DIPLOMADO

EN TRIBUTACION CORPORATIVA

MODULO II
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Instructor
Samuel Alexis Rodríguez
[Link]@[Link]
(809) 330-5020
(809) 732-8877

Santo Domingo, REPUBLICA DOMINICANA

Octubre 2008
PERFIL INSTRUCTOR
Samuel Alexis Rodríguez, CPA

Licenciado en Contabilidad, graduado en la Universidad Tecnológica de

Santiago. Magíster en Gestión y Políticas Públicas de la Universidad de
Chile y en Administración Pública de la Pontificia Universidad Católica
Madre y Maestra. Postgrado en Gestión y Políticas de los Tributos
Internos de la Universidad Autónoma de Santo Domingo. Curso de alto
nivel en Instituciones y Técnicas Tributarias en el Instituto de Estudios
Fiscales de Madrid, España.

Socio Director de la firma SARR CONSULTORES GLOBALES. 20 años

de experiencia en el área de impuestos. Ex Socio y Gerente de Impuestos
de la firma internacional Grant Thornton República Dominicana. Ex
funcionario de la Dirección General de Impuestos Internos, ocupando
diferentes posiciones, tales como Encargado de la Oficina de Grandes
Contribuyentes, Encargado del Departamento de Fiscalización Externa,
Encargado del Departamento de Estudios Económicos y Tributarios y
Encargado de las Administraciones Locales Central y la Feria,
respectivamente. Ex Presidente del Comité Impositivo del Instituto de
Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD).
Profesor de pregrado, monográficos y maestría de la Pontificia
Universidad Católica Madre y Maestra y de la Universidad Tecnológica de
Santiago. Insctuctor de la Escuela Nacional de Finanzas y Auditoria,
Cámara de Comercio y Producción de Santo Domingo y San Pedro de
Macorís, Gaceta Judicial e Instituto de Contadores Públicos Autorizados
de la República Dominicana.
OBJETIVOS

Familiarizar a los participantes con la legislación

tributaria vigente, tratamiento fiscal y contable de las
principales partidas de los estados financieros
corporativos y medición de contingencias fiscales del
impuesto sobre la renta.
 Base legal
1. LEYES
Ley 11-92 Código Tributario, del 30 de mayo de 1992.
Ley 147-00 de Reforma Fiscal, del 27 de diciembre del 2000,
Ley 12-01 de Reforma Fiscal, del 17 de enero del 2001.
Ley 288-04 de Reforma Fiscal de 28 septiembre 2004.
Ley 557-05 de Rectificación Tributaria, del13 de diciembre del 2005
Leyes 226-06 y 227-06 de Autonomía DGII y DGA, del 19 de junio del 2006
Ley 495-06 del 28 de diciembre del 2006.
Ley 13-07 del 5 febrero del 2007.

2. REGLAMENTOS
Reglamentos 139-98 y 140-98 de fecha 13 de abril de 1998 Modificados
por el Decreto 195-01 y 196-01 de fecha 08 de febrero del 2001, Decreto
1520-04 y 254-06.
CRITERIOS Y PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

1. Territorialidad
Se consideran rentas de fuentes dominicanas todas aquellas rentas que
provienen de capitales, bienes o derechos, situados, colocados o
utilizados económicamente en la República Dominicana, incluyendo las
inversiones en el extranjero. Artículo 272 Ley 11-92.

2. Mundial/Universalidad
Se basa en la nacionalidad del sujeto de impuesto, y por tanto, no ha
sido considerado por el Código Tributario, excepto en el caso de los
intereses y dividendos, los cuales son tributables aunque estos hayan
sido generados por cuentas y capitales colocados en el exterior,
pertenecientes a personas físicas y morales dominicanos y extranjeros.
Art. 2 del reglamento 139-98.

3. Periocidad mensual, anual o surgimiento del hecho generador.

4. Pseoduoretroactividad (vigencia de la ley en el tiempo).
5. Formas jurídicas inapropiadas.
6. Derecho supletorio y la jurisprudencia en materia tributaria
 CONCEPTO DE CONTRIBUYENTE

1. Contribuyente (Art 5 Ley 11-92)

Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria.

2. Responsable (Art 6 Ley 11-92)

Es quien sin tener el carácter de contribuyente, debe cumplir las
obligaciones atribuidas a este, por disposición expresa del código, del
reglamento o de la norma o Administración Tributaria.

3. Responsables solidarios
 DOMICILIO FISCAL

Domicilio (Art 12 Ley 11-92)

1. Residentes
Pagarán sobre sus rentas de fuente dominicana y sobre sus rentas de
fuente extranjeras que sean provenientes de inversiones y ganancias
financieras (dividendos de acciones, intereses de préstamos o
depósitos bancarios).

2. No Residentes
Pagarán sus impuestos sobre sus rentas de fuente dominicana.

3. De los que pasen a ser residentes en R.D.

Estarán sujetas al pago del impuesto sobre sus rentas de fuente
dominicana y de las de fuente extranjeras provenientes de inversiones
y ganancias financieras solo hasta el tercer año.
RESIDENCIA FISCAL

Residencia para fines fiscales (Art 6 Ley 11-92)

Se considerarán residentes en el país las personas que

permanezcan en el más de 182 días en forma contínua o
discontínua en un mismo periodo fiscal.

Cualquier pago efectuado antes de ese plazo será

tratado como si fuere girado a una persona no
residente o no domiciliada en RD.
SUJETOS / OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria (Art 4 Ley 11-92)

Es quien en virtud de la ley debe cumplirla en calidad de

contribuyente o responsable.

2. Agentes de Retención o Percepción (Art 8 Ley 11-92)

Son personas designadas por el Código Tributario, por el

reglamento o por las normas de la administración tributaria que por
sus funciones o por razón de su actividad, oficio o profesión,
intervengan en actos u operaciones en los cuales puedan efectuar, en
la fuente que lo origina, la retención o la percepción del tributo
correspondiente.
DEBERES FORMALES

1. Llevar los registros y libros obligatorios de contabilidad en lengua

castellana y conservarlos por 10 años.
2. Inscripción en el Registro Nacional de Contribuyentes.
3. Notificar a la Administración Tributaria los cambios de domicilio y
cualquier cambio que altere la responsabilidad tributaria.
4. Presentar declaraciones juradas en los plazos previstos en la ley y sus
reglamentos.
5. Concurrir a las oficinas de la AT en caso de citación y facilitar a los
funcionarios las inspecciones y fiscalizaciones.
6. Emitir y cumplir con los requisitos de los NCF
7. Otros

Artículo 50 Código Tributario (Ley 11-92)

 PLAZOS DE PRESENTACION (1)

1. Declaración Jurada de Impuestos Sobre la Renta Personas Jurídicas e

Impuesto a los Activos, 120 días luego de la fecha de cierre fiscal. Art. 111 del
Reglamento 139-98.

2. Declaración Jurada de Impuesto Sobre la Renta Persona Física, 90 días luego

de la fecha de cierre fiscal (31 de marzo) Art. 110 del reglamento 139-98.

3. Todas las retenciones de ISR, los primeros diez (10) días del mes siguiente
(Art. 61 del reglamento 139-98).

4. Declaración Jurada Final por Cesación de Negocios, Reorganización de

Negocios o Liquidación. 60 días posteriores a los hechos (Art. 325 y 326 CT).

5. Declaración Jurada de ITBIS. 20 días del mes siguiente. (Art.353 Ley 11-92).

6. Impuesto Selectivo al Consumo. 20 días del mes siguiente (Art 368 Ley 11-92).
 PLAZOS DE PRESENTACION (2)

7. Declaración jurada del pago de anticipos (1.5 de los ingresos brutos y doceava
parte del impuesto liquidado del periodo anterior) el dia 15 del mes siguiente.

8. Declaración jurada del pago de anticipos para las compañías y las personas
físicas, igual al 100% de su impuesto liquidado el sexto, noveno y décimo mes
luego de la fecha de cierre, el 50%, 30% y 20% respectivamente. (Art. 314 CT).

9. Declaración Jurada de Agentes de Retención IR13, IR12, el 15 de Marzo del

año posterior (Art.73 del reglamento 139-98)

10. Declaración Jurada de IVSS, Presentación a mas tardar marzo, pago cuotas
en el tercer y noveno mes (marzo y Septiembre Ley 18-80 modificada por la
Ley 288-04).

11. Impuesto Casinos, día 5 de cada mes Ley 405-69.

12. Impuesto sobre transferencias bancarias, viernes de cada semana, Ley 288-04.
DECLARACIONES INFORMATIVAS
Las personas o empresas exoneradas del pago del impuesto sobre la renta, en virtud
de una ley o de contratos suscritos con el Estado deberán presentar todos los años
una declaración jurada informativa de las rentas obtenidas en cada ejercicio. La
presentación deberá realizarse en los plazos de los 120 días después de la fecha de
cierre fiscal, en virtud de los Artículo 111 y 116 reglamento 139-98.

 Empresas de Zonas Francas

 Empresas acogidas Ley Desarrollo Turístico
 Empresas acogidas Ley Desarrollo Fronterizo
 Organizaciones sin fines de lucro (ONG’s)
 Empresas con contratos aprobados por el Congreso Nacional

Las empresas con pérdidas recurrentes u ocasionales, sin operaciones o con cese
temporal de operaciones, instituciones sin fines de lucro o con saldos a favor también
tendrán la obligación de presentar el IR-2 o cualquier otra declaración jurada de
impuestos en los plazos establecidos por la ley.
 PRORROGAS

Prórrogas (Art. 329 Ley 11-92)

La Administración Tributaria podrá conceder hasta 2 meses de prórroga

para la presentación de la declaración jurada de impuesto sobre la renta y
pago del impuesto. La solicitud de prórroga deberá ser presentada, por lo
menos 15 días antes de la fecha del plazo establecido para presentar la
declaración. Si la respuesta fuere negativa no es susceptible de recurso
alguno.

No se concederán prórrogas para el pago de los impuestos retenidos

(Artículo 17 Código Tributario).

La aprobación de la prórroga puede estar supeditada a decisiones de

políticas internas de la DGII, por ejemplo, requerir un 30% de avance-
pago a cuenta y status fiscal actualizado del contribuyente.
Efecto financiero y fiscal de la prórroga

1. EFECTO FINANCIERO (ahorro)

• Eliminación de multa por declaración tardía
• Eliminación de recargos (14% del impuesto)
• 2 meses costo de oportunidad del dinero

2. EFECTO FISCAL
• Pago de intereses indemnizatorios (3.56% del impuesto)
• Intereses indemnizatorios no son gastos deducibles

Impuesto a pagar 500,000

Recargos por mora 70,000
Intereses indemnizatorios 17,800
Total a pagar sin prórroga 587,800

Total a pagar con prórroga 517,800

 ACUERDOS DE PAGO

Acuerdos de Pago (Art. 17 y 27 Ley 11-92).

