LOS TRIBUTOS
Derecho Financiero y Tributario
¿Qué son los tributos?
Toda prestación obligatoria, en dinero o en especie,
que el Estado exige, en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de ley.
Características
• coactividad del Estado
• extracción no voluntaria de la riqueza de los particulares
(unilateralidad)
• en ejercicio del poder de imperio (poder público para
imponer la obligación tributaria y exigir el pago)
• limitado por la ley (principio: "nullum tributum sine lege“)
es un limite formal a la coacción.
• que se concreta cuando se configura el hecho imponible.
Derecho Financiero y Tributario
Tributos
• La norma tributaria es una regla hipotética, cuyo
mandato se concreta cuando se configura el
hecho imponible.
• El hecho imponible previsto en la norma es
nada mas que, la circunstancia fáctica
condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligación, en la medida en
que no hayan tenido lugar hipótesis
neutralizantes totales (exenciones tributarias)
que desvinculan al hecho imponible del
mandato de pago.
Reseña Histórica
• Lo normal lo corriente lo común es que los
tributos sean cobrados en dinero.
• Históricamente nos topamos con ejemplos de
tributos en especie. Así, Adam Smith refería el
caso del diezmo que se pagaba en su mayor
parte en especie (en cereales, vinos, ganados,
etc.), el cual era, para este autor, un impuesto
sobre la tierra.
Reseña Histórica
• Giuliani Fonrouge menciona los
gravámenes que afectaban a la agricultura
en Rusia, donde era obligatoria la entrega
al Estado o a las cooperativas de una
parte de las cosechas y de la producción
agraria. También hubo impuestos "en
especie" en México y en Gran Bretaña. En
esta última, el derogado impuesto
sucesorio podía ser pagado con tierras,
muebles y objetos de valor artístico.
Objetivo de los tributos
Fiscal:
Fiscal obtener ingresos públicos
Extra fiscales:
fiscales ajenos a la obtención de ingresos, mas
bien como herramienta de la política económica.
* ejemplo: aduaneros protectores / promocionales
* si bien esto no constituye su esencia jurídica, sino la
utilización para objetivos económico-sociales de una
herramienta intervencionista. El estado puede intervenir
activamente en la economía nacional orientándola en
virtud de medidas tributarias, y es lógico que asi lo haga
si de ello se generan beneficios a la comunidad.
Derecho Financiero y Tributario
Clasificación
Los tributos pueden ser clasificados en:
a) impuestos
b) tasas
c) contribuciones especiales
(de mejoras / parafiscales)
Aclaración para recordar:
al mencionar al Estado lo hacemos en su sentido más lato,
abarcando:
a) Nación
b) Provincias
c) Municipalidades
d) Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Derecho Financiero y Tributario
El impuesto
Tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos
de naturaleza jurídica o económica, que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo
como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de bienes, la adquisición o gasto de la renta.
Características distintivas
a) independencia entre el pago y la actividad indivisible
que el Estado desarrolla con su recaudación
b) se cobra a quienes se encuentran en condiciones
generadoras de la obligación de tributar
c) las condiciones son idóneas para reflejar la capacidad
contributiva
Derecho Financiero y Tributario
El impuesto
• Aclaración de lo que se considera la
actividad indivisible que es estado
desarrolla:
• Son aquellas acciones despliegue y fuerza
de trabajo que el estado lleva adelante
con lo recaudado por los impuestos, que
si bien son útiles a toda la comunidad, no
se da la posibilidad práctica de efectuar su
particularización en personas
determinadas.
Naturaleza jurídica
Corte Suprema de Justicia de la Nación
(Fallos 218:596; 223:233)
223:233
el impuesto es una obligación unilateral exigida
coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio
Doctrina mayoritaria
(Giuliani Fonrouge – Villegas – García
Belsunse – Jarach – Martín)
Martín
es una consecuencia de la soberanía del Estado, que se
aplica por su poder de imperio y se acepta como hecho
natural y voluntario de la vida política, económica y social
Derecho Financiero y Tributario
El impuesto
• Fundamentos:
• Desde el punto de vista de la doctrina financiera
fueron elaboradas varias teorías para justificar los
requerimientos impositivos estatales, entre las
cuales mencionaremos las siguientes:
• -Teoría de la Distribución de la Carga Publica.
