IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Los elementos esenciales del IVA son: sujeto, objeto, base,
tasa Sus principales características: Personas físicas y
morales que enajenen bienes, presten servicios
independientes, arrenden bienes e importen bienes y
servicios.
SUJETO ACTIVO
Es el Estado de Chile
SUJETO PASIVO
Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas
naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten
servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los
impuestos establecidos en ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los
comuneros y socios serán solidariamente responsables de
todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva
comunidad o sociedad de hecho.
No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo
afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que
deba soportar el recargo o inclusión en los casos que lo
determine esta ley o las normas generales que imparta la
Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su
juicio exclusivo (3-a),
para lo cual podrá considerar, entre otras circunstancias, el
volumen de ventas y servicios o ingresos registrados, por los
vendedores y prestadores de servicios y, o los adquirentes y
beneficiarios o personas que deban soportar el recargo o
inclusión. (3-b) En virtud de esta facultad, la Dirección
referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo
también sólo por una parte de la tasa del impuesto, como
asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de
servicios, que por la aplicación de lo dispuesto en este inciso
no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, a
imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a
cualquier otro impuesto fiscal incluso de retención o de
recargo que deban pagar por el mismo período tributario, a
darle el carácter de pago provisional mensual de la ley de la
renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesorerías
en el plazo de treinta días de presentada la solicitud,
la cual deberá formularse dentro del mes siguiente al de la
retención del tributo efectuada por el adquirente o
beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el
monto del débito fiscal correspondiente. (3-a)
Igualmente, la Dirección podrá determinar que las
obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se
refieren los incisos primero y segundo correspondan a un
vendedor o prestador del servicio, o al mandatario,
también respecto del impuesto que debe recargar el
adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que
estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando
se trate de contribuyentes de difícil fiscalización. (4)
Asimismo, la Dirección a su juicio exclusivo, podrá
imponer a los vendedores o prestadores de servicios
exentos, la obligación de retener, declarar y pagar el
tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a
determinadas personas que importen desde los recintos
de Zonas Francas.(5)
Por “venta”, toda convención independiente de la
designación que le den las partes, que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles,
excluidos los terrenos (1), de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca
al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Por “servicio”, la acción o prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o
cualquiera otra forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Por “vendedor” cualquiera persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles e inmuebles (2), sean ellos de su propia producción o
adquiridos de terceros. Corresponderá al Servicio de
Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la
habitualidad. Para efectos de la venta de inmuebles, se
presumirá que existe habitualidad cuando (3-aaa) entre la
adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación
transcurra un plazo igual o inferior a un año.
Con todo, no se considerará habitual la enajenación de
inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución
de garantías hipotecarias así como la enajenación posterior
de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y
siempre que exista una obligación legal de vender dichos
inmuebles dentro de un plazo determinado; y los demás
casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por
resolución judicial. (3-aaaa) La transferencia de inmuebles
efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo,
podrá ser considerada habitual. (3)
Se considerará también “vendedor” al productor, fabricante
o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles (3-aa)
que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos.
4º) Por “prestador de servicios” cualquier persona natural o
jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que preste servicios en forma habitual o esporádica.
5º) Por “período tributario”, un mes calendario, salvo que
esta ley o la Dirección Nacional de Impuestos Internos
señale otro diferente.
Artículo 3º.- Son contribuyentes, para los efectos de esta
ley, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen
ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra
operación gravada con los impuestos establecidos en ella.
HECHO GRAVADO
Artículo 4º.- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley
las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles (6)
ubicados en territorio nacional, independientemente del
lugar en que se celebre la convención respectiva.
Para los efectos de este artículo se entenderán
ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de
celebrarse la convención se encuentren transitoriamente
fuera de él, los bienes cuya inscripción, matrícula, patente
o padrón hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entenderán ubicados en territorio
nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una
persona que no tenga el carácter de vendedor o de
prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre
el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia.
Artículo 5º.- El impuesto establecido en esta ley gravará los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea
que la remuneración correspondiente se pague o perciba en
Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio
nacional cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde
éste se utilice.
Artículo 6º.- Los impuestos de la presente ley afectarán
también al Fisco, instituciones semi-fiscales, organismo de
administración autónoma, municipales y a las empresas de
todos ellos, o en que ellos tengan participación, aun en los
casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda
clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.
