TRIBUTACION CONTABLE I

Dr. Pedro Lévano Miranda

Noviembre 2023 A Marzo 2024

 Introducción
Ser parte o vivir en una sociedad implica el compromiso de los ciudadanos con un principio
básico de reciprocidad. De allí que los ciudadanos, como contribuyentes, tengan las
responsabilidad de cumplir con sus pagos tributarios.
Lo recaudado a través de los tributos contribuye a mejoras en la sociedad y a generar
mejores niveles de vida para todos los peruanos. Por eso, cumplir con el pago de los
tributos no es solamente un deber social; sino que el incumplimiento es sancionado por la
ley.
Nuestro Perú; esta próximo a adquirir una costumbre tributaria de buena fe, voluntaria y
concientizada que enorgullezca a todo aquel, que pague impuestos a contribuir con el
desarrollo y prosperidad de su país.

En conclusión; una nación solo progresa o prospera con la tributación, siendo ello con el
cobro o pago de impuestos y tributos, los cuales estos se constituye para un país, como la
fuente principal de ingresos necesarios para su desarrollo.
 Ingresos Fiscales

* Impuesto a la Renta * Impuesto General a la

Ventas

* Impuesto Selectivo al Consumo * Impuesto a las Transacciones

Financieras

* Impuesto Temporal a los Activos Netos * Impuesto a la Venta de Arroz Pilado

* Régimen Único Simplificado * Aranceles o Ad Valoren

* Impuesto a los Casinos y Tragamonedas * Impuesto Especial a la Minería

* Regalías Mineras * Gravamen

Especial a la Minería
* Impuesto Extraordinario para la Promoción al
Desarrollo Turístico
Impuesto a la Renta
 Marco Normativo
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°.
179-2004-EF y modificatorias.

 Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta –

Decreto Supremo N°. 122-94-EF y modificatorias.
 Conceptos Generales
Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. La contribución es
un tributo para que el Estado proporcione un servicio público administrativo. Este servicio lo
ofrece de forma general. Ejemplo: la contribución a Seguro Social de Salud del Perú
(Essalud) y la contribución a la Oficina de Normalización Previsional (ONP).

Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. Siendo estas; arbitrios,
derechos y Licencias. Ejemplo; serenazgo, parques y jardines, baja policía, derecho por
licencia de funcionamiento, etc.

Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa

en favor del contribuyente por parte del estado.
 Conceptos Generales
 Renta:
- Renta es sinónimo de ingreso.
- Renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra.
- Renta es la ganancia o redito de algo.
- Es la consecuencia o ganancia económica de una inversión.
- Es la contraprestación de una labor o trabajo.

 Impuesto a la Renta:
- Es un tributo cuya aplicación es general a los ingresos o ganancias.
- Es un tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente
por parte del estado.
- Es una fuente de ingreso principal para el estado peruano a fin de solventar el gasto e inversión
publica.
- Es un tributo principal de periodicidad anual, aplicable a las rentas gravadas que produce tanto una
persona natural como jurídica.
 Otros Conceptos
 Hecho Imponible.- Es la expresión de una actividad económica y a la vez una manifestación de
capacidad contributiva en que se ubica la causa jurídica de los tributos. Viene hacer cualquier acto
económico que es susceptible de ser gravado con impuesto o contribución (Según CT).

* Finalmente el hecho imponible, vienen hacer la configuración de un evento o acto que origina el
nacimiento de la obligación tributaria.

 Rentas Exoneradas:

* La exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra
gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado
período. La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones
tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por
tres años más.

* La Rentas Exoneradas son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho
imponible del impuesto, son sujetas a una dispensa por parte de otra disposición legal.
 Otros Conceptos
 Rentas Inafectas:

• La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por
la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del ámbito de aplicación del
tributo o ley del impuesto..

• La inafectación (criterio de no sujeción o exclusión) se relaciona a la renta que no fue

incluida dentro de la hipótesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se
complementa con exclusiones expresas para efectos de precisión o mejor delimitación de lo que no
está gravado. Cabe señalar que no es necesario que expresamente se reconozca una
inafectación para que ésta opere como tal. Basta y sobra que no este contemplado en la ley del
impuesto.
 Otros Conceptos
Del Ejercicio Gravable:
Comienza el 01 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre

Principio del Devengo:

 Son los ingresos y gastos producidos o consumidos en el periodo comercial

correspondiente o ejercicio gravable respectivo.

 El principio del devengo es una de las normas que configuran el sistema de contabilidad y
que dicta que los hechos económicos se deben incluir en las cuentas en el momento en
que se producen y no en otro momento distinto como, por ejemplo, cuando se pagan.

Articulo 57° - Ley Impto. a la Renta.

 Otros Conceptos
Principio de lo Percibido:

 según el cual los resultados positivos y negativos corresponden al ejercicio

económico en el que se han cobrado o pagado respectivamente.

 Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del

beneficiario, aún cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.

(Artículo 59º LIR).

 Otros Conceptos
Obligación Tributaria: es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

Acreedor Tributario: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,
son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

Deudor Tributario: Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como

contribuyente o responsable. Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligación tributaria.

Agente de Retención: Es aquel sujeto que por mandato legal se encuentra obligado a retener el
impuesto en oportunidad de proceder al pago de la operación realizada. El Agente de Retención es
normalmente deudor del contribuyente, y por eso se encuentra en contacto directo con dinero
 Otros Conceptos
Evasion Tributaria: Se define como evasión tributaria al hecho de sustraerse al pago de
un tributo que legalmente se adeuda, así como toda acción y omisión dolosa o violatoria
(Hay delito) de las disposiciones tributarias, destinada a reducir total o parcialmente la
carga tributaria en provecho del mismo contribuyente u obligad a pagar el impuesto.

Por este delito se aplica una pena privativa de libertad que oscila entre 5 y 12 años de
cárcel.

Elusion Tributario: Es una herramienta legal mediante el cual un contribuyente reduce su

obligación tributaria mediante contratos u operaciones que, pese a que no son ilegales
pero se, atentan contra el “espíritu de la fiscalización tributaria”.

La falta cometida es sancionada administrativamente.

Diferencia entre Evasión Tributaria y Elusión Tributaria.- La evasión y elusión

tributaria son mecanismos utilizados para no pagar o reducir el pago de impuestos. La
primera, se realiza violando el marco legal mientras que la segunda utiliza los vacíos o
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
 Hipótesis de Incidencia Tributaria

En todo impuesto debe señalarse la hipótesis de incidencia tributaria, que es

el supuesto de hecho definido en forma abstracta por la ley, que llevado a
cabo por un sujeto designado por ella, en el lugar determinado por
ella, genera la obligación de pagar el tributo.
Es necesario detallar su norma matriz, la obligación tributaria propiamente
entrelazada con el hecho imponible e hipótesis de incidencia tributaria en sí
con sus respectivos aspectos.
Concepto – Hipótesis de Incidencia Tributaria

La Hipótesis de Incidencia Tributaria llamada también como el presupuesto de

hecho, es la descripción hipotética del hecho que se pretende afectar, naciendo la

obligación tributaria cuando se produce el hecho prescrito en la ley como generador

de dicha obligación. En ese sentido, se debe reunir en un mismo momento, la

configuración de un hecho, su conexión con un sujeto, su localización, su

configuración en un momento y lugar determinado.

Aspectos – Hipótesis de Incidencia Tributaria

 Aspecto Material ¿Qué?

 Aspecto Subjetivo o Personal ¿Quién?

 Aspecto Espacial o Territorial ¿Dónde?

 Aspecto Temporal ¿Cuándo?

 Aspectos – Hipótesis de Incidencia Tributaria

Los aspectos o criterios de la hipótesis de incidencia tributaria son:

Aspecto Material.- Este aspecto responde a la interrogante ¿Qué? y está referida

a; que genera o produce la renta.

Que cosa?:

* Bien

* Mueble

* Inmueble

* Prestación de servicio - Trabajo

* Capital
 Aspectos – Hipótesis de Incidencia Tributaria

Aspecto Personal.- Este aspecto responde a la interrogante ¿Quién? y permite

determinar a la persona que la norma impone el deber jurídico del pago de
impuesto. Este aspecto llamado también aspecto subjetivo está referido al
conjunto de condiciones y características referidas al sujeto que efectuara la
conducta que la ley del Impuesto a la Renta pretende gravar.

A quien se aplica?

* Persona

* Empresa - PJ
 Aspectos – Hipótesis de Incidencia Tributaria

Aspecto Espacial.- Este aspecto responde a la interrogante ¿dónde o en qué lugar?, este
aspecto hace referencia al nexo con el territorio para que puedan producirse los efectos
jurídicos. Hace indicación de un determinado lugar para la ocurrencia del hecho, es decir;
ocurrirá el hecho siempre que el mismo se produzca en el área geográfica (en general, en
el territorio) irradiando efectos jurídicos.

En que sitio?
 Aspectos – Hipótesis de Incidencia Tributaria
Aspecto Temporal.- Este aspecto responde a la interrogante ¿cuándo? y está referido al
ejercicio al que debe imputarse, que corresponde al año calendario; existiendo dos
momentos relevantes; la oportunidad en la que nace el derecho u obligación y la
oportunidad en la que se percibe o se cancela la misma, los cuales dan lugar a dos
sistemas de imputación que son i) percepción y ii) devengado. Este aspecto además nos
provee de elementos para conocer en que instante o en qué momento debe ocurrir el
hecho para calificarlo como gravable.
En que periodo?
Aspectos – Hipótesis de Incidencia Tributaria
 Base Jurisdiccional del Impuesto
El Impuesto a la Renta ha establecido dos elementos o criterios vinculantes para determinar
la Base Jurisdiccional del Impuesto y ellos son:

1. El Domicilio.- Al ser una persona natural o jurídica, estas pueden ser domiciliadas o
no domiciliadas en el Perú, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las personas jurídicas, ni la ubicación de
la fuente productora.

2. La Fuente de la Renta.- Es el lugar donde se esta generando o produciendo la renta

al cual, va aplicarse el impuesto a la renta, por lo que las personas no domiciliadas,
solo tributaran por sus rentas de fuente peruana.
 A Quienes se Consideran Domiciliados
“El domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar”

El domicilio es uno de los criterios de vinculación establecidos en nuestra ley del

Impuesto a la Renta, para efectos de determinar la base jurisdiccional del impuesto a la
renta.

Concepto de Domicilio; es el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus

actividades una persona natural o una persona jurídica.

•
 A Efectos de la Ley del Impuesto a la Renta se Considera
Domiciliados

• Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas
de derecho común.

• Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país mas de ciento ochenta y tres
(183) días calendarios durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.

• Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan
sido designadas por el sector publico nacional.

• Las personas jurídicas constituidas en el Perú.

• Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas
no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

• Los bancos multinacionales a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero – Ley 26702, respecto de
las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.

• Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y demás entidades constituidas en aplicación a la Ley
General de Sociedades Ley
 De los No Domiciliados
Para el caso de los No Domiciliados en el Perú:

 Los ingresos que perciban sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes

dentro del país, el impuesto a la renta les recae sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.

 Se les aplicara el Impuesto a la renta a los ingresos gravados que percibe dentro del
territorio nacional.
Clasificación de las Rentas – Por su actividad
Agrupación y Procedencia de las Rentas
Para Aplicación del Impuesto
PROCEDENCIA DE LAS RENTAS

Rentas de 1era. Categoría Rentas de 4ta Categoría Rentas de 3ra Categoría

Rentas de 2da. Categoría Rentas de 5ta. Categoría
Impuesto a la Renta a las Personas Naturales

 El Impuesto a la Renta que se le aplica a una Persona Natural, es por cada tipo de renta
que percibe, siendo este impuesto independiente por tipo de ingresos.

 Las Personas Naturales generalmente en los pagos mensuales (pagos directos o retenciones) que
haya realizado durante el año 2022 son pagos a cuenta del Impuesto Anual y los podrá utilizar como
créditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del impuesto que determine en su
Declaración Jurada Anual del periodo 2020.
Rentas de Primera Categoría
 Rentas de Primera Categoría

Agentes intervinientes directamente:

Propietario
Inquilino
Arrendador
Arrendatario
Posesionario
Ocupante

Sub-Arrendador
Arrendatario
 Rentas de Primera Categoría
Marco Normativo:
TUO - Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°. 179-2004-EF

 Artículo 22° - Calificación de la rentas.

 Artículo 23° - Rentas de primera categoría.

 Numeral 4 del articulo 32°articulo 32°- A, para determinar el precio valor de mercado.

 Articulo 36° - Deducción del 20% - Renta Neta.

 Articulo 52°-A - Tasa del Impuesto a la Renta.

 Inciso b) del articulo 57°- Imputación de la Renta en el ejercicio gravable que se devengue.

 Inciso a) del artículo 67 – Responsable del Impuesto.

 Articulo 84° - Pagos a cuenta

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°. 122-94-EF.

 Inciso a) del Artículo 13°, Renta Bruta de Primera Categoría.

 Rentas de Primera Categoría
Son los ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios o inmuebles, como
también las mejoras y la cesión temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea
gratuito.

A continuación, podemos conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de éste tipo
de rentas.

Alquiler de Predios.- Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)

Ejemplo: Juan Perez es propietario de un departamento y decide darlo en alquiler

según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el señor
Sebastián (arrendatario) pagaría al señor Juan Perez (arrendador) S/ 1,200 por mes.

El monto obtenido por Juan Perez por el alquiler, constituye renta de primera
categoría.
 Rentas de Primera Categoría
Sub Arrendamientos de Predios.- El subarrendamiento se produce cuando una persona
que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona el mismo inmueble.

Ejemplo: Juan Perez, le alquila a Pedro Casma una casa por el importe de S/. 2,000
soles mensuales. El mismo Pedro Casma lo subarrienda a Luis Castro por un
importe de S/. 2,500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Mejoras.- Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluó.

Ejemplo: Juan Perez alquila un inmueble a Carla Matta, donde Juan a fin de dar
seguridad donde vive instala cerco eléctrico y cámaras de seguridad, lo cual este
sistema no le reconoce ni será objeto que le reembolsara la propietaria. Por tanto
esta mejora califica renta de primera categoría.
 Rentas de Primera Categoría

Cesión de Muebles.- Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión

de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios
(por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre éstos (es
decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.

Cesión Gratuita de Predios o a Precio No Determinado.- La cesión gratuita

de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se
encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del
predio declarado para el impuesto predial. La cesión de bienes muebles o a
precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 8% del valor de adquisición.
 Renta Bruta de Primera Categoría

APLICACIÓN CONDICIONANTE DE LEY

 Para el caso de predios amoblados o no, se presume que la merced conductiva no podrá
ser inferior al 6% del valor del predio. Es decir; No puedo alquilar por debajo del 6% del valor
de autovaluó.

 Para el caso de bienes muebles o cosas, se presume que la merced conductiva no podrá ser
inferior al 8% del valor de adquisición. Es decir No se podrá alquilar por debajo del 8% de su
costo.

 De alquilar los bienes inmuebles o muebles por debajo del % establecido, el propietario
o quien posee el bien deberá asumir o pagar el reintegro correspondiente al impuesto.
 Determinación de la Renta Bruta de Primera Categoría
Por Cesión Gratuita o a Precio No Determinado

Renta Ficta.- Es la cesión gratuita que otorga un propietario o sujeto en posesión de un bien a
favor de otro, en forma gratuita o a precio no determinado.

Predios.- La cesión gratuita o a precio no determinado de predios, genera una renta ficta –
renta bruta aplicable a sus propietarios del 6% del valor del predio declarado en el autovaluó
respecto al impuesto predial.

Muebles.- La cesión gratuita o a precio no determinado de bienes muebles, genera una renta
ficta – renta bruta, aplicable a sus propietarios del 8% del valor de adquisición, producción,
construcción, o de ingreso al ´patrimonio de los referidos bienes. De no contar con documento
probatorio se tomará como referencia el valor de mercado

La presunción no opera para el cedente en los casos siguientes:

* Cuando la cesión haya sido a favor del sector público nacional
* Cuando la cesión haya sido entre partes vinculantes y así como paraísos fiscales.
Imputación de la Rentas de Primera Categoría

 Las Rentas de Primera Categoría se imputaran al ejercicio gravable en que se

devenguen es decir; el arrendador deberá pagar el impuesto independientemente
del cobro de la renta o asi le haya pagado o no el inquilino.

 La obligación tributaria por la renta ficta generada en la cesión gratuita de un

predio o bien a precio no determinado por parte de una persona natural domiciliada
o no, se produce al 31 de diciembre del ejercicio en que se haya efectuado la
sesión.

 La declaración y pago de este tipo de renta se rige por el principio del devengo.
Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categoría
Renta Neta

Para establecer la renta neta de la primera categoría, se deducirá por todo concepto el
veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

Renta Bruta de Menos Igual

20% Renta Neta de Primera
Primera Categoría Categoría
 CASO PRACTICO N°. 01
Juan Perez es propietario de un inmueble y decide x todo el año 2021 otorgarlos en
comodato según contrato al señor Juan Fernández Torres. Así mismo, dicho inmueble según
autovaluó del 2021 tiene un valor de S/ 310,000. Determinar la: Renta Ficta Bruta Anual,
Renta Neta Anual e Impuesto a Pagar de resultar.

Solución:

Renta Ficta Bruta: S/ 18,600

Renta Ficta o Presunta Anual: S/ 18,600 (S/ 310,000 X 6% = S/ 18,600

anual).

Renta Neta Anual: S/ 14,880

Renta Neta Anual: (S/ 18,600 - 20% = S/ 18,600 – S/ 3,720).

Impuesto a Pagar Anual: S/ 930

Impuesto a Pagar: (S/ 14,880 X 6.25%)

Impuesto a Pagar: (S/ 18,600 x 5%)

 CASO PRACTICO N°. 02
Juan Perez es propietario de un inmueble y decide darlo en alquiler según contrato al señor
Sebastián Lujan Mora quien pagara un alquiler mensual de S/ 1,300. Así mismo, dicho inmueble
según autovaluó del 2021 tiene un valor de S/ 250,000. Determinar Mensualmente la: Renta Bruta
Mensual, Renta Neta Mensual e Impuesto a Pagar.

Solución:

Renta Bruta Mensual: S/ 1,300

Renta Bruta Mensual: S/ 1,300

Renta Presunta Mensual: S/ 1,250 (S/ 250,000 X 6% = S/ 15,000 anual/12meses).