La Administración Tributaria podrá conceder hasta un año de plazo

para el pago de los impuestos adeudados, cuya solicitud deberá ser
hecha antes del vencimiento del plazo para el pago del impuesto. Si la
respuesta fuere negativa no es susceptible de recurso alguno. En ambos
casos el contribuyente deberá pagar un interés indemnizatorio equivalente
al 1.73% mensual sobre el monto de los impuestos dejados de pagar. Los
acuerdos de pago no aplican en el caso de los impuestos retenidos.

El contribuyente tendrá que evaluar la alternativa de suscribir un acuerdo

de pago con la DGII o firmar un préstamo con una institución bancaria.
En ambos casos, el costo del financiamiento (intereses) no será admitido
para fines fiscales
EVALUACION FINANCIERA:
Acuerdo de pago con DGII o préstamo bancario
DEUDA TRIBUTARIA RD$1,500,000
Acuerdo DGII Préstamo
Cuotas Diferencia
(1.78% mensual) bancario
1 139,498 131,874 7,624
2 139,498 131,874 7,624
3 139,498 131,874 7,624
4 139,498 131,874 7,624
5 139,498 131,874 7,624
6 139,498 131,874 7,624
7 139,498 131,874 7,624
8 139,498 131,874 7,624
9 139,498 131,874 7,624
10 139,498 131,874 7,624
11 139,498 131,874 7,624
12 139,498 131,874 7,624
Total 1,673,975 1,582,486 91,489
 DESCUENTOS POR PRONTO PAGO

Descuento Por Pronto Pago ( Art.252 Ley 11-92)

Cuando un contribuyente pagare de forma inmediata y definitiva los

impuestos que le fueren notificados por la DGII, o si se realizara una
rectificativa voluntaria de su declaración jurada de impuestos, podrá
acogerse a las siguientes facilidades de pago:

40% DESCUENTO. Pagar el 60% del recargo determinado, si se presenta

sin previo requerimiento de la DGII y sin haberse iniciado una auditoria del
impuesto o periodo en cuestión.

30% DESCUENTO. Pagar el 70% del recargo determinado, si luego de

realizada la auditoria, la diferencia entre el impuesto determinado y el
pagado oportunamente, es inferior al 30% de este último. Este tratamiento
implicará renunciar a la interposición de cualquier recurso tributario en sede
administrativa o juridisccional.
 SANCIONES (1)

Recargos por Mora (Art. 26 y 252 Ley 11-92).

Los contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas o no paguen los

impuestos dentro de los plazos establecidos por la ley, estarán sujetos al pago de un
recargo de un 10% sobre el monto del impuesto a pagar, por cada mes o fracción
de mes, y un 4% progresivo e indefinido por cada mes o fracción de mes
subsiguiente. Esta misma sanción será también aplicable a los agentes de retención y
percepción, que no paguen dentro del plazo establecido, los impuestos retenidos.

La aplicación de los recargos por mora será suspendida desde la notificación del
inicio de una fiscalización hasta el limite del pago indicado en la notificación de los
resultados definitivos de la misma.

Recargos aplican a las retenciones, ITBIS, ISC, anticipos, impuesto sobre la renta,
impuesto a los activos, IPI-IVSS.
 SANCIONES (2)

Interés Indemnizatorio (Art. 26 Ley 11-92)

Este interés se aplicara por cada mes o fracción de mes de atraso en el

pago de la deuda Tributaria, será de un 1.73% acumulativo hasta la
extinción total de la deuda.

a) Intereses indemnizatorios que recaen en cumplimiento de impuestos

mensuales (retenciones, ITBIS, ISC y anticipos).

b) Intereses indemnizatorios que recae en cumplimiento de impuestos anuales

(impuesto sobre la renta, impuesto a los activos, IPI-IVSS)

Multas (Art. 50 Ley 11-92)

Las multas serán aplicadas por el incumplimiento a los deberes formales

establecidos en el Artículo 50 del Código Tributario y modificaciones.
 COMPUTO DE LA MOROSIDAD

CASO ESTUDIO: PROCEDIMIENTO CALCULO MOROSIDAD

Impuesto retenido 1,000,000

Período fiscal Enero 2007
Fecha limite de pago Febrero 10, 2007

Interes
Meses computables Recargos
indemnizatorio
Febrero 10 0 0
Marzo 10 1.73
Abril 4 1.73
Mayo 4 1.73
Junio 4 1.73
Julio 4 1.73
Agosto 4 1.73
Septiembre 4 1.73
Octubre 4 1.73
Diciembre 4 1.73
Enero 4 1.73
Febrero 4 1.73
Marzo 4 1.73
Abril 4 1.73
Mayo 4 1.73
Junio 4 1.73
Julio 2008 4 1.73
Total 70 27.68

DEUDA TRIBUTARIA
Impuesto liquidado 1,000,000
Recargos por morosidad 700,000
Interes indemnizatorio 276,800
Total 1,976,800
 MULTAS INCUMPLIMIENTOS DE LOS
DEBERES FORMALES
DEBERES SIN FINES PERSONAS ZONAS GRANDES GRANDES
FORMALES APLICACIÓN LUCRO FISICAS FRANCAS SOCIEDADES LOCALES NACION.
NO PRE-
SENTACION
IR-1 -- IR-2 POR AÑO 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,450.00
NO PRE-
SENTACION POR CADA
DECLARAC. 1A3 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,450.00
FRECUENCIA PERIODOS
MENSUAL OMITIDOS
NO ACTUALIZAC. AL
DATOS DEL DETECTARSE 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 23,400.00 31,200.00
REGISTRO
NO PRE-
SENTACION AL
Y PAGO DE DETECTARSE 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,450.00
ITBIS RETENIDO
NO ENVIO DE POR CADA
DATOS 1A3 23,400.00 54,600.00
NORMA 01-07 PERIODOS 19,500.00 19,500.00 23,400.00 A 54,600.00 A
OMITIDOS 39,000.00 70,200.00
NO EMISION DE 19,500.00 27,300.00
COMPROBANTES AL 19,500.00 A 31,200.00 A 54,600.00 85,800.00
FISCALES DETECTARSE 31,200.00 42,900.00
NO 19,500.00
REACTIVACION AL 19,500.00 19,500.00 19,500.00 A - -
DEL REGISTRO DETECTARSE 35,100.00
NO USO DE 19,500.00
REGISTROS AL 19,500.00 19,500.00 19,500.00 A 27,300.00 70,200.00
CONTABLES DETECTARSE 35,100.00
USO DE DOBLE
REGISTROS AL 19,500.00 19,500.00 19,500.00 42,900.00 54,600.00 70,200.00
CONTABLES DETECTARSE
OTROS AL
INCUMPLIMIENTOS DETECTARSE 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,450.00
EVASION
CUANDO NO SE AL 42,900.00
PUEDA ESTABLE- DETECTARSE 42,900.00 42,900.00 54,600.00 A 70,200.00 85,800.00
CER EL VALOR 54,600.00
 EXTINCION OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Pago (Art. 16 Ley 11-92)
El pago es el cumplimiento de la prestación del tributo debido efectuado por los sujetos Pasivos
(contribuyente o responsable).

2. Compensación (Art.18 Ley 11-92)

Cuando el sujeto pasivo (contribuyente) y activo ( Estado) de la obligación tributaria son
deudores recíprocos uno del otro, podrá operarse entre ellos una compensación total o parcial que
extinga ambas deudas hasta el limite de la menor.

3. Prescripción (Art.21 Ley 11-92)

La obligación tributaria prescribirá en un periodo de tres (3) años (Art. 21) y cinco para los
contribuyentes que nunca han presentado. El plazo de prescripción se cuenta a partir del día
siguiente al vencimiento del plazo establecido por la ley para el pago de la obligación tributaria,
sin tomar en cuenta la fecha de pago del impuesto o la presentación de la declaración jurada
correspondiente (Art. 21). Este periodo puede ser extendido hasta 5 años por efectos de la
interrupción o la suspensión.

4. Confusión (Art. 20 Ley 11-92)

Cuando el sujeto activo (Administración Tributaria) de la obligación, como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos objetos del tributo, quedare colocado en la situación del
deudor, produciéndose iguales efectos que el pago.
RECURSOS TRIBUTARIOS

1. Recurso de Reconsideración

2. Recurso Jerárquico (eliminado)

3. Recurso Contencioso tributario

4. Recurso de Casación

5. Recurso de Amparo ante el Tribunal Contencioso Tributario

 RECURSO DE RECONSIDERACION

Reconsideración (Art. 57 Ley 11-92).

1. Los contribuyentes que no estén conforme con los ajustes y estimaciones de oficio
notificados, podrán protestar dichos ajustes mediante recursos de reconsideración,
ante la Administración Tributaria dentro de 20 días, a partir de la fecha de
recepción de la notificación. En los casos en que el Recurso haya sido presentado
en el plazo establecido, la Administración podrá conceder un plazo no mayor de
treinta (30) días para ampliación del mismo y documentarlo según las exigencias
de la DGII.

2. La Ley de Eficiencia Recaudatoria No. 173-07 establece un plazo de

noventa (90) días para el fallo del mismo, a partir del cual queda abierto el
Recurso Contencioso Tributario. (Ley 495-06 y Ley 13-07). (Silencio
administrativo).
RECURSOS JERARQUICO Y CONTENCIOSO

1. Recurso Jerárquico (Art. 62 Ley 11-92)

Eliminado por la Ley 227-06

2. Recurso Contencioso Tributario (Art.139 Ley 11-92)

Se podrá recurrir al Tribunal Contencioso Tributario, luego de haber
agotado la reclamación dentro de la Administración Tributaria, a más
tardar 30 días luego de la recepción de la resolución de reconsideración
(Art. 144 Código Tributario). El plazo es extendible hasta 20 días
adicionales.

La SCJ emitió sentencia declarando inconstitucional por vía de

acción principal todos los artículos del Código Tributario que
establecen el previo pago (63, 80 y 143).
RECURSOS DE CASACION Y AMPARO

1. Recurso de Casación (Art. 176 Ley 11-92)

Se interpondrá con un memorial suscrito por abogado, se debe

depositar en la Suprema Corte de Justicia dentro de los dos
meses de la notificación de la sentencia del Contencioso
Tributario.

2. Recurso Amparo/ Tribunal Contencioso Tributario (Art.187)

Procederá este recurso cuando la Administración Tributaria

incurra en demoras excesivas en resolver cualquier situación y
esto pudiese causar perjuicios a los interesados. Aquí se deben
especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que pudiera
ocasionar la demora. Se puede incoar en cualquiera de las fases.
CONSULTAS TRIBUTARIAS

Consultas (Art. 38 al 43 Ley 11-92)

1. Los contribuyentes pueden elevar consultas a la DGII respecto a

situaciones especificas.

2. La solicitud de consulta no exime al contribuyente del cumplimiento

oportuno de la obligación tributaria.

3. La respuesta solo será válida en relación al consultante, las

respuestas no son susceptible de recurso alguno.

