Maestría en Fiscal

Materia: Código Fiscal

de la Federación

Profesor: Sergio V. Gibrán

González Cibrián
 Antecedentes:
0 1° enero 1937, entra en vigor la Ley de Justicia Fiscal.

0 Se abroga una año después, con la expedición del Código Fiscal de la

Federación de 1938

0 Se reforma con el CFF de 1966.

0 Se reforma con el CFF del 1981.

0 1° de diciembre de 2005 se desincorpora del código la regulaciones del

juicio contencioso administrativo.
 Exposición de motivos
1981
“…el Código Fiscal reúne en su articulado los principios más generales
conforme a los cuales se desenvuelven las relaciones entre los contribuyentes
y el Estado. En él no se establece gravamen alguno, lo que es materia propia
de las diversas leyes fiscales; sino se señalan para todas las contribuciones, los
derechos y obligaciones de los particulares, los deberes y facultades de las
autoridades, los procedimientos, las contravenciones, los medios de defensa
contra posibles desviaciones de los órganos fiscales y, particularmente, las
normas del juicio por medio del cual el Fisco Federal se somete al control
jurisdiccional de sus controversias, en una decidida afirmación y aplicación de
los principios propios de un estado de derecho…”
 Estructura General
Código Fiscal de la Federación
TÍTULO I Disposiciones Generales 1 a 17-L
TÍTULO II De los derechos y obligaciones de los contribuyentes 18 a 32-I
TÍTULO III De las facultades de las Autoridades Fiscales 33 a 69-H
TÍTULO IV De las infracciones y Delitos Fiscales 70 a 115
TÍTULO V De los Procedimientos Administrativos 116 a 196-B
TÍTULO VI De la Revelación de Esquemas Reportables 116 a 196-B
Actividad Financiera del Edo.
Marco de referencia del Derecho Tributario
 Definiciones
Preliminares

DERECHO DERECHO
PÚBLICO PRIVADO
 Definiciones
Preliminares

DERECHO PÚBLICO.- Es el ordenamiento jurídico que regula las relaciones entre las personas con
los órganos que ostentan el poder público cuando estos últimos actúan en ejercicio de sus
legitimas potestades públicas (jurisdiccionales, administrativas, según la naturaleza del órgano que
las detenta) y según el procedimiento legalmente establecido, y de los órganos de la
Administración Pública entre sí.

DERECHO PRIVADO.- Es la rama del derecho que se ocupa preferentemente de las relaciones
entre particulares. También se rigen por el Derecho privado las relaciones entre particulares y el
Estado cuando éste actúa como un particular, sin ejercer poder de imperio.
 Finanzas Públicas
Concepto

“Constituye la materia que comprende todo el aspecto económico del ente

público y que se traduce en la actividad tendiente a la obtención, manejo y
aplicación de los recursos con que cuenta el Estado para la realización de sus
actividades y que efectúa para la consecución de sus fines.”

Delgadillo Gutiérrez.

¿Derecho Público o Privado?

 Finanzas Públicas
Derecho Fiscal
Derecho Financiero

Derecho Tributario
o
Derecho Contributivo
 Definiciones
Preliminares

DERECHO FINANCIERO: Normas jurídicas que regulan la actuación del Estado para la obtención,
manejo y aplicación de los recursos necesarios para la consecución de sus fines.

DERECHO FISCAL: Normas jurídicas que regulan la actuación del Estado para la obtención de los
recursos, ya sea por la explotación de sus propios bienes, por la aportación voluntaria de diversos
sujetos, o por la imposición que establece debido a su poder de imperio.

DERECHO TRIBUTARIO: Es el conjunto de las normas y principios jurídicos que se refieren a los
tributos o contribuciones. La ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de
esas normas y principios.
 Derecho Financiero

Patr
Derecho Fiscal Derecho Financiero

imon
Cre

iales
diti
OBTENCIÓN MANEJO
cios
DE RECURSOS Derecho Tributario
ECONÓMICOS
ib u c
uioinoenses
c o
CoCnotnrtrib Derecho Contributivo

APLICACIÓN
 Tipos de ingresos
 INGRESOS TRIBUTARIOS
› Son aquellos recursos que el estado obtiene del particular en ejercicio
de su poder de imperio, como ente supremo de la sociedad a fin de
cumplir con sus fines.

 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
› Son aquellos recursos que el estado obtiene de la explotación de los
recursos propios del Estado o de los financiamientos que obtiene por
diferentes vías a fin de complementar el presupuesto, sin utilizar su
poder de imperio.
 Tipos de ingresos
Impuestos
Aportaciones de seguridad social
TRIBUTARIOS Contribuciones de mejoras
(Artículo 2° CFF) Accesorias de las contribuciones

Productos
Patrimoniales, Art. 3° Aprovechamientos
Accesorios
NO TRIBUTARIOS

Crediticios Empréstitos
Disposiciones Generales
Título I
Teoría General Impositiva
 Código Fiscal de la Federación
Tipo de norma

Norma sustantiva.