• -Teoría del Enfoque Ético.
El Impuesto
• Teoría de la Distribución de la Carga
Publica:
• Es postulada por los autores franceses
Laferrière y Waline,
Waline para quienes la obligación
impositiva es consecuencia de la solidaridad
social de todos los miembros de la comunidad,
que asumen el deber de sostenerla. Esa
obligación obedece a la capacidad personal del
individuo, conforme a sus posibilidades, para
contribuir a los gastos de la comunidad.
comunidad
El Impuesto
• Teoría del Enfoque Ético:
• Griziotti ha destacado antes que como fenómeno
jurídico y político, el impuesto debe ser considerado
como norma más general de carácter ético.
• El Estado, al establecer impuestos, no debe anular la
regla de reparto de los gastos, nacida de la vida social
que se inspira en la experiencia, la tradición y la moral,
moral
"regla que tiene eficacia práctica no inferior, incluso, a la
de la misma norma jurídica, y que tiene de común con
ella los principios fundamentales inspiradores, que son
siempre principios éticos.
éticos
Clasificaciones
Se los pueden Clasificar en Ordinarios y Extraordinarios:
-Ordinarios:
-Ordinarios se reproducen todos los años con periodicidad
regular, o que rigen hasta su derogación con la característica
de haberse establecido con miras a su permanencia.
-Extraordinarios:
Extraordinarios surgen en períodos de crisis, de
alteraciones profundas en la economía, para lograr ajustes en
los gastos públicos, o que tienen previsto un plazo de
vigencia.
-Dato:
Dato desde la década de 1930 a nuestros días, los
impuestos extraordinarios establecidos por el Congreso de la
Nación -conforme al artículo 75, inciso 2 CN- tienden a
perpetuarse a través de prórrogas de su vigencia (ej.
impuesto a la renta o a la ganancia).
Derecho Financiero y Tributario
Clasificaciones
Personales y reales .
Personales:
Personales
Son los que tienen en cuenta la especial situación del
contribuyente, valorando todos los elementos que integran el
concepto de su capacidad contributiva.
Reales:
Reales
Consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con
prescindencia de la situación personal del contribuyente. Ej.
impuesto inmobiliario.
Derecho Financiero y Tributario
Clasificaciones
Fijos, proporcionales, progresivos y regresivos
Fijos:
Fijos se establece una suma invariable por cada hecho
imponible, cualquiera que sea el monto de la riqueza
involucrada (ej: – Monotributo)
Proporcionales:
Proporcionales la alícuota aplicable a la base imponible
permanece constante (ej.: Ganancias – IVA)
Progresivos:
Progresivos establecidos con una alícuota que crece
según aumenta la base imponible o que se eleva por otras
circunstancias, según categorías
Regresivos:
Regresivos aquellos cuya alícuota es decreciente a
medida que aumenta el monto imponible.
Derecho Financiero y Tributario
El impuesto
• Ejemplo de regresivo y en contrario
progresivo:
• Ejemplo de impuesto regresivo -o progresión
en sentido contrario- es el decretado por los
Estados Generales de Francia en 1356, que
gravaba el rédito, de modo que los más
pobres debían pagar el 10%, los pequeños y
medianos propietarios de 4 a 5%, y los más
ricos sólo el 2%, con ciertas exenciones.
Clasificaciones
Directos e indirectos .
Directos:
Directos por el rédito o a la posesión de un patrimonio por
parte de un sujeto.
Indirectos:
Indirectos relativos a la transferencia de bienes, a su
consumo o a su producción.
Derecho Financiero y Tributario
Efectos económicos
Anuncio
Se deben de informar, por los medios de comunicación, de
la proyectada creación o modificación de un impuesto, a fin
de prevenir al futuro afectado sobre la eventual
conveniencia de modificar su conducta, a fin de que a su
respecto no se configuren los hechos imponibles, o para
que los efectos se reduzcan lo máximo posible. Y una vez
sancionados por el BOLETIN OFICIAL.
Así, por ejemplo, los consumidores aumentarían su
adquisición de bienes antes de que se encarezcan, los
empresarios intentarían desplazamientos zonales, la
sustitución de los factores de producción, adelantamiento o
postergación de inversiones, entre otras acciones
Derecho Financiero y Tributario
La tasa
Tributo exigido por el Estado, en virtud de ley, por un
servicio o actividad estatal que se particulariza o
individualiza en el obligado al pago.
