Universidad Autónoma de Santo

Domingo
Primada de América
Fundada el 28 de Octubre de 1538
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales.
Maestría en Contabilidad Tributaria 2014-2016
Tema:
Indicadores Generales para el Análisis
Tributario.

Desde: 3.7 / Hasta: 3.12

Participantes:
•Adabel Jiménez.
•Adelaida Espinal.
•Angela Rosa.
•Luisa Matos.
•Luz Patrocino.
 Indicadores Generales para el Análisis
Tributario.

3.7- Elasticidad Tributaria.

3.8- Imposición a la Renta de las Personas y las

Sociedades comerciales.

3.9- Imposición Sobre la Propiedad y la Riqueza.

3.10- Imposición a los Beneficios y las Utilidades.

3.11- Imposición Selectiva al Consumo.

3.12- Imposición al Comercio Exterior.

 3.7- ELASTICIDAD TRIBUTARIA
Las elasticidades tributarias miden el cambio que
experimentan los ingresos tributarios ante cambios en el
ingreso o producción nacional. Si la recaudación
depende de varios factores, lo fundamental es
determinar para cuál factor es útil calcular la elasticidad,
a la vez, debe tenerse presente que el valor de la
elasticidad depende básicamente de la estructura
impositiva y de la progresividad del sistema. La
elasticidad de la recaudación tributaria es una variable
de gran importancia en los análisis de la evolución fiscal
y para las proyecciones de ingresos tributarios.
La elasticidad tributaria se obtiene mediante la
siguiente fórmula:

E = (DT / DY) / (T Y)

Donde:

E = Elasticidad

T = Ingresos Tributarios

Y = Ingresos Nacional

DT = Cambio porcentual en los Ingresos Tributarios

DY = Cambio porcentual en el Ingreso Nacional

 Tipos de elasticidad
• Elástica: Cuando el resultado de la operación es mayor que
1.

• Inelástica: Cuando resultado de la operación es menor que

1.

• Unitaria: Cuando el resultado de la operación es igual a 1.

• Nula o neutra: Cuando el resultado de la operación es igual

a cero.
El coeficiente de elasticidad nos permite relacionar los
cambios indicados, los cuales pueden dar origen a tres
situaciones definidas.

1. Que los impuestos reaccionen creciendo en una proporción

mayor que el PIB; en esta situación, el coeficiente de
elasticidad tributaria será mayor que la unidad, lo que implica
que el sistema de impuestos es elástico. (te >1 )
2. Que los impuestos reacciones creciendo en una proporción
igual que el PIB, en este caso el coeficiente de elasticidad
impositiva será igual a la unidad; ello implica que el sistema
impositivo es unitario. (te = 1)

3. Que los impuestos crezcan en una proporción menor que el

PIB; en esta situación el coeficiente de elasticidad impositiva
será menor que la unidad, lo que significa que el sistema
impositivo es inelástico. (te < 1)

En resumen pueden existir impuestos que tengan valor

mayor, igual o menor que la unidad, siendo el promedio el
resultado neto de las diferentes elasticidades parciales
ponderadas por la importancia de diferentes categorías de
impuestos en el total recaudado.
Causas que motivan la inelasticidad tributaria: una de las
cuestiones fundamentales en la transformación impositiva de
los países subdesarrollados se refiere a que las recaudaciones
de impuestos se ajustan al crecimiento de la economía o a la
expansión de los ingresos monetarios que se crean a través
del proceso inflacionista.

Esto implica que una reforma fiscal en este aspecto, debe

abordar las causas que motivan rigidez a los sistemas
impositivos, entre las cuales podemos enumerar las
siguientes:
• Que el contribuyente caiga en la condición de moroso y no
pague el impuesto en forma oportuna. Cuando sucede esto
suelen ponerse multas que van de acuerdo a la legislación de
cada país.
• Otra causa es la estructura de las tasas de imposición
progresiva. En varios textos se dice que algunos impuestos
progresivos comunican flexibilidad al sistema; pero eso es
relativo. En el caso de países como el nuestro, cuando hay
crecimiento se castiga la tendencia de que las personas de
ingresos más altos tributen más; pero estos grupos trasladan
el impuesto a los grupos de ingresos más bajos