Renta Neta Mensual: S/ 1,040

Renta Neta Mensual: (S/ 1,300 - 20% = S/ 1,300 – S/ 260).

Impuesto a Pagar Mensual: S/ 65

Impuesto a Pagar: (S/ 1,040 X 6.25%)

Impuesto a Pagar: (S/ 1,300 x 5%)

 CASO PRACTICO N°. 03
Juan Perez es propietario de un vehículo y decide darlo en comodato según contrato a la
empresa JVC EIRL quien lo usara para sus actividades comerciales y se hará cargo de todo los
gastos de mantenimiento y reparación para que este totalmente operativo. Así mismo, dicho
bien según comprobante de pago tiene un valor de adquisición de S/. 50,250. Determinar
Anualmente la; Renta Bruta Anual, Renta Neta Anual e Impuesto a Pagar de resultar.

Solución:

Renta Bruta Anual: S/ 4,020

Renta Presunta Anual: (S/ 50,250 X 8% anual).

Renta Neta Anual: S/ 3,216

Renta Neta Anual: (S/ 4,020 - 20%).

Impuesto a Pagar Anual: S/ 201

Impuesto a Pagar: (S/ 3,216 X 6.25%)

Impuesto a Pagar: (S/ 4,020 x 5%)

PRACTICA CALIFICADA DE RENTA DE 1ERA.
CATEGORIA
 A Caso I - Arrendamiento y Cesión Gratuita de Inmueble

El Sr. Juan Pérez es propietario de 2 inmuebles y a la fecha la condición estos son:

El Inmueble UNO, es un departamento que lo tendrá alquilado por todo el año 2019
a la señora Carla Matta.
El monto del alquiler pactado es de S/ 1,200 mensuales.
El valor de autovaluó de este inmueble es S/ 290,000.
El Inmueble DOS, es una casa que lo ha cedido gratuitamente a su primo Sr. Juan
Fernández.
El valor del autovaluó es de S/ 250,000.

Se pide:
1. Determinación del pago mensual del impuesto.
2. Determinación del pago anual del Impuesta a Pagar
 A Caso I - Arrendamiento y Cesión Gratuita de Inmueble

Determinación de Pagos Mensuales:

Inmueble 1 Inmueble 2
Renta Bruta Mensual: S/ 1,200 Mensualmente No
Aplicable
Renta Presunta Mensual: S/ 1,450
(S/ 290,000 X 6% = S/ 17,400 anual/12meses)

Renta Neta Mensual: S/ 1,160

(S/ 1,450 - 20%)

Impuesto a Pagar Mensual: S/ 72.50

(S/ 1,160 X 6.25%)
Impuesto a Pagar Mensual: S/ 72.50
(S/ 1,450 X 5%)
 A Caso I - Arrendamiento y Cesión Gratuita de Inmueble

Determinación de la Renta Bruta y Neta Anual e Impuesto a Pagar:

Inmueble 1 Inmueble 2
Renta Bruta Anual: S/ 14,400 Renta Ficta Anual: S/ 15,000
(S/ 1,200 X 12meses) (S/ 250,000 Valor Autovaluo. X 6%)
Renta Presunta Anual: S/ 17,400
(S/ 290,000 Valor Autovaluo X 6%)

Renta Neta Anual: S/ 13,920 Renta Neta Anual: S/ 12,000

(S/ 17,400 - 20%) (S/ 15,000 – 20%)

Impuesto a Pagar Anual: S/ 870 Impuesto a Pagar Anual: S/ 750

(S/ 13,920 X 6.25%) (S/ 12,000 X 6.25%)
Impuesto a Pagar Anual: S/ 870 Impuesto a Pagar Anual: S/ 750
(S/ 17,400 X 5%) (S/ 15,000 X 5%)
Impuesto Anual S/ 870 – 870 (S/ 72.5 X 12) = OO A Pagar
 A Caso II- Mejoras, Arrendamiento y Subarrendamiento de
Inmueble

La Señora Nancy Sánchez tiene una propiedad muy grande cuyo valor de autovalúo
asciende a S/ 300,000; como se irá a vivir con su hija a la ciudad de Piura por un año,
decide alquilar su casa de 2 pisoso a su sobrina Bertha por la suma de S/ 2,000 mensuales
por todo el año 2020.
Con la autorización de su tía, Bertha subarrendará todo el año 2020 el primer piso a una
empresa de seguros por el importe mensual de S/ 3,000; a cambio se compromete a
instalar una pequeña piscina en el jardín de la casa, cuya valorización es de S/15,000.
Ambas desean saber ¿A cuanto asciende el pagos mensual del Impuesto y cuanto es el
impuesto a la Renta Anual 2020?
 A Caso II- Mejoras, Arrendamiento y Subarrendamiento de
Inmueble

Determinación de Pagos Mensuales:

Nancy: Bertha:
Renta Bruta Mensual: S/ 2,000 Renta Bruta Mensual: S/ 1,000
Sub Arriendo Mensual: S/ 3,000
Renta Presunta Mensual: S/ 1,500 Arriendo Mensual: S/ 2,000
(S/ 300,000 X 6% = S/ 18,000 anual/12meses)
Renta Neta Mensual: S/ 800
Renta Neta Mensual: S/ 1,600 (S/ 1,000 – 20%)
(S/ 2,000 - 20%)
Impuesto a Pagar Mensual: S/ 50
Impuesto a Pagar Mensual: S/ 100 (S/ 800 X 6.25%)
(S/ 1,600 X 6.25%) Impuesto a Pagar Mensual: S/ 50
Impuesto a Pagar Mensual: S/ 100 (S/ 1,000 X 5%)
(S/ 2,000 X 5%)
 A Caso II- Mejoras, Arrendamiento y Subarrendamiento de Inmueble

Determinación de la Renta Bruta y Neta Anual e Impuesto a Pagar:

Nancy Bertha
Renta Bruta Anual: S/ 24,000 Renta Bruta Anual: S/ 12,000
(S/ 2,000 X 12meses) (S/ 1,000 X 12meses)
Renta Presunta Anual: S/ 18,000 Renta Presunta Anual:
(S/300,000 Valor Autovaluó X 6%) No Aplica
Mejoras: S/ 15,000 No Aplica
Renta Bruta Anual Total: S/ 39,000
Renta Neta Anual: S/ 31,200 Renta Neta Anual: S/ 9,600
(S/ 39,000 - 20%) (S/ 12,000 -20%)
Impuesto a Pagar Anual: S/ 1,950 Impuesto a Pagar Anual: S/ 600
(S/ 31,200 X 6.25%) (S/ 9,600 X 6.25%)
Impuesto a Pagar Anual: S/ 1,950 Impuesto a Pagar Anual: S/ 600
(S/ 39,000 X 5%) (S/ 12,000 X 5%)
Impuesto Anual S/ 1,950 – 1,200 (S/ 100 X 12) = 750 A Pagar Impuesto Anual S/ 600 – 600 (S/ 50 X 12meses) = 00 A Pagar
PRACTICA CALIFICADA DE RENTA DE 1ERA.
CATEGORIA
 B Caso I - Arrendamiento y Cesión Gratuita de Inmueble

El Sr. Juan Pérez es propietario de 2 inmuebles y a la fecha la condición estos son:

El Inmueble UNO, es un departamento que lo tendrá alquilado por todo el año 2020.
a la señora Carla Matta.
El monto del alquiler pactado es de S/ 2,000 mensuales.
El valor de autovaluó de este inmueble es S/ 290,000.
El Inmueble DOS, es una casa que lo ha cedido gratuitamente a su primo Sr. Juan
Fernández.
El valor del autovaluó es de S/ 250,000.

Se pide:
1. Determinación del pago mensual del impuesto x cada inmueble.
2. Determinación del pago anual del Impuesta a Pagar x cada inmueble.
 B Caso I - Arrendamiento y Cesión Gratuita de Inmueble

Determinación de Pagos Mensuales:

Inmueble 1 Inmueble 2
Renta Bruta Mensual: S/ 2,000 Mensualmente No
Aplicable
Renta Presunta Mensual: S/ 1,450
(S/ 290,000 X 6% = S/ 17,400 anual/12meses)

Renta Neta Mensual: S/ 1,600

(S/ 2,000 - 20%)

Impuesto a Pagar Mensual: S/ 100

(S/ 1,600 X 6.25%)
Impuesto a Pagar Mensual: S/ 100
(S/ 2,000 X 5%)
 B Caso I - Arrendamiento y Cesión Gratuita de Inmueble

Determinación de la Renta Bruta y Neta Anual e Impuesto a Pagar:

Inmueble 1 Inmueble 2
Renta Bruta Anual: S/ 24,000 Renta Ficta Anual: S/ 15,000
(S/ 2,000 X 12meses) (S/ 250,000 Valor Autovaluo. X 6%)
Renta Presunta Anual: S/ 17,400
(S/ 290,000 Valor Autovaluo X 6%)

Renta Neta Anual: S/ 19,200 Renta Neta Anual: S/ 12,000

(S/ 24,000 - 20%) (S/ 15,000 – 20%)
Impuesto a Pagar Anual: S/ 1,200 Impuesto a Pagar Anual: S/ 750
(S/ 19,2000 X 6.25%) (S/ 12,000 X 6.25%)
Impuesto a Pagar Anual: S/ 1,200 Impuesto a Pagar Anual: S/ 750
(S/ 24,000 X 5%) (S/ 15,000 X 5%)
Impuesto Anual S/ 1,200 – 1,200 (S/ 100 X 12) = OO A Pagar Impuesto Anual S/ 750
 B Caso II- Mejoras, Arrendamiento y Subarrendamiento de
Inmueble

La Señora Nancy Sánchez tiene una propiedad muy grande cuyo valor de autovalúo
asciende a S/ 300,000; como se irá a vivir con su hija a la ciudad de Piura por un año,
decide alquilar su casa de 2 pisos a su sobrina Bertha por la suma de S/ 2,500 mensuales
por todo el año 2020.
Con la autorización de su tía, Bertha subarrendará todo el año 2020 el primer piso a una
empresa de seguros por el importe mensual de S/ 3,000; a cambio se compromete a
instalar una pequeña piscina en el jardín de la casa, cuya valorización es de S/15,000.
Ambas desean saber ¿A cuanto asciende el pagos mensual del Impuesto y cuanto es el
impuesto a la Renta Anual 2020?
 B Caso II- Mejoras, Arrendamiento y Subarrendamiento de
Inmueble

Determinación de Pagos Mensuales:

Nancy: Bertha:
Renta Bruta Mensual: S/ 2,500 Renta Bruta Mensual: S/ 500
Renta Presunta Mensual: No Aplica
Renta Presunta Mensual: S/ 1,500 Sub Arriendo Mensual: S/ 3,000
(S/ 300,000 X 6% = S/ 18,000 anual/12meses) Arriendo Mensual: S/ 2,500

Renta Neta Mensual: S/ 2,000 Renta Neta Mensual: S/ 400

(S/ 2,500 - 20%) (S/ 500 – 20%)

Impuesto a Pagar Mensual: S/ 125 Impuesto a Pagar Mensual: S/ 25

(S/ 2,000 X 6.25%) (S/ 400 X 6.25%)
Impuesto a Pagar Mensual: S/ 125 Impuesto a Pagar Mensual: S/ 25
(S/ 2,500 X 5%) (S/ 500 X 5%)
 B Caso II- Mejoras, Arrendamiento y Subarrendamiento de Inmueble

Determinación de la Renta Bruta y Neta Anual e Impuesto a Pagar:

Nancy Bertha
Renta Bruta Anual: S/ 30,000 Renta Bruta Anual: S/ 6,000
(S/ 2,500 X 12meses) (S/ 500 X 12meses)
Renta Presunta Anual: S/ 18,000 Renta Presunta Anual:
(S/300,000 Valor Autovaluó X 6%) No Aplica
Mejoras: S/ 15,000 No Aplica
Renta Bruta Anual Total: S/ 45,000
Renta Neta Anual: S/ 36,000 Renta Neta Anual: S/ 4,800
(S/ 45,000 - 20%) (S/ 6,000 -20%)
Impuesto a Pagar Anual: S/ 2,250 Impuesto a Pagar Anual: S/ 300
(S/ 36,000 X 6.25%) (S/ 4,800 X 6.25%)
Impuesto a Pagar Anual: S/ 2,250 Impuesto a Pagar Anual: S/ 300
(S/ 45,000 X 5%) (S/ 6,000 X 5%)
Impuesto Anual S/ 2,250 – 1,500 (S/ 125 X 12) = 750 A Pagar Impuesto Anual S/ 300 – 300 (S/ 25 X 12meses) = 00 A Pagar
 Caso Práctico III - Arrendamiento y Cesión
Gratuita de Bienes Muebles

El Sr. Carlos Donayre y su esposa compraron 2 autos en junio del 2016 al precio de

S/55,000 cada uno. A finales del 2018 se compraron una camioneta, por lo que dejaron de

utilizar los vehículos y antes de venderlos optaron por alquilarle uno a su vecino Jose

Choque, por la suma de S/1,500 mensuales y el otro cederle gratuitamente a la empresa de

turismo de su hijo José. Tanto el alquiler como la cesión se llevaron a cabo durante el

2019.

Los esposos desean saber si los pagos que realizaron de S/ 75 mensuales son correctos y si

¿Deben presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?

 Caso Práctico III - Arrendamiento y Cesión
Gratuita de Bienes Muebles
Paso 1: Determinación de pagos mensuales

Paso 2: Cálculo de Renta Bruta Anual

 Caso Práctico III - Arrendamiento y Cesión
Gratuita de Bienes Muebles
Paso 3: Determinación de Renta Anual
 Consideraciones Especiales
Nota importante:

 Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la declaración anual, en caso
exista un saldo del impuesto. Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar
los casos de cesión temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido y pagar el saldo del
impuesto que resulte pendiente.

 “Las Rentas de Primera Categoría se imputan o se rigen por el principio del devengado.
(inciso b) del articulo 57 de LIR), la obligación de declarar o pagar el impuesto mensual
nace al vencimiento del consumo del servicio de alquiler mas no cuando pague el inquilino o
arrendatario.

 La obligación de pagar y asumir el impuesto a la renta de primera categoría es

exclusivamente y de responsabilidad del propietario o arrendador o posesionario del bien
mueble o inmueble que otorga.
Consideraciones Para la Declaración Y Pago del
Impuesto a la Renta de Primera Categoría
Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá  Cada año, la SUNAT emite
una Resolución que fija quienes
ser inferior al 6% del valor del predio según
son los obligados con un
su autovalúo.
calendario especial (marzo-abril)
 Se declara y paga el impuesto dentro del
plazo de vencimiento previsto en el
cronograma de pagos mensuales, de acuerdo
al último dígito del RUC de cada declarante.

 La obligación se mantiene aún cuando el

inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de
contrato notarial.
 Declaración Y Pago del Impuesto a la
Renta de Primera Categoría
La declaración y pago de tus impuestos de rentas de primera categoría lo puedes realizar
mediante dos modalidades: * Por internet y * Presencial, ante bancos.

Por internet.-
 Declaración Y Pago del Impuesto a la
Renta de Primera Categoría
Presencial ante Bancos:

 La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos autorizados, dando los
siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento:

 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)

 Monto del alquiler (en nuevos soles).

 El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el documento que se
entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve también para sustentar gasto o costo
tributario en caso corresponda.

 Los perceptores de rentas de primera categoría:

 No emiten comprobantes de pago

 No está obligado de llevar libros contables.

GRACIAS
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
Clasificación de las Rentas – Por su actividad
Agrupación y Procedencia de las Rentas
Para Aplicación del Impuesto
PROCEDENCIA DE LAS RENTAS

Rentas de 1era. Categoría Rentas de 4ta Categoría Rentas de 3ra Categoría

Rentas de 2da. Categoría Rentas de 5ta. Categoría
 Rentas de Segunda Categoría
Marco Normativo:
TUO - Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°. 179-2004-EF

 Artículo 22° - Calificación de la rentas.

 Artículo 24° y 27°- Rentas de segunda categoría.

 Articulo 36° - Deducción del 20% - Renta Neta.

 Articulo 52°-A - Tasa del Impuesto a la Renta.

 Inciso d) del articulo 57°- Imputación de la Renta en el ejercicio gravable que se perciban.

 Inciso a) del artículo 67 – Responsable del Impuesto.

 Articulo 84° - A - Pagos definitivo

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°. 122-94-EF.

 Inciso b) del Artículo 13°, Renta Bruta de Segunda Categoría.

 Rentas de Segunda Categoría
 Son las rentas producidas por un capital de una persona natural, no consideradas dentro de
los alquileres o arriendos.

 Se considera rentas de segunda categoría a las ganancias provenientes por la venta de;
valores mobiliarios (acciones, bonos, certificados, intereses y etc.) e inmobiliarios
(Predios).

 Si eres una persona natural sin negocio y vendes: valores mobiliarios o un inmueble,
derechos de llave, marcas, patentes, regalías, o similares u obtención de intereses y así
como de los dividendos que obtienen los accionistas participes de una empresa (Artículo
24° de Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo No.
179-2004-EF (08/12/2004), estás generando una ganancia de capital que es renta de
segunda categoría para efectos del impuesto a la renta.
Sujetos del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría

 Son sujeto del impuesto en el caso de las rentas de segunda categoría;

* Las personas naturales,

* Sucesiones indivisas o

* Sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, las cuales generaran
rentas de la 2da categoría.
Imputación - Rentas de Segunda Categoría

 Este tipo de rentas se consideran producidas en el periodo en que

se perciben, es decir; cuando se encuentren a disposición del
beneficiario, en efectivo o en especie.

 Por tanto; la imputación, declaración y pago de esta tipo de renta

se rige por el principio de lo percibido.
Clasificación de Rentas de Segunda Categoría

Rentas de
2da.
Categoría

Otras
Venta de Venta
Rentas de
Valores de
2da
Mobiliarios Inmuebles
Categoría

- Ganancia por venta de - Ganancia por enajenación - Dividendos obtenidos de

acciones mobiliarios. ,,,distribución de
- Ganancia por rescate de de inmuebles que no es utilidades.
Participaciones en Fondos casa habitación. - Otras Rentas; Intereses,
Mutuos o de Inversión …..Regalías, derechos, etc.
Venta de Valores Mobiliarios
Venta de Valores Mobiliarios
 Venta de Valores Mobiliarios
 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras obligado a pagar el
impuesto a la renta por segunda categoría.

 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus participaciones generaste
ganancia, también te encontrarás obligado al pago del impuesto a la renta por segunda categoría.