Caracteres generales
• servicio de carácter divisible
• la prestación del servicio es obligatoria y gratuita por
parte del Estado, pero éste decide cobrarla
• la prestación es determinada y concreta en relación
con los individuos a quienes se le cobra
• puede o no puede destinarse lo recaudado al servicio
objeto del tributo
Derecho Financiero y Tributario
Características distintivas
a) son tributos, no precios
D.R. 866/1992 las define como "tributos pagados al
Estado en virtud de la entrega de un bien o la
contraprestación de un servicio público“
b) deben ser establecidas por ley
Inicialmente la CSJN (Fallo 225:688, “Ducilo v. OSN”
1953), entendió que las tasas no requerían sanción legal,
ya que bastaba una autorización de carácter general,
postura revertida (Fallo 326:4251 "Selcro SA v. Jefatura
de Gabinete " 2003), donde invalidó la delegación
legislativa efectuada por el artículo 59 de la ley 25237 (de
Presupuesto) al Jefe de Gabinete para fijar los valores o
escalas para determinar el importe de la tasa que percibe
la Inspección General de Justicia
Derecho Financiero y Tributario
Características distintivas
c) El hecho generador está integrado por una
actividad efectivamente prestada por el Estado, que se
particulariza o individualiza en el obligado al pago
• Prestación efectiva, no potencial (pues sería un impuesto
"disfrazado" por servicios imaginarios)
• Jurisprudencia CSJN:"Banco
CSJN de la Nación Argentina v.
Municipalidad de San Rafael" (Fallos 234:663 de 1958) -
"Cía. Química SA v. Municipalidad de Tucumán" (Fallos
312:1575 de 1989) - "Massalin Particulares SA v.
Provincia de Tierra del Fuego s/acción declarativa de
inconstitucionalidad" (Fallos 312:1575 del 2006).
• Divisibilidad del servicio:
servicio el servicio que da origen a la
tasa debe estar particularizado o individualizado en el
obligado al pago. Si el servicio es indivisible, el tributo
constituye un impuesto.
Derecho Financiero y Tributario
Diferencias
a) con los impuestos
Tasas:
Tasas responden a un servicio divisible, particularizarlos
o individualizarlos en personas determinadas.
Impuestos:
Impuestos financian servicios indivisibles, útiles para
toda la comunidad
b) con las contribuciones especiales
Tasas:
Tasas la actuación estatal debe estar directa e
inmediatamente vinculada al obligado
Contribuciones:
Contribuciones la actuación se halla indirecta y
mediatamente referida al obligado al pago, pues entre tal
actuación y la obligación de pago media una circunstancia
o hecho intermediario: el beneficio, que puede no existir
en las tasas.
Derecho Financiero y Tributario
Diferencias
c) con los precios
c.1) por la naturaleza del servicio:
servicio si se presume gratuito
(tasa) u oneroso (precio)
c.2) cuando la prestación del servicio deja ganancia
(precio) o sólo cubre su costo (tasa)
c.3) según que se preste el servicio en condiciones de
libre competencia (precio) o de monopolio (tasa)
c.4) regulación jurídica contractual (precio) o legal (tasa)
c.5) la ejecución de las actividades y servicios sea
absolutamente inherente al Estado (tasa) o que el Estado
relativamente satisface, en virtud de que pueden hacerlo
los particulares (precio) La privatización de los entes que
satisfacen este último tipo de necesidades abona esta
distinción.
Derecho Financiero y Tributario
Clasificación
a) tasas jurisdiccionales:
sede administrativa (actuaciones ante AFIP o TFN)
sede judicial (procesos de jurisdicción contenciosa, de
jurisdicción voluntaria, y penales);
b) tasas administrativas (ejercicio del poder de policía)
•concesión y legalización de documentos y certificados
(autenticación, expedición documentos y pasaportes, etc.)
•controles e inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas,
seguridad en las construcciones, etc.)
•autorizaciones, concesiones y licencias (para edificar, conducir,
cazar y pescar, publicitar en la vía pública, etc.)
•inscripción en registros públicos (inmueble, automotores, etc.)