• Las exenciones de orden tributario, que pueden ser fijas o

proporcionales a los cambios en los precios. Si van acordé con
los precios entonces habrá flexibilidad, ya que continuamente
se aumenta la base tributaria; pero si la base impositiva es
fija, entonces habrá inflexibilidad.
 3.8- Imposición a la renta de las
personas y las sociedades
comerciales
Modernamente existen dos métodos para gravar las
rentas en forma integradas, de manera que evite la
doble imposición mediante su aplicación.
Tienen distintas características en función de las
condiciones que prevalecen en cada país. Los mas
empleados son:
A) Método de Integración Total, consiste en
admitir que para la aplicación del impuesto se debe
proceder como si no existiera la sociedad
empresarial y considerar los beneficios de las
empresas como ingresos obtenidos directamente por
los socios en las proporciones en que cada uno de
Ellos participe en el capital social de la
empresa. En virtud de este método ha surgido
el planteamiento de gravar el beneficio total o
neto de las empresas en una proporción igual a
la tasa marginal máxima del impuesto sobre la
renta.
Método de integración parcial, consiste en
incluir, en la base del impuesto sobre la renta
de la persona física, la totalidad de los
dividendos percibidos y la parte del impuesto
de sociedades que tales dividendos, como
beneficio empresarial, soportaron.
La imposición sobre la renta en la República
Dominicana a partir de la aprobación del
Código Tributario (Ley 11-92) se basa en el
concepto de renta global, que descansa en el
método de integración impositiva parcial y
adopta dos

categorías de rentas, las cuales son:

A) La renta de las personas físicas y
B) Renta de las personas jurídica o moral.
La escala establecida será ajustada
anualmente por la inflación acumulada
correspondiente al año inmediatamente
anterior, según las cifras publicadas por
el Banco Central de la República
Dominicana.

Para los años fiscales 2013, 2014 y 2015

no se aplicará el ajuste.
 Renta Personas Jurídicas o
Morales
Se consideran como personas jurídicas:

a. Las sociedades comerciales, accidentales o en

participación y las empresas individuales de
responsabilidad limitada.
b. Las empresas públicas por sus rentas de naturaleza
comercial y las demás entidades contempladas en el
artículo 299 de este título, por las rentas diferentes a
aquellas declaradas exentas.
c. Las sucesiones indivisas.
d. Las sociedades de personas.
e. Las sociedades de hecho.
f. Las sociedades irregulares.
g. Cualquier otra forma de organización no prevista
expresamente cuya característica sea la obtención de
utilidades o beneficios, no declarada exenta expresamente
de este impuesto
 Renta Personas Jurídicas o
Morales
La tasa para el calculo del impuesto
sobre la renta a las personas
morales se estableció de la manera
siguiente:
Desde el Ejercicio fiscal 2012 al
2014 28% y
A partir del ejercicio fiscal 2015:
27%.
3.9-IMPOSICION SOBRE LA PROPIEDAD Y LA
RIQUEZA.

El impuesto sobre el patrimonio, a veces tambien

llamado impuesto sobre la riqueza o impuesto sobre
la fortuna, es un impuesto que se aplica
individualmente, no sobre ingresos anuales o
transacciones, sino sobre el patrimonio personal de
las personas fisicas, y se calcula basandose en el
valor de todos los bienes del sujeto pasivo.

Se aplica a nivel nacional en algunos paises del

mundo. Sus partidarios alegan que ayuda a la
redistribucion de la riqueza, mientras que sus
detractores señalan que no logra este objetivo y
con frecuencia empobrece a los paises por la
expatriacion de capitales.
Existen 4 argumentos a favor: Hacer mas justo el
sistema fiscal, aumenta los ingresos del estado,
puede estimular el crecimiento economico (a corto
plazo) y podria tener efectos sociales positivos al
reducir la desigualdad.