 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes dividendos, dicho ingreso
también se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categoría.
 Renta Bruta - Venta de Valores Mobiliarios

La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores mobiliarios se realiza
anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la SUNAT aprobará cada año una Resolución
donde establezca los obligados a presentarla y el cronograma de presentación correspondiente.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el monto
correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:
 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha
operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo establecerás deduciendo
(descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
correspondan a las costumbres de la plaza.
 Renta Neta - Venta de Valores Mobiliarios

Donde:
•Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la venta de valores
mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la
costumbre.
•Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el costo promedio
ponderado, según corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a título
gratuito, el costo computable será cero.
•Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo computable al ingreso neto por la
venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la misma que se
efectúa de la siguiente manera:
 Impuesto - Venta de Valores Mobiliarios

Determinación del Impuesto

Determinación del Impuesto – Forma Directa

 Exoneración del Impuesto por Venta de Valores Mobiliarios

Mediante Ley N° 30341 (modificada por D.U. 005-2019) y D.S. 382-2015 EF (modificado por D.S. N° 404-2016-EF) se
exonera hasta el 31 de diciembre de 2022, las ganancias obtenida por los siguientes valores:

a) Acciones comunes y acciones de inversión.

b) American Depositary Receipts (ADR) y Global Depositary Receipts (GDR).

c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como subyacente acciones y/o valores representativos de deuda.
d) Valores representativos de deuda.
e) Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores.
f) Certificados de participación en Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI) y certificados de participación en
Fideicomiso de Titulización para Inversión en Renta de Bienes Raíces (FIBRA).
g) Facturas negociables.

Tratándose de los valores señalados en los incisos a) y b) y los bonos convertibles en acciones deben cumplirse los siguientes
requisitos:
 Exoneración del Impuesto por Venta de Valores Mobiliarios

1. La enajenación deberá realizarse a través de un mecanismo centralizado de negociación supervisado por la SMV.
2. En un periodo de 12 meses el contribuyente o sus vinculados no deben transferir la propiedad del 10% o más del
iiiiitotal de valores emitidos por la empresa.
3. Los valores deberán tener presencia bursátil
Tratándose de los valores señalados en los incisos c), d), e) y f) únicamente deben cumplirse los requisitos señalados en los
incisos 1) y 3) señalados.
Las facturas negociables únicamente deben cumplir el requisito previsto en el inciso 1).
En caso no se cumpla con las ninguna de las condiciones señaladas la operación efectuada se encontrará gravada con tasa
normal sobre ganancias por rentas de capital (valores mobiliarios)
A continuación se presenta el siguiente cuadro de referencia:
Operación Realizada
Fuera de
Dentro de Bolsa
Bolsa
No cumple con requisitos de Ley Si cumple con requisitos de Ley
N° 30341 N° 30341
GRAVADO SI SI NO
TASA 6.25% 6.25% 0%
 Venta de Valores Mobiliarios
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría, respecto de cada tipo de
ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente
recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres.
 Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de Acciones
y demás Valores Mobiliarios

A la renta neta de Segunda Categoría generada por la enajenación, redención o rescate de acciones y otros

valores mobiliarios, se agrega la Renta Neta de Fuente Extranjera proveniente de la enajenación de

valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones

establecidas en el artículo 51° de la Ley:

 Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y que se

enajenen a través de un mecanismo centralizado de negociación del país.

 Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismo de

negociación extranjero, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades.

Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile, Colombia y México, con los cuales se

ha formado el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.

 Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de Acciones
y demás Valores Mobiliarios
Considerar que; las rentas de Fuente Extranjera se sumarán y compensarán entre sí y si resultara una
renta neta, esta se sumará a la Renta Neta de la Segunda Categoría producida por la enajenación de los
referidos bienes.
No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.

Nota: Si se genera una renta de Fuente Extranjera por la enajenación de valores mobiliarios, pero sin
cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, deberá sumarse a las Rentas del Trabajo,
mas no deberá sumarse a las rentas de Segunda Categoría. Cabe precisar que se considera renta de
Fuente Extranjera porque las entidades que emiten estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el
Perú.
 Venta – Valores Mobiliarios
Caso Practico N°. 01
Jose Vargas en enero 2020 compro acciones del grupo gloria por la suma de S/ 88,000. En diciembre 2020 al incrementarse el valor de las
acciones decide venderlas por la suma total de S/ 115,300 a Jaime Oyarse.

Se pide de corresponder determinar; la Renta Bruta, el costo de adquisición o computable o deducción, Renta Neta o ganancia de capital
y determinar el impuesto a pagar.

Solución:

Los ganancias de las acciones por la compra y venta se encuentra gravada con el impuesto a la renta de 2da categoría.

Importes

Renta Bruta (S/ 115,300 – 88,000) : S/ 27,300

Deducción 20%
: - 5,460

Renta Neta Imponible – Ganancia Neta : S/ 21,840

Impuesto a la Renta 6.25%: S/ 1,365

ó 5%: S/ 1,365 de le R B.
Jaime Oyarse le pagara los S/ 113,935 a Jose Vargas y los S/ 1,365 los retiene y lo
pagara a Sunat por ser agente de retención.
 Venta – Valores Mobiliarios
Caso Practico N°. 02
Alejandro Dulanto Chang en diciembre 2019 compro acciones en la bolsa de valores de lima del grupo D'Onofrio por la
suma de S/ 50,000. En junio 2020 por problemas económicos personales decide vender dichas acciones, por las cuales solo
le pagaron S/ 40,000.

Se pide de corresponder determinar; la Renta Bruta, el costo de adquisición o computable o deducción, Renta Neta o
ganancia de capital y determinar el impuesto a pagar.

Solución:

Los ganancias de las acciones por la compra y venta se encuentra gravada con el impuesto a la renta de 2da categoría,
pero en este caso por dicha operación resulta perdida de S/ 10,000, lo que no esta gravado con dicho impuesto, pudiendo
dicha perdida aplicar o deducirla contra otras ganancias de otras acciones.

Venta de acciones en junio

2020 : S/ 40,000

Compra de acciones en
diciembre 2019 : - 50,000
 Venta – Valores Mobiliarios
Caso Practico N°. 03
Juan Perez en enero 2021 efectúa una compra de bonos estructurados por S/ 100,000 y al venderlos gana un rendimiento anual del
10%, siendo que dicha venta la realiza el 31/10/2021.

Se pide determinar el rendimiento y determinar el impuesto a pagar.

Solución:

Rendimiento anual: 10% = S/ 8,333.33 Solo por los 10 meses.

Importes

Renta Bruta : S/ 8,333

Deducción 20% : - 1,667

Renta Neta Imponible – Ganancia Neta : S/ 6,666

Impuesto a la Renta 6.25%: S/ 417

ó 5% de la R. B.
: S/ 417

La empresa AXZ EIRL le pagara a Juan Perez el importe de S/ 107,916 y los S/ 417
los retiene y lo pagara a Sunat por ser agente de retención.
Esquema - Determinación Impuesto a Valores Inmobiliarios
Clasificación de Rentas de Segunda Categoría

Rentas de
2da.
Categoría

Otras
Venta de Venta
Rentas de
Valores de
2da
Mobiliarios Inmuebles
Categoría

- Ganancia por venta de - Ganancia por enajenación - Dividendos obtenidos de

acciones mobiliarios. ,,,distribución de
- Ganancia por rescate de de inmuebles que no es utilidades.
Participaciones en Fondos casa habitación. - Otras Rentas; Intereses,
Mutuos o de Inversión …..Regalías, derechos, etc.
Venta - Enajenación de Inmuebles
 Venta - Enajenación de Inmuebles

La venta de un inmueble que no es casa habitación y que efectúa una persona natural que no percibe
rentas empresariales (Rentas de tercera categoría) genera ganancia de capital, por lo cual dicho ingreso se
consideran renta de segunda categoría afecto al Impuesto a la Renta.

Cuando se dice que una persona natural no genera renta empresarial, es por que no existe habitualidad en
las ganancias – ingresos, que percibe

Nota; * No existe habitualidad cuando en un mismo ejercicio gravable se venden hasta 2 inmuebles.
* Excepcionalmente no existe habitualidad, cuando se vende un inmueble, cochera y
deposito a la vez, con distinta partida registral cada uno.
(Articulo 4° LIR)
 Venta - Enajenación de Inmuebles
Base Imponible: Es la ganancia de capital que se genera siempre que la adquisición y venta del mismo, se produzca a partir del 1 de enero
de 2004. Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva
respecto de la cual aplicarás el porcentaje correspondiente .

Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable y con relación a este tributo debes aplicar las

siguientes reglas para su determinación:

Como Determinar el Costo Computable:

* El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuanto pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de

adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la

base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el

importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

 Venta - Enajenación de Inmuebles
Como Determinar el Costo Computable:

* Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no pagaste por la

adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de

autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.

* Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo computable será igual a

cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

Impuesto a Pagar:

Solo al haber ganancia se pagara el 5% de Impuesto a la Renta

La liquidación del impuesto es en forma mensual definitiva y por consiguiente es anual

 Venta - Enajenación de Inmuebles
Declaración Y Pago de Impuesto Definitivo:

La declaración y pago se debe efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web de SUNAT
en el módulo "Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú,
completar y enviar el formulario, efectuando el pago respectivo.

Datos Necesarios a Declarar y Pagar:

* Consignar N° de Ruc * Datos del Inmueble: N° de Partida

Registral, ubicación, área, etc.

* Periodo Tributario; Mes en el que percibe la renta * Datos del Adquirente

* Código de Tributo; 3021

* Importe a Pagar: S/

• IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta de un inmueble, debe realizarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el cronograma mensual para
obligaciones tributarias que la SUNAT aprueba para cada año, consignando el período correspondiente al mes en que percibiste
dicho ingreso.
 Venta - Enajenación de Inmuebles
¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la declaración?

Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración, debes utilizar el Formulario 1662 -
Boleta de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.

En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de acuerdo a lo señalado en los párrafos
anteriores, a fin de no incurrir en una infracción y el importe pagado anteriormente considerarlo como
pago previo.

El pago lo exigirá el notario, para insertarlo dentro del acto notarial – escritura o testimonio de compra
venta del inmueble.
 Venta - Enajenación de Inmuebles
Casos en los cuales no se paga el Impuesto a la Renta de 2da Categoría:
 Otras Obligaciones
Siendo que la venta del inmueble se efectuase mediante Escritura Pública o formulario registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos Obligaciones
Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
•Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que:
•La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la tercera categoría; o,
•El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo cual deberá adjuntar el título de propiedad que
acredite su condición de propietario del inmueble objeto de enajenación por un período no menor de dos
El vendedor deberá presentar (2) años; o,
ante el Notario: •No existe Impuesto por pagar.
La citada comunicación se deberá efectuar mediante el siguiente formato:
Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: se deberá presentar, el
documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el documento donde conste la
sucesión intestada o la constancia de inscripción en los Registros Públicos del testamento o el formulario
registral respectivos, según corresponda.

- Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto corresponda al
número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
El Notario deberá: - Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte del enajenante referidos anteriormente,
en la Escritura Pública respectiva.
- Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente detallados.
- El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formulario de pago o los documentos señalados anteriormente.
 Venta - Enajenación de Inmuebles
Caso Practico N°. 01
Juan Perez en enero del 2017 compro un inmueble en Urb. San Isidro de la ciudad de Ica en
S/ 220,000, en el cual habitada con su familia y en enero 2022 decide vender dicho
inmueble en S/ 315,000. Así mismo dicha persona posee otro inmueble como consultorio.
ICM: 1.18 a enero 2017 a enero 2022.

Se pide de corresponder; determinar el costo de adquisición, ganancia de capital y

determinar el impuesto a pagar.

Solución:

La venta no se encuentra gravada con el impuesto a la renta, debido a que tiene 2

inmuebles y vende aquel en el que habita.
 Venta - Enajenación de Inmuebles
Caso Practico N°. 02
Pedro Perez posee dos inmuebles y en enero 2022 decide vender uno de ellos por el importe de S/ 270,500 en el
cual no habita – no es su domicilio, inmueble que lo adquirió en julio del 2014 por el importe de S/. 190,000. ICM
de julio 2014 a enero 2022: 1.25.

Se pide de corresponder; determinar el costo de adquisición, ganancia de capital y determinar el impuesto a pagar.

Solución:

La venta se encuentra gravada con el impuesto a la renta, debido a que tiene 2 inmuebles y vende aquel en el que
no habita.
Importes

Valor de Venta del Inmueble : S/ 270,500

Costo de Adquisición Actualizado por ICM : - 237,500
(S/ 190,000 X 1.25)
Ganancia de Capital = Renta Bruta : S/ 33,000

Impuesto a la Renta 5%: 1,650

 ANEXO
INDICE DE CORRECCION MONETARIA

Años/Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -.- 252,008,587.18 248,444,209.45 243,427,898.32 243,293,925.89 240,666,943.12 237,286,668.46 203,388,572.97 189,537,686.16 186,525,343.19 181,484,117.69 178,648,237.36
1977 177,524,287.54 169,481,813.42 164,153,384.09 158,370,574.40 157,020,505.57 154,667,349.71 146,169,424.67 141,099,605.28 136,989,483.53 133,695,769.95 131,573,509.60 128,420,179.15
1978 123,902,946.70 113,617,064.90 107,085,081.36 104,056,115.34 100,518,830.49 89,066,164.54 82,130,062.86 78,647,602.08 75,908,373.31 72,412,306.64 68,640,090.58 64,831,599.04
1979 63,317,984.72 60,204,975.03 57,681,977.69 55,124,914.38 53,336,893.56 51,692,432.03 50,395,014.06 47,429,329.26 45,364,821.44 43,549,632.71 42,342,720.90 40,584,973.84
1980 39,344,216.87 37,882,091.21 36,517,703.80 35,417,150.22 34,492,319.44 33,486,817.83 32,662,090.46 31,976,929.61 30,537,439.47 29,088,331.07 27,679,812.78 26,684,544.76
1981 25,711,422.84 23,358,376.60 22,065,374.27 21,248,360.79 20,411,952.78 19,470,800.89 19,055,486.84 18,599,169.61 17,808,807.62 17,395,461.45 16,602,966.94 15,984,321.64
1982
1983 15,480,365.71
9,425,292.38 14,977,217.77
8,739,198.30 14,469,662.26
8,157,988.18 13,857,983.78
7,636,601.87 13,451,619.74
7,000,035.31 12,906,820.73
6,538,650.21 12,399,272.52
6,044,177.02 11,917,641.89
5,521,591.57 11,463,054.72
5,039,022.70 11,037,461.84
4,641,728.42 10,367,339.01
4,376,022.50 10,004,112.62
4,207,131.69
1990 734.85 606.16 512.21 404.34 294.58 214.02 142.38 80.82 18.63 13.79 13.03 12.42
1995
1996 2.54
2.33 2.50
2.30 2.47
2.27 2.45
2.26 2.42
2.25 2.41
2.23 2.40
2.21 2.40
2.19 2.38
2.17 2.37
2.15 2.35
2.12 2.34
2.10
2007 1.53 1.53 1.54 1.54 1.53 1.52 1.50 1.49 1.48 1.47 1.47 1.46
2008 1.45 1.45 1.43 1.42 1.42 1.40 1.38 1.36 1.34 1.33 1.32 1.33
2009 1.34 1.36 1.38 1.38 1.39 1.40 1.41 1.41 1.41 1.42 1.41 1.41
2010 1.41 1.40 1.39 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.35
2011 1.35 1.33 1.32 1.32 1.30 1.30 1.29 1.29 1.28 1.27 1.27 1.27
2012 1.27 1.27 1.27 1.26 1.26 1.27 1.27 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27
2013 1.27 1.28 1.28 1.28 1.28 1.28 1.27 1.26 1.25 1.24 1.25 1.25
2014 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.24 1.25 1.24 1.24 1.24 1.23 1.23
2015 1.24 1.24 1.24 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21
2016 1.20 1.20 1.20 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.20 1.19 1.19
2017 1.18 1.18 1.19 1.18 1.19 1.19 1.19 1.19 1.19 1.19 1.19 1.19
2018 1.19 1.19 1.18 1.18 1.18 1.17 1.17 1.17 1.17 1.16 1.16 1.15
2019 1.15 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.15 1.15 1.15 1.15
2020 1.15 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.15 1.15 1.15 1.14
2021 1.14 1.12 1.11 1.09 1.09 1.08 1.06 1.05 1.03 1.02 1.01 1.00
2022 1.00
 Venta - Enajenación de Inmuebles
Caso Practico N°. 03
Jose Rojas Cortez posee dos inmuebles y en enero 2022 decide vender uno de ellos por el importe de S/ 485,000 en el cual
no habita – no es su domicilio, inmueble que lo adquirió en calidad de herencia en mayo del 2012. No existe documento
que acredite el precio de la adquisición del inmueble por parte del transferente y el valor del autovaluó de esa fecha 2012
es de S/ 159,450. ICM de mayo 2012 a enero 2022: 1.26.

Se pide de corresponder; determinar el costo de adquisición o computable, ganancia de capital y determinar el impuesto
a pagar.

Solución:

La venta se encuentra gravada con el impuesto a la renta, debido a que tiene 2 inmuebles y vende aquel en el que no
habita. Importes

Valor de Venta del Inmueble : S/ 485,000

Costo de Computable de Actualizado por ICM : - 200,907

(S/ 159,450 X 1.26)

Ganancia de Capital = Renta Bruta : S/ 284,093

Impuesto a la Renta 5%: 14,205

Clasificación de Rentas de Segunda Categoría

Rentas de
2da.
Categoría

Otras
Venta de Venta
Rentas de
Valores de
2da
Mobiliarios Inmuebles
Categoría

- Ganancia por venta de - Ganancia por enajenación - Dividendos obtenidos de

acciones mobiliarios. ,,,distribución de
- Ganancia por rescate de de inmuebles que no es utilidades.
Participaciones en Fondos casa habitación. - Otras Rentas; Intereses,
Mutuos o de Inversión …..Regalías, derechos, etc.
 Otras Rentas de Segunda Categoría

Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o valores
mobiliarios descritos anteriormente y se tratan de:
• Pago de intereses (Ejemplo; intereses generados por préstamos).
• Regalías (Ejemplo; regalías por derechos de autor).
• Cesión definitiva o temporal de derechos de llave (Ejemplo; comprar o arrendar el derecho de operar un
negocio en operación con todo sus activos)
* Marca (Ejemplo; marca de un producto de venta en el mercado).
• Patentes o similares (Ejemplo; derecho de una invento o invención).
En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al momento de efectuar el pago
(en caso se trate de contribuyente sujeto al régimen general de tercera categoría).
Caso contrario el mismo contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto a través del formulario N°
1665.
 Otras Rentas de Segunda Categoría
La tasa aplicable en los casos mencionados será del 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la
renta bruta)
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar será del 5%
sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de la misma efectuar la retención al momento de su
entrega o puesta a disposición.

