5.4.

Régimen fiscal preferente y

de
empresas multinacionales
 TÍTULO VI
DE LAS ENTIDADES EXTRANJERAS CONTROLADAS
SUJETAS A REGÍMENES
FISCALES PREFERENTES, DE LAS EMPRESAS
MULTINACIONALES Y DE LAS
OPERACIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES
RELACIONAD
 CAPÍTULO I
DE LAS ENTIDADES EXTRANJERAS CONTROLADAS SUJETAS A
REGÍMENES FISCALES PREFERENTES

Artículo 176. Los residentes en México y los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país,
están obligados a pagar el impuesto conforme a lo dispuesto en este Capítulo, por los ingresos sujetos a regímenes
fiscales preferentes que obtengan a través de entidades extranjeras en las que participen, directa o indirectamente, en
la proporción que les corresponda por su participación en ellas.
LISR 2,177,178, RISR 294, 295, 298.

INGRESOS GENERADOS EN EFECTIVO, BIENES, SERVICIOS

Los ingresos a que se refiere este Capítulo son los generados en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito por las
entidades extranjeras y los que hayan sido determinados presuntamente por las autoridades fiscales, aun en el caso de
que dichos ingresos no hayan sido distribuidos por ellas a los contribuyentes de este Capítulo.
LISR 177, 178
Artículo 2. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios
en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales
independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas,
fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de
recursos naturales.

Artículo 177. Para los efectos de este Capítulo, los ingresos a que se refiere el artículo 176 de esta Ley serán
gravables para el contribuyente en el ejercicio en que se generen en la proporción de su participación directa o
indirecta en la entidad extranjera que los perciba, aun cuando ella no se los distribuya al contribuyente. Los
contribuyentes deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal de la entidad extranjera
la tasa del impuesto que corresponda.

Artículo 178. Los contribuyentes de este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de
esta Ley, deberán presentar en el mes de febrero de cada año, ante las oficinas autorizadas, declaración
informativa sobre los ingresos que hayan generado o generen en el ejercicio inmediato anterior sujetos a
regímenes fiscales preferentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos estén sujetos a dichos regímenes,
que corresponda al ejercicio inmediato anterior, acompañando los estados de cuenta por depósitos, inversiones,
ahorros o cualquier otro, o en su caso, la documentación que mediante reglas de carácter general establezca el
Servicio de Administración Tributaria. Para los efectos de este artículo, se consideran ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes, tanto los depósitos como los retiros. La declaración a que se refiere este
artículo, será utilizada únicamente para efectos fiscales.
 TÍTULO VI
De los Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales

Artículo 294. Para efectos del artículo 176 de la Ley, no se considerarán ingresos sujetos a régimen fiscal
preferente los que se generen a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes
fiscales en las que el contribuyente no tenga el control efectivo de ellas o el control de su administración, a
grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de
ellas, ya sea directamente o por interpósita persona. En este caso, el contribuyente deberá pagar el
Impuesto por esos ingresos hasta el momento en que se los distribuya la entidad o figura jurídica extranjera
transparente fiscal, en términos de los Títulos de la Ley que le corresponda.

Artículo 295. Para efectos del artículo 176 de la Ley, las personas residentes en México que
participen indirectamente en una o más entidades o figuras jurídicas extranjeras, a través de una persona
moral residente en México, no considerarán como ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes los que
se generan en dichas entidades o figuras y tampoco estarán obligados a presentar por esos ingres os la
declaración informativa a que se refiere el artículo 178 de la Ley. En este caso, será la persona moral
residente en México que participe directa o indirectamente a través de residentes en el extranjero, en dichas
entidades o figuras jurídicas extranjeras quien deberá considerar como suyos los ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes que se generan en ellas y deberá presentar dicha declaración
informativa.
INGRESOS SUJETOS A REGIMENES FISCALES PREFERENTES

(R) Para los efectos de esta Ley, se considerarán ingresos sujetos a regímenes fiscales
preferentes, los que no están gravados en el extranjero o lo están con un impuesto sobre la
renta inferior al 75% del impuesto sobre la renta que se causaría y pagaría en México, en los
términos de los Títulos II o IV de esta Ley, según corresponda. No se considerará el
impuesto sobre dividendos señalado en el segundo párrafo del artículo 140, ni en el segundo
párrafo de la fracción V del artículo 142 de la presente Ley, al momento de determinar los
ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes. Tampoco se considerará el ajuste anual por
inflación, ni las ganancias o pérdidas cambiarias que deriven de la fluctuación de la moneda
extranjera, con respecto de la moneda nacional.