4. La Administración Tributaria podrá cambiar de opinión en cuanto a una

materia consultada y los nuevos criterios deberá recogerse en una
norma general publicada de acuerdo con el artículo 37 y surtirá efecto
sobre todos los hechos generadores a la fecha de la publicación o
posteriores a ellos.
 PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS

1. PERSONA JURIDICAS (Artículo 297 Código Tributario)

• Sociedades de capital
• Empresas públicas comerciales
• Sucesiones indivisas (3er. año)
• Sociedades de personas
• Sociedades de hecho
• Sociedades irregulares
• Cualquier otra forma de organización

2. NEGOCIOS DE UNICO DUEÑO ( Artículo 68 Reglamento 139-98)

Establecimiento comercial o industrial que se dedique a la
venta o producción de bienes y servicios, exceptuando las
actividades profesionales y de oficios, propiedad de una
persona física. Las oficinas profesionales no serán
consideradas negocio de único dueño.
 EFECTO CAMBIO CIERRE FISCAL

DEPRECIACION PARA PERIODOS DIFERENTES A UN AÑO

Cuando un contribuyente, especialmente a raíz de cambiar su
fecha de cierre en virtud del Código, declare un período
diferente a 12 meses exactos, el cálculo de la depreciación se
hará, corrigiendo los coeficientes de depreciación previstos en el
Código, por la proporción que el período declarado represente
de un año de 12 meses (artículo 24 Reglamento 139-98).

EJEMPLO
La empresa B cuya fecha de cierre es 30 de junio, se encuentra
en proceso de reestructuración. Amparada en el Art. 300 de la
Ley 11-92 y sus modificaciones solicita un cambio de fecha de
cierre, la cual es aceptada por la DGII. La nueva fecha de cierre
es el 31 de diciembre, por consiguiente la declaración a
presentar contará con un periodo de 18 meses. Determine el
nuevo coeficiente de depreciación.
Casos especiales
 TASAS IMPOSITIVAS
Personas Físicas (2008)
ESCALA ANUAL TASA
Rentas hasta RD$316,017.00 Exento
Rentas desde RD$316,017.01 hasta
15% del excedente de RD$316,017.01
RD$474,024.00
Rentas desde RD$474,024.01 hasta RD$23,701.00 más el 20% del
RD$658,367.00 excedente de RD$474,024.01
RD$60,570.00 más el 25% del
Rentas desde RD$658,367.01 en adelante
excedente RD$658,367.01

Personas Jurídicas
Con la Reforma Fiscal (Ley 557-05) la tasa de este impuesto quedó aumentada al 30%, pero sería reducida anualmente hasta llevarla
nueva vez al 25% como sigue:
– En el año fiscal 2007 un 29%
– En el año fiscal 2008 un 27%
– En el año fiscal 2009 un 25%.
– Ley 172-07 aceleró el desmonte: 25% a partir del año 2007
 ELECCION DE AÑO FISCAL

1. PERSONA JURIDICAS (Artículo 300 Código Tributario)

• 31 de marzo
• 30 de junio
• 30 de septiembre
• 31 de diciembre

2. PERSONAS FISICAS
• 31 de diciembre
Una vez elegida una fecha de cierre no podrá ser cambiada sin la
autorización expresa de la Dirección General de Impuestos Internos. La
solicitud deberá se efectuada un mes antes de la fecha de cierre que se
solicita modificar. En caso de aprobación la declaración de transición
podrá abarcar hasta 18 meses y será necesario determinar la proporción
de los coeficientes de depreciación.
 TRATAMIENTO FISCAL
PRINCIPALES PARTIDAS ESTADOS
FINANCIEROS
 ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

El Artículo 126 del Reglamento 139-98, modificado por el Decreto 195-01 del 8
de febrero del 2001 establece la obligatoriedad de que todos los estados
financieros que deban presentar anualmente las compañías o sociedades
legalmente constituidas, deberán ser verificados y acompañados del
dictamen emitido por un Contador Público Autorizado Independiente
(CPA), o por una firma de auditores debidamente autorizada.
Esta condición es necesaria para cumplir con la presentación de la declaración
jurada anual del impuesto sobre la renta y del impuesto a los activos. La
presentación a través de la oficina virtual u otros medios electrónicos no exime
al contribuyente de disponer de estados financieros auditados, que podrán se
requeridos por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) y por las
entidades de intermediación financiera (Circular SB-004/05).
Cuando existiere salvedad o abstención de opinión en el informe
(dictamen) de los auditores externos, se tendrá que anexar los estados
financieros auditados conjuntamente con la DJ.
 RECONOCIMIENTO DE LA DEVALUACION O
REVALUACION DE LA MONEDA

En base al índice cambiario, los contribuyentes reajustarán al cierre las siguientes partidas:

a) Todas las partidas de activos en moneda extranjera o que representen divisas y que se
encuentren en forma permanente en el país o en el exterior. En este caso deben ajustarse
partidas tales como: efectivo en moneda extranjera, partidas por cobrar, títulos, derechos,
certificados, depósitos e inversiones realizadas en moneda extranjera.

b) Todos los pasivos en moneda extranjera.

Los ajustes cambiarios a los activos presentados en moneda extranjera deben hacerse
contra la cuenta nominal “Resultado Cambiario”. Los ajustes cambiarios a los pasivos en
moneda extranjera deben hacerse contra el activo correspondiente, si procede, o contra la
cuenta nominal “Resultado Cambiario”. La cuenta “Resultado Cambiario” forma parte del
Estado de Resultados y se toma en cuenta para fines fiscales.

Se excluyen de estos ajustes las partidas en moneda extranjera que contengan en si

mismas, por acuerdo tácito o explícito, elementos de ajuste cambiario. (Artículo 299 del
Código Tributario y Artículos 46,47,48 y 49 del Reglamento 139-98.
 TRATAMIENTO FISCAL: Efectivo

1 Verificar si el cliente tiene depósitos en divisa.

2 Verificar si la tasa utilizada a la fecha de de la empresa cierre, es igual

a la publicada por la DGII, (Art. 293 Ley 11-92).

3 Si la tasa utilizada por la empresa es diferente, recalcular con la tasa

publicada por la DGII y considerar diferencia en la nota de impuestos
según corresponda, o ajustar esta diferencia en los registros de la empresa.

4 Verificar la razonabilidad de los depósitos registrados con lo efectivamente cobrado, con la finalidad
de verificar que no existan ingresos no
declarados. (Crédito CxC Vs. Débito Efectivo)
TASA DE CAMBIO PARA EL TRATAMIENTO
DE LAS DIFERENCIAS CAMBIARIAS

República Dominicana
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
Santo Domingo, D. N.
“Año Nacional de la Promoción de la Salud”

En cumplimiento con las disposiciones establecidas en el Artículo 293 del

Código Tributario de la República Dominicana, y los Artículos 108 y 109 del
Reglamento No. 139-98 del Impuesto Sobre la Renta, se informa que para
realizar las diferencias cambiarias del ejercicio fiscal cerrado al 31 de
diciembre del 2007, la tasa de cambio que deberá utilizarse según
información suministrada por el Banco Central de la República Dominicana
serán las siguientes:

RD$/US$ 34.17
RD$/EUR$ 48.76
 Tratamiento contable y fiscal
de las variaciones cambiarias

CASO 1: GANANCIA CAMBIARIA

Venta a crédito US$50,000

1er. Registro contable (noviembre 2007): US$1=RD$33 Débito Crédito

Cuentas por cobrar-clientes 1,650,000
@
Ventas 1,650,000

2do. registro contable (diciembre 2007): US$1=RD$34.17

Cuentas por cobrar-clientes/diferencia cambiaria 58,500
@
Otros ingresos por diferencia cambiaria 58,500
 Tratamiento contable y fiscal
de las variaciones cambiarias
CASO 2: PERDIDA CAMBIARIA
Compra a crédito US$30,000

1er. Registro contable (noviembre 2007): US$1=RD$33 Débito Crédito

Inventarios 990,000
@
Cuentas por pagar proveedores internacionales 30,000
Prima cuentas por pagar proveedores internacionales 960,000

2do. registro contable (diciembre 2007): US$1=RD$34.17

Otros gastos por diferencia cambiaria 35,100
@
Prima cuentas por pagar proveedores internacionales 35,100
Comentarios:
Para fines fiscales las diferencias cambiarias no se compensan (efecto neto)
Para propósitos de revelación en los estados financieros y fiscales, la prima del
pasivo se suman a la cuenta por pagar
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (1)

1. Variación de cuentas por cobrar de un periodo a otro.

otro

Cuentas por cobrar clientes:

Se verifica que el aumento de las cuentas por cobrar sea proporcional al
registro del ingreso. (DR. CXC Vs. Cr. Ingresos)

Cuentas por cobrar relacionadas:

Se verifica que si hubo una reducción considerable en esta partida se haya:
Recibido el efectivo, compensado deudas, o se haya realizado un
intercambio de productos o servicios.
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (2)

2 Provisión para cuentas Incobrables

(Art. 287 del Código Tributario y Arts. 28 y 29 del Reg. 139-98

Las pérdidas ocasionadas por malos créditos que tengan su origen en operaciones comerciales
solo serán admitidas cuando estén debidamente justificadas y correspondan al ejercicio en que
se produzcan. Tal justificación podrá ser la cesación de pagos determinada, la
quiebra, el concordato, la fuga del deudor, la prescripción, la iniciación del cobro
compulsivo, la paralización de las operaciones u otros factores de
incobrabilidad.

Se entenderá que una cuenta es de dudoso cobro cuando hayan transcurrido por lo
menos cuatro meses, a contar de la fecha de vencimiento del crédito, sin que el
deudor haya efectuado ningún pago. Luego de recibirse un pago parcial, la
cuenta será de cobro dudoso después de transcurrir otro plazo de cuatro (4)
meses sin recibirse nuevos abonos. El gasto por cuentas de dudoso cobro debe
registrarse en el período fiscal en que se produce la duda de su cobrabilidad, sin
importar la fecha en que se originó el crédito.
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (3)

Existen 2 (dos) métodos para el reconocimiento de las pérdidas por

cuentas incobrables:

a Método Directo

Se aplica con el reconocimiento del gasto sin la creación de una provisión,

siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos en el Art. 28 del
reglamento 139-98.

b Método Indirecto

El contribuyente podrá optar por la creación de una provisión equivalente al 4%

del balance final de las cuentas por cobrar clientes, cumpliendo los requisitos
establecidos en el art. 29 del reglamento 139-98.
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (4)

Provisión para cuentas Incobrables.

Art. 287 del Código Tributario y artículos 28-29 del Reglamento 139-98

En el caso de contribuyentes que mantengan en sus registros contables una provisión

de cuentas incobrables sin previa autorización por parte de la DGII, se considerara
como un gasto no admitido la proporción cargada en el año y por tanto será
impugnado. De igual forma una vez recuperada la provisión creada se deberá
reversar la impugnación hecha en años anteriores. En caso de que la provisión no
haya sido impugnada en el periodo correspondiente, en ningún momento podrá
realizarse la reversión en la nota de impuesto.

