacerse una
presentación en dinero, especie o servicios al verificarse el echo
generador.
HECHO GENERADOR
Es un hecho, acto, contrato o situación, previsto de antemano en una
ley, que origina la obligación tributaria, una vez que el sujeto pasivo
se ha encasillado en el presupuesto señalado en la norma jurídica.
es aquella actividad que da razón a la actividad económica, el hecho que
da origen a la obligación tributaria, plasmado previamente en la ley, en
cuanto emite indicio de una capacidad contributiva.
HECHO GENERADOR
El hecho generador debe e s t a r p r e v i s t o ; en forma detallada, y para ello son indispensables
cuatro elementos:
• Elemento material u objetivo: es la descripción material del hecho;
• Elemento personal: es la individualización del sujeto pasivo u obligado a cumplir el tributo;
• Elemento espacial y temporal: se refiere al lugar y al tiempo en que nace la obligación tributaria;
• Monto del tributo: es el importe que el sujeto pasivo está obligado a pagar.
HECHO GENERADOR
A continuación un ejemplo de hecho generador del imp. a la renta:
• Elemento material: percepción de una renta;
• Elemento personal: el sujeto pasivo que percibe efectivamente la renta,
independientemente de su domicilio y de su nacionalidad;
• Elemento espacial: percepción de rentas de fuente ecuatoriana o, en
ciertos casos, de ingresos del exterior;
• Elemento temporal: un ejercicio económico determinado, que va del primero de enero
al treinta y uno de diciembre de cada año;
• Monto del tributo: el que resulte de la aplicación de la tarifa o
porcentaje establecido en la ley a la base imponible del impuesto.
NACIMIENTO DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la Ley para configurar el tributo.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
MODOS DE EXTINCIÓN
La obligación tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solución o pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión; y,
5. Prescripción de la acción de cobro.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
MODOS DE EXTINCIÓN: Solución o pago
El pago debe ser realizado por el contribuyente o los responsables al
acreedor del tributo en el tiempo que señala la ley tributaria, el pago de
las obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda de curso legal;
mediante cheques, débitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o
giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio
del deudor.
MODOS DE EXTINCIÓN: IMPUTACION AL PAGO
Cuando el crédito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda también intereses y multas, los pagos parciales
se imputarán en el siguiente orden: primero a intereses;
luego al tributo; y, por último a multas.
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
MODOS DE EXTINCIÓN: Compensación
Deudas y créditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarán
total o parcialmente, de oficio o a petición de parte, con créditos
líquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos
por la autoridad administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos créditos no se hallen
prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo
organismo.
MODOS DE EXTINCIÓN: Confusión
Se extingue por confusión la obligación tributaria, cuando el
acreedor de ésta se convierte en deudor de dicha obligación, como
consecuencia de la transmisióno transferencia de los bienes o
Derechos que originen el tributo respectivo.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
MODOS DE EXTINCIÓN: De la Remisión
Las deudas tributarias sólo podrán condonarse o remitirse en virtud de ley,
en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen. Los
intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrán
condonarse por resolución de la máxima autoridad tributaria correspondiente
en la cuantía y cumplidos los requisitos que la ley establezca.
MODOS DE EXTINCIÓN: Prescripción de la Acción de
Cobro
La obligación y la acción de cobro de los créditos tributarios y sus intereses,
así como de multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribirá
en el plazo de 5 años, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en
7 años, desde aquella en que debió presentarse la correspondiente declaración,
si ésta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripción operará respecto de
cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
CONCEPTO TRIBUTO
Los tributos son las prestaciones obligatorias, que se satisfacen
generalmente en dinero, y que el Estado exige por su poder de imperio y
en virtud de una ley, sobre la base de la capacidad contributiva de los
sujetos pasivos. Los tributos están destinados a proporcionarle al
Estado los ,medios necesarios para cumplir sus finalidades de servicio u
otros propósitos de política económica.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
• Vinculados y No Vinculados
• Impuestos, tasas y Contribuciones Especiales de Mejora
TRIBUTOS VINCULADOS
Tributos vinculados son aquellos en los que existe una
contraprestación directa por parte del Estado a los
particulares. El contribuyente paga los tributos porque
ha recibido o va a recibir de la administración tributaria
un beneficio concreto a su favor.
TRIBUTOS NO VINCULADOS
Tributos no vinculados son aquellos en los que el
contribuyente no recibe directamente ningún beneficio
del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley,
tiene la obligación de pagar dichos tributos.
IMPUESTOS
Son tributos que consisten en la prestación en dinero o en especie, que el Estado
en base de su poder de imperio exige al contribuyente, por una obligación
tributaria cuyo hecho imponible no está constituido por la prestación de un
servicio, actividad u obra de la administración, sino por negocios, actos o hechos
de naturaleza jurídica o económica realizados por el contribuyente. Por lo tanto
son los tributos que se pagan en forma obligatoria, independientemente de la
actividad que realice el Estado.