Esquematización de Otras Rentas de 2da Categoría, Deducción e Impuesto Aplicable

Periodicidad en el pago del

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto impuesto
Dividendos y otras Retención en el momento en que se
formas de 0% 5% percibe el dividendo.
distribución de
utilidades.
Otras rentas: Retención en el momento en que se
intereses, regalías, percibe la renta.
derechos de llave, 20% 6.25%
marca, patentes,
etc.
Otras Rentas de Segunda Categoría

Determinación de la Renta Neta

Determinación de la Renta Neta

Solo para el caso de: Dividendos y otras formas de
Distribución de Utilidades
 Otras Rentas de Segunda Categoría

Determinación del Impuesto

Determinación del Impuesto – Forma Directa

La liquidación del impuesto es en forma mensual definitiva y por consiguiente es anual

 Otras Rentas de Segunda Categoría
Caso Practico N°. 01
Alex Ramos de la empresa GAMAS SAC percibe en Abril 2019 dividendos por S/ 85,500. Dicha persona es accionista en la
mencionada empresa con el 20% de participación de accionariado y los dividendos corresponden al ejercicio gravable
2018.

Se pide de corresponder determinar; Renta Bruta, determinar el costo de adquisición o computable o deducción, Renta
Neta Imponible o ganancia de capital y determinar el impuesto a pagar.

Solución:

La percepción de los dividendos se encuentra gravada con el impuesto a la renta de 2da categoría.
Importes

Renta Bruta o Dividendos : S/ 85,500

Deducción 20% : -
0

Renta Neta Imponible – Ganancia Neta : S/ 85,500

Impuesto a la Renta 5%: 4,275

La empresa GAMAS SAC debe retener el impuesto a la renta de 2da categoría, debiéndolo declarar y pagar
oportunamente.
 Otras Rentas de Segunda Categoría
Caso Practico N°. 02
Carlos Núñez con fecha 30/11/2019 presta S/ 120,000 a Fredy Ramos por el plazo de 30 días con una tasa de interés mensual del 9.5%.
Siendo que al final de dicho plazo Fredy Ramos devuelve dicho dinero mas los intereses pactados por el importe total de S/ 131,400

Se pide de corresponder determinar; la Renta Bruta, el costo de adquisición o computable o deducción, Renta Neta o ganancia de
capital y determinar el impuesto a pagar.

Solución:

Los intereses de los prestamos se encuentra gravada con el impuesto a la renta de 2da categoría.

Importes

Renta Bruta : S/ 11,400

Deducción 20% : - 2,280

Renta Neta Imponible – Ganancia Neta : S/ 9,120

Impuesto a la Renta 6.25%: S/ 570 ó 5%: S/ 570

Fredy Ramos al no ser agente de retención, el mismo Carlos Núñez deberá pagar el impuesto correspondiente.
GRACIAS
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
 Rentas de Cuarta Categoría
Marco Normativo:
 TUO - Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°. 179-2004-EF

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°. 122-94-EF.

 TUO – Código Tributario – Decreto Supremo N°.133-2013-EF.

 Decreto Legislativo N°. 1381

 Resolución de Superintendencia N°. 203-2021/SUNAT

 Y demás normas complementarias y modificadas.

 Trabajo en Forma Independiente
Prestación de Servicio en Forma Independiente
“No Habitual”
 Rentas de Cuarta Categoría
Concepto:
 Se considera rentas de cuarta categoría a los ingresos que perciben las personas naturales
y que provienen de realizar independientemente cualquier trabajo individual de; una
profesión, arte, ciencia u oficio o actividades no incluidas expresamente en las rentas de
tercera categoría.

 Además se incluye como Rentas de Cuarta Categoría, a los ingresos que perciben los;
directores de empresas, síndicos (Liquidador de empresa), mandatarios (Representación
ante actos jurídicos), gestor de negocios, albaceas y actividades similares y las dietas que
perciben por el desempeño de funciones el regidor municipal o consejero regional.

 También se encuentran comprendidos como Rentas de Cuarta Categoría, a los ingresos o

retribuciones que perciben los trabajadores del Estado con contrato CAS - Contrato
Administrativo de Servicios.
 Rentas de Cuarta Categoría
Importante:
 Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia.

 Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o

viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera
Categoría (Rentas empresariales).

 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categoría.
Clasificación de Rentas de Cuarta Categoría

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una

profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin
tener relación de dependencia.
Trabajo Individual
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del

directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la
Desempeño de Funciones gestión de los negocios o la administración de los
bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por
el juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño
de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.
 Imputación - Rentas de Cuarta Categoría

 Este tipo de rentas se consideran producidas en el periodo en que

se perciben, es decir; cuando se cobra o se tiene a disposición el
pago.

 Por tanto; la imputación, declaración y pago de esta tipo de renta

se rige por el principio de lo percibido.
 Denominación de Ingresos de Rentas de Cuarta Categoría

Rentas de Cuarta Categoría = * Retribución por servicios prestados.

* Honorarios
* Ingresos por servicios prestados en
forma independiente.
* Dietas.

Rentas de Quinta Categoría = Remuneración, sueldos, salarios, haberes, etc.

 Deducciones para Determinar la Renta Neta de
Rentas de Cuarta Categoría
Deducciones permitidas:
• Deducción de oficio; es el 20% anual de tus ingresos por cuarta categoría (hasta un máximo de 24 UIT= S/ 105,600)
• Deducción legal; el Monto fijo de 7 UIT (S/ 30,800 para el año 2021) y

• Adicionalmente podrás deducir hasta 3 UIT (S/ 13,200) por gastos debidamente sustentados de:
• Arrendamiento y/o subarrendamientos de inmuebles – 30%
• Honorarios profesionales de médicos, odontólogos y otros servicios como abogado, analista de sistemas y computación,
arquitecto, enfermero, entrenador deportivo, fotógrafo, operador de cámara, cine y tv, ingeniero, interprete y traductor,
nutricionista, obstetriz, psicólogo, tecnólogos médicos, veterinario. - 30%
• ESSALUD Trabajadores del Hogar – 100%.
• Hoteles y restaurantes – 15%

AMBAS DEDUCCIONES SON APLICABLES POR UNICA VEZ PARA AQUELLOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA – SOLO SON DEDUCIBLES POR UNICA VEZ POR LAS RENTAS DE TRABAJO.

Nota; los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda, solo es aplicable hasta el ejercicios 2018, en vista a su derogatoria
mediante Decreto Legislativo N°. 1381
 Deducciones para Determinar la Renta Neta de
Rentas de Cuarta Categoría

A partir del 2017, a la deducción legal se le adiciona un monto por deducir máximo de 3 UIT, previo cumplimiento de requisitos.
Cabe señalar que
• La suma de estos conceptos deducibles no podrá exceder en conjunto de 3 UITs como máximo.
• Los gastos deducibles tendrían que haberse pagado máximo hasta el 31.12.2021; o el último día del ejercicio en el que estoy haciendo la
deducción (31.12.2022); y * Esta deducción de 3 UITs aplicaría si tus ingresos superan las 7 UITs.
 Renta Neta de Trabajo

• Renta Bruta de Cuarta Categoría se le resta el 20%, hasta 24 UIT.

• Al resultado se le suma la Renta Bruta de Quinta Categoría.
• Al resultado anterior se le resta 7 UIT y las 3 UIT de corresponder, para
obtener la Renta del Trabajo.
Renta Neta Imponible – Base Imponible
Tasa Anual del Impuesto a las Rentas de Cuarta Categoría
RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA TASA
1er. Tramo Hasta 5 UIT (S/ 22,000) 8%
Mas de 5 UIT (S/ 22,000)
2do. Tramo 14%
y Hasta 20 UIT (S/ 88,000)
Mas de 20 UIT (S/ 88,000)
3er. Tramo 17%
y Hasta 35 UIT (S/ 154,000)
Mas de 35 UIT (S/ 154,000)
4to. Tramo 20%
y Hasta 45 UIT (S/ 198,000)
5to. Tramo Mas de 45 UIT (S/ 198,000) 30%

 A la Renta Neta Imponible del Trabajo se aplica la tasa progresiva de 8%, 14%, 17%, 20% y
30%, según cuadro, a fin de obtener el Impuesto Calculado (Impuesto Resultante).

 Al Impuesto Calculado se le restan los Créditos conformados por pagos a cuenta mensual y
retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo, para finalmente obtener como resultado el
Saldo a Favor del Fisco (que el contribuyente debe pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente
(que puede solicitar su devolución o compensación).
 Tasa Mensual del Impuesto a las Rentas de Cuarta Categoría

Impuesto a la Renta Mensual:

 Las retenciones y los pagos a cuenta es mensual y es del 8% sobre el ingreso bruto, sin considerar escalas de ingresos.

 La aplicación del 8% es directa aplicable al total a cada recibo o ingreso bruto y general en todo los casos de aplicación de
retenciones o pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría.

 Para las retenciones y los pagos a cuenta del 8%, no se le aplica deducción alguna al ingreso bruto.
Como Efectuar la Declaración Mensual del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría

La presentación de tu declaración mensual deberás realizarlo de acuerdo al

calendario de vencimientos de la SUNAT, según tu último dígito de RUC y utilizando las siguientes
modalidades::
• Formulario Virtual N° 616, ingresando con la clave sol
o con el
• PDT 616 - Trabajadores Independientes, descargarlo.
Como Efectuar el Pago Mensual del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categoría
El pago del impuesto deberás realizarlo de acuerdo al calendario de vencimientos de la SUNAT mediante dos modalidades:
Por Internet:
• A través del Pago Electrónico por Internet, vía cargo a una cuenta predeterminada celebrando previamente un ..convenio
de afiliación con tu banco, o
• Vía Tarjetas de crédito o débito VISA, MASTERCARD O AMERICAN EXPRESS (AMEX). Para la tarjeta VISA,
tu ..tarjeta debe estar afiliada a Verified by Visa.
• Vía NPS - Número de Pago SUNAT, lo generas en SUNAT Operaciones en Línea. Luego con el NPS, deberás ..acercarte a una
entidad bancaria (algunos bancos lo reciben a través de su Portal Web).

En bancos:
Si realizaste la declaración pero no el pago ("0"), deberás hacerlo utilizando el Formulario N° 1662 - Boleta de Pago (Sistema
Pago Fácil) en la red bancaria autorizada y pagar con el código de tributo 3041.
Como Efectuar las Retenciones Mensuales y el Pago del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría
Siendo agente de retención en calidad de contribuyente como PN o PJ (articulo 10° del Código
Tributario) tiene la obligación de corresponder, retener el 8% de impuesto a la renta de cuarta
categoría las veces que cancela honorarios o ingresos de cuarta categoría, para posteriormente
entregarlos al acreedor tributario – fisco.

Declaración, Pago y Vencimiento:

 El agente de retención, debe declarar y pagar las retenciones através del PLAME.

 Tiene como fecha de vencimiento según el periodo al que corresponde la retención y de acuerdo

al cronograma mensual que establece Sunat.

Como Efectuar las Retenciones Mensuales y el Pago del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría

No Hay Obligación de Retener:

• Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1,500 soles o menos.
• Cuando hayas obtenido la autorización de Suspensión de Retenciones de Cuarta Categoría
y tus ingresos no superan el importe establecido para cada año (Para el año 2022: S/. 40,250
y si percibes dietas de directorio o similares el monto de S/ 32,200)
 Suspensión de Retención y Pagos a Cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría

Se podrá solicitar la suspensión y pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría, cuando desees, siempre y cuando
cumplas con las siguientes condiciones:
Para el 2022:
- Si tus ingresos por rentas de cuarta y/o quinta categoría no superen el monto de S/ 3,354,00 mensuales.
- Si tus ingresos proyectados por rentas de cuarta y/o quinta categoría no superen el monto de S/ 40,250.00 anuales.

- Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, los
ingresos proyectados por rentas de cuarta y/o quinta categoría no deberán superar el monto de S/ 2,683.00
mensuales.
- Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, los
ingresos proyectados por rentas de cuarta y/o quinta categoría no deberán superar el monto de S/ 32,200.00
anuales.
 Suspensión de Retención y Pagos a Cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría

El trámite es muy sencillo, se efectúa utilizando el Formulario Virtual N° 1609, ingresando con tu
Clave SOL.

Nota: La suspensión tiene vigencia a partir del día calendario siguiente de otorgado la constancia
de probación hasta el 31 de diciembre de ese mismo año, el cual deberás entregar una copia
a la empresa que contrate tus servicios, a la entrega del recibo x honorarios o percepción del
ingreso
 Reinicio de las Retenciones y Pagos a Cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría

Posteriormente durante el año, de haber suspendido las retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categoría, tuvieras alguna variación en tus ingresos (que haga superar el límite de S/ 40,250 ó
S/ 32,200, según corresponda) por rentas de cuarta y/o quinta categoría, deberás reiniciar los pagos a
partir del mes en que se produzca dicha esta variación, además, debes consignar en tus comprobantes de
pago que estás sujeto a la retención del 8%.
 Consideraciones - Renta de Cuarta Categoría
Libros Contables:
Desde el 01 de enero del 2017 no estás obligado a llevar ningún libro. Pero no olvides que tienes la obligación de registrar los
pagos que te realicen, através de Sunat Operaciones en Línea.

Comprobante de Pago a Emitir:

Deberás emitir tu recibo por honorarios electrónicos al momento que te paguen por el servicio realizado y por el monto recibido
(Obligación desde el 01 de enero 2017).

Requisitos Para Emitir Honorarios Electrónicos:

• Haber registrado en tu RUC el tributo rentas de cuarta categoría.
• Contar con clave SOL.
Si por motivos no previstos (causas que no son responsabilidad del trabajador) no puedes emitir electrónicamente tu recibo,
podrás entregar uno físico (generado por imprentas autorizadas) y luego registrar la información en el Sistema de SUNAT –
Operaciones en línea
 Consideraciones - Renta de Cuarta Categoría
Nota: Se excluye a los directores de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades ………
similares, regidor municipal, concejero regional y contratos bajo la modalidad de CAS.
A efectos de aplicarles al retención del 8% deben tener su RUC habilitado como Rentas de Cuarta Categoría.

Como Emitir el Recibo Electrónico:

 Con la clave sol entrar a la plataforma o a la wet de Sunat – Operaciones en Línea, emisión de comprobantes electrónicos
honorarios y consignar los datos e información solicitados.
 Puedes emitirlo desde cualquier dispositivo con internet através de;
* Celular,
* PC
o
* Tablet

Considerar; Que cuando te paguen tu recibo o ingreso por tu servicio, ese pago también debes registrarlo en la wet de
Sunat con tu clave sol.
 Honorarios Electrónicos
Revertir o Anular Honorarios Electrónicos:

 Con tu clave sol entrar a la plataforma o wet de Sunat Operaciones en línea e identificar el

Recibo Electrónico y por ello emitir la Nota de Crédito, consignando los datos e información

solicitada.

 Esta reversión puede aplicarse a los recibos electrónicos con o sin retención, pero que no estén

pagados o cancelados, caso contrario se generaría una contingencia tributaria.

Quienes en el Año 2022 No Están Obligado a Declarar Y Pagar
Mensualmente Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
Si tus ingresos en el 2022 no superan los montos que se detallan en el cuadro, no estas obligado a
declarar y pagar:

Total de Ingresos
Supuestos
mensuales hasta:

Si percibes únicamente renta de cuarta categoría (Independiente) S/ 3,354

Si percibes renta de cuarta (independiente) y quinta categoría

S/ 3,354
(dependiente)

1. Si percibes exclusivamente rentas de cuarta categoría por

funciones de director de empresa, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea, regidor o similares.
S/ 2,683
2. Si percibes dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta
categoría.
 Obligación de Presentar Declaración Anual del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría
La Administración Tributaria todos los años aprueba las disposiciones que determinan los obligados a presentar la Declaración
Jurada Anual.
Para el ejercicio 2021 están obligados a declarar aquellos que:
 Determinen un monto por pagar por impuesto a la renta.
 Arrastren saldo a favor de ejercicios anteriores y apliquen al impuesto y/o hayan aplicado a los pagos a cuenta del 2021.
 Determinen un saldo a favor por rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera (excepto que perciban rentas de quinta
categoría)
 Atribuyan gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento.
 Perciban rentas de quinta categoría exclusivamente y deduzcan gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento.

Importante: Al finalizar el año, suma todos tus ingresos, incluyendo las Rentas de Quinta Categoría, si las tuvieras y
obtendrás tu Renta Bruta Anual. De este monto deberás descontar las deducciones permitidas por
Ley y obtendrás la Renta Neta Anual.
 Rentas de Cuarta Categoría
Caso Practico N°. 01:
Juana Perez con RUC N° 10214659595, de profesión contadora presta servicios a la empresa “Yogunz SAC”. En el mes de enero
2022 le han pagado la suma de S/ 2,800 siendo retenido S/ 224 y en su oficina – estudio contable en el mismo mes ha emitido varios
recibos x honorarios obteniendo ingresos por S/ 2,200.

Se pide: Determinar si debe presentar declaración jurada y hacer pago a cuenta mensual.

Solución:
Verificar si los ingresos mensuales superan S/ 3,354.
S/ 2,800 + S/ 2,200 = S/ 5,000 (monto es mayor)

Cálculo del pago a cuenta

Multiplica el total ingreso del mes de enero 2022 por 8%
S/ 5,000 X 8% = S/ 400 Impto. a la Renta de 4ta categoría del Mes de enero 2022.

Verificar si el monto retenido cubre el impuesto del mes (restando el importe retenido)
S/ 400 - S/ 224 = S/ 176 (no lo cubre, se determina un monto pendiente por pagar)

Solución:
Cómo el monto total recibido en el mes supera los S/ 3,354 y el monto retenido no cubre el impuesto mensual Juana Perez está
 Rentas de Cuarta Categoría
Caso Practico N°. 02:
El señor Juan Perez Quispe con RUC Nº 10578569859, de profesión médico, durante el ejercicio de enero a diciembre
2021 ha percibido los siguientes ingresos:

1. Cómo médico independiente a emitido recibos electrónicos a la Clínica “ICA SAC” y esta le a pagado la
suma de S/ 127,000 y le a retenido el importe de S/ 10,160

2. En su condición de director de la Clínica “Sagitario SAC” ha obtenido ingresos por dietas de directorio
de S/ 24,000 y le han retenido la suma de S/ 1,920.