La empresa deberá entregar un listado con las cuentas que esta provisionando o
eliminando.
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (5)

Simulación
Asientos contables para el registro de los malos créditos:

Método Directo:

Gasto Cuentas Incobrables

@
Cuentas Por Cobrar
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (6)

Simulación
Asientos contables para el registro de los malos créditos:

Método Indirecto:

Creación de la Provisión

Gasto Cuentas Incobrables

@
Provisión para cuentas incobrables
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (7)

Simulación
Asientos contables para el registro de los malos créditos:

Método Indirecto:

Recuperación de la cuenta provisionada:

Efectivo
Provisión Cuentas incobrables
@
Cuentas por Cobrar
Ingreso
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por Cobrar (8)

Análisis de Provisión para Cuentas Incobrables-clientes

1999 2000 2001

Cuentas Por Cobrar 1,750,000.00 2,935,000.00 3,570,000.00
Porcentaje admitido 4% 4% 4%

Resultado 70,000.00 117,400.00 142,800.00

Ejemplo 1: Cargo a cuentas Incobrables

* 1999 70,000.00
* 2000 47,400.00
* 2001 25,400.00

• Estos montos son los posibles cargos que se pudieran realizar a la provisión para no exceder el
4% en cada año.
Tratamiento de las donaciones a
instituciones de bien público

Las donaciones o regalos a que se refiere el artículo 287, literal i) del

Código, serán deducibles para el donante siempre que presente
comprobantes fehacientes, a juicio de la Administración y cumpla con los
requisitos que se establecen en el siguiente artículo, hasta un 5% de la
renta neta imponible del ejercicio, después de efectuada la compensación
de las pérdidas provenientes de ejercicios anteriores, cuando corresponda.

En adición al 5% arriba referido , será posible deducir por concepto de

donaciones un 10% adicional, toda vez que dichas donaciones se realicen
en favor de entidades educativas de nivel superior legalmente reconocida,
esta disposición se fundamenta el artículo 101 de la Ley 139-01
Determinación del limite del gasto en donación
Renta Neta Imponible 2,300,000
Gastos en donación 190,000
Renta Neta Imponible 2,490,000
Gasto en donación admitido 124,500
Exceso en gasto en donación 65,500
Requisitos relativos a las donaciones

Las donaciones a que se refiere el artículo anterior, deberán ajustarse a las

siguientes normas:

1) Podrán hacerse en dinero o en especie; muebles tangibles e

intangibles, inmueble y en servicios cuantificables.

2) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras

especies, que constituyan activos de capital, registrados en cuentas
conjuntas de Categorías 2 o 3, deberá coincidir con el valor en libros
con que estos bienes estén contabilizados por el contribuyente al
hacer la donación. Las donaciones hechas en acciones, bonos,
cédulas y similares, se computarán por su valor en libro actualizado
con las primas, descuentos, dividendos o intereses por cobrar.

3) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo o documento

expedido por la entidad beneficiaria, el monto y destino de la
donación efectuada.
Requisitos relativos a las donaciones

4) Para que una donación le sea deducible a un donante, las entidades

beneficiarias deberán estar inscritas previamente en un registro especial que
llevará la Administración. Esta inscripción deberá renovarse cada tres años,
previa comprobación de que está cumpliendo con los fines de su creación y
los deberes formales que le correspondan previstos en el Código Tributario.

5) A más tardar el 15 de marzo de cada año, las referidas entidades

deberán informar a la Administración de las donaciones recibidas en el
año anterior, incluyendo la relación de los donantes, los montos y
bienes donados.

6) En las donaciones en dinero, la deducción sólo se podrá computar cuando el

monto respectivo sea efectivamente entregado a la institución donataria, si la
donación se realiza en efectivo; o desde que los cheques, letras de cambio u
otros documentos de pago similares sean recibidos por la beneficiaria, si la
donación se efectúa mediante títulos, valores o documento de crédito.

7) Las donaciones deberán cumplir además con las disposiciones legales

vigentes para la validez de las donaciones.
TRATAMIENTO FISCAL: Inventarios

1 Método de Registro. (Art- 303 Ley 11-92 y 58 Reglamento 139-98).

El método de registro de inventarios de mercancías admitido por la

DGII es el UEPS. En ningún caso se podrá asumir otros métodos de valuación
de inventario, sin previa autorización de la administración tributaria.

2 Deducciones Globales (Art. 303 Ley 11-92 y 59 Reglamento 139-98)

No se admitirán deducciones en forma global para hacer frente a

cualquier contingencia (Provisiones).
TRATAMIENTO FISCAL: Inventarios (2)

1. No se considerarán como parte del costo de la mercancías, los intereses

pagados por financiamiento en la adquisición de los mismos. (Articulo 56
del reglamento).

2. Una vez establecido el costo unitario de un articulo no podrá ser reducido

sin haber sido informado a la DGII, aun sea por pérdida de valor del
inventario o cualquiera que sea la causa.

3. No se admitirá destrucción de inventarios, aun siendo inservible, sin que

se solicite la presencia de un auditor de la administración tributaria, quien
a su vez emitirá una certificación que servirá como comprobante para la
deducción del gasto. (Articulo 59 del reglamento 139-98).

4. No se admitirá deducciones por faltantes injustificados en tomas de

inventario físico.
TRATAMIENTO FISCAL: Inventarios (3)

1. Los contribuyentes que no mantengan inventarios perpetuos y cuya

existencia es mayor a RD$10,000,000.00 deberán realizar su conteo
físico dentro del año fiscal, en fecha distinta al cierre, con la presencia de
un auditor de la DGII, para lo cual deberá informarlo a la Administración
Tributaria con 60 días de antelación. (Art. 55 del Reglamento 139-98).

2. Se deberá guardar papeles de trabajos que muestren como fue

calculado el costo unitario utilizado, estos papeles deberán estar
respaldados por las facturas de compra o los reportes de producción
correspondientes. (Art. 57 del Reglamento 139-98).

3. Verificar que el crédito de la cuenta de inventarios guarde una relación

razonable con los debitos de la cuenta de costo.
TRATAMIENTO FISCAL: Inversiones (1)

1. Las inversiones financieras poseídas en la RD y fuera de la RD generan

ingresos alcanzados por el impuesto sobre la renta. Si las inversiones son
mantenidas en moneda extranjera se tendrá que verificar la tasa de cambio
utilizada por la empresa a la fecha del cierre fiscal.

2. Las inversiones en acciones generan ingresos por dividendos sujetos a la

retención del 25% siempre que sean en efectivo. Quien recibe los dividendos
reducidos en un 25% fruto de la referida retención los debe registrar como
ingresos no imponibles o no gravables porque fueron objeto de retención en la
fuente, quien paga, retiene e ingresa el impuesto retenido genera un crédito
que lo puede deducir del impuesto sobre la renta, siempre y cuando, las
utilidades distribuidas hayan pagado previamente el impuesto sobre la renta.

3. No se admitirán las provisiones creadas para las inversiones.

4. Los interereses financieros provenientes de instituciones reguladas en la RD

pagados a favor de personas físicas están exentos del impuesto sobre la renta.
TRATAMIENTO FISCAL: Inversiones (2)

1. Los dividendos en efectivo recibidos de otras compañías están exentos del

impuesto sobre la renta, siempre que el beneficiario de los dividendos cuente
con la certificación de la empresa que los distribuyó, especificando la retención
del 25% ingresada a la Administración Tributaria.

2. En el caso de dividendos en acciones también se tendrá que disponer de una

comunicación de la empresa que distribuyó tales dividendos donde se certifique
que son en acciones.

3. En ambos casos los montos certificados deben coincidir con los registros
contables.

4. Se tendrá que llevar una cuenta separada de los dividendos recibidos de

otras compañías. Estos dividendos están exentos del impuesto sobre la renta,
cuando sean distribuidos a los accionistas.
TRATAMIENTO FISCAL:
Gastos Pagados por adelantos (1)
1 Anticipos del Impuesto sobre la Renta

• Se recomienda asegurarse de que el monto registrado como anticipos del impuesto

sobre la renta, fuere igual al importe pagado durante el ejercicio fiscal en base al
reporte de anticipos emitido por la DGII

• La empresa solo tendrá balance inicial en esta cuenta si quedó un saldo a favor en la
presentación de la declaración jurada del año anterior.

• Si la empresa mantiene transacciones comerciales con Instituciones Gubernamentales,

se le retendrá el 5% por cada pago efectuado, para contabilizar este 5% como pago
computable a cuenta del ISR la empresa debe contar con las certificaciones
correspondientes que justifiquen la retención.
TRATAMIENTO FISCAL:
Gastos Pagados por adelanto (2)

2 ITBIS
Si la empresa tiene en este renglón el ITBIS adelantado, se
recomienda verificar que dicho monto corresponda al compensado en
la presentación del último mes del cierre fiscal, o en su defecto a un
saldo a favor.

La retención del 30% establecida por la Norma General 02-05 se

debe contabilizar en este renglón, pero en una cuenta separada al
ITBIS pagado en la adquisición de bienes y servicios, y la empresa
debe tener la certificación del cliente que haya efectuado la retención.
TRATAMIENTO FISCAL:
Gastos Pagados por adelanto (3)

3 Pólizas de Seguros

• Las primas de seguros son deducibles siempre que cubran los riesgos
de los bienes de la empresa que producen rentas gravadas (Art 287
Ley 11-92). El 16% del ISC-seguros se contabiliza como parte
integral del gasto.

• Las primas referentes a seguros de vida o salud que no tengan un

carácter colectivo para los empleados de la empresa solo serán
deducibles si se paga el impuesto del 25% de retribuciones
complementarias (Art 318 Ley 11-92) .
TRATAMIENTO FISCAL: Intangibles

1. La Ley 11-92 acepta la amortización de los intangibles siempre que

los mismos tengan vida útil definida y que el método de
amortización sea en línea recta. (Art. 287 literal g) Ley 11-92)

2. Dentro de estos activos se encuentran las marcas de fábrica,

derechos de autor, etc. y la vida útil debe estar especificada por
contrato entre las partes.

3. No es admitida la amortización de plusvalía, crédito mercantil o

llave del negocio.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (1)

La Legislación Tributaria Dominicana al igual que los

principios contables reconocen la clasificación de activos
fijos en: depreciables y no depreciables.

Dentro de los activos no depreciables ubicamos los terrenos y

activos en proceso de construcción o instalación. La Ley 11-
92 en su articulo 287 y 17 al 27 del Reglamento 139-98
clasifica los activos fijos depreciables en tres categorías.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (2)

1. CLASIFICACION ACTIVOS DEPRECIABLES

Categoría I: Edificaciones y sus componentes estructurales.

Categoría II: Automóviles y camiones livianos de uso común

equipos y muebles de oficina; computadoras;
sistemas de información y equipos de
procesamiento de datos.

Categoría III: Cualquier otra propiedad depreciable.

TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (3)

2. Metodología de contabilización (Art. 287 Ley 11-92)

Los bienes clasificados en la categoría I se contabilizaran

sobre la base de cuenta de activos separadas.