TASA
S
Son tributos vinculados, es decir que el hecho generador está constituido por un
servicio público, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al
contribuyente. En las tasas existe una relación entre la prestación del servicio
público y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como
contraprestación por el servicio recibido.
Las tasas siempre tienen un carácter retributivo, sin que esto signifique que existe
un precio, pues éste (el precio) contiene dos elementos que son el costo y la
ganancia; mientras que en las tasas se cobra solamente el costo del servicio.
SERVICIOS GRAVADOS CON TASAS
• Entre los servicios públicos gravados con tasas los hay de carácter
nacional, prestados por entidades de alcance nacional, como también
los hay de carácter seccional prestados por las municipalidades.
• Entre las tasas de carácter municipal, determinadas en la Ley Orgánica
de Régimen Municipal y reguladas a través de ordenanzas, tenemos,
entre otras, las siguientes: aferición (comprobación de la exactitud) de
pesas y medidas, aprobación de planos e inspección de construcciones,
agua potable, energía eléctrica, rastro, alcantarillado y canalización,
recolección de basura, control de alimentos, control de
establecimientos comerciales e industriales, etc.
• También los consejos provinciales están autorizados
por la ley a cobrar tasas por los servicios que prestan.
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL O DE MEJORAS
Son aquellos tributos cuya obligación tiene como hecho imponible el
beneficio que los particulares obtienen como consecuencia de la
realización de una obra pública. Esta, además de beneficiar a un
determinado sector de la comunidad, beneficia también y en forma directa
e individual a los propietarios de los inmuebles que están dentro de la zona
de beneficio o de influencia.
EJEMPLOS DE CONT. ESP.
• Apertura, pavimentación, ensanche y construcción de vías
• Repavimentación urbana
• Aceras y cercas
• Obras de alcantarillado
• Alumbrado público
• Desecación de pantanos y relleno de quebradas
SUJETOS
Art. 23.- Sujeto Activo es el ente acreedor del tributo, el estado.
Art. 24.- Sujeto Pasivo es la persona natural o jurídica que por ley está obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o
como responsable.
CONTRIBUYENTE
Persona natural o jurídica a quien la ley le impone la prestación tributaria por la
verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición de contribuyente quien
deba soportar la carga tributaria aunque realice su traslación a otras personas.
RESPONSABLE
Es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe
cumplir las obligaciones a él atribuidas a éste.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el
responsable.
RESPONSABLE POR
• REPRESENTACION
Representantes Legales, de menores no emancipados y los
tutores o curadores de bienes de los incapaces.
• Directores , Presidentes, Gerentes o Representantes de
personas jurídicas.
• Administradores.
• Mandatarios, Agentes Oficiosos, Gestores Voluntarios.
• Síndicos de quiebra, Depositarios Judiciales y los
administradores de bienes ajenos.
• La responsabilidad está limitada al valor de los
bienes administrados.
RESPONSABLE COMO ADQUIRENTE
1. O porSUCESOR
Los adquirentes de bienes raíces, los tributos que afecten a dichas propiedades, correspondientes al
año en que se haya efectuado la transferencia y por el año inmediato anterior.
2. Los adquirientes de negocios o empresas, por los tributos adeudados por el año en que se realice la
transferencia y por los dos años anteriores, responsabilidad que se limitará al valor de esos bienes.
3.- Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose cargo del activo y del pasivo, en todo o en parte, sea por
fusión, transformación, absorción.
La responsabilidad comprenderá a los tributos
adeudados hasta la fecha del respectivo acto.
4. Los sucesores a título universal.
5. Los donatarios y los sucesores a título singular.
La responsabilidad señalada en los numerales 1 y 2, cesará en un año, contado desde la fecha en que se
haya comunicado a la Administración Tributaria la realización de la transferencia.
Ing. Luis Felipe Jaramillo Pozo
OTROS
RESPONSABLES
AGENTE DE RETENCION.-
Toda persona natural o jurídica que en razón de su actividad, función o
empleo debe retener un tributo y que por mandato legal, disposición
reglamentaria u orden administrativa, está obligada a hacerlo.
OTROS
RESPONSABLES
AGENTE DE PERCEPCION.-
Toda persona natural o jurídica que por razón de su actividad,
función o empleo y por mandato de la Ley o el Reglamento, están
obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD
La responsabilidad de los Agentes de Retención y de
Percepción es directa con relación al sujeto activo y es
solidaria con el contribuyente sujeto pasivo, cuando no
haya efectuado total o parcialmente la retención o
percepción.