3. Por su trabajo, en su consultorio particular a emitido recibos electrónicos y a obtenido ingresos de S/

36,000, habiendo realizado pagos a cuenta por S/. 2,880.

4. El banco le ha retenido por concepto de ITF (Impuesto a las transacciones Financieras) por sus
ingresos profesionales de cuarta categoría la suma de S/ 406

5. Adicionalmente realizó gastos por el alquiler de un inmueble en todo el 2021 por S/ 24,000.

Se pide: Si está obligado a presentar Declaración Jurada Anual 2021 y si tiene algún monto pendiente por pagar?
 Rentas de Cuarta Categoría
Solución:
Considerar Valor UIT: S/ 4,400 – Operación 2021.
Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo independiente en la “ICA SAC” y en su consultorio particular:
Renta Bruta (Suma de ingresos anuales)
127,000 + 36,000 = S/ 163,000 (1 + 3)
Deducción 20% :
Limite: Deducción Hasta 24UIT
163,000 X 20% = S/ 32,600 24
X S/ 4,400 = S/ 105,600
Renta Neta (Renta bruta - deducción del 20%)
163,000 - 32,600 = S/ 130,400
Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo como director en la Clínica “Sagitario SAC” (la deducción del
20% no es aplicable a las rentas percibidas por la función de director)
Renta Bruta = Renta Neta = S/ 24,000 ( 2 )

Sumas de las Rentas Netas:

Total Renta Neta: S/ 130,400 + S/ 24,000 = S/ 154,400
 Rentas de Cuarta Categoría
Determinar la Renta Neta del Trabajo

Concepto Importes
Renta neta de cuarta categoría S/. 154,400
Renta de Quinta categoría No tiene
Total Renta de Cuarta y Quinta Categoría S/. 154,400
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/ 4,400) - UIT del 2021 -30,800
(-) Deducción de hasta 3 UIT (Hasta S/ 13,200)
-7,200
Arrendamiento de inmueble (30% de S/ 24,000)
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría Renta
S/. 116,400
Neta del Trabajo

Determinar la Renta Neta Imponible del Trabajo

Renta Neta del Trabajo S/ 116,400

Deducciones
1. (-) Itf Según consta retenciones - 406
2. Otros
Total Renta Neta Imponible del Trabajo S/ 115,994
 Rentas de Cuarta Categoría
Calcular el Impuesto Anual

TASA
RENTA NETA DE IMPUESTO
TRAMOS DE INGRESOS SEGUN
TRABAJO ANUAL
ESCALA

De 0 Hasta 05 UIT 22,000 8% 1,760

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 66,000 14% 9,240

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 27,994 17% 4,759

TOTAL 115,994 15,759

Liquidación Anual del Impuesto

CONCEPTO IMPORTE
IMPUESTO CALCULADO ANUAL S/ 15,759
(-) Créditos
Pagos a Cuenta -2,880
Retenciones -12,080

MONTO PENDIENTE A PAGAR S/ 799

 Rentas de Cuarta Categoría
Caso Practico N°. 03:
El señor Guillermo Campos Suarez con RUC Nº 10214659595, de profesión abogado, durante el ejercicio

2021 ha percibido los siguientes ingresos:

1. Cómo asesor legal independiente a emitido recibos electrónicos a la empresa XYZ SAC y esta le han pagado

la suma de S/ 290,000 y le han retenido el importe de S/ 23,200

2. En su condición de director de la Caja Municipal de Ica ha obtenido ingresos por dietas de directorio de S/

41,000 y le han retenido la suma de S/ 3,280.

3. Por su trabajo, en su estudio particular a emitido recibos electrónicos y a tenido ingresos de S/ 280,000,

habiendo realizado pagos a cuenta por S/. 22,400.

4. El banco le ha retenido por concepto de ITF (Impuesto a las transacciones Financieras) por sus ingresos

profesionales de cuarta la suma de S/ 1,760.

5. Adicionalmente realizó gastos por el pago a Essalud de su trabajadora en su hogar en todo el 2021 por S/
1,755 y pago como gastos de hoteles y restaurantes el importe de S/ 25,000 en todo el año.

Se pide: Si está obligado a presentar Declaración Jurada Anual 2021 y si tiene algún monto pendiente por
pagar?
Solución:
Rentas de Cuarta Categoría
Considerar Valor UIT: S/ 4,400 – Operación 2021.

Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo independiente en la empresa “XYZ SAC” y en
su estudio particular:
Renta Bruta (Suma de ingresos anuales)
290,000 + 280,000 = S/ 570,000 (1 + 3)
Deducción 20% :
Limite: Deducción Hasta 24UIT
570,000 X 20% = S/114,000
24 X S/ 4,400 = S/ 105,600
Renta Neta (Renta bruta - deducción del 20% o Limite: Mayor)
570,000 - 105,600 = S/ 464,400

Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo como director en la “Caja Municipal SAC” (la deducción del 20%
no es aplicable a las rentas percibidas por la función de director)
Renta Bruta = Renta Neta = S/ 41,000 (2)

Sumas de las Rentas Netas:

 Rentas de Cuarta Categoría
Determinar la Renta Neta del Trabajo
Concepto Importes
Renta neta de cuarta categoría S/ 505,400
Renta de Quinta categoría No tiene
Total Renta de Cuarta y Quinta Categoría| S/ 505,400
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/ 4,400) - UIT del 2021 -30,800
(-) Deducción de hasta 3 UIT (Hasta S/ 13,200)
Essalud – Trabajadora del Hogar 100%: 1,755 -5,505
Gastos de Hoteles y Restaurants 15% de S/ 25,000: S/ 3,750
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría Renta
S/ 469,095
Neta del Trabajo

Determinar la Renta Neta Imponible del Trabajo

Renta Neta del Trabajo S/ 469,095
Deducciones
1. (-) Itf Según consta retenciones - 1,760
2. Otros
Total Renta Neta Imponible del Trabajo S/ 467,335
 Rentas de Cuarta Categoría
Calcular el Impuesto Anual

TASA
RENTA NETA DE IMPUESTO
TRAMOS DE INGRESOS SEGUN
TRABAJO ANUAL
ESCALA

De 0 Hasta 05 UIT 22,000 8% 1,760

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 66,000 14% 9,240

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 66,000 17% 11,220

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 44,000 20% 8,800

Más de 45 UIT 269,335 30% 80,801

TOTAL 467,335 111,821

Liquidación Anual del Impuesto

CONCEPTO IMPORTE
IMPUESTO CALCULADO ANUAL S/ 111,821
(-) Créditos
Pagos a Cuenta -22,400
Retenciones -26,480
MONTO A PAGAR O A REGULARIZAR S/ 62,941
Emisión de Comprobante de Pago para Personas No habituales

Si eres persona natural sin negocio y no realizas actividad económica habitual y una empresa te solicita
le otorgues un documento que acredite la venta de un bien, prestación de un servicio, entre otros, a fin
de poder sustentar costo o gasto para efecto tributario debes emitir el Comprobante por Operaciones no
habituales.

Requisitos Para Solicitar el Formulario 820:

 Original y copia simple de la documentación que sustente:

• La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación del servicio.

• El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del servicio, de haberse realizado al
momento de presentar la solicitud.

 Presentar el siguiente Formato: Solicitud del Formulario 820.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Clasificación de las Rentas – Por su actividad
Agrupación y Procedencia de las Rentas
Para Aplicación del Impuesto
PROCEDENCIA DE LAS RENTAS

Rentas de 1era. Categoría Rentas de 4ta Categoría Rentas de 3ra Categoría

Rentas de 2da. Categoría Rentas de 5ta. Categoría
 Rentas de Quinta Categoría

Marco Normativo:
 TUO - Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°. 179-2004-EF

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°. 122-94-EF.

 TUO – Código Tributario – Decreto Supremo N°.133-2013-EF.

 Decreto Legislativo N°. 1381

 Y demás normas complementarias y modificadas.

 Rentas de Quinta Categoría
Concepto:
 Son los ingresos que percibe una persona natural a cambio de una prestación de servicios o laboral en forma de
dependencia a favor de una empresa o un empleador.

 Son las remuneraciones, haberes, sueldos y beneficios sociales que percibe toda persona natural que labora para un
empleador, el cual fija las condiciones de trabajo. La función es personal, intransferible y voluntaria generando
obligaciones y derechos para ambos.

 Son los ingresos que percibe una persona natural a cambio de efectuar cualquier tipo de labores o prestación de servicios
para un empleador, sin importar el tipo o clase del trabajador quien realice las labores.

 Son las rentas de trabajo que percibe de un empleador, un trabajador que realiza una prestación en forma de
dependencia.
 Actividades que Generan las Rentas de Quinta Categoría

 El trabajo personal prestado a un empleador.

 Las participaciones de utilidad de los trabajadores,
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios
 Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia percibidas por los socios y titulares
de EIRL
 Los ingresos provenientes del trabajo independiente bajo la modalidad de contratos de locación de
servicios cuando:
* El servicio es prestado en el lugar y horario señalado por el que contrata.
* El usuario del servicio proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que
demanda la prestación del servicio.
 Los ingresos considerados como rentas de cuarta categoría por servicios brindados a un mismo
empleador (los mismos que serán considerados como ingresos de quinta categoría).
 Rentas de 5ta. Categoría que No Pagan Impuesto
a la Renta Categoría

 Las indemnizaciones laborales.

 La compensación por tiempo de servicio- CTS.

 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.

 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

 Los montos percibidos por el trabajador para cumplir con sus labores en un lugar distinto a su residencia
habitual (gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación, hospedaje, movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores) – Condición de trabajo.
 Imputación - Rentas de Quinta Categoría

 Este tipo de rentas se consideran producidas en el periodo en que

se perciben, es decir; cuando se cobra o se tiene a disposición el
pago.

 Por tanto; la imputación, declaración, retención y pago de este tipo

de renta se rige por el principio de lo percibido.
 Denominación de Ingresos de Rentas de Quinta Categoría
 Rentas de Cuarta Categoría = * Retribución por servicios prestados
* Honorarios
* Ingresos por servicios prestados en
forma independiente.
* Dietas.

 Rentas de Quinta Categoría= * Remuneración

* Sueldos
* Salarios
* Haberes
* etc.
 Deducciones para Determinar la Renta Neta de
Quinta Categoría
Deducciones permitidas:
* No hay deducción del 20%
• Deducción legal; el Monto fijo de 7 UIT (S/ 30,800 para el año 2021) y

• Adicionalmente podrás deducir hasta 3 UIT (S/ 13,200) por gastos debidamente sustentados de:
• Arrendamiento y/o subarrendamientos de inmuebles – 30%
• Honorarios profesionales - servicios de; abogado, analista de sistemas y computación, arquitecto, entrenador deportivo,
fotógrafo, operador de cámara, cine y tv, ingeniero, interprete y traductor, nutricionista, obstetriz, psicólogo, tecnólogos
médicos, veterinario. - 30%
• ESSALUD Trabajadores del Hogar – 100%. * Servicios médicos – 100%
• Hoteles y restaurantes – 25%. * Agencias de viaje – 25%

AMBAS DEDUCCIONES SON APLICABLES POR UNICA VEZ PARA AQUELLOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA – SOLO SON DEDUCIBLES POR UNICA VEZ POR LAS RENTAS DE TRABAJO.

Nota; los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda, solo es aplicable hasta el ejercicios 2018, en vista a su derogatoria
 Deducciones para Determinar la Renta Neta de
Rentas de Cuarta Categoría

A partir del 2017, a la deducción legal se le adiciona un monto por deducir máximo de 3 UIT, previo cumplimiento de requisitos.
Cabe señalar que
• La suma de estos conceptos deducibles no podrá exceder en conjunto de 3 UITs como máximo.
• Los gastos deducibles tendrían que haberse pagado máximo hasta el 31.12.2021; o el último día del ejercicio en el que estoy haciendo la
deducción (31.12.2022); y * Esta deducción de 3 UITs aplicaría si tus ingresos superan las 7 UITs.
Agrupación y Procedencia de las Rentas
Para Aplicación del Impuesto
PROCEDENCIA DE LAS RENTAS

Rentas de 1era. Categoría Rentas de 4ta Categoría Rentas de 3ra Categoría

Rentas de 2da. Categoría Rentas de 5ta. Categoría
Tasa Anual del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría

 A la Renta Neta Imponible del Trabajo se aplica la tasa progresiva de 8%, 14%, 17%, 20% y
30%, según cuadro, a fin de obtener el Impuesto Calculado (Impuesto Resultante).

 Al Impuesto Calculado se le restan los Créditos conformados por pagos a cuenta mensual y
retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo, para finalmente obtener como resultado el
Saldo a Favor del Fisco (que el contribuyente debe pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente
(que puede solicitar su devolución o compensación).
 Retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Al ser trabajador de una empresa la misma adquiera la calidad de agente retenedor, quien esta
obligada a retener el impuesto a la renta de quinta categoría en forma mensual, siempre y cuando
los ingresos a percibir o proyectados en un año sean mayores a 7 UIT, siendo para el año 2022 de S/
32,200. (UIT 2022 = S/ 4,600)

La retención se determina mensualmente y por cada ejercicio anula con una tasa (%) progresiva
acumulativa del 8%, 14%, 17%, 20% y 30% en aplicación a la tabla siguiente:

Para efectuar las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de 5ta categoría existen 2 sistemas; cuando la
 Retención del Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría cuando al
Remuneración es Fija

Se determina la renta bruta Se suman las 12 remuneraciones, gratificaciones y

PASO 1 anual de quinta categoria otros conceptos considerados como rentas de
Proyectar quinta categoria
Para el 2022 la UIT es de S 4,400.
PASO 2 Se deducen las 7 UIT Las 7 UIT equivalen a S/ 32,200
Importe anual libre de impuesto a la renta S/ 32,200

PASO 3 Por el exceso de 7 UIT = S/ 32,200, se aplican las tasas progresivas acumulativas

El impuesto determinado se divide en 12 meses y este se descuenta

mensualmente del total de Remuneraciones o al impuesto determinado se le
PASO 4
descuenta las retenciones ya efectuadas y el resultado se divide en los meses
que falta retener el impuesto
Retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Esquema de Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Pasos Para Efectuar la Retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Cuando la Remuneración es Variable

La re mune rac ió n me ns ual pue s ta a dis pos ic ión de l tra ba ja dor, s e m ultiplic a por e l núm e ro de m e s e s que
fa lte pa ra te rm ina r e l e je rc ic io, inc luye ndo e l m e s a l que c orre s ponde la re te nc ión. A dic ho re s ulta do s e le
Pas o 1
s um a la s gra tific a c ione s ordina ria s , la s re m une ra c ione s y de m á s c onc e ptos que s e hubie ra n pue s to a
dis pos ic ión de l tra ba ja dor e n los m e s e s a nte riore s de l m is m o e je rc ic io.

Al re s ulta do obte nido e n e l pa s o 1 s e le re s ta e l m onto e quiva le nte a la s 7 UIT (pa ra e l 2020 la s um a de S /.

Pas o 2
30,100)

Al re s ulta do obte nido e n e l pa s o 2, s e le aplic a la s ta s a s progre s iva s a c um ula tiva s , de te rm iná ndos e as í
Pas o 3
e l Impue s to Anual
El im pue s to a nua l de te rm ina do, pa ra la re te nc ión de c a da m e s s e frac c io na a s í:
Ene ro a Marz o :
El im pue s to a nua l s e divide e ntre 12

Abril:
Al im pue s to a nua l s e le de duc e la s re te nc ione s e fe c tua da s e n los m e s e s de e ne ro a m a rz o y e l re s ulta do de
e s ta ope ra c ión s e divide e ntre 9.

Mayo a Julio :
Al im pue s to a nua l s e le de duc e la s re te nc ione s e fe c tua da s e n los m e s e s de e ne ro a a bril y e l re s ulta do de
e s ta ope ra c ión s e divide e ntre 8.
Pas o 4
Ag o s to :
Al im pue s to a nua l s e le de duc e la s re te nc ione s e fe c tua da s e n los m e s e s de e ne ro a julio y e l re s ulta do de
e s ta ope ra c ión s e divide e ntre 5.

S e tie mbre a No v ie mbre :

Al im pue s to a nua l s e le de duc e la s re te nc ione s e fe c tua da s e n los m e s e s de e ne ro a a gos to y e l re s ulta do de
e s ta ope ra c ión s e divide e ntre 4.

Dic ie mbre :
Al im pue s to a nua l s e le de duc e la s re te nc ione s e fe c tua da s e n los m e s e s de e ne ro a novie m bre y e l re s ulta do
de e s ta ope ra c ión e s lo que s e de be pa ga r.
 Reporte de Rentas y Retenciones del Impuesto
a las Rentas de Quinta Categoría
 A partir del 01 de marzo del 2017, el empleador no tiene la obligación de entregar el Certificado de Rentas
y Retenciones de Quinta Categoría.

 A partir de esa fecha los perceptores de rentas de quinta categoría podrán obtener con su clave sol através
de la wet - Sunat Operaciones en Línea el “Reporte de Rentas y Retenciones” siendo dicho reporte, oficial
y el que reemplace al Certificado de Retenciones de Quinta Categoría, sirviendo este para cualquier tramite
o gestión o requisito laboral o para demás actos administrativos.

 El “Reporte de Rentas y Retenciones” también sirve para informar a un nuevo empleador las
remuneraciones y retenciones en lo que fue o va de un determinado ejercicio gravable y esto con la
finalidad de que el nuevo empleador tome conocimiento de los ingresos y retenciones que se tuvo en la
anterior empresa.

Nota: Adicionalmente, en caso tu anterior empleador te haya hecho alguna devolución por retenciones en
exceso de rentas de quinta categoría, o ingresando al “Reporte de Rentas y Retenciones” no se encuentren las
rentas y retenciones efectuadas en ese año, deberás presentar a tu nuevo empleador una declaración jurada con
 Obligación de Presentar Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta
 No se tiene obligación de presentar Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, sí se percibe exclusivamente
Rentas de Quinta categoría.