Los bienes clasificados en la categoría II y III se

contabilizaran sobre la base de cuentas de activos
conjuntas.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (3)

3 DEPRECIACION (Art. 287 Ley 11-92 y 17 al 27 del Reg. 139-98)

Se admite como un gasto deducible para fines del impuesto sobre la

renta, la depreciación por desgaste, agotamiento, antigüedad y desuso,
en los porcentajes siguientes:

Categoría I 5%
Categoría II 25%
Categoría III 15%
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (4)

Depreciación Activos Categoría I

1. Inicio de la depreciación
Los activos categoría I, inician su proceso de depreciación a partir del momento en
que están a disposición de la empresa para ser puesto en servicio.

2. Adiciones
Cuando se incorpora un activo categoría I se aplicará el coeficiente de
depreciación a la proporción del valor que corresponda al tiempo de dicha
incorporación o tenencia.

El ITBIS incurrido en activos categoría 1 formará parte del costo; sin embargo, el
impuesto pagado en la construcción de mejoras en propiedades
arrendadas es compensable.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (5)

Reparaciones y /o Mejoras Capitalizables

Activos Categoría 1
1. Cuando se incurran en un gasto por reparación y mejoras, se considerara
hasta un 10% del costo fiscal ajustado como gasto deducible del periodo
y el excedente será capitalizado a la cuenta de activo. ( La base para
determinar si se produjo o no exceso en dicha cuenta en la misma base
utilizada para la depreciación)

2. Se deben llevar cuentas separadas de las mejoras capitalizables.

3. El 10% de reparación debe determinarse sobre el saldo fiscal del

inmueble reparado.
 Determinación Depreciación Fiscal Activos Fijos

COSTO FISCAL CANTIDAD TOTAL TOTAL ADICIÓN BASE

ACTIVOS
30-sep-06 DE AJUSTE RETIROS ADICIONES DEPRECIABLE DEPRECIABLE
CATEGORIA 1 5,312,686 377,951 0 74,291 74,291 5,764,928
CATEGORÍA 2 1,748,242 124,372 0 1,254,225 627,113 2,499,727
CATEGORIA 3 37,714,886 2,683,084 0 11,152,909 5,576,455 45,974,425
TOTALES 44,775,814 3,185,407 0 12,481,425 6,277,858 54,239,079

BASE EXCESO MEJORA NUEVA BASE TASA DEPRECIACIÓN ADICIONES NO COSTO FISCAL
DEPRECIABLE CAPITALIZABLES DEPRECIABLE DEPRECIACION FISCAL DEPRECIADA 30-sep-07
5,764,928 0 5,764,928 0.05 288,246 0 5,476,682
2,499,727 0 2,499,727 0.25 624,932 627,113 2,501,907
45,974,425 0 45,974,425 0.15 6,896,164 5,576,455 44,654,715
54,239,079 0 54,239,079 7,809,342 6,203,567 52,633,305

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
ACTIVOS DIFERENCIA
FISCAL CONTABLE
CATEGORIA 1 288,246 379,794 (91,548)
CATEGORÍA 2 624,932 411,482 213,450
CATEGORÍA 3 6,896,164 3,069,642 3,826,522
TOTALES 7,809,342 3,860,918 3,948,424
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (6)

Retiros Activos Categoría 1

1. Si un activo categoría 1 es enajenado o permutado en el ejercicio, la
diferencia entre el valor de venta o permuta y el valor en libro de dicho
activo representara una ganancia o pérdida contable, según resulte el
caso.

2. Sin embargo, para fines de determinación la ganancia o pérdida fiscal en

la enajenación de un activo categoría I, se deberá tomar el costo histórico
y aplicarle el multiplicador de ajuste por inflación. La diferencia que
resultare entre la ganancia contable registrada en libros y la
determinada mediante el procedimiento fiscal se considerará como
un ajuste fiscal negativo en la declaración jurada del impuesto sobre
la renta (IR-2) (Art. 289 y 41 al 44 del reglamento.)
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (7)

Retiros Activos Categoría 1

1. La ganancia en venta de edificaciones es considerada una ganancia

de renta sujeta al pago de impuesto (Art. 100 del reglamento ).
2. En el caso de los contribuyentes que se acogieron a la amnistía fiscal
del año 2001, el valor revaluado bajo esa condición, es admitido
para los fines de determinar la ganancia fiscal, siempre que se haya
cumplido con lo establecido en la ley 11-01.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (8)

Depreciación Activos Categoría II y III

1. Inicio de la depreciación
Los activos categoría II y III, inician su proceso de depreciación a partir del
momento en que se incorporan en la cuenta conjunta. La Ley 11-92 establece en
su Art. 287 romano IX y en el Art.26 párrafo V, que el valor inicial para el
cómputo de la depreciación de los bienes depreciables establecidos en la categoría
II y III será el valor de adquisición o construcción.

2. Adiciones
Cuando se incorpora un activo categoría II y III a la cuenta conjunta se
considerara como adición el 50% (para el primer año) del monto total de la
misma independientemente de la fecha de adquisición y el restante 50% para el
próximo año.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (9)

ACTIVOS FIJOS CATEGORÍA II y III

1. Reparaciones y /o Mejoras Capitalizables

Se admite el 100% del gasto incurrido, pero que guarde relación con el
activo.

2. Retiros
Cuando un activo categoría II y III fuere enajenado o permutado en el
ejercicio, la diferencia entre el valor de venta o permuta y el valor en libro
de dicho activo representará una ganancia o perdida financiera, según
resulte el caso.

Para fines fiscales los activos categoría II y III se retiran por el precio de venta y no se
reconocerá ganancia o pérdida por la venta de dichos activos sino hasta la terminación de la
cuenta conjunta. Por tanto, se impugnará la ganancia o pérdida presentada en los estados
financieros.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (10)

Gasto de Mantenimiento

1. El gasto de mantenimiento para las tres categorías de activos, es

admitido por la Ley en un 100%. El Código Tributario consigna como
gastos de mantenimiento aquellos necesarios para mantener el buen
funcionamiento de los activos sin que éste extienda su vida útil.

2. Las piezas se considerarán mantenimiento siempre que su vida útil no

exceda de un año. (Art. 26 párrafo III. y IV del Reglamento 139-98).

3. El gasto de mantenimiento deberá contabilizarse por separado de las

reparaciones.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (11)

Depreciación Activos Dados en Arrendamientos

(artículo 287 Ley 11-92 )

Los activos fijos dados en arrendamiento se depreciaran de

acuerdo a los siguientes porcentajes:

Categoría I 5%
Categoría II 50%
Categoría III 30%
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (12)

Activos Fijos No Depreciables

1 Clasificación
• Terrenos
• Activos en Proceso

2 Retiros
Si dicho activo es enajenado o permutado en el ejercicio, la diferencia
entre el valor de venta o permuta y el costo de adquisición de dicho
activo representará una ganancia o perdida contable, según resulte el
caso.
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (12)

Ganancia de Capital
(Art. 289 Ley 11-92 y 100 del Reglamento 139-98)

Los terrenos generan ganancia de capital al igual que las inversiones en acciones
en otras compañías. El Decreto 1520-04 eliminó la posibilidad de que la
ganancia de capital pudiesen ser compensadas con pérdidas de renta e inclusive
las pérdidas de capital no son compensable con ganancia de renta sino con
futuras ganancias de capital

Para fines de determinar la ganancia fiscal en la enajenación de un activo de

capital, se deberá tomar el costo fiscal ajustado por inflación y compararlo con
el precio de venta o enajenación. La diferencia que resultare entre la
ganancia contable registrada en libros y la determinada mediante el
procedimiento fiscal se considerara como ajuste fiscal negativo en el
formulario IR-2 (Art. 289 y 41 al 44 y 100 del reglamento).
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (13)

TRATAMIENTO FISCAL
VENTA DE ACCIONES DE COMPAÑIAS OFFSHORE

La venta de acciones de una empresas offshores que fueren titulares o

posean bienes o derechos colocados, situados o utilizados
económicamente en la República Dominicana se considerara que dicha
operación constituye renta de fuente dominicana, de conformidad con el
Artículo 272 del Código Tributario y por vía de consecuencia, la ganancia
de capital generada en virtud de la venta de las referidas acciones estará
sujeta al 25% del impuesto sobre la renta, en virtud del Artículo 289-
párrafo I (agregado por la Ley 495-06).

Para tales propósitos la Dirección General de Impuestos Internos (DGII)

podrá estimar de oficio el valor de las acciones enajenadas con respeto al
valor total del patrimonio de la sociedad poseedora.
Tabla de Multiplicadores de Ajuste por
Inflación de los Activos de Capital
31 de diciembre, 2007
AÑOS MULTIPLICADOR AÑOS MULTIPLICADOR

1980 y anteriores 59.004 2003 1.581

2004 1.228
1981 54.897 2005 1.143
2006 1.089
1982 48.977 2007 1.000

1983 46.256

1984 33.341

1985 25.488

1986 24.409

1987 19.890

1988 12.77

1989 9.488

1990 5.273
CASO DE ESTUDIO: Ganancia fiscal versus contable

TERRENOS
Costo de Adquisición 170,772
Costo Ajustado por Inflación, 30-09-2004 8,643,966
Cantidad de Ajuste por Inflación 2005 75,554
Costo Ajustado por Inflación, 30-09-2005 8,719,520
Precio de Venta 12,230,400
Ganancia de Capital (fiscal) 3,510,880
Ganancia Contable 12,059,628
Ajuste fiscal negativo (ganancia no tributable) 8,548,748

Impuesto sobre la renta (según contabilidad) 3,014,907

Impuesto sobre la renta (según Ley) 877,720
Ahorro fiscal 2,137,187
TRATAMIENTO FISCAL: Activos Fijos (13)

Ganancia de Capital
(Art. 289 Ley 11-92 y 100 del Reglamento 139-98)

En el caso de los contribuyentes que se acogieron a la Ley

11-01 de Amnistía Fiscal del ejercicio 2001 y que
revaluaron terrenos, los costos revaluados sustituyen el
costo histórico.
TRATAMIENTO FISCAL: Otros Activos (1)

Activos Amortizables

1. Las mejoras en propiedades arrendadas no son consideradas

como parte del edificio, sino que se clasifican como otros
activos amortizables.

2. Se amortizaran en línea recta, en un periodo no menor de 5

años, o en base a la vigencia del contrato, el que fuese mayor
(Art.22 del reglamento 139-98).
TRATAMIENTO FISCAL: Otros Activos (2)

Activos Amortizables

1. Los gastos de organización o constitución. Se

pueden deducir como gastos en el mismo período en
que se incurren

2. Los gastos de investigación y desarrollo se pueden

deducir como gastos en el período en que se incurren
con el consentimiento de la A.T. o en cambio se
pueden capitalizar, una forma u otra debe aplicarse
consistentemente.
TRATAMIENTO FISCAL: Cuentas por pagar

• Se recomienda verificar las cuentas por pagar por la adquisición de servicios a

suplidores del exterior, para validar de que haya efectuado la retención del 25%
del impuesto sobre la renta (Articulo 305 Ley 11-92).