LISR 140, 142-V; RISR 296; CCF 8; CPEUM 27, 42

Artículo 140. Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por
dividendos o utilidades. Dichas personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se
determine en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que
distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento a que se
refiere este párrafo considere como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad
percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al
dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que
se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley. Para estos efectos, el impuesto pagado por la
sociedad se determinará aplicando la tasa del artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el
dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286.
Artículo 142.
V. Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero. En el caso
de reducción de capital o de liquidación de sociedades residentes en el extranjero, el ingreso se
determinará restando al monto del reembolso por acción, el costo comprobado de
adquisición de la acción actualizado por el periodo comprendido desde el mes de la
adquisición y hasta aquél en el que se pague el reembolso. En estos casos será aplicable en lo
conducente el artículo 5 de esta Ley.

Las personas físicas que perciben dividendos o utilidades referidos en esta fracción, además de
acumularlos para efectos de determinar el pago del impuesto sobre la renta al que
estuvieren obligados conforme a este Título, deberán enterar de forma adicional, el impuesto
sobre la renta que se cause por multiplicar la tasa del 10%, al monto al cual tengan derecho del
dividendo o utilidad efectivamente distribuido por el residente en el extranjero, sin incluir el monto
del impuesto retenido que en su caso se hubiere efectuado. El pago de este impuesto tendrá el
carácter de definitivo y deberá ser enterado a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el
que se percibieron los dividendos o utilidades.
 REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 296. Para efectos del artículo 176, párrafo tercero de la Ley, los contribuyentes que
generen ingresos a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras en las que
participen, directa o indirectamente, podrán determinar si esos ingresos están o no sujetos a
regímenes fiscales preferentes, considerando la totalidad de las operaciones realizadas en el
ejercicio, por cada entidad o figura, en forma individual y por separado, salvo que consoliden para
efectos fiscales en el país o territorio en que residan, en cuyo caso podrán determinarlo en forma
consolidada
INGRESOS SUJETOS A UN REGIMEN FISCAL PREFRENTE

Se considerará que los ingresos están sujetos a un régimen fiscal preferente cuando el impuesto
sobre la renta efectivamente causado y pagado en el país o jurisdicción de que se trate sea inferior
al impuesto causado en México en los términos de este artículo por la aplicación de una disposición
legal, reglamentaria, administrativa, de una resolución, autorización, devolución, acreditamiento o
cualquier otro procedimiento.

LISR 9,; CFF 8.

Artículo 8o.- Para los efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio nacional, lo que conforme a la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva
situada fuera del mar territorial.

Artículo 9o.- Se consideran residentes en territorio nacional:

I. A las siguientes personas físicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las personas físicas de que se trate también
tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra
su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el centro de intereses vitales está en territorio
nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario tengan fuente de
riqueza en México.
2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su
centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionalidad mexicana, son residentes en
territorio nacional
DETERMINACION DE LOS INGRESOS SUJETOS A REGIMENES FISCALES PREFERENTES

Para determinar si los ingresos se encuentran sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos de
los párrafos anteriores se considerará la utilidad o pérdida que generen todas las operaciones realizadas
en el año de calendario por cada entidad extranjera. Si se tiene participación en dos o más entidades extranjeras
residentes de un mismo país o jurisdicción, y éstas consolidan para efectos fiscales en su país de residencia, la
determinación se podrá realizar de forma consolidada en los términos que dispongan las reglas de carácter
general que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. Para fines de otros Capítulos de esta Ley,
la determinación señalada se realizará por cada operación.

RISR 298
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 298. Para efectos de los artículos 176 y 177 de la Ley, no se

considerarán ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes los generados
directamente por residentes en México o por residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, siempre que dichos ingresos sean
acumulables para ellos en términos de los Títulos II o IV de la Ley, según
corresponda.