 Excepcionalmente se tiene la Obligación de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta sí se
percibe exclusivamente Rentas de Quinta categoría cuando:
* Solicites devolución de retenciones en exceso o
* Con motivo de aplicar la deducción de 3 UIT.
Retención Mensual del Impuesto a la Renta 5ta. Categoría Mensual – Remuneración Fija

Caso Practico N°. 01:

Juan Perez, labora para en la empresa ICA SAC y para el 2022 percibe una remuneración
mensual fija, de S/ 2,193.00. Determinar si esta afecto o no a la retención mensual del Impuesto a la
Renta de 5ta Categoría y cuanto resultaría aplicarle o a descontarle mensualmente.

Solución:

1er Paso: Proyectar los Ingresos Mensuales.

REMUNERACIONES 2022

UIT 2022: S/. 4,600.00 Asignacion

Periodo Basico Familiar Movilidad Gratifcacion Total
Real ene-22 S/. 1,750.00 S/. 93.00 S/. 350.00 S/. 2,193.00
feb-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
mar-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
abr-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
may-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
jun-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
Proyectado jul-22 1,750.00 93.00 350.00 2,390.37 4,583.37
ago-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
sep-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
oct-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
nov-22 1,750.00 93.00 350.00 2,193.00
dic-22 1,750.00 93.00 350.00 2,390.37 4,583.37
Total 21,000.00 1,116.00 4,200.00 4,780.74 31,096.74
Retención Impuesto a la Renta 5ta. Categoría

……..Continua Caso Practico N°. 01:

Solución:

2do. Paso: Aplicar la deducciones de Ley

Remuneración Bruta Anual proyectada Deducción de 7 UIT:

Renta Bruta: S/ 31,096.74 Renta Bruta – 7
UIT (7 X S/ 4,600 = S/ 32,200)
(De Enero a Diciembre 2022) S/ 31,097 – 31,097 = 0

Renta Neta: S/ 0

No existe Renta Neta de 5ta Categoría, por ser mayor la deducción de ley de 7UIT que la Renta Bruta Anual Proyectada.
 Retención Impuesto a la Renta 5ta. Categoría Mensual – Remuneración Fija

Caso Practico N°. 02:

Juan Chavez, labora para en la empresa FUJI EIRL en el 2022 y percibe una remuneración
mensual fija, de S/ 2,750.00. Determinar si esta afecto o no a la retención mensual del Impuesto a la
Renta de 5ta Categoría y cuanto resultaría aplicarle o descontarle mensualmente.

Solución:

1er Paso: Proyectar los Ingresos Mensuales.

REMUNERACIONES 2022

UIT 2022: S/. 4,600.00 Asignacion

Periodo Basico Familiar Movilidad Gratifcacion Total
Real ene-22 S/. 2,307.00 S/. 93.00 S/. 350.00 S/. 2,750.00
feb-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
mar-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
abr-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
may-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
jun-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
Proyectado jul-22 2,307.00 93.00 350.00 2,997.50 5,747.50
ago-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
sep-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
oct-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
nov-22 2,307.00 93.00 350.00 2,750.00
dic-22 2,307.00 93.00 350.00 2,997.50 5,747.50
Total 27,684.00 1,116.00 4,200.00 5,995.00 38,995.00
 Retención Impuesto a la Renta 5ta. Categoría Mensual – Remuneración Fija

……..continua Caso Practico N°. 02:

Solución:

2do. Paso: Aplicar la deducciones de Ley

Remuneración Bruta Anual proyectada Deducción de 7 UIT:

Renta Bruta: S/ 38,995 Renta Bruta – 7 UIT (7 X S/
4,600 = 32,200)
(De Enero a Diciembre 2022) S/ 38,995 – 32,200 = 6,795

Renta Neta: S/ 6,795

3er. Paso: Aplicación del Impuesto – Según Escala
* Hasta 5 UIT X S/ 4,600 = S/ 23,000 X 8%

* Hasta = S/ 6,795 X 8% = S/ 544 Impuesto Anual

4to. Paso: Determinación Mensual del Impuesto a la Renta 5ta. Categoría a Retener.
* S/ 544/12 meses = S/ 45.33 Retención Mensual
* S/ 45.33 X 12 meses = S/ 544 Total Anual
 Retención Impuesto a la Renta 5ta. Categoría Mensual – Remuneración Variable

Pedro Quispe Mamani identificado con RUC: 10214659595 labora para la empresa XYZ SAC
ejerciendo el cago de vendedor, percibiendo una remuneración variable mes a mes como se
detalle en el mes de enero 2022, por lo que se deberá determinar según lo percibido en el
año 2022 las retenciones mensuales de todo el año.
Paso: 1 Total
Meses Haber Basico Asig. Familiar Comisiones Utilidades Gratificacion Remuneracion
Real ene-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
feb-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
mar-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
abr-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
may-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
jun-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
Proyectado jul-22 930.00 93.00 1,980.00 3,273.27 6,276.27
ago-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
sep-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
oct-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
nov-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
dic-22 930.00 93.00 1,980.00 3,273.27 6,276.27
Total 11,160.00 1,116.00 23,760.00 - 6,546.54 42,582.54
 Retención Impuesto a la Renta 5ta. Categoría Mensual – Remuneración Variable

Paso: 2 Paso: 3
Renta Bruta Anual : 42,582.54 UIT 2022: S/ 4,600
Impuesto Según Escala Ingresos Tasa Base Imponible Ipto Determinado
Deduccion: -32,200.00 Hasta 5 UIT S/. 23,000 8% S/. 10,383 S/. 830.60
Mas de 5 UIT hasta 20UIT 14% -
7UIT X S/ 4,600 Mas de 20UIT hasta 35UIT 17% -
Renta Neta Anual : 10,382.54 Mas de 35 UIT hasta 45 UIT
Mas de 45 UIT
20%
30%
-
-
Total S/. 10,383 S/. 831

Paso: 4
Para Enero, Febrero y Marzo 2022 Impuesto Anual: 831 / 12meses : S/. 69

Mes Retencion
ene-22 S/. 69
feb-22 69
mar-22 69
abr-22 69
may-22 69
jun-22 69
jul-22 69
ago-22 69
sep-22 69
oct-22 69
nov-22 69
dic-22 69
Total S/. 831
 Retención Impuesto a la Renta 5ta. Categoría Mensual – Remuneración Variable

Para Abril 2022

Paso: 1 Total
Meses Haber Basico Asig. Familiar Comisiones Utilidades Gratificacion Remuneracion
Real ene-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 Paso: 2
Real feb-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
Real mar-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 Renta Bruta Anual : 72,082.54
Real abr-22
may-22
930.00
930.00
93.00
93.00
1,980.00 29,500.00
1,980.00
32,503.00
3,003.00
Deduccion: -32,200.00
jun-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 7UIT X S/ 4,600
jul-22 930.00 93.00 1,980.00 3,273.27 6,276.27
Proyectado
ago-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 Renta Neta Anual : 39,882.54
sep-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
oct-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
nov-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
dic-22 930.00 93.00 1,980.00 3,273.27 6,276.27
Paso: 3 Total 11,160.00 1,116.00 23,760.00 29,500.00 6,546.54 72,082.54
UIT 2022: S/ 4,600 Paso: 4
Impuesto Según Escala Ingresos Tasa Base Imponible Ipto Determinado Para Abril a Diciembre 2022 Saldo Impuesto Anual: 3,996 / 09meses : S/. 444
Hasta 5 UIT S/. 23,000 8% S/. 23,000 S/. 1,840
Mas de 5 UIT hasta 20UIT 69,000 14% 16,883 2,363.56
Mes Retencion
Mas de 20UIT hasta 35UIT 17% -
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20% -
ene-22 S/. 69
Mas de 45 UIT 30% - feb-22 69
Total S/. 39,883 S/. 4,204 mar-22 69
abr-22 444
may-22 444
jun-22 444
jul-22 444
ago-22 444
sep-22 444
oct-22 444
nov-22 444
dic-22 444
Total S/. 4,204
 Retención Impuesto a la Renta 5ta. Categoría Mensual – Remuneración Variable

Para Mayo a Julio 2022

Paso: 1 Total
Meses Haber Basico Asig. Familiar Comisiones Utilidades Gratificacion Remuneracion Paso: 2
Real ene-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
Real feb-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 Renta Bruta Anual : 77,376.14
Real mar-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
Real abr-22 930.00 93.00 1,980.00 29,500.00 32,503.00 Deduccion: -32,200.00
Real may-22
jun-22
930.00
930.00
93.00
93.00
2,500.00
2,500.00
3,523.00
3,523.00
7UIT X S/ 4,600
jul-22
ago-22
930.00
930.00
93.00
93.00
2,500.00
2,500.00
3,840.07 7,363.07
3,523.00
Renta Neta Anual : 45,176.14
sep-22 930.00 93.00 2,500.00 3,523.00
Proyectado
oct-22 930.00 93.00 2,500.00 3,523.00
nov-22 930.00 93.00 2,500.00 3,523.00
dic-22 930.00 93.00 2,500.00 3,840.07 7,363.07
Total 11,160.00 1,116.00 27,920.00 29,500.00 7,680.14 77,376.14
Paso: 4
Paso: 3 Para Mayo a Diciembre 2022 Saldo Impuesto Anual: 4,293 / 08meses : S/. 537
UIT 2022: S/ 4,600
Mes Retencion
Impuesto Según Escala Ingresos Tasa Base Imponible Ipto Determinado
ene-22 S/. 69
Hasta 5 UIT S/. 23,000 8% S/. 23,000 S/. 1,840.00 feb-22 69
Mas de 5 UIT hasta 20UIT 69,000 14% 22,176 3,104.66 mar-22 69
abr-22 444
Mas de 20UIT hasta 35UIT 17% -
may-22 537
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20% - jun-22 537
Mas de 45 UIT 30% - jul-22 537
ago-22 537
Total S/. 45,176 S/. 4,945
sep-22 537
oct-22 537
nov-22 537
dic-22 537
Total S/. 4,945
 Retención Impuesto a la Renta 5ta. Categoría Mensual – Remuneración Variable

Para: Agosto 2022

Paso: 1 Total
Meses Haber Basico Asig. Familiar Comisiones Utilidades Gratificacion Remuneracion
Real ene-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 Paso: 2
Real feb-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
Real mar-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 Renta Bruta Anual : 82,375.14
Real abr-22 930.00 93.00 1,980.00 29,500.00 32,503.00 Deduccion: -32,200.00
Real may-22 930.00 93.00 2,500.00 3,523.00
Real jun-22 930.00 93.00 2,800.00 3,823.00 7UIT X S/ 4,600
Real jul-22 930.00 93.00 3,000.00 4,385.07 8,408.07
Real ago-22 930.00 93.00 3,100.00 4,123.00 Renta Neta Anual : 50,175.14
sep-22 930.00 93.00 3,100.00 4,123.00
oct-22 930.00 93.00 3,100.00 4,123.00
Proyectado
nov-22 930.00 93.00 3,100.00 4,123.00
dic-22 930.00 93.00 3,100.00 4,494.07 8,617.07
Total 11,160.00 1,116.00 31,720.00 29,500.00 8,879.14 82,375.14
Paso: 3 Paso: 4
UIT 2022: S/ 4,600 Para: Agosto a Diciembre 2022 Saldo Impuesto Anual: 3,383 / 05meses : S/. 677
Impuesto Según Escala Ingresos Tasa Base Imponible Ipto Determinado
Mes Retencion
Hasta 5 UIT S/. 23,000 8% S/. 23,000 S/. 1,840
ene-22 S/. 69
Mas de 5 UIT hasta 20UIT 69,000 14% 27,175 3,805 feb-22 69
Mas de 20UIT hasta 35UIT 17% - mar-22 69
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20% - abr-22 444
may-22 537
Mas de 45 UIT 30% -
jun-22 537
Total S/. 50,175 S/. 5,645 jul-22 537
ago-22 677
sep-22 677
oct-22 677
nov-22 677
dic-22 677
Total S/. 5,645
Para: Setiembre a Noviembre 2022
Paso: 1 Total
Meses Haber Basico Asig. Familiar Comisiones Utilidades Gratificacion Remuneracion Paso: 2
Real ene-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
Real feb-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 Renta Bruta Anual : 82,120.64
Real mar-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00
Real abr-22 930.00 93.00 1,980.00 29,500.00 32,503.00 Deduccion: -32,200.00
Real
Real
may-22
jun-22
930.00
930.00
93.00
93.00
2,500.00
2,800.00
3,523.00
3,823.00
7UIT X S/ 4,600
Real
Real
jul-22
ago-22
930.00
930.00
93.00
93.00
3,000.00
3,100.00
4,385.07 8,408.07
4,123.00
Renta Neta Anual : 49,920.64
Real sep-22 930.00 93.00 3,050.00 4,073.00
oct-22 930.00 93.00 3,050.00 4,073.00
Proyectado nov-22 930.00 93.00 3,050.00 4,073.00
dic-22 930.00 93.00 3,050.00 4,439.57 8,512.57
Total 11,160.00 1,116.00 31,520.00 29,500.00 8,824.64 82,120.64
Paso: 4
Paso: 3 Para: Setiembre a Noviembre 2022 Saldo Impuesto Anual: 2,670 / 04meses : S/. 668

UIT 2022: S/ 4,600 Mes Retencion

Impuesto Según Escala Ingresos Tasa Base Imponible Ipto Determinado ene-22 S/. 69
feb-22 69
Hasta 5 UIT S/. 23,000 8% S/. 23,000 S/. 1,840 mar-22 69
Mas de 5 UIT hasta 20UIT 69,000 14% 26,921 3,769 abr-22 444
may-22 537
Mas de 20UIT hasta 35UIT 17% - jun-22 537
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20% - jul-22 537
ago-22 677
Mas de 45 UIT 30% -
sep-22 668
Total S/. 49,921 S/. 5,609 oct-22 668
nov-22 668
dic-22 668
Total S/. 5,609
Para: Diciembre 2022
Paso: 1
Meses Haber Basico Asig. Familiar Comisiones Utilidades Gratificacion
Total
Remuneracion
Paso: 2
Real
Real
ene-22
feb-22
930.00
930.00
93.00
93.00
1,980.00
1,980.00
3,003.00
3,003.00
Renta Bruta Anual : 83,511.14
Real mar-22 930.00 93.00 1,980.00 3,003.00 Deduccion: -32,200.00
Real abr-22 930.00 93.00 1,980.00 29,500.00 32,503.00
Real may-22 930.00 93.00 2,500.00 3,523.00 7UIT X S/ 4,600
Real jun-22 930.00 93.00 2,800.00 3,823.00
Real jul-22 930.00 93.00 3,000.00 4,385.07 8,408.07 Renta Neta Anual : 51,311.14
Real ago-22 930.00 93.00 3,100.00 4,123.00
Real sep-22 930.00 93.00 3,050.00 4,073.00
Real oct-22 930.00 93.00 3,300.00 4,323.00
Real nov-22 930.00 93.00 3,250.00 4,273.00
Real dic-22 930.00 93.00 3,500.00 4,930.07 9,453.07
Total 11,160.00 1,116.00 32,420.00 29,500.00 9,315.14 83,511.14
Paso: 4
Paso: 3
Para: Diciembre 2022 Saldo Impuesto Anual: 862 / 01meses : S/. 862
UIT 2022: S/ 4,600
Impuesto Según Escala Ingresos Tasa Base Imponible Ipto Determinado Mes Retencion
Hasta 5 UIT S/. 23,000 8% S/. 23,000 S/. 1,840 ene-22 S/. 69
feb-22 69
Mas de 5 UIT hasta 20UIT 69,000 14% 28,311 3,964 mar-22 69
Mas de 20UIT hasta 35UIT 17% - abr-22 444
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20% - may-22 537
jun-22 537
Mas de 45 UIT 30% -
jul-22 537
Total S/. 51,311 S/. 5,804 ago-22 677
sep-22 668
oct-22 668
nov-22 668
dic-22 862
Total S/. 5,804
 Determinación del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Anual
Caso Practico N°. 04:
Juan Chavez es trabajador de la empresa “Fuju AIRL”, y por todo el año 2021 percibió remuneraciones S/ 70,092
reteniéndole por todo el 2021 el impuesto a la Renta de 5ta Categoría de S/ 4,309. Así mismo por dicho año pago a
Essalud S/ 1,005 por tener una trabajadora de hogar, pago honorarios de consultas medicas S/ 1,600 y le cobraron
ITF por S/ 455.

Se pide determinar la Renta Neta Imponible de corresponder y el Impuesto a la Renta Anual 2021.
Solución:
Determinar Renta Neta: Deducciones:
Renta Bruta = Renta Neta Concepto Importes
Renta neta de cuarta categoría S/ 0
70,092 = 70,092 Renta Neta. Renta neta de Quinta categoría 70,092
Total Renta de Cuarta y Quinta Categoría| S/ 70,092
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/ 4,400) - UIT del 2021 -30,800
(-) Deducción de hasta 3 UIT (Hasta S/ 13,200)
Essalud – Trabajadora del Hogar 100%: S/ 1,005. -1,485
Gastos de Consultas Medicas 30% de S/ 1,600: S/ 480
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría Renta
S/ 37,807
Neta del Trabajo
 Determinación del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Anual
………continua Caso Practico N°. 04:

Determinar la Renta Neta Imponible:

Renta Neta del Trabajo S/ 37,807
--Deducciones:
1. (-) ITF (Según constancia de retenciones) - 455
2. Otros
Total Renta Neta Imponible del Trabajo S/ 37,402

Determinar el Impuesto:
TASA
RENTA NETA DE IMPUESTO
TRAMOS DE INGRESOS SEGUN
TRABAJO ANUAL
ESCALA
De 0 Hasta 05 UIT 22,000 8% 1,760
Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 15,402 14% 2,156
TOTAL 37,402 3,916

Liquidación del Impuesto:

CONCEPTO IMPORTE
IMPUESTO CALCULADO ANUAL S/ 3,916
(-) Créditos
Pagos a Cuenta 0
Retenciones - 4,309
SALDO A FAVOR DEL S/ 393
MUCHAS GRACIAS
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
 Rentas de Tercera Categoría
Marco Normativo:
 TUO - Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°. 179-2004-EF

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°. 122-94-EF.

 TUO – Código Tributario – Decreto Supremo N°.133-2013-EF.

 Rentas de Tercera Categoría
Concepto:
 Son las rentas empresariales que obtiene o desarrollan habitualmente una persona natural o jurídica.

 Son las rentas generadas con animo de lucro y que provienen de la aplicación conjunta de capital mas trabajo.