•actuaciones administrativas no jurisdiccionales (sellados)
•servicios aduaneros (tasas de comprobación, de servicios
extraordinarios, de almacenaje, etc.)
Derecho Financiero y Tributario
Graduación
a) Criterio doctrinal 1:
1 la tasa debe graduarse conforme a
la ventaja que el obligado obtiene por el servicio
prestado.
b) Criterio doctrinal 2:
2 la tasa se debe graduar por el
costo del servicio en relación con cada contribuyente
(costo-importe)
c) Criterio CSJN (1956): tener en cuenta la capacidad
contributiva,
contributiva por lo que se puede eximir del pago de
tasas a quienes se encuentren por debajo de la
capacidad mínima para tributar y, por el contrario,
incrementar a quienes tienen superior capacidad
contributiva, salvo irrazonabilidad manifiesta de la tasa.
Derecho Financiero y Tributario
La contribución especial
Tributo exigido por el Estado, en virtud de ley, por
beneficios individuales o de grupos sociales derivados
de la realización de obras o gastos públicos, o de
especiales actividades estatales
Características distintivas
•el beneficio es el criterio de justicia distributiva.
•la ventaja o beneficio se basa en criterios objetivos,
objetivos sin
tomar en consideración las valoraciones subjetivas sobre
el contribuyente
•se clasifican en: a) por mejoras – b) parafiscales
•Recordemos:
Recordemos
•la ventaja puede faltar en la tasa
•el impuesto es un tributo desvinculado del accionar estatal
Derecho Financiero y Tributario
La contribución por mejoras
Es la contribución especial cuyo beneficio para los
contribuyentes deriva de obras públicas.
Caracteres distintivos
a) Prestación personal:
personal la obligación de pagar se origina en
el momento en que finaliza la obra pública
b) Beneficio:
Beneficio comparar el valor del bien antes y después de
la obra pública, con tasaciones o presunciones.
c) Proporción razonable entre contribución y beneficio:
beneficio
costo de la obra y su distribución entre los beneficiarios;
reparto rigurosamente igualitario en caso de presunción
d) Irrelevancia del destino de lo recaudado:
recaudado con lo
recaudado se puede financiar obras distintas
Derecho Financiero y Tributario
La contribución parafiscal
Es la contribución especial recaudada por ciertos entes
públicos para asegurar su financiamiento autónomo.
Ejemplos:
•aportes y las contribuciones de seguridad social por los
beneficios de las jubilaciones y pensiones, las asignaciones
por matrimonio, nacimiento, adopción, etc.
•contribuciones afectadas específicamente al INTA, Fondo
Nacional de la Marina Mercante, Incentivo docente, etc.
•colegiación obligatoria: son tributos la matrícula y otras
prestaciones requeridas compulsivamente por los beneficios
del uso de bibliotecas, guarderías, etc.
Derecho Financiero y Tributario
La contribución parafiscal
Caracteres distintivos
• no se incluye su producto en los presupuestos estatales
• no son recaudadas por los organismos específicamente
fiscales del Estado (AFIP, DGR, etc.)
• aunque se recauden por AFIP, no ingresan al Tesoro,
sino en los entes administradores de los fondos.
Naturaleza jurídica
•impuesto corporativo
•contribución que beneficia a un grupo profesional o social
•contribución especial,
especial establecida por ley que fija su monto
o prevé su máximo, sin que los entes tengan facultades de
imponerla a su libre albedrío.
Derecho Financiero y Tributario
C.E.: el caso del peaje
Prestación exigida por la circulación a lo largo de una vía
de comunicación terrestre o hidrográfica, cuya finalidad
es el financiamiento de su construcción y conservación
Beneficios:
Beneficios ahorro de tiempo, viajar en condiciones de
seguridad y confort, menor desgaste del automotor, etc.
Su constitucionalidad,
constitucionalidad Respecto del art. 9 CN
a) el quantum debe ser suficientemente bajo y razonable
b) el hecho imponible es la circulación en los vehículos,
prescindiendo del número de personas que viajen, de la
cantidad o valor de la mercadería transportada, etc.
c) una vía accesible de comunicación alternativa, no aérea
d) que sea establecido por ley especial previa
e) que no trabe la circulación a modo de "aduana interior"
Derecho Financiero y Tributario
LOS TRIBUTOS
Fin de las diapositivas
Derecho Financiero y Tributario