• En el caso de las importaciones se recomienda que el flujo de cuentas por

pagar al suplidor mantenga razonabilidad con relación al ITBIS adelantado en
importaciones.

• Dentro de este renglón se podrían considerar las acumulaciones por pagar

(Retenciones asalariados, ITBIS por pagar, Seguro Social, AFP, Seguro
Medico, Accidentes de Trabajo, Infotep, Bonificación Por Pagar, Cuentas por
pagar, Otros) esto así por que las mismas suponen un compromiso de pago
que sera liquidado en un corto plazo.

• Generalmente, en los procesos de fiscalización externa los pasivos no

justificados son considerados por la Administración Tributaria como ingresos
no declarados.
TRATAMIENTO FISCAL: Provisiones

• Se recomienda verificar las provisiones creadas en el año, en razón de que las

provisiones de vacaciones, preaviso, auxilio de cesantía, y otros gastos
similares no son aceptadas por la DGII. La impugnación se realiza
considerando que las provisiones constituyen una presunción de un gasto y la
ley establece que se debe imputar al año fiscal los gastos que realmente se
hayan realizado en un periodo determinado.

• La provisión de bonificación, gratificación o aguinaldo es aceptada si la

misma se paga dentro de los 90 a 120 días posteriores al cierre del ejercicio
fiscal. La provisión no consumida se tendrá que auto impugnar (renuncia
fiscal del gasto). El pago efectuado fuera de este límite de tiempo se
considerará como un gasto del ejercicio en que se materialice el pago
(Art. 40 del Reglamento 139-98).
TRATAMIENTO FISCAL: Préstamos por pagar

1. Se recomienda verificar los contratos de préstamos, a fin de

determinar la veracidad del pasivo y el gasto financiero que se esta
registrando.

2. Se recomienda verificar si los préstamos son con la banca local o

extranjera. Los intereses pagados o acreditados a instituciones
financieras del exterior están sujetos a la retención del 10% del
impuesto sobre la renta ( artículo 306 Ley 11-92).

3. En el caso de los préstamos entre filiales o entidades no financieras,

los intereses están sujetos a la retención del 25% del impuesto sobre la
renta (Artículo 305 Ley 11-92).
TRATAMIENTO FISCAL: Intereses financieros

1. Los intereses pagados a personas físicas residentes o

domiciliadas en la RD, incluyendo los socios, están sujetos a
una retención del 10%, (art. 70 del reglamento 139-98) y los
mismos están gravados por el ITBIS (literal k) del numeral 3)
del artículo 2 del Reglamento 140-98. Exentos del ITBIS.

2. Se recomienda examinar y documentar la cuenta de pasivos

a los accionistas “préstamos de socios”, incluyendo la cuenta
aporte para futuras capitalizaciones y realizar validaciones
y cruces de informacion con respecto al patrimonio de los
accionistas.
 TRATAMIENTO FISCAL: Patrimonio (1)

Aumento de Capital

1. Para efectuar un aumento de capital se debe pagar los impuestos

correspondiente (1%) y estar avalado por las actas de asambleas,
compulsa notarial y demás documentaciones exigidas por la
administración tributaria. Los impuestos por aumento de capital
constituye un gasto admitido para fines del impuesto sobre la renta.

2. Los beneficios acumulados se pueden capitalizar siempre y cuando

no sobrepase el monto del capital autorizado de la compañía.
Recompra de acciones y devolución de aportes.
TRATAMIENTO FISCAL: Patrimonio (2)

1. Beneficios acumulados
Se debe tomar en cuenta si ha habido distribución de dividendos y si se
ha efectuado la retención correspondiente.

2. Superávit por revaluación

El código tributario no prevé la revaluación de activos, solo reconoce el
ajuste inflacionario, por tal motivo no se acepta la depreciación de la
referida revaluación. La cuenta de superávit por revaluación deberá ser
eliminada cuando la empresa venda el activo que le dio origen. En caso
de capitalizar el superávit dará nacimiento al pago del 25% del impuesto
sobre la renta, con excepción del superávit por revaluación de la amnistía
fiscal.
 TRATAMIENTO FISCAL: Ingresos (1)

Ingresos Brutos (Art.268 Ley 11-92)

Se entiende por ingreso bruto todo ingreso que

constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o
actividad y todos los beneficios, utilidades que se
perciben o devenguen y los incrementos en el
patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación.
TRATAMIENTO FISCAL: Ingresos (2)

1. Ingresos brutos (ventas de bienes y prestación de

servicios) menos descuentos y devoluciones en montos
justificables antes de aplicar el ITBIS y el impuesto
selectivo al consumo.

2. Las comisiones e intereses son considerados como

ingresos brutos.

3. Los ingresos se reconocen bajo el método de lo

devengado.
 TRATAMIENTO FISCAL: Ingresos (3)

Ingresos gravados por la Ley 11-92

1. Ingresos de fuente dominicana (artículos 272 y 283 del Código Tributario)

2. Ingresos por venta o permuta de bienes. Art. 268
3. Ingresos por servicios. Art. 268
4. Ingresos por comisión. Art. 268
5. Ingresos por intereses. Art. 268
6. Ganancia de capital. Art. 289 y 100 del reglamento
7. Ganancia en venta de activo fijo Categoría I. Art. 289 y 100 del reglamento
8. Ganancia por diferencia cambiaria positiva. Art. 109 del reglamento.
9. Ingresos extraordinarios: Reclamaciones a compañías de seguros (Art. 287 inciso
d)
10. Otros Ingresos: Eliminación de provisión años anteriores y pasivos años
anteriores
 CONDONACIONES DE DEUDAS (1)

Los descuentos y rebajas extraordinarias, incluyendo las condonaciones, perdón o quitas

sobre deudas por mercancías, intereses y operaciones vinculadas o no con el negocio, se
considerarán beneficios imponibles gravados con el 25% del impuesto sobre la renta y
computables en el año fiscal en que hayan ocurrido, de conformidad con las disposiciones
del artículo 30 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero
del 2001). De igual manera, los pasivos con terceros (personas físicas o jurídicas)
locales o extranjeras no justificados y carentes de documentación serán
considerados beneficios imponibles sujetos al impuesto sobre la renta.

Los préstamos o inyecciones de recursos para capital de trabajo, inversiones o para

futuras capitalizaciones efectuadas por los accionistas a favor de empresas, negocios o
corporaciones tendrán que estar debidamente justificados y documentados, de
conformidad con los artículos 50, 272, 287 y 288 del Código Tributario y los artículos 15,
16, 36 y 40 del Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 195-01 del 8 de febrero del
2001). El accionista aportante, especialmente si fuere persona física residente o
domiciliada en RD tendrá que disponer de los medios para justificar su patrimonio,
incluyendo las variaciones (si fuere requerido por la Administración Tributaria u otras
autoridades gubernamentales).
 CONDONACIONES DE DEUDAS (2)

Para el deudor que se le condona la deuda el monto de la misma constituye

un ingreso gravable; en cambio para aquel acreedor que condona la deuda a
su deudor dicho monto no podrá deducirlo de la renta imponible, sino
excepcionalmente cuando la quita o perdón (condonación) haya sido
efectuada a un deudor quebrado y dicho acreedor que condone dicha deuda
figure en el concordato o convenio de acreedores inscritos a consecuencia
de la declaratoria de quiebra de ese deudor, de conformidad con el párrafo I
del artículo 30 del Reglamento 139-98.

Las disposiciones que regulan el procedimiento de quiebra están

consagradas en el Código de Comercio, parte final.
 TRATAMIENTO FISCAL: Costos

Se recomienda verificar si el costo a sido afectado por:

 Disminución por faltantes en inventarios en montos materiales injustificados.

 Cambios en valoración de Inventarios.

 Costo según planilla de importación. Para deducir los costos por mercaderías
importadas, los comprobantes fehacientes regulares y conformes con la Ley,
requeridos por la Administración para fines de verificar el costo cierto de las
importaciones hechas por el sujeto pasivo de la obligación, serán aquellos que
sirvieron de base para la liquidación de los impuestos de importación, más los recibos
de los impuestos pagados, excepto el Impuesto sobre Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS). Art. 37 Reglamento 139-98.

 En caso de diferencias entre el valor declarado por el importador y el valor que sirvió de
base al cálculo de los impuestos arancelarios, deberá registrarse a los fines de este
artículo el valor menor. El compra de divisas tendrá que estar sustentada en
comprobantes fehacientes adquiridos en el mercado formal.

Estas deducciones no son admitidas sin la autorización de la DGII.

 DEDUCCIONES ADMITIDAS (1)

El Código Tributario admite como deducciones los gastos

incurridos para obtener, mantener y conservar renta gravada
aquellos que sean propios o relacionados con la actividad o giro
del negocio. Para estos fines deberán existir comprobantes
fehacientes con NCF, que mantenga relación razonable con el
volumen de operaciones del negocio atendiendo a las
características del mismo (Articulo 287, Ley 11-92 y artículos 15
al 36 del reglamento 139-98).
 DEDUCCIONES ADMITIDAS (2)

1. Los intereses de deudas, siempre que se vinculen directamente con el negocio

y estén afectadas a la adquisición, mantenimiento y/o explotación de bienes
productores de rentas gravadas. Independientemente, los intereses sobre
financiamiento de importaciones y préstamos obtenidos en el exterior serán
deducibles sólo si se efectúan y pagan efectivamente las retenciones
correspondientes.

2. Impuestos y tasas que graven los bienes que producen rentas gravadas excepto
el ISR los recargos, intereses y multas por incumplimientos tributarios.

3. Primas de seguros sobre bienes que producen beneficios.

4. Daños extraordinarios por causas fortuitas o delitos de terceros sobre los bienes
productores de beneficio se considerarán pérdidas, pero estas deberán ser
disminuidas hasta el monto de los valores que por concepto de seguros o
indemnización perciba el contribuyente. Si tales valores son superiores al monto
de los daños sufridos, la diferencia constituye renta bruta sujeta a impuesto.
 DEDUCCIONES ADMITIDAS (3)

5. La depreciación y amortización de activos utilizados para producir

rentas.

6. Agotamiento de depósito mineral en explotación.

7. Las reparaciones de activos utilizados para producir rentas.

8. Amortización de bienes intangibles (patentes, derecho de autor,

dibujos, contratos, franquicias) cuya vida útil tenga un limite definido.

9. Cuentas incobrables.
 DEDUCCIONES ADMITIDAS (4)

10. Donaciones a instituciones de bien publico hasta un 5% de la renta

imponible del ejercicio. En adición al 5% será posible deducir por
concepto de donaciones un 10% adicional, toda vez que dichas
donaciones se realicen en favor de entidades educativas de nivel
superior legalmente reconocida, esta disposición se fundamenta el
artículo 101 de la Ley 139-01. En caso de pérdida fiscal, la empresa
tendrá que auto impugnar la totalidad del gasto en donación.