Artículo 7º.- Los impuestos que establece esta ley se aplicarán
sin perjuicio de los tributos especiales contemplados en otras
leyes que gravan la venta, producción o importación de
determinados productos o mercaderías o la prestación de
ciertos servicios.
Del hecho gravado
Artículo 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y
servicios. Para estos efectos serán consideradas también como
ventas y servicios, según corresponda:
a)Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de
habituales. Asimismo se considerará venta la primera
enajenación de los vehículos automóviles importados al
amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero,
en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e
impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen
general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las
firmas puestas en él, tratándose de un contrato afecto al
impuesto que grava la operación establecida en el inciso
anterior, sin que se les acredite previamente el pago del
mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el
instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro
Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de
Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los
vehículos señalados, si no constare, en el Título respectivo
el hecho de haberse pagado el impuesto;(6-a)
b)Los aportes a sociedades y otras transferencias de
dominio de bienes corporales muebles e inmuebles (6-b),
efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión
de la constitución, ampliación o modificación de
sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio
exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;
c)Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e
inmuebles (7) de su giro, realizadas en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará
respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo
las comunidades hereditarias y provenientes de la
disolución de la sociedad conyugal. (7)
d)Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (8-a)
efectuados por un vendedor o por el dueño, socios,
directores o empleados de la empresa, para su uso o
consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa, o para la
prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán
retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que
faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de
servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse
con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de
fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos
Internos, (8) u otros que determine el Reglamento.
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de
bienes corporales muebles e inmuebles (8-a) destinados a
rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los
vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo
modo, a toda entrega o distribución gratuita de bienes
corporales muebles e inmuebles (8-a) que los vendedores
efectúen con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que
se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido
en el artículo 23º;
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que
se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido
en el artículo 23º;
e)Los contratos de instalación o confección de especialidades
y los contratos generales de construcción; (9)
f)La venta de establecimientos de comercio y, en general la
de cualquier otra universalidad que comprenda bienes
corporales muebles e inmuebles (9-a) de su giro. Este tributo
no se aplicará a la cesión del derecho de herencia;
g)El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de
bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo
tipo de establecimientos de comercio;
h)El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra
forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes
de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares;
i)El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en
playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho
fin;
j)Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de
seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el
artículo 12; (10)
l)Los contratos de arriendo con opción de compra que
recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un
vendedor. Para estos efectos, se presumirá que existe
habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del
bien raíz y la fecha de celebración del contrato transcurra un
plazo igual o inferior a un año; (11-a)
m)La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre
que, por estar sujeto a las normas de este título, el
contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su
adquisición, importación, fabricación o construcción.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se
considerará, para los efectos del presente artículo, la venta de
bienes corporales muebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, efectuada después de
transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde
su adquisición, importación, fabricación o término de
construcción, según proceda, siempre que dicha venta haya
sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la
Renta, a la fecha de dicha venta. (11-b)
Del momento en que se devenga el impuesto
Artículo 9º.- El impuesto establecido en este Título se
devengará:
a)En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones
de servicios, en la fecha de emisión de la factura o boleta. En
la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega
de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por
la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se
emitan dichos documentos, el impuesto se devengará en la
fecha de la entrega real o simbólica de las especies. En las
prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o
boletas, según corresponda, o no correspondiere emitirlas, el
tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se
perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio.
b)En las importaciones, al momento de consumarse
legalmente la importación o tramitarse totalmente la
importación condicional. Las Aduanas no autorizarán el
retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se le
acredite previamente la cancelación del respectivo tributo,
salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida
a que se refiere el inciso cuarto del artículo 64. Las especies
que ingresen al país acogidas a regímenes aduaneros
especiales causarán, al momento de quedar a la libre
disposición de sus dueños, el impuesto que corresponda por
la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el
caso de las importaciones a que se refiere la letra B del
artículo 12º; (12)
c)En los retiros de mercaderías e inmuebles (12-a)previstos
en la letra d) del artículo 8º, en el momento del retiro del
bien respectivo;
d)Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los
saldos a cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o
reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción, si ésta
fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados
intereses o reajustes se declarará y pagará en conformidad a
las normas señaladas en el artículo 64º;
e)En las prestaciones de servicios periódicos, al término de
cada período fijado para el pago del precio, si la fecha de este
período antecediere a la de los hechos señalados en la letra
a) del presente artículo.