 Son las rentas que produce una persona natural y que además son exclusivas producidas por una persona jurídica, en
consideración a la actividad económica que desarrollan y los montos de ingresos que perciben.
 PROCEDENCIA DE LAS RENTAS

Rentas de 1era. Categoría Rentas de 4ta Categoría Rentas de 3ra Categoría

Rentas de 2da. Categoría Rentas de 5ta. Categoría
REGIMENES TRIBUTARIOS
 Regímenes Tributarios

Rentas
Tercera
Categoría

Régimen
Nuevo Régimen Mype
Especial del Régimen
Único
Impuesto a la Tributario General
Simplificado
Renta RG
N. RUS RMT
RER
 Regímenes Tributarios

El régimen tributario es el conjunto de categorías o vías, bajo las cuales una persona natural o
jurídica que tiene un negocio o va a iniciar uno, se registra de manera obligatoria en
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat), a fin de cumplir
con sus obligaciones tributarias.

Estos regímenes establecen la manera o forma, en la que se pagan los impuestos y los niveles de
pagos de los mismos. La persona puede optar según ley, por uno u otro régimen tributario
dependiendo del tipo y el tamaño de su negocio.

Toda persona natural o jurídica que perciba rentas empresariales, obligatoriamente deberá cumplir
con sus obligaciones tributarias a través de un régimen tributario.
 Regímenes Tributarios

Desde 2017 a la fecha existen cuatro regímenes tributarios:

1. Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS),
2. Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER),
3. Régimen MYPE Tributario (RMT) y
4. Régimen General (RG).

Cada uno de estos regímenes tiene sus propias características tales como límites de ingresos, compras,
actividades no comprendidas, tipos de comprobante de pago a emitir, libros contables obligados a llevar, etc.
Como elegir el Régimen Tributario
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
Establecimientos – Nuevo Rus
 Nuevo RUS
Este régimen tributario está orientado a una persona natural, con límites de ingresos y compras de hasta
96 mil soles anuales u 8 mil soles mensuales. Requieren solo emitir comprobantes de pago como boleta
de venta y tickets que no dan derecho a crédito fiscal, gasto o costo. No emiten una Declaración Jurada
Anual - Renta, poseen un valor de activos fijos de 70 mil soles y funcionan como empresas sin límite de
trabajadores.

En este régimen tributario se encuentran las personas naturales, pequeños comerciantes y productores,
que tienen un pequeño negocio cuyos principales clientes son consumidores finales.

Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías o servicios a
consumidores finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.
 Nuevo RUS
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, el cual les permite
el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza
el pago de diversos tributos.

En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de máquina
registradora como comprobantes de pago.

Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan derecho a
crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o
anuales y también respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas.
 Personas Que Pueden Acogerse al Nuevo RUS

 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores
finales.
Por ejemplo; puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros.

 Las sucesiones indivisas, aquellos que fallecido el causante deciden continuar con el negocio.

 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta
categoría únicamente por actividades de oficios. Por ejemplo; gasfitero, carpintero, electricista,
zapatero, etc.
Personas Que No Pueden Acogerse al Nuevo RUS
Los sujetos que no se pueden acoger al N Rus, son las personas naturales o sucesiones indivisas, por
la característica del negocio y por el tipo de actividad que desarrollan. Siendo ello como sigue:
|Cuando en el transcurso de cada año el
monto de sus ventas supere los
S/. 96 000.00, o cuando en algún mes
tales ingresos excedan el límite permitido
para la categoría más alta de este
Régimen.

Realicen sus actividades en más de una

unidad de explotación, sea ésta de su
propiedad o la explote bajo cualquier
forma de posesión
El valor de los activos fijos afectados a la
Por la característica del negocio:
actividad con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 70,000.00

Cuando en el transcurso de cada año el

monto de sus compras relacionadas con
el giro del negocio exceda de
S/. 96 000.00 o cuando en algún
mes dichas adquisiciones superen el
límite permitido para la categoría más
alta de este Régimen
Personas Que No Pueden Acogerse al Nuevo RUS
Presten el servicio de transporte de carga de Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
mercancías siempre que sus vehículos tengan agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
(dos toneladas métricas de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros y/o auxiliares de seguros.

Presten el servicio de transporte terrestre

nacional o internacional de pasajeros

Efectúen y/o tramiten cualquier régimen,

operación o destino aduanero; excepto se trate Sean titulares de negocios de casinos, máquinas
de contribuyentes: tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de
frontera, que realicen importaciones definitivas
que no excedan de US$ 500 (quinientos y Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo publicidad
a lo señalado en el Reglamento; y/o,
Efectúen exportaciones de mercancías a través Realicen venta de inmuebles.
de los destinos aduaneros especiales o de
excepción previstos en los incisos b) y c) del Desarrollen actividades de comercialización de
Por el tipo de actividad artículo 83 de la Ley General de Aduanas, con combustibles líquidos y otros productos derivados de los
sujeción a la normatividad específica que las hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
regule; y/o, Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos
Realicen exportaciones definitivas de
mercancías, a través del despacho simplificado
de exportación, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera
Entreguen bienes en consignación
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el

Impuesto Selectivo al Consumo

Organicen cualquier tipo de espectáculo público. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del
Arroz Pilado.
 Acogimiento al Nuevo RUS
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes

Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen Especial o RMT :
El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago del mes de enero de cada año. Adicionalmente
deberán realizar los siguientes pasos para que el acogimiento al NRUS sea válido:
Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea acogerse, los siguientes trámites:
- Baja de las Facturas o de cualquier otro comprobante de pago en formato físico que permita sustentar el crédito fiscal,
costo y/o gasto tales como las liquidaciones de compra, documentos autorizados, entre otros.
- Baja de los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Paso 2: Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo de ENERO del año en que se va a acoger, esta declaración
y pago se deberá presentar dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo al último dígito del RUC.
 Categorías del Nuevo RUS

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES CUOTA MENSUAL EN S/.

MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL

ESPECIAL ADQUISICIONES

HASTA S/. 60,000 No paga cuota mensual

ANUALES
 Determinación de la Categorías del Nuevo RUS

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES CUOTA MENSUAL EN S/.

MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y máximos de
ingresos brutos y de adquisiciones mensuales que efectúa.
 Determinación de la Categorías del Nuevo RUS
CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL
ESPECIAL ADQUISICIONES

HASTA S/. 60,000 No paga cuota mensual

ANUALES

Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen a:
Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I
de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; ó
Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber presentado el Formulario N° 2010 en la red
bancaria.
-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes) en que inicia sus actividades.

Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de categoría,
por lo que, los contribuyentes se encontrarán obligados a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la
variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce
el cambio de categoría.
 Como pagar las Cuotas del Nuevo Rus

Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden pagarse por internet, con tu teléfono
celular/móvil o presencialmente.
El pago de cada cuota debe hacerse hasta el plazo señalado en el cronograma de pagos, que
aprueba la SUNAT.
1. Por internet: Mediante el pago electrónico a través de la página web de la SUNAT, usando
tarjeta de débito o de crédito, o mediante débito en cuenta bancaria según se explica en este
instructivo: Cómo hacer el pago del NRUS por Internet de manera electrónica.
2. Desde tu teléfono celular/móvil: Usando la billetera electrónica.
Lee los detalles sobre los pasos y preguntas sobre esta forma de pago.
Video informativo
 Como pagar las Cuotas del Nuevo Rus
3. Presencialmente en agentes bancarios o en bancos autorizados: Esta forma, denominada Pago
Fácil, permite pagar la cuota mensual del Nuevo RUS en los bancos autorizados o en los locales de
sus corresponsales.
Bancos autorizados: Banco de la Nación / BBVA Continental / Scotiabank / BanBif /Banco de
Comercio/BCP (solo en Agentes BCP)
Agentes Corresponsales: Agentes MultiRed del Banco de la Nación
• Servicio Rapidito del Banco de la Nación, disponible en las CMAC Nuestra Gente, CMAC Tacna, CMAC
Trujillo y CURACAO- FINANCIERA TFC.
Al acercarte a la ventanilla o al corresponsal debes indicar en forma verbal o con un formato llenado los datos
siguientes:
- Período tributario (por ejemplo, enero de 2017 es 01-2017) -
- Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando.
- Total ingresos brutos del mes - Total de compras del mes
- Categoría (1 o 2) - Monto a compensar por Percepciones de IGV que le hayan sido
- Monto a pagar efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago)
 Obligaciones de los Acogidos al Nuevo Rus
 Cumplir mensualmente con la declaración y pago de sus cuotas correspondiente.

 Según sus compras y ventas ubicarse en la categoría correspondiente y pagar su cuota respectiva.

 Comprobantes de Pago

Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar: boletas de venta, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar
gasto y/o costo para efectos tributarios.

Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus
proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios; así como recibos por honorarios, en su
caso. Así mismo; deberán exigir los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente señale el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Beneficios de los Acogidos al Nuevo Rus

 No llevan libros contables.

 No pagan el IGV y el pago a cuenta mensual o anual del impuestos a la renta.

 No efectúan Declaración, mensual y anual del IGV e Impuesto a la Renta.

 No aplicación de la detracción, aun cuando el importe de la operación sea mayor a S/.

700.00 – Spot.

 No declaran el DAOT.
 Caso Prácticos 1 – Nuevo Rus

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES CUOTA MENSUAL EN S/.

MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

 Juan Perez quien tiene una bodega en su domicilio, en el mes de junio 2019 obtuvo ingresos – ventas
por S/ 6,954, mientras que sus compras – adquisiciones ascienden a S/ 4,122. Determinar en que
categoría debería ubicarse del Nuevo Rus y para pagar su cuota mensual.

Solución.- Puesto que las compras y ventas son condicionantes e independientes cada una
de ellas, estas no deben superar el monto establecido en cada categoría, por lo
que, Juan Perez debe ubicarse en la categoría 2 y pagar su cuota mensual
por el periodo de junio 2019 de S/ 50, debido a que solo sus ventas fueron
superiores a S/ 5,000.
 Caso Prácticos 2 – Nuevo Rus

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES CUOTA MENSUAL EN S/.

MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

 Pedro Cajo, abrió su bodega el 1 de junio 2019, realizó compras para su tienda por S/.
3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos).
Solución.- Como ambos montos de operaciones no pasan de S/ 5,000 se
encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/. 20 por el período
junio 2019.
 Nuevo Rus
Marco Normativo:
Decreto Legislativo N°. 937
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA - RER
Actividades Permitidas - RER
 Régimen Especial del Impuesto a la Renta

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría,
es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

 Acogimiento al RER

En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como
inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de
régimen.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al
Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre
 Actividades No Comprendidas en el RER
Las empresas que NO pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las
siguientes características:

También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes actividades:
 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del Impuesto General a las
Ventas, aún cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de transporte
terrestre nacional e internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
Actividades No Comprendidas en el RER
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros.

 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

 Realicen venta de inmuebles.

 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Actividades No Comprendidas en el RER
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
* Actividades de médicos y odontólogos.
* Actividades veterinarias.
* Actividades jurídicas.
* Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría
fiscal.
*Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
consultoría técnica.
* Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas;
actividades de servicios de información; edición de programas de informática y
de software en línea y reparación de ordenadores y equipo periféricos.
* Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
* Obtengan rentas de fuente extranjera
 Determinación del Impuesto a Pagar los
Sujetos acogidos al RER

Ambos impuestos se determinan, se declaran y se pagan en forma mensual, según cronograma

establecido por Sunat.
El impuesto a la renta es de periodicidad mensual, se paga y se liquida por ese periodo, no
existe impuesto a regularizar anualmente, encontrándose exceptuado de presentar la DJ
Anual de Impuesto a la Renta
 Comprobantes de Pago Que Emiten los
Acogidos al RER
Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:
• Boletas de venta, o Tickets
• Facturas
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de mercaderías.
• Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
• Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas

Importante: No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el comprador lo exija.
En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de sus
ventas menores a S/ 5, por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el
 Beneficios del RER
 No presenta la D J Anual del Impuesta a la Renta.

 Puede emitir todos los comprobantes de pago.

 No elabora estados financieros para Sunat.

 Pueden acogerse PN y PJ.

 Solo llevan 2 libros contables; Registro de Ventas y de Compras.

 Puede acogerse al Igv justo, para pagar este impuesto con una prorroga de
hasta 3 meses.

 Los pagos mensuales del impuesto a la renta, son de liquidación definitiva, no

son pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta.
 Resumen - RER
En este régimen tributario se encuentran las personas con negocio y personas jurídicas que obtengan rentas provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen,
así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo y actividades de servicios.
Ventajas que te ofrece este Régimen Tributario:
•Sólo llevas dos registros contables (Registro de Compras y Registro de Ventas).
•Sólo presentas declaraciones mensuales.
•No estás obligado a presentar declaraciones anuales.
La manera cómo determinar qué impuestos debes declarar y pagar a la SUNAT, si te encuentras en el Régimen Especial de Renta-
RER está definida en la siguiente tabla:
Límite:
Si tus ingresos anuales superan los S/ 525,000 deberás cambiar de régimen.

Régimen Especial – RER

Impuesto a la Renta
mensual:cuota de 1.5% de ingresos
¿Cuánto pagar? netos mensuales
Impuesto General a las ventas
(IGV) mensual: 18%
De acuerdo
¿Cuándo declarar y pagar?
cronograma de obligaciones mensua
les
 Aplicación Practica – RER

Caso N: 1

Juan Perez inicia operaciones el 01 de Junio del 2019 y donde según su registro de ventas y de compras,
totalmente tiene como Debito Fiscal S/7,333 y de Crédito Fiscal S/ 5,969. Así mismo sus proveedores en
dicho periodo le han efectuado percepciones del Igv por el importe de S/ 660 y sus clientes le han
realizado retenciones del Igv por el importe de S/ 198. Efectuar a liquidación del Igv e Impuesto a la
Renta como corresponde.
Liquidacion del Igv

Base Imponible Igv Total

Ventas 40,740 7,333 48,073
Compras 33,163 -5,969 39,132
Impuesto Resultante 1,364
Percepciones declaradas en el mes -660
Retenciones declaradas en el mes -198
Total Deuda Tributaria 506
Importe a Pagar 506

Liquidacion del Impuesto a la Renta

Base Imponible 1.50%

Ventas 40,740 611
Importe a Pagar 611
 Aplicación Practica – RER
Caso N: 2

Juan Perez en el mes de Junio del 2019 y donde según su registro de ventas y de compras, totalmente tiene como
Debito Fiscal S/6,950 y de Crédito Fiscal S/ 7,010. Así mismo; sus proveedores en dicho periodo le han efectuado
percepciones del Igv por el importe de S/ 440, teniendo percepciones no aplicadas del mes anterior por S/ 321 y
sus clientes en este mes le han realizado retenciones del Igv por el importe de S/ 201, teniendo retenciones no
Liquidacion
aplicada el mes anterior de S/ 180. Efectuar a liquidación del Igvdel Igv
e Impuesto a la Renta como corresponde.
Base Imponible Igv Total
Ventas 38,611.11 6,950 45,561
Compras 38,944.44 -7,010 45,954
Saldo a Favor -60
Saldo a Favor del Periodo Anterior -1,210
Total Saldo a Favor -1,270
Percepciones declaradas en el mes -440
Percepciones declaradas en periodos anteriores -321
Saldo de Percepciones No Aplicadas -761
Retenciones declaradas en el mes -201
Retenciones declaradas en periodos anteriores -180
Saldo de Retenciones No Aplicadas -381
Total Deuda Tributaria O
Importe a Pagar O

Liquidacion del Impuesto a la Renta

Base Imponible 1.50%

Ventas 38,611 579
Importe a Pagar 579
 Régimen Especial del Impuesto a la Renta

Marco Normativo:

 Artículos del 117° al 124° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta – Decreto Supremo N°. 179-2004-EF.

 Ley de Prorroga del Igv – Ley N°. 30524.

REGIMEN MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA TRIBUTARIO
MYPE - TRIBUTARIO
 Quienes Pueden Acogerse en el Mype -
Tributario
En el Régimen Mype Tributario, pueden acogerse Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares, que desarrollen o
exploten cualquier actividad comercial o empresarial, pero que sus rentas o ingresos neto de tercera
categoría domiciliadas en el país, no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable, es decir S/ 7
´140,000.
 Quienes No Pueden Acogerse en el Mype -
Tributario
Por sus ingresos y por el vinculo

Por sus ingresos;

* Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales mas de 1,700 UIT.

Por Vinculación;
a) Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas
naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1 700 UIT.
Vinculación directa; * Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital de otra
persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
* Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas
pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero.
* El capital de dos o más personas jurídicas, pertenezca en más del
30% a socios comunes a éstas.
Vinculación indirecta; * Se considera que existe vinculación cuando en cualquiera de los
casos señalados en los dos primeros literales la proporción del
capital indicada en los mismos pertenezca a cónyuges entre sí.

b) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas

constituidas en el exterior.
 Acogimiento al Mype - Tributario
Podrán acogerse siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos.
a. De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración jurada mensual del mes de inicio de actividades, efectuada
dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración
jurada que corresponda.
c. Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración
jurada que corresponda.
d. Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la declaración del mes de enero del ejercicio gravable siguiente.
Considerar que;
Además, por el año 2017, la SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016 tributaron en el Régimen
General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1,700 UIT, salvo que por el período de enero de 2017 se
hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Régimen Especial de Renta (RER), con la declaración correspondiente al mes de
enero del 2017, sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el
Régimen General de corresponder.
 Estando en el Régimen Mype Tributario, ingresa al
Régimen General

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de 1,700 UIT de
ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:

(i) Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas naturales o jurídicas y
cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.

(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
constituidas en el exterior.

Estos determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo el ejercicio gravable,
pero sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al Nuevo RUS o al Régimen Especial.
 Sunat Incluye de Oficio al RMT
Si se detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias
- Que no se encuentran inscritos en el RUC,
- Que estando inscritos no se encuentran afectos a rentas de 3era categoría debiéndolo estar,
- Que registren baja de inscripción en dicho registro,
se procederá de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el número de registro, según corresponda y acogerlos en el
RMT siempre que:
(i) Su inclusión no corresponda al Nuevo RUS, y,
(ii) Se determine que no tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas PN y
PJ, y que no tengan ingresos netos anuales en conjunto que no superen 1,700 UIT, y
(iii) No sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas constituidas en
el exterior.
(iv) Sus ingresos no superen el límite de 1700 UIT

La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos determinados por la SUNAT, la que podrá ser
incluso anterior a la fecha de la detección, inscripción o reactivación de oficio.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al Régimen General
 Como Declaran los Acogidos al RMT
Mensualmente: Los acogidos al RMT están obligados a efectuar su declaración y pago de los
impuestos mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los cronogramas mensuales que cada
año la SUNAT aprueba, a través de los siguientes medios:
a. Formulario Virtual N° 621 - IGV - Renta Mensual;
b. Formulario Virtual Simplificado N° 621 IGV - Renta Mensual;
c. Declara Fácil
d. PDT. 621.