11. Gastos de investigación y experimentación, previa autorización de la DGII.

Esta deducción no aplica en los casos de tierras o bienes depreciables, ni
a cualquier gasto en que se haya incurrido o pagado con el propósito de
determinar la existencia, ubicación, extensión o calidad de cualquier
depósito natural.

12. Las pérdidas que sufrieren las empresas en sus ejercicios económicos.
Serán compensables de las utilidades obtenidas hasta 5 ejercicios
contables siguientes, excepto las pérdidas fruto de reorganización de
sociedades (art. 2 Ley 288-04)
 DEDUCCIONES ADMITIDAS (5)

13. Aportes a planes de pensiones y jubilaciones, según ley.

14. Las personas físicas excepto los asalariados, deducirán gastos

comprobados necesarios para obtener, mantener y conservar la
renta gravada.

15. Las provisiones de las entidades bancarias para activos de alto

riesgo, en la forma que dispongan las autoridades bancarias y
financieras del estado.
 DEDUCCIONES ADMITIDAS (6)

16. Gastos de representación por atenciones en restaurantes y otros

lugares públicos a clientes o relacionados, siempre que tengan el
comprobante correspondiente.

17. Los gastos de viajes y hospedaje que estén vinculados con el negocio.

18. Gastos de celebración de convenciones que tenga el país como sede.

Se requiere invitaciones, programa, etc.
 RELIQUIDACIONES ADUANALES

Los Artículo 37, 38 y 39 del Reglamento 139-98 modificado por el

Decreto 195-01 del 8 de febrero del 2001 establecen que formarán
parte del costo de las mercancías importadas, los impuestos de
importación, con excepción del impuesto a las transferencias de
bienes industrializados y servicios (ITBIS), amparados en los recibos
emitidos por la Dirección General de Aduanas. Excepciones
(comentar).

Los impuestos aduanales y demás derechos en ocasión de la

importación, incluyendo el ITBIS se imputan en el período fiscal en
que hayan sido efectivamente pagados, de conformidad con el
artículo 347 del Código Tributario y el artículo 14 (párrafo) del
Reglamento 140-98.
 IMPUESTOS ADMITIDOS COMO GASTOS

Los impuestos, tasas y contribuciones que recaen sobre bienes necesarios para conversar,
mantener o conversar rentas gravadas de fuente dominicana, constituyen gastos admitidos
para fines del impuesto sobre la renta, de conformidad con el literal b) del artículo 287 del
Código Tributario (Ley 11-92 y sus modificaciones). Entre los impuestos admitidos se destacan
el impuesto selectivo al consumo de servicios e importación de bienes, impuesto sobre
cheques y transferencias bancarias, impuesto a los hidrocarburos, impuesto a las
transferencias de bienes industrializados y servicios (ITBIS) no compensados, contribución al
desarrollo de las telecomunicaciones (CDT), contribución de salida, tasas portuarias y
aeroportuarias, derechos de importación, servicio aduanero, servicios en instituciones
públicas, contribución al régimen de seguridad social del empleador, derecho de circulación
vehicular, impuesto por constitución y aumento de capital, permisos y licencias
gubernamentales.

El impuesto sobre la renta, el impuesto a los activos, impuesto a las sucesiones y donaciones
y las multas por incumplimiento de cualquier obligación tributaria (DGII, DGA y TSS) no serán
admitidos como gastos deducibles para la determinación del impuesto sobre la renta, en virtud
del literal d) del artículo 288 del Código Tributario. El impuesto por transferencia inmobiliaria
establecido en el Ley 288-04 del 28 de septiembre del 2004 y cualquier otro impuesto originado
en ocasión de la enajenación de bienes de capital formará parte del costo de dicho bien (literal
c) del artículo 40 Reglamento 139-98).
 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (1)

Partidas No Deducibles
(Art. 288 Ley 11-92 y 40 del reglamento 139-98)

1. Gastos personales del dueño, socio o representante del negocio. Multa

equivalente al 25% del gasto (Ley 288-04).

2. Retiros o sueldos a dueño, socio, accionistas, conjugue o parientes del

dueño sin la prestación real de un servicio, y de existir dicha
prestación la remuneración deberá ser en un monto que no sea mayor
a lo que se pagaría a terceros por servicios similares.

3. Pérdidas provenientes de operaciones ilícitas.

 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (2)

4. Impuesto sobre la renta corporativo y retenciones del impuesto sustitutivo

de retribuciones complementarias.

5. Los recargos, multas e intereses por incumplimiento de cualquier ley

tributaria ( Art.4 Ley 288-04 )

6. Gastos sin comprobantes o sin NCF

7. Remuneraciones a personas y organismos que actúen desde el exterior

(directivos, consejo y otros organismos administrativos) a menos que se
demuestre que efectivamente la empresa domiciliada en el país, haya
obtenido a através de dichos organismos rentas de fuentes dominicana.
 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (3)

7 Utilidades destinadas a reservas o aumentos de capital antes

del impuesto sobre la renta.

8 Gratificaciones, aguinaldos, bonificaciones y otras eroga-ciones

similares pagadas a empleados en forma de remuneración
extraordinaria cuando su entrega fuese realizada fuera del
plazo de presentación de la declaración jurada.

9 Las deducciones de inventarios en forma global.

 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (4)

Los pagos efectuados a una sociedad a sus accionistas

como beneficios fijos o relativamente fijos de acciones
preferidas, sino que los mismos serán considerados como
dividendos sujetos a retención.

LAS PRIMAS EN COLOCACION DE ACCIONES NO

CONSTITUYEN GANANCIA DE CAPITAL
ANTICIPOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

MODALIDAD DE ANTICIPOS
(Art. 314 Ley 11-92 modificado por el Art.9 de la Ley 288-04)

La reforma fiscal mantuvo la frecuencia mensual en el pago de los

anticipos del impuesto sobre la renta. Sin embargo, en lo adelante, estos
pagos estarán determinados en función a dos modalidades de cálculo:

1) A la doceava parte del 1.5% del total de ingresos declarados.

2) Cuando la TET fuere superior al 1.5%, entonces, los anticipos

mensuales se pagarán sobre la base de la doceava parte del impuesto
liquidado de la declaración jurada anterior.
 MODALIDADES DE ANTICIPOS MENSUALES

MODALIDAD MODALIDAD
Variables seleccionadas
1 2

TOTAL DE INGRESOS 20,000,000 20,000,000

Ganancia de capital en libros 5,000,000 5,000,000

Ganancia de bienes depreciables en libros 2,000,000 2,000,000

Dividendos e intereses exentos 500,000 500,000

Base Imponible (ingresos sujetos anticipos) A 12,500,000 12,500,000

Beneficios imponibles (RNI, IR2 casilla 22) 700,000 1,100,000

Impuesto sobre la renta (25%) B 175,000 275,000

Tasa efectiva de tributación (B/A) 1.40 2.20

Anticipos mensuales 15,625 22,917

TET 1.5% (Artículo 314 Ley 11-92)
Casilla E, Anexo E, IR-2 2008. Casos con pérdidas.
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
DE LOS ANTICIPOS
ANTICIPOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Las personas físicas y sucesiones indivisas pagarán sus anticipos en

base al 100% del impuesto liquidado de su ejercicio fiscal anterior,
pagadero en tres cuotas, un 50% en el sexto mes; un 30% en el noveno
y un 20% en el duodécimo mes.

Los comisionistas, intermediarios y empresas con márgenes regulados

por el Estado Dominicano tributarán el anticipo mensual en base a los
ingresos provenientes de dichas actividades y atendiendo a las dos
modalidades descritas anteriormente
ANTICIPOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

No pagarán el anticipo del uno punto cinco por ciento (1.5%),

establecido en el presente artículo las personas naturales que
desarrollen actividades comerciales e industriales, siempre que
el ingreso anual proveniente de dichas actividades sea igual o
menor a cinco millones de pesos (RD$5,000,000).

Dichas personas naturales se acogerán al régimen especial que

se establecerá en el Reglamento de aplicación del impuesto
sobre la renta.”
 REGIMEN SIMPLIFICADO
PERSONAS FISICAS
El artículo 290 del Código Tributario (modificado por la Ley 172-07) establece que
las personas físicas y negocios de único dueño, sin contabilidad organizada, con
ingresos provenientes en más de un 50% de ventas de bienes exentos del ITBIS o
de servicios con ITBIS retenido en 100%, y cuyos ingresos brutos no superen los
seis millones de pesos (RD$6,000,000), podrán optar por efectuar una deducción
global en calidad de costos y gastos sin comprobantes fiscales de un cuarenta por
ciento (40%) de sus ingresos gravables para determinar la renta neta sujeta al
impuesto sobre la renta.
De igual manera la persona física acogida a este régimen simplificado tendría derecho a
la exención contributiva anual (ajustable anualmente por inflación). La declaración jurada
del régimen simplificado será anual y deberá ser presentada a más tardar el último día
laborable del mes de febrero de cada año. El impuesto que resultare será pagadero en
dos cuotas iguales. La primera de ellas en la misma fecha límite de su declaración jurada
y la segunda, el último día laborable del mes de agosto del mismo año. Este tratamiento
simplificado no incluye las rentas provenientes de salarios sujetos a retención.
Para ingresar a este Régimen de Estimación Simple se requerirá la autorización previa
de la DGII, la cual deberá ser solicitada a más tardar el 15 de enero del año en que
deberá presentar la declaración. A partir de la inclusión en este Régimen las variaciones
de ingresos no son causa automática de exclusión. Sin embargo, la DGII podrá disponer
la exclusión de dicho Régimen cuando determine inconsistencias en los ingresos
declarados.
ANTICIPOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EXENCION DE ANTICIPOS

Los contribuyentes que demuestren una reducción significativa de sus

rentas en el ejercicio corriente podrán solicitar la exención total o parcial
del pago a efectuar por concepto de anticipo, por lo menos quince (15)
días antes del vencimiento,

La Administración Tributaria podrá acoger esta solicitud siempre que, a

su juicio, existan causas de fuerza mayor o de carácter
extraordinario que justifiquen la imposibilidad de realizar dichos
pagos (desastres naturales, incendios, cese del negocio).
ANTICIPOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CREDITOS COMPENSABLES CONTRA ANTICIPOS

1. De las sumas a pagar por concepto de anticipos se restarán los saldos

a favor que existieren, si no se hubiere solicitado su compensación
o reembolso.

2. Las sociedades de capital podrán compensar el crédito proveniente

de la distribución de dividendos en efectivo con los anticipos a pagar,
previa información a la administración.
 PROCESO DE COMPENSACION DE ANTICIPOS

ESCENARIO ESCENARIO
Variables seleccionadas 1 2
Impuesto sobre la renta liquidado 175,000 275,000
Saldo a favor 300,000 125,000
Diferencia de anticipos a 0 150,000
Anticipos mensuales 12,500

Variables seleccionadas ESCENARIO 3

Base Imponible (ingresos sujetos anticipos) 12,500,000

Pérdidas fiscales 18.250,000

Anticipos anual 125,000

Anticipos mensuales 10,417

En cualquier escenario, el anticipo abarca 8 meses del año en curso y 4 cuotas computable al año fiscal siguiente.
 BENEFICIO CONTABLE versus
RENTA NETA IMPONIBLE

Beneficio/ Pérdida neta

Es el resultado contable de las empresas.