Sin embargo, tratándose de los suministros y servicios
domiciliarios periódicos mensuales de gas de combustible,
energía eléctrica, telefónicos y de agua potable, el impuesto
se devengará al término de cada período fijado para el pago
del precio, independiente del hecho de su cancelación. (13)
También se aplicará lo dispuesto en el inciso anterior a los
servicios periódicos mensuales de alcantarillado, siempre que
éstos, por disposición legal o reglamentaria, usen el
procedimiento de cobranza establecido para los suministros y
servicios domiciliarios referidos, y (14)
f)En los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º, en las
ventas y en los contratos de arriendo con opción de compra
(15-a) de bienes corporales inmuebles, en el momento de
emitirse la o las facturas. (15)
Del sujeto del impuesto

Artículo 10.- El impuesto establecido en el presente Título

afectará al vendedor, sea que celebre una convención que
esta ley defina como venta o equipare a venta.
Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la
prestación en aquellas operaciones definidas como servicios
o que la ley equipare a tales.
Artículo 11.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
anterior, serán considerados sujetos del impuesto:
a)El importador, habitual o no;
b)El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente
(Tradente es la persona que por la tradición transfiere el
dominio de la cosa entregada por él o a su nombre, y
adquirente la persona que por la tradición adquiere el
dominio de la cosa recibida por él o a su nombre.
Pueden entregar y recibir a nombre del dueño sus
mandatarios, o sus representantes legales. ) no tenga
residencia en Chile, o se trate de la operación descrita en el
inciso segundo de la letra a) del artículo 8°; (15-aa)
c)La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en
la letra c) del artículo 8º, pero cada socio o comunero será
solidariamente responsable del pago del tributo en la parte
correspondiente a los bienes que le sean adjudicados;
d)El aportante, en el caso de aportes a sociedades;
e)El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la
prestación residiere en el extranjero; (15-b)
f)Los contratistas o subcontratistas en el caso de los
contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º, y (15-c)
(15-d)
g)El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del
vendedor o del prestador, según corresponda, por ventas y
servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo
señalado en el inciso segundo del artículo 8° quáter del Código
Tributario. (16)
De las ventas y servicios exentos del impuesto
Artículo 12.- Estarán exentos del impuesto establecido en este
Título:
A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los
siguientes bienes: (17)
1º.- Los vehículos motorizados usados, excepto en los
siguientes casos: el previsto en la letra m) del artículo 8º; los
que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio,
por el comprador, de la opción de compra contenida en un
contrato de arrendamiento con opción de compra de un
vehículo.
(18) Asimismo se exceptúan de la presente exención los
vehículos motorizados usados que no hayan pagado el
impuesto al momento de producirse la internación por
encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo
preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a)
del artículo 8°. (18-a)
3º.- Las especies transferidas a título de regalía a los
trabajadores por sus respectivos empleadores, en
conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.
5º.- Las materias primas nacionales, en los casos en que así lo
declare por resolución fundada la Dirección de Impuestos
Internos, siempre que dichas materias primas estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de
especies destinadas a la exportación.
Sólo pueden acogerse a esta norma de excepción los
contribuyentes que adquieran las materias primas de personas
que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa,
renuncien expresamente al crédito fiscal que originarían tales
transferencias si quedaran afectas al impuesto al valor agregado.
6.- Los insumos, productos o demás elementos necesarios para
la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies
valoradas, adquiridos en el país por la Casa de Moneda de Chile
S.A. y las demás personas, siempre que la adquisición se lleve a
cabo en el marco de operaciones con el Banco Central de Chile,
ya sea con motivo de las pruebas que se realicen en sus procesos
de contratación, como aquellas necesarias para el cumplimiento
del contrato de que se trate, todo lo cual se acreditará mediante
documentos o certificados que den cuenta de la participación
del adquirente en dichos procesos o contratos.