Anualmente: Los acogidos al RMT están obligados a efectuar su declaración anual y pago del
impuestos a la renta de acuerdo al plazo establecido en los cronogramas que para cada periodo
anualmente la SUNAT establece y según los medios aprueba.
 Impuestos a Pagar los Acogidos al RMT
Son de su cuenta propia el Impuesto a la Renta y el Igv:
IMPUESTO A LA RENTA:
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:
INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA
* Pagos a Cuenta Mensual: HASTA 300 UIT 1%
> 300 HASTA 1,700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo señala el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTA NETA ANUAL TASAS

* Impuesto Anual: Hasta 15 UIT = S/ 63,000 10%
Más de 15 UIT 29.50%

Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a la renta, de acuerdo con tasas progresivas
y acumulativas que se aplican a la renta neta:

Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del
Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, por lo que tienen gastos deducibles.
 Impuestos a Pagar los Acogidos al RMT
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido
por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que
adquiere.
Se aplica;
* Una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV.
* A esa tasa se añade el 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
Total: IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Y DEMAS IMPUESTO APLICABES DEPENDIENDO EL TIPO DE ACTIVIDAD QUE

DESAROLLA CADA EMPRESA.
 Libros Contables Obligados los del RMT

Régimen Tributario Libros que se llevan Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
Régimen Especial de Renta- Registro de Compras y Registro de Ventas Renta:
RER

Régimen General de Renta Volumen de Ingresos brutos anuales Libros obligados a llevar
Hasta 300 UIT -Registro de Compras
-Registro de Ventas Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto
-Libro Diario Simplificado a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Más de 300 UIT hasta 500 UIT Diario;Mayor; Registro de Compras y
Registro de Ventas, Registro de Costos.
Más de 500 UIT hasta 1,700 UIT Libro de Inventario y Balances;
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Diario;Mayor; Registro de Compras y Reg. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
De Ventas

Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa

Comprobantes de Pago Obligados a emitir los del RMT

EMISION DE MANERA FISICA:

Al vender mercadería o servicio, deberá entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:
•Boletas de venta, o Tickets
•Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
•Notas de crédito
•Notas de débito
•Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de mercaderías
Comprobantes de Pago Obligados a emitir los del RMT
EMISION DE MANERA ELECTRÓNICA:
Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera Electrónica, deberá de
considerar las siguientes condiciones:
 Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT2, tendrá la condición de
emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
 Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a 150 UIT.
 Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen Especial, el Régimen
MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de emisor electrónico a partir del primer
día calendario del tercer mes siguiente a su inscripción.

Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones no mencionadas en los puntos
anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos, es recomendable que ingrese a la
“Consulta de obligados de comprobantes electrónicos” donde podrá conocer si ya se encuentra obligado a la
emisión electrónica:
[Link]
 Casos Práctico - RMT
Caso N°. 01: La empresa XYZ SAC, inicia operaciones en enero 2019 y en este año proyecta
no tener ingresos mayores a 300 UIT = S/ 1´260,000, determinar el Igv mensual
a pagar y su pago a cuenta del Ipto a la Renta del mes de Junio 2019.
Liquidacion del Igv

Base Imponible Igv Total

Ventas 88,700 15,966 104,666
Compras 68,435 -12,318 80,753
Saldo a Favor 3,648
Saldo a Favor del Periodo Anterior -1,210
Impuesto Resultante 2,438
Percepciones declaradas en el mes -523
Percepciones declaradas en periodos anteriores -860
Saldo de Percepciones No Aplicadas
Retenciones declaradas en el mes -344
Retenciones declaradas en periodos anteriores -275
Saldo de Retenciones No Aplicadas
Total Deuda Tributaria 436
Importe a Pagar 436
Puedo o no acogerme al IGV justo

Liquidacion del Impuesto a la Renta

Base Imponible 1%
Ventas 88,700 887
Importe a Pagar 887
 Casos Prácticos - RMT
Caso Practico N°. 02:
EMPRESA XYZ SAC
ESTADO DE RESULTADOS
Pagos a Cuenta Mensuales del Ipto. a la Renta Al 31 de Diciembre del 2019

Periodo Ingresos Pagos Ventas Netas S/. 948,042

Tributario Netos A Cuenta Costo de Ventas -720,654
ene-19 S/. 90,654 S/. 907 Renta Bruta 227,388
feb-19 77,654 777 Menos: Gastos Operativos
mar-19 80,430 804 Gastos de Ventas -30,765
abr-19 84,932 849 Gastos de Administracion -120,601
may-19 69,301 693 Gastos Fiancieros -13,098
jun-19 88,700 887 Gastos Diversos -1,340
jul-19 90,650 907 Mas: Otros Ingresos
ago-19 101,546 1,015 Ingresos Financieros 765
sep-19 85,333 853 Ingresos Diversos 110
Considerar y Aplicar el Impuesto
oct-19 77,654 777 Otros Ingresos Gravados 149
nov-19 90,654 907 Renta Neta ante de Iptos S/. 62,608
dic-19 10,534 105 Ipto ala Renta 10% -6,261
Total S/. 948,042 S/. 9,480 Resultado del Ejercicio S/. 56,347

Liquidacion del Impuesto a la Renta Anual 2019

Impuesto Anual S/. 6,261
Pagos a cuenta -9,480
Saldo a Favor S/. -3,220
 Régimen RMT

Marco Normativo:

* Decreto Legislativo N°. 1269 – Creación del RMT del Impuesto a la Renta.

* Decreto Supremo N° 403-2016-EF - Reglamento del RMT.

* Resolución de Superintendencia N°. 140-2017/SUNAT – Suspensión de los Pagos a

Cuenta de los Sujetos comprendidos en el RMT.

REGIMEN GENERAL
 Régimen General

Concepto.- En este régimen tributario se encuentran las personas con negocio y personas
jurídicas que desarrollan actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales,
industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc. También se
encuentran los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles, los Notarios, las asociaciones de cualquier profesión, arte, ciencia u o
Régimen General – Según el Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. De acuerdo con el artículo 28° de la Ley del
Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
COMERCIO (a)
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
AGENTES MEDIADORES (b) martilleros y de cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
OPERACIONES HABITUALES artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de
esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
CIVIL profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
CESION DE BIENES depreciación o amortización admite la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
PARTICULAR
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
 Régimen General – Según el Impuesto a la Renta
• De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del
citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

• De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se considera
agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

• El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que obtengan
los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de su actividad
como tal.

 Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Régimen General

Ventajas.- Te ofrece lo siguiente:

• Puedes desarrollar cualquier actividad sin límite de ingresos.

• Puedes emitir todo tipo de comprobantes de pago.

• En caso se tengan pérdidas económicas en un año, se pueden descontar de las utilidades de los años
posteriores, pudiendo llegar al caso de no pagar Impuesto a la Renta de Regularización.

• No tiene limites de ventas.

• No tienen actividades restringidas.

• De acuerdo a sus ingresos esta obligado a llevar los libros contables o contabilidad completa.
Régimen General del Impuesto a la Renta
Rentas Inafectas:

 La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible
por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del ámbito de aplicación
del tributo.

 La inafectación (criterio de no sujeción o exclusión) se relaciona a la renta que no fue

incluida dentro de la hipótesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se
complementa con exclusiones expresas para efectos de precisión o mejor delimitación
de lo que no está gravado. Cabe señalar que no es necesario que expresamente se
reconozca una inafectación para que ésta opere como tal.

Ejemplos; La Cts, pensión de jubilación, indemnizaciones por despido y por cusa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
Régimen General del Impuesto a la Renta
Rentas Exoneradas:

 La exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se

encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago,
por un determinado período. La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario
establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años,
plazo que puede ser prorrogable por tres años más.

 La Rentas Exoneradas son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen
hecho imponible del impuesto, son sujetas a una dispensa por parte de otra disposición
legal.

Ejemplos; Las rentas que obtienen las entidades religiosas destinadas a sus fines, las rentas de
fundaciones, las rentas que obtienen las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines, etc.
 Régimen General del Impuesto a la Renta
Principio de Causalidad:

Para que un gasto se considere deducible para efectos de poder determinar la

renta neta de tercera categoría, necesariamente deberá cumplir con el denominado
“Principio de Causalidad”, el cual se encuentra regulado en el artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante LIR).

Por tanto; todo gasto o deducciones están regidas por el principio de causalidad, o
sea que sólo son admisibles aquellos que guarden una relación o causal directa con
la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad. Debiendo ser este gasto, razonable, proporcional y necesario, para
la generación de la fuente así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por la ley.
 Régimen General del Impuesto a la Renta
Del Ejercicio Gravable:
Comienza el 01 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre

Principio del Devengo:

Son los ingresos y gastos producidos o consumidos en el periodo comercial correspondiente o

ejercicio gravable respectivo.

Articulo 57° - Ley Impto. a la Renta.

 Régimen General
Determinación de la Renta Bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

• Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración Tributaria,

salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.

• La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.

 Régimen General
Determinación de la Renta Bruta
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los
siguientes casos:
• Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
• Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,
• Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita la
sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales
documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo
computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de producción o
construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Régimen General
Determinación de la Renta Neta

Renta Neta = Renta Bruta – Gastos

Deducibles
Conjunto de ingresos afectos Gastos permitidos
y Gastos No
al impuesto que se obtenga
Sujetos a Limites
en el ejercicio gravable
 Régimen General
Determinación de la Renta Neta
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta el
límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a la Renta y
su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener la
actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
• Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la generación de renta o
el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en
cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que
sean razonables, es decir, que mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.
• Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa que
se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales
y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;
 Régimen General
Determinación de la Renta Neta
Gastos no sujetos a límite:
Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados líneas arriba u
otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
• Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)
• Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
• Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)
• Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
• Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)
• Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
• El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de empresas o sociedades o fuera
de estos actos,(37º,f – 22°)
Base Legal: Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Tasa Para Determinar el Impuesto a la
Renta Anual

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con las siguientes
tasas:

EJERCICIO TASA APLICABLE

· Hasta el 2014 30%
· 2015-2016 28%
· 2017 en adelante 29.5%

Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Toda empresa en lo que va el periodo tributario anual, mensualmente están obligada a efectuar pagos a cuenta
del impuesto a la Renta y a fin de determinar estos pagos se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:
* Respecto de los períodos de marzo a diciembre la división se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

* Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de determinar el pago a
cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota a)

c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada = Cuota a), esta se compara con la cuota resultante de la
siguiente operación:
Ingresos del mes x 1.5%

De la comparación de ambas; (Cuota determinada a) y el 1.5%) se elige el mayor y este monto,

será el pago a cuenta mensual determinado como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría - Régimen General.
 Suspensión o Modificación de los Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta
Toda empresa en calidad de contribuyente, tiene la opción o derecho de suspender los pagos a cuenta del
impuesto a la renta o modificar el coeficiente en consideración a :

Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o modificarse sobre la base
del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:

Suspensión del Pago a Cuneta del Impuesto a la Renta.- Cuando no exista impuesto calculado en el
estado financiero, o de existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho
impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el límite previsto
en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
 Suspensión o Modificación de los Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta
Modificar el Coeficiente del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta.- Cuando el coeficiente que
resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se
efectuó la suspensión.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes deberán
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artículos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
 Declaración Y Pago
Declaración y Pago Mensual Declaración Anual

Se declara y se paga el impuesto Cada año, la SUNAT emite una

dentro del plazo de vencimiento Resolución que fija quienes
previsto en el cronograma de son los obligados con un
pagos mensuales, de acuerdo al calendario especial (marzo-
último dígito del RUC de cada abril del siguiente año)
declarante.

Declaración mensual; Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave
SOL, o en la red bancaria autorizada.
También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración Simplificada Formulario Virtual
621. Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones del IGV, en el período tributario por el que realiza la declaración.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.
 Obligación – Balance de Comprobación

Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2018, hubieran obtenido en dicho ejercicio, ingresos
iguales o mayores a 300 UIT (S/ 1'245,000 Soles), deberán presentar como información adicional el
Balance de Comprobación en el Formulario Virtual N° 708 o en el PDT Nº 708.

El Balance de Comprobación representa las sumas del Debe y del Haber del Libro Diario, las cuales
tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y del Haber del Libro Mayor, es decir, mediante el
Balance de Comprobación se verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente.
Balance de Comprobación - Sunat
 Obligación – Libros Contables
Régimen Tributario Libros que se llevan

Volumen de Ingresos Brutos Anuales Libros Obligados a Llevar

-Registro de Compras
Hasta 300 UIT -Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado

-Diario
-Mayor
Más de 300 UIT hasta 500 UIT
-Registro de Compras y
Régimen General del Impuesto a la Renta -Registro de Ventas

- Libro de Inventario y Balances

- Diario
Más de 500 UIT hasta 1,700 UIT - Mayor,
- Registro de Compras y
- Reg. De Ventas

Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

- Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Registro de Activos Fijos.
- Registro de Costos.
- Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
- Registro de Inventario Permanente Valorizado.
 Caso Practico – Régimen General
ESTADO DE RESULTADOS - POR FUNCION ESTADO DE RESULTADOS - POR FUNCION
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017 - ACUMULADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018 - ACUMULADO
(Expresado En Nuevos Soles) (Expresado En Nuevos Soles)

Ventas 29,746,385.08 Ventas 31,722,123.45

Costo De Ventas (15,406,200.97) Costo De Ventas (15,852,892.16)
UTILIDAD BRUTA 14,340,184.11 UTILIDAD BRUTA 15,869,231.29
Gastos De Ventas (1,910,341.63) Gastos De Ventas (1,995,730.72)
Gastos De Administracion (10,120,710.89) Gastos De Administracion (10,588,540.38)
UTILIDAD OPERATIVA 2,309,131.59 UTILIDAD OPERATIVA 3,284,960.19
Otros Ingresos (Egresos) Otros Ingresos (Egresos)
Cargas Financieras (301,690.54) Cargas Financieras (356,138.46)
Ingresos Diversos 81,650.13 Ingresos Diversos 105,600.84
Cargas Excepcionales (24,796.00) Cargas Excepcionales (47,220.89)
Ingresos Financieros 4,970.34 Ingresos Financieros 5,115.62
Ingresos Excepcionales Ingresos Excepcionales
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA 2,069,265.52 UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA 2,992,317.30
Participacion De Los Trabajadores (165,541.24) Participacion De Los Trabajadores (239,385.38)
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 1,903,724.28 UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2,752,931.91
Impuesto A La Renta (561,598.66) Impuesto A La Renta (812,114.91)
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,342,125.62 RESULTADO DEL EJERCICIO 1,940,817.00

Determinación del Coeficiente Aplicable para Enero y Febrero 2019 Determinación del Coeficiente Aplicable de Marzo a Diciembre 2019
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior Impuesto calculado del ejercicio anterior
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior Ingresos netos del ejercicio anterior
561,598.66 = 0.0188 812,114.91 = 0.0255
29´833,005.55 31´832,839.91
Caso Practico – Régimen General

Determinacion de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta 2019

Pago a Cuenta
Periodo Ventas Coeficiente Importe Minimo Importe Definitivo
ene-19 S/. 3,250,879.23 0.0188 S/. 61,196.97 1.50% S/. 48,763.19 S/. 61,197
feb-19 3,190,871.21 0.0188 60,067.33 1.50% 47,863.07 60,067
mar-19 3,370,814.32 0.0255 85,995.74 1.50% 50,562.21 85,996
abr-19 3,060,450.24 0.0255 78,077.77 1.50% 45,906.75 78,078
may-19 2,320,815.41 0.0255 59,208.31 1.50% 34,812.23 59,208
jun-19 2,020,895.43 0.0255 51,556.80 1.50% 30,313.43 51,557
jul-19 2,310,650.07 0.0255 58,948.98 1.50% 34,659.75 58,949
ago-19 2,250,310.83 0.0255 57,409.61 1.50% 33,754.66 57,410
sep-19 2,380,456.09 0.0255 60,729.86 1.50% 35,706.84 60,730
oct-19 2,414,777.25 0.0255 61,605.46 1.50% 36,221.66 61,605
nov-19 2,690,340.29 0.0255 68,635.58 1.50% 40,355.10 68,636
dic-19 3,560,814.46 0.0255 90,843.00 1.50% 53,412.22 90,843
Total S/. 32,822,074.83 Total S/. 794,275.41 Total S/. 492,331.12 S/. 794,275
 Caso Practico – Régimen General
ESTADO DE RESULTADOS - POR FUNCION
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2019 - ACUMULADO
(Expresado En Nuevos Soles)
Determinacion del Impuesto a la Renta 2019
Ventas 32,701,404.42
Costo De Ventas (16,391,681.41)
Renta Neta S/. 2,749,930
UTILIDAD BRUTA 16,309,723.01
(2,013,405.67) Mas: Adiciones 55,890
Gastos De Ventas
Gastos De Administracion (10,970,605.04) Menos: Deducciones -20,679
UTILIDAD OPERATIVA 3,325,712.30
Menos: Perdida Tributable Compensable de Ejercicios Anteriores
Otros Ingresos (Egresos) Renta Neta Imponible S/. 2,785,141
Cargas Financieras (413,980.71) Impuesto a la Renta 29.5% S/. 821,617
Ingresos Diversos 120,670.41 Menos: Creditos contra el Impuesto a la Renta
Cargas Excepcionales (50,331.50) Saldo a favor del periodo anterior
Ingresos Financieros 6,983.49 Pagos a cuenta 2019 -794,275
Ingresos Excepcionales Saldo a Favor del Fisco o Saldo a Regularizar S/. 27,341
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA 2,989,053.99
Participacion De Los Trabajadores (239,124.32)
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2,749,929.67
Impuesto A La Renta (821,616.61)
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,928,313.05
 Régimen General del Impuesto a la Renta

Marco Normativo:

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo

No. 179-2004-EF (08/12/2004).

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo No. 122-94-

EF (19/09/1994).

 Resolución de Superintendencia N°. 101-2013/SUNAT

 Y demás normas modificatorias y complementarias.

MUCHAS GRACIAS