Renta Neta Imponible Art. 284 Ley 11-92

Es la renta bruta reducida por las deducciones admitidas. Para llegar a

esta renta se aplican los ajustes fiscales de lugar; es sobre esta base que
se aplica la tasa del 25%, cuando corresponda.
PERDIDAS FISCALES (1)

Las pérdidas serán deducibles de las utilidades obtenidas en los

ejercicios inmediatos subsiguientes al de las pérdidas, sin que esta
compensación pueda extenderse más allá de cinco (5) años; sin
embargo, la compensación deberá realizarse hasta un 20% del
monto total por cada año.

El 20% de pérdidas no-deducido en un año no podrá deducirse ni

trasladarse hacia años posteriores, ni causará reembolso alguno por
parte del Estado; estas pérdidas solamente serán compensables al
momento de efectuar la declaración jurada de impuestos.
PERDIDAS FISCALES (2)

Años Proceso Compensación

1er. 20%
2do. 20%
3er. 20%
4to. 20% del 80% RNI
5to. 20% del 70% RNI
 PERDIDAS FISCALES (2)

1. No se podrán compensar pérdidas de otras entidades absorbidas en

proceso de reorganización.

2. Se exceptúan de esta disposición las personas jurídicas que presenten pérdidas

en la declaración del primer año fiscal.

3. Los contribuyentes que presenten pérdidas podrán solicitar la exención total o

parcial de los límites y porcentajes de pérdidas establecidas.

4. Las pérdidas fiscales acumuladas al año fiscal 2005 podrán ser compensadas
en un plazo de 5 años, independientemente del año de su origen.

5. Las pérdidas fiscales se ajustan anualmente por inflación.

6. Las pérdidas de capital se podrán compensar únicamente con ganancias de la

misma naturaleza y viceversa.
 COMPENSACIÓN
PÉRDIDAS FISCALES OPERACIONALES

AÑO 2007
Solo para el 4to. y 5to.
Solo para el 4to. y 5to. año
PERDIDA
PERDIDA AL INICIO RENTA NET A Año
PERDIDA AJUSTADA POR COMPENSABLE EN EL
AÑO DE LA INDICE DE CANTIDAD DE AJUSTE PERIODOS POR IMPONIBLANTES DE LA LIMITE DE PERDIDA PERDIDA PENDIENTE DE
INFLACION PERDIDA A COMPENSAR % DE LA RENTA NETA PERIODO
PERDIDA DEL PERIODO INFLACION POR INFLACION COMPENSAR PERDIDA A COMPENSAR COMPENSAR
IMPONIBLE
(Viene de la casilla 17 del IR-2)
Hasta el 2005 16,592,642,284 8.88% 14,734,266 16,607,376,550 4 4,151,844,137 0 - 4,151,844,137 12,455,532,412
2006 1,402,680,563 8.88% 1,245,580 1,403,926,143 5 280,785,229 0 - 280,785,229 1,123,140,915
- - - - -
- - - - -
- - - - -
TOTAL - 15,979,847 18,011,302,693 4,432,629,366 4,432,629,366 13,578,673,327

Fuente: Anexo E, IR2

COMPENSACIÓN PÉRDIDAS DE CAPITAL
 CREDITOS FISCALES (1)

Créditos contra el Impuesto Sobre la Renta

(Art. 316 Ley 11-92 y 83 del Reg. 139-98)
El contribuyente podrá deducir del pago del ISR determinado en un
periodo fiscal los créditos originados por los siguientes conceptos:

a. Impuestos pagados en el exterior sobre la renta de fuentes extranjera

gravadas por la Ley 11-92 (Intereses y Dividendos), hasta el monto
que no exceda el ISR determinado por las rentas de fuente dominicana.

b. Los impuestos retenidos sobre rentas percibidas con carácter

de pago a cuenta del ISR (retenciones personas físicas)
 CREDITOS FISCALES (2)

c. Los anticipos de ISR efectivamente pagados del ejercicio fiscal.

d. Los saldos a favor por pagos excesivos sobre los impuestos.

e. Las sumas retenidas por concepto de distribución de dividendos en

efectivo, siempre que el valor distribuido haya pagado el
impuesto correspondiente (Art.7 Ley 288-04).

f. Retenciones del 5% Entidades del Estado.

g. Otros pagos autorizados por la DGII.

SIMULACION DE AJUSTES Y COMPENSACIONES
MODELO DE CARTA COMPENSACION RETENCION
INSTITUCIONES DEL ESTADO

Santo Domingo, D.N.

2 de Mayo del 2008
Señor
Lic. Juan Hernández Bautista,
Director General
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
SU DESPACHO.

Atención: Gerencia de Grandes Contribuyentes

Distinguido Señor Director:

En el marco de la presentación de la declaración jurada anual del impuesto sobre la renta para el año fiscal
terminado al 31 de diciembre del 2007, nuestra empresa XXXXXXXXXXXXXX, S. A. RNC 101-00000-00 se dedujo la
suma de RD$2,224,725.32 por concepto de retención del 5% de instituciones del estado dominicano, en ocasión de
pagos realizados por dichas instituciones a favor de nuestra durante el año 2007, de conformidad con el Artículo
309 del Código Tributario y el Artículo 68-bis del Reglamento 139-98.

En este sentido y en cumplimiento con el literal (b) del Artículo 316 del Código Tributario, cortésmente, remitimos
las certificaciones oficiales (conteniendo las informaciones requeridas por el Artículo 77 del Reglamento 139-98)
que avalan las referidas retenciones del impuesto sobre la renta, a los fines acreditar dichos valores en la cuenta
corriente tributaria/impuesto sobre la renta (IR2 2007).

Atentamente,

Anexos: a) Relación de certificaciones

b) Certificaciones (en original)
DEDUCCIONES PROPORCIONALES

Cuando se incurra en gastos con el fin de obtener, mantener o

conservar rentas gravadas y exentas, y no existiere otro medio
de probar lo contrario, la deducción se hará en la proporción
respectiva en que se hubieren efectuado tales gastos. Dichos
gastos deducibles deberán ser efectivamente realizados y no
exceder de lo que usualmente corresponda (artículo 286 CT).

EJEMPLO
• La empresa A recibe los siguientes ingresos: dividendos en
acciones por RD$20,000,000, dividendos en efectivo
RD$10,000,000, alquileres RD$2,000,000, intereses sobre
depósitos a plazos fijos RD$1,000,000, gastos por sueldos fijos
RD$3,000,000, gastos por Dep. RD$500,000 y gastos de
servicios y otros por RD$ 38,000,000.
Simulación/proporcionalidad
 RENTAS PRESUNTAS

EMPRESAS EXTRANJERAS DE TRANSPORTE

Serán consideradas rentas de fuente dominicana las operaciones
desde RD hacia el exterior sobre una renta presunta del 10% del
monto bruto de los fletes de pasajeros y cargas (artículo 274 CT y
artículos 5, 6 y 7 del Reglamento 139-98).

EMPRESAS EXTRANJERAS DE SEGUROS

Serán consideradas rentas de fuente dominicana las primas brutas
cobradas por ellas para el seguro o reaseguro de personas, bienes
o empresas radicadas en la República Dominicana (articulo 275 CT
y artículo 8 del Reglamento 139-98).
 RENTAS PRESUNTAS (2)

EMPRESAS EXTRANJERAS DE COMUNICACIONES

Serán consideradas rentas de fuente dominicana las obtenidas por la empresas
extranjeras de comunicaciones que operan en la República Dominicana, sobre
una renta mínima presunta del 10% de sus ingresos brutos (artículo 277 CT y
artículo 10 Reglamento 139-98).
EMPRESAS AGROPECUARIAS Y FORESTALES
Cuando no fuere posible determinar los beneficios netos reales de las personas
o empresas, se presumirá una renta mínima presunta del 10% del valor de los
inmuebles, mejoras, animales y demás contenencias (artículo 289 CT y 11
Reglamento 139-98).
EMPRESAS EXTRANJERAS DISTRIBUIDORAS DE PELICULAS
Serán consideradas rentas de fuente dominicana las obtenidas por los
productores, distribuidores o intermediarios de películas cinematográficas
extranjeras exhibidas en el país sobre una renta presunta del 15% del precio
pagado (artículo 276 CT y artículo 9 del Reglamento 139-98).
 REGIMENES ESPECIALES

INCENTIVOS TURISTICOS. LEY 158-01.

10 años de exención fiscal. Exención del Impuesto Sobre la Renta
y del Impuesto a los Activos. Exención de retención a los
intereses de prestamos girados al exterior. Exención del ITBIS,
ISC e impuestos aduanales para el primer equipamiento y puesta
en funcionamiento. Impuestos municipales. Impuestos de
constitución de compañía y aumento de capital.

DESARROLLO FRONTERIZO. LEY 28-01.

20 años de exención fiscal. Exención del Impuesto Sobre la Renta
y del Impuesto a los Activos. Exención del ITBIS, ISC e impuestos
aduanales para equipos y maquinarias.
 REGIMENES ESPECIALES

COMPETITIVIDAD E INNOVACION TECNOLOGICA. LEY 392-07.

Exención del ITBIS, ISC y arancel en equipos y maquinarias. Rembolso de
impuestos (ITBIS, 0.0015 cheques, hidrocarburos, ISC, CDT) en función al
% de exportaciones. Depreciación acelerada (2 veces las tasas de
depreciación del Código Tributario en un período de 5 años) o la
desgravación de utilidades para renovación y modernización de equipos y
maquinarias hasta el 50% de la RNI. Exención de retención del impuesto
sobre la renta en pagos de consultoría y asistencia técnica del exterior.

INCENTIVOS ENERGIAS RENOVABLES. LEY 57.07

10 años de exención fiscal. Exención del Impuesto Sobre la Renta y del
Impuesto a los Activos. Retención 5% intereses de préstamos girados al
exterior. Exención del ITBIS , ISC e impuestos aduanales de equipos,
materia prima, maquinarias y equipos. Impuestos municipales. Impuestos
de constitución de compañía y aumento de capital. 75% del costo de
equipos de energía eléctrica compensable (autoproductores) al impuesto
sobre al renta en un período de 3 años.
 REGIMENES ESPECIALES

FOMENTO Y ESTABLECIMIENTO DE ZONAS FRANCAS. LEY 8-90.

Exención hasta el año 2018. Exención del Impuesto Sobre la Renta y
del Impuesto a los Activos. Exención del ITBIS, ISC e impuestos
aduanales para equipos y maquinarias. Impuestos municipales.
Impuestos de constitución de compañía y aumento de capital.

CADENA TEXTIL Y MANUFACTURA. LEY 56-07

Exención del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto a los Activos.
Exención del ITBIS o mecanismo de reembolso.