El proveedor respectivo no perderá el derecho al uso del
crédito fiscal por el impuesto que se le haya recargado en la
adquisición de los bienes y servicios respectivos ni se
aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del
crédito fiscal que establece esta ley. (19-aa)
B.- La importación de las especies efectuadas por:
1.- El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la
Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de
Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como también
las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se
relacionen con el Presidente de la República por su
intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la
defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pública,
siempre que correspondan a maquinaria bélica; vehículos
de uso militar o policial excluidos los automóviles,
camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos
o partes para fabricación, integración, mantenimiento,
reparación, mejoramiento o armaduría de maquinaria bélica
y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y
equipos y sistemas de información de tecnología avanzada y
emergente utilizados exclusivamente para sistemas de
comando, de control, de comunicaciones, computacionales y
de inteligencia;(19-b)
Asimismo estarán exentas del impuesto de este Título
respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas
utilizadas en la fabricación o armaduría de los bienes
señalados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso
desde las Zonas Francas al resto del país; (20)
Tasa, base imponible y débito fiscal
Artículo 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones
del presente Título pagarán el impuesto con una tasa de 19%
(109) sobre la base imponible. (110) (111) (112) (113) (114)
(115).
Artículo 15.- Para los efectos de este impuesto, la base
imponible de las ventas o servicios estará constituida, salvo
disposición en contrario de la presente ley, por el valor de las
operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor,
si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes rubros:
1º.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de
financiamiento de la operación a plazo, incluyendo los intereses
moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos
anticipadamente en el período tributario. En todo caso deberá
excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el
impuesto de este Título, en la parte que corresponda a la
variación de la unidad de fomento determinada por el período
respectivo de la operación a plazo; (116)
2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por
los compradores para garantizar su
devolución.
El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podrá autorizar
en casos calificados la exclusión de
tales depósitos del valor de venta e impuesto, y
3º.- El monto de los impuestos, salvo el de este Título.
Los rubros señalados en los números precedentes se
entenderán comprendidos en el valor de la venta o del
servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en
forma separada, y se presumirá que están afectos al
impuesto de este Título, salvo que se demuestre
fehacientemente, ante el (117) Servicio de Impuestos
Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a
operaciones exentas o no gravadas con este tributo.
No formarán parte de la base imponible el impuesto de este
Título, los de los Párrafos 1º, 3º y 4º del Título
III (118), el establecido en el Decreto Ley Nº 826, de 1974,
sobre impuesto a los Alcoholes y Bebidas
Alcohólicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad
contenida en el artículo 48, sobre impuestos
específicos a los combustibles, que graven la misma
operación. (119) (120)
Artículo 16.- En los casos que a continuación se señalan, se
entenderá por base imponible:
a) En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que
se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos
bienes. En todo caso, formarán parte de la base imponible
los gravámenes aduaneros que se causen en la misma
importación.
Para determinar el impuesto que afecta la operación
establecida en el inciso segundo de la letra a)del artículo 8º,
se considerará la misma base imponible de las importaciones
menos la depreciación por uso. Dicha depreciación ascenderá
a un diez por ciento por cada año completo transcurrido entre
el 1 de enero del año del modelo y el momento en que se
pague el impuesto, salvo que en el valor
aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el
cual sólo procederá depreciación por los años no tomados en
cuenta; (121)
b) En los casos contemplados en la letra d) del artículo 8º, el
valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes
o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este
último fuere superior, según lo determine el Servicio de
Impuestos Internos; (122) c) En los contratos a que se refiere
la letra e) del artículo 8º, el valor total del contrato incluyendo
los materiales
En los contratos de construcción de obras de uso público cuyo
precio se pague con la concesión temporal de la explotación
de la obra ,sea que la construcción la efectúe el concesionario
original, el concesionario por cesión o un tercero, el costo
total de la construcción de la obra, considerando todas las
partidas y desembolsos que digan relación a la construcción
de ella, tales como mano de obra, materiales, utilización de
servicios, gastos financieros y subcontratación por
administración o suma alzada de la construcción de la
totalidad o parte de la obra.
En el caso de que la construcción la efectúe el concesionario
por cesión, la base imponible estará constituida por aquella
parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el
concesionario, sin considerar el costo facturado por el
cedente, en la fecha de la cesión respectiva; (123)
d) En el caso contemplado en la letra f) del artículo 8º, el valor
de los bienes corporales muebles e inmuebles (124)
comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de
dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales
bienes.
Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso
anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de
Impuestos Internos tasará, para los efectos de este
impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales
muebles e inmuebles (40-c) del giro del vendedor o que
formen parte de su activo inmovilizado, en la medida que
hayan dado derecho a crédito fiscal en su adquisición,
importación, fabricación o construcción, (125)
comprendidos en la venta.
Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable, asimismo,
respecto de todas aquellas convenciones en que los
interesados no asignaren un valor determinado a los bienes
corporales muebles e inmuebles (124) que enajenen o el
fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza;
e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos
vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosterías,
casas de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de
soda, salones de té y café, bares, tabernas, cantinas, boites,
cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios similares, el
valor total de las ventas, servicios y demás prestaciones que
se efectúen. (126)
Sin embargo, el impuesto no se aplicará al valor de la propina
que por disposición de la ley deba recargarse en los precios
de los bienes transferidos y servicios prestados en estos
establecimientos;
f) Tratándose de peluquerías y salones de belleza no
formará parte de la base imponible el porcentaje adicional
establecido en el artículo 6º de la Ley Nº 9.613, de 7 de julio
de 1950, y sus modificaciones posteriores, y
g) En el caso de venta de bienes corporales inmuebles (127),
en cuya adquisición no se haya soportado impuesto al valor
agregado, realizada por un vendedor habitual, la base
imponible será la diferencia entre los precios de venta y
compra. Para estos efectos deberá reajustarse el valor de
adquisición del inmueble de acuerdo con el porcentaje de
variación que experimente el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el mes
anterior al de la adquisición y el mes anterior a la fecha de
la venta.
Con todo, en la determinación de la base imponible a que
se refiere el párrafo anterior deberá descontarse del precio
de compra y del precio de venta, el valor del terreno que se
encuentre incluido en ambas operaciones. Para estos
efectos, el vendedor deberá (128) deducir del precio de
venta (128) el valor comercial de éste (128) a la fecha de la
operación. Efectuada esta deducción, el vendedor deberá
deducir del precio de adquisición del inmueble una
cantidad equivalente al porcentaje que representa el valor
comercial del (128) terreno en el precio de venta.
El Servicio podrá tasar el valor (129) asignado al terreno, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 64 del Código
Tributario. (130)
h) Tratándose de los servicios de conservación, reparación y
explotación de una obra de uso público prestados por el
concesionario de ésta y cuyo precio se pague con la concesión
temporal de la explotación de dicha obra, la base imponible
estará constituida por los ingresos mensuales totales de
explotación de la concesión, deducidas las cantidades que
deban imputarse, en la proporción que se determine en el
decreto o contrato que otorgue la concesión al pago de la
construcción de la obra respectiva. La parte facturada que no
sea base imponible del impuesto, no será considerada
operación exenta o no gravada para los efectos de la
recuperación del crédito fiscal.
En el caso de que dichos servicios de conservación, reparación
y explotación sean prestados por el concesionario por cesión,
la base imponible estará constituida por los ingresos
mensuales de explotación de la concesión de la obra,
deducidas las cantidades que deban imputarse a la
amortización de la adquisición de la concesión en la
proporción establecida en el decreto o contrato que otorgó la
concesión. Si la cesión se hubiere efectuado antes del término
de la construcción de la obra respectiva, la base imponible
será equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la
explotación de la concesión, deducidas las cantidades que
deban imputarse a la construcción de la obra y al valor de
adquisición de la concesión, según la misma proporción
señalada anteriormente. (131) (132)
En el caso de adjudicaciones de bienes corporales
inmuebles a que se refiere la letra c) del artículo 8º, la base
imponible será el valor de los bienes adjudicados, la cual en
ningún caso podrá ser inferior al avalúo fiscal de la
construcción determinado de conformidad a las normas de
la Ley Nº 17.235. (133) Las normas generales sobre base
imponible establecidas en el artículo anterior, serán
aplicables también, cuando proceda, para el cálculo de las
bases imponibles especiales a que se refiere el presente
artículo.
(i) En los contratos a que se refiere la letra l) del artículo 8º, el
valor de cada cuota incluida en el contrato, debiendo
rebajarse la parte que corresponda a la utilidad o interés
comprendido en la operación. El Servicio podrá aplicar lo
dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario cuando el
monto de la utilidad o interés que se cobre o pacte en la
operación sea notoriamente superior al valor que se obtenga,
cobre o pacte en convenciones de similar naturaleza
considerando las circunstancias en que se realiza la
operación. La diferencia que se determine entre la utilidad o
interés de la operación y el fijado por el Servicio quedará
afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasación, liquidación
o giro, podrá reclamarse en la forma, plazo y de acuerdo al
procedimiento a que se refiere dicha disposición. (134)
Artículo 17.- En el caso de arrendamiento de inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio
que incluya un bien raíz, deberá (135) deducirse de la renta,
para los efectos de este párrafo, una cantidad equivalente al
11% anual del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal, o
la proporción correspondiente si el arrendamiento fuere
parcial o por períodos distintos de un año.