Argumentos en contra: La valoracion de activos

liquidos como inmuebles, negocios privados,
antiguedades, etc, puede ser arbitraria, las
fluctuaciones de la riqueza en el tiempo, la
posibilidad de que los gobiernos usen la inflacion
como medio para aumentar la recaudacion de
impuestos y que los contribuyentes de edad
avanzada con ingresos menores a sus activos que
no generan renta se enfrentan a la imposibilidad de
pagar sus impuestos sin liquidar activos.
Otra objecion que se hace a este impuesto
es que se gravan bienes o capitales por los
que ya se satisficieron impuestos en el
Impuesto al patrimonio Inmobiliario: Es un
impuesto annual con una tasa de un 1% que
se aplica sobre la suma total del patrimonio
inmobiliario que tienen registradas las
personas fisicas, cuando estos sean
superiores a RD$6,752,200.00.
 3.10- Imposición a los Beneficios y las Utilidades.
Se establece un impuesto anual sobre las rentas obtenidas por
las personas naturales, jurídicas y sucesiones indivisas.

Se entiende por “renta”, a menos que fuera excluido por

alguna disposición expresa de este Título, todo ingreso que
constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o actividad y
todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y
los incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Se entiende por “ingresos brutos” el total del ingreso

percibido por venta y permuta de bienes y servicios, menos
descuentos y devoluciones sobre la venta de estos bienes y
servicios, en montos justificables, antes de aplicar el impuesto
selectivo al consumo y el Impuesto sobre la Transferencia de
Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), durante el período
fiscal. Las comisiones y los intereses son considerados
también como ingreso bruto.
3.11- Imposición Selectiva al Consumo.
El Impuesto Selectivo al Consumo grava las
transferencias de algunos bienes de producción
nacional a nivel de fabricación, así como su
importación, y la prestación o locación de los servicios.

He aquí algunos:
•Productos de alcohol
•Tasas del Impuesto
•Productos del tabaco
•Servicios de telecomunicaciones
•Pagos realizados con cheques por las entidades de
intermediación financiera, así como los
pagos realizados a través de transferencias
electrónicas.
•Seguros en general
•Otros bienes establecidos en la ley.
La tasa aplicable a los servicios es la siguiente:

a) Un 10% sobre comunicaciones;

b) Montos específicos por litro de alcohol absoluto;
c) Montos específicos por cajetillas de cigarrillos.

Los seguros se encuentran gravados con este impuesto

con una tasa de un 16%, quedando exceptuados de
dicho gravamen los seguros establecidos en virtud de la
ley 87-01.

Los electrodomésticos se encuentran gravados con un

Impuesto Selectivo al Consumo situado alrededor de un
20% y un 10%, respectivamente.
Quienes son contribuyentes:

•Se encuentran obligados a pagar estos impuestos

a) Las personas, sociedades o empresas nacionales o
extranjeras, que produzcan o fabriquen estos bienes,
en la última fase del proceso, aún cuando su
intervención se lleve a cabo a través de servicios
prestados por terceros.

b) Los importadores de bienes gravados por este

impuesto, por cuenta propia o de terceros.

c) Los prestadores o locadores de servicios gravados

por este impuesto.
Periodo Fiscal

El pago de este impuesto se realizará en los primeros

20 días del mes siguiente al período declarado. Los
importadores pagarán este impuesto conjuntamente
con los aranceles o impuestos aduaneros.

Los importadores pagarán este impuesto

conjuntamente con los aranceles o impuestos
aduaneros.

La tabla de los montos específicos para el cobro del

Impuesto Selectivo al Consumo a los productos
derivados del alcohol y del tabaco será modificada
anualmente.
 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DE PRODUCTOS
DERIVADOS DE TABACO Y ALCOHOL
Se gravan con impuestos selectivos al consumo los
productos derivados del alcohol y del tabaco, que serán
aplicados sobre los precios al por menor de dichos
productos.

Las tasas son de un 7.5% para los productos derivados

del alcohol y de un 20% para los derivados del tabaco.

Para la aplicación de los referidos impuestos los precios

al por menor serán determinados incrementando las
listas de precios sin incluir descuentos, bonificaciones,
donaciones y otros similares de la siguiente forma:

a) Un incremento de un 30% para los productos del

alcohol.
b) Un incremento de un 20% para las cervezas.
c) Un incremento de un 10% para los productos del
Nacimiento de la obligación Tributaria

La obligación tributaria nace cuando se considera realizada la

transferencia, la importación de los bienes o la prestación de los
servicios .