Tratándose de la venta (136) de bienes inmuebles gravados
por esta ley, deberá (137) deducirse del precio estipulado en
el contrato el monto total o la proporción que corresponda,
del valor de adquisición del terreno que se encuentre
incluido en la operación.
En el caso de los contratos de arriendo con opción de
compra de bienes corporales inmuebles, deberá (137)
deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la opción de
compra, la proporción correspondiente al valor de
adquisición del terreno que se encuentre incluido en la
operación, la que resultará de calcular la proporción que
representa el valor de adquisición del terreno en el valor
total del contrato. (138) Para estos efectos, deberá
reajustarse el valor de adquisición del terreno de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentado por el índice
de precios al consumidor en el período comprendido entre
el mes anterior al de la adquisición y el mes anterior al de la
fecha del contrato. (139)
En los contratos de venta o de arriendo con opción de compra
(145) de un bien inmueble, ya sea que el terreno se transfiera
o se considere en la misma operación o no, y en los contratos
generales de construcción, gravados por esta ley, el Servicio de
Impuestos Internos podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64
del Código Tributario cuando el valor de enajenación del
terreno sea notoriamente superior al valor comercial de
aquellos de características y ubicación similares en la localidad
respectiva, como asimismo, cuando el valor de la construcción
sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza
considerando el costo incurrido y los precios de otras
construcciones similares. La diferencia de valor que se
determine entre el de la enajenación y el fijado por el Servicio
de Impuestos Internos quedará afecta al Impuesto al Valor
Agregado.
Artículo 18.- En los casos de permutas o de otras
convenciones por las cuales las partes se obligan a
transferirse recíprocamente el dominio de bienes corporales
muebles o inmuebles (147), se considerará que cada parte
que tenga el carácter de vendedor, realiza una venta gravada
con el impuesto de este Título, teniéndose como base
imponible de cada prestación, si procediere, el valor de los
bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso será
igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio
consiste en un bien corporal mueble o inmueble (147), y a los
préstamos de consumo
Si se tratare de una convención que involucre el cambio de
bienes (148) gravados por esta ley, el impuesto de este
Título se determinará en base al valor de los bienes
corporales muebles (148) e inmuebles incluidos en ella, sin
perjuicio de la aplicación de los tributos establecidos en ésta
u otras leyes que puedan gravar la misma convención.
En estos casos, y en los del artículo 19, se aplicará lo
dispuesto en la letra g) del artículo 16 y en los incisos
segundo y siguientes del artículo 17. (149)
Artículo 20.- Constituye débito fiscal mensual la suma de los
impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en
el período tributario respectivo.
El impuesto a pagarse se determinará, estableciendo la
diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal,
determinado según las normas del párrafo 6º.
Respecto de las importaciones, el impuesto se determinará
aplicando la tasa sobre el valor de la operación señalado en
la letra a) del artículo 16 y teniendo presente, cuando
proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese mismo
artículo.
Artículo 21.- Del impuesto determinado, o débito fiscal, se
deducirán los impuestos de este Título correspondiente a:
1º.- Las bonificaciones y descuentos otorgados a los
compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones
afectas, con posterioridad a la facturación.
2º.- Las cantidades restituidas a los compradores o
beneficiarios del servicio en razón de bienes devueltos
y servicios resciliados por los contratantes, siempre que
correspondan a operaciones afectas y la devolución de las
especies o resciliación del servicio se hubiera producido dentro
del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del
artículo 70. (153) Igual procedimiento corresponderá
aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta o
arriendo con opción de compra (154)
de bienes corporales inmuebles, gravadas con esta ley,
queden sin efecto por resolución, resciliación, nulidad u
otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la
deducción del impuesto se contará desde la fecha en que
se produzca la resolución, o desde la fecha de la escritura
pública de resciliación y, en el caso que la venta o arriendo
con opción de compra (154) quede sin efecto por
sentencia judicial, desde la fecha que ésta se encuentre
ejecutoriada, y