Para los fines de este impuesto ocurrirá:

a) En la transferencia de bienes, cuando el fabricante emita el

documento que ampare la transferencia, o desde que se entregue
o retire el bien si dicho documento no existiese.

b) En la importación de bienes, cuando los bienes estén a

disposición del importador de acuerdo a la ley que instituye el
Régimen de Aduanas.

c) En la prestación de servicios, desde la emisión de la factura o

desde el momento en que se termina la prestación o desde el
de la percepción total o parcial del precio, el que fuera
anterior .
Tasas del Impuesto

Este impuesto se pagara con tasas diversas en función

del bien o servicio al cual se aplique, entre ellos están
los siguientes:

•Productos del alcohol: montos específicos en función

de la cantidad de litros de alcohol absoluto.
•Productos del tabaco: montos específicos en función
de cajetillas de cigarrillos.
•Servicios de telecomunicaciones : 10%
•Cheques y transferencias electrónicas : 1.5 por cada
mil (0.0015).
•Servicios de seguros en general :16%
•Otros bienes establecidos en la ley: montos
específicos según el bien.
Quienes son Contribuyentes de este impuesto.

Las personas naturales , sociedades o empresas

nacionales o extranjeras que produzcan o fabriquen
los bienes gravados por este impuesto.

La persona física o jurídica a cuyo nombre se efectúe

la introducción de mercancías en la importación o
internación.
El fabricante no artesanal, persona física o jurídica
cuando realice la venta de mercancías de producción
nacional.
Cálculo del Impuesto

La base sobre la cual se debe aplicar la tasa del

impuesto que corresponda, se determina de la siguiente
manera:

a) En la importación o internación de mercancías.

b) En la producción nacional, sobre el precio de venta al
contado del fabricante del cual solamente se puedan
deducir los descuentos usuales y generales que sean
concedidos a los compradores en condiciones similares.

Los fabricantes deben declarar y pagar el impuesto a

más tardar dentro de los primeros quince días naturales
de cada mes, por medio de tributación digital, por todas
las ventas efectuadas en el mes anterior al de la
 3.12- Imposición al Comercio Exterior.
Al conjunto de transacciones originadas por el movimiento de
mercaderías físicas, tanto de exportación como de
importación, se denomina comercio exterior.

Los impuestos al comercio exterior en la República

Dominicana, son aplicados a las actividades de importación de
bienes, mediante una tasa arancelaria.

•Arancel: es la tasa que se debe pagar por la compra de

bienes.
•Gravamen: es la cantidad de dinero que se debe pagar de
impuesto, mediante la aplicación de una tasa arancelaria a las
importaciones.

La aplicación de los gravámenes se realiza mediante la

agrupación de las mercancías en partidas y subpartidas
identificadas por un código, como puedes observar en el
cuadro que aparece a continuación:
 ¿Cómo se calculan los Impuestos al Comercio Exterior?

Los gravámenes que aplican las Aduanas a las mercancías

importadas, están sujetas a las tasas arancelarias de 0%, 3%,
8%, 14%, y 20%, las cuales son aplicadas atendiendo a la
partida y subpartida a la que corresponde la mercancía, cómo
pudiste observar en el cuadro anterior.

Tasa cero: Esta tasa se aplica a aquellos productos que son

exportados, debido que no existe un cobro del impuesto a los
consumidores externos, los contribuyentes no tienen la
obligación de transferir el monto del impuesto al Estado,
debido a que no existe el DEBITO, pero como han pagado
impuestos por los insumos para la producción tienen un
crédito y, por lo tanto pagan impuestos en exceso.

Entre las mercancías gravadas con estas tasas arancelarias

podemos citar las siguientes:
El cálculo de los impuestos se realiza sobre la base del costo o precio,
flete y seguro de transporte de la mercancía en moneda extranjera,
los cuales se definen a continuación:

Costo: es el precio de compra de la mercancía en la moneda extranjera.

Flete: es el por ciento aplicado al costo de la mercancía, para

transportarla al país.

Seguro: es el por ciento aplicado al costo de la mercancía como garantía

en la transportación de la misma.

Cálculo de gravamen
El gravamen de la mercancía varía según la tasa
arancelaria que le corresponda, por ejemplo, partes
para vehículos tienen una tasa del 14% y el papel tiene
un 3%, pero la tasa por flete 15% y seguro 2% será la
misma para todos los tipos de mercancías presentadas
en los cuadros.