Norma Adjetiva.
Sujetos obligados a contribuir
Artículo 1° CFF
Las personas físicas y las morales, está obligadas a contribuir para el
gasto público conforme a las leyes fiscales respectivas… Sólo mediante
ley podrá destinarse una contribución a un gasto público específico.

La Federación queda obligada a pagar contribuciones únicamente

cuando las leyes lo señalen expresamente.
 Sujetos obligados a contribuir
Los estados extranjeros, en caso de reciprocidad, no
están obligados a pagar impuestos. No quedan
comprendidas en esta exención las entidades o
agencias pertenecientes a dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes
fiscales no estén obligadas a pagar contribuciones,
únicamente tendrán las otras obligaciones que
establezcan en forma expresa las propias leyes.
 Derechos humanos tributarios
El articulo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
señala que son obligaciones de los Mexicanos:

“IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación,

como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en
que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.”
 Principios tributarios
• Destino al gasto publico

• Proporcionalidad (que pague más quien más tiene)

• Equitativa (Tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales)

• Legalidad (nullum tributum sine lege)

• Residencia
 Carácter Supletorio del CFF
Art. 1°.- “Las disposiciones de este Código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de
lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte.

TRATADOS INTERNACIONALES

LISR LIVA LIETU LIEPS

Código Fiscal de la Federación

Derecho Federal Común

 Las contribuciones
Art. 2°

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

APORTACIONES A SEGURIDAD
DERECHOS
SOCIAL
 Definición de impuestos
Artículo 2°, fracción I del CFF:

“Son las contribuciones establecidas en ley que deben

pagar las personas físicas y morales que se encuentren
en la situación jurídica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las señaladas en las
fracciones II, III y IV de este artículo.”
 Definición de impuestos
Artículo 25 de la Ley General Tributaria de España:

“Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho

imponible está constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesión de un patrimonio, la circunstancia de los bienes o la
adquisición o gasto de la renta.”
 Definición de impuestos
Sergio F. de la Garza:

“Es una prestación en dinero o en especie de

naturaleza tributaria, cuyo presupuesto es un hecho o
una situación jurídica que no constituye una actividad
del Estado referida al obligado y destinado a cubrir los
gastos públicos.”
 Características de los impuestos
•Es una prestación sin contraprestación.

• Se establecen para obtener un ingreso en dinero

o en especie.

•Se establecen por Ley

•Son a cargo de personas físicas o morales

•Son generales y obligatorios

Clasificación de los impuestos

DIRECTOS.- Son los que se cobran directamente del que deba

soportarlo. Gravan el rendimiento o la renta de los sujetos.

INDIRECTOS.- Se cobran por razones técnicas a una persona distinta

de la que los soporta, por ejemplo: el producto o comerciante que
traslada el impuesto al usuario o consumidor. Gravan el gasto o el
consumo.
 Clasificación de los impuestos

REALES.- Aquellos que se aplican sobre manifestaciones objetivas

y aisladas de riqueza o capacidad contributiva.

PERSONALES.- Aquellos que recaen sobre el total de la capacidad

contributiva del sujeto pasivo como lo es el Impuesto sobre el
Capital, la renta y el consumo que se aplican sobre los recursos
económicos.
Aportaciones a Seguridad Social
Artículo 2°, fracción II del CFF:

“Son las contribuciones establecidas en ley que a

cargo de personas que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas
por la ley en materia de seguridad social o a las
personas que se beneficien en forma especial por
servicios de seguridad social proporcionados por
el mismo Estado.”
Contribuciones de mejoras

Artículo 2°, fracción III del CFF:

“Son las contribuciones establecidas en ley que a cargo

de las personas físicas y morales que se beneficien de
manera directa por obras públicas.”
 Derechos
Artículo 2°, fracción IV del CFF:

“Son las contribuciones establecidas en Ley por:

a) El uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público de la nación.

b) Por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados cuando, en este último caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.

c) Las contribuciones a cargo de los organismo públicos descentralizados por

prestar servicios exclusivos del Estado.
 Accesorios de las contribuciones
Art. 2° tercer párrafo

Recargos Artículo 21 CFF

Sanciones Cap. I Tit. IV CFF

CUANDO EL CFF SE REFIERA
A CONTRIBUCIONES NO INCLUYEN
LOS ACCESORIOS

Indemnización
Cheque devuelto a. 21

Gastos de ejecución
Artículo 150 CFF
 Naturaleza de la Actualización
CONTRIBUCIÓN. SU MONTO ACTUALIZADO EN LOS TÉRMINOS DEL ARTICULO 17-A DEL CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN CONSERVA LA NATURALEZA JURÍDICA DE AQUELLA Y POR TANTO, ES UN MEDIO DE
CONTRIBUIR AL GASTO PUBLICO.- La actualización del monto de las contribuciones no cubiertas en la fecha o
dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, prevista por el artículo 17-A del Código Fiscal de la
Federación, opera por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país a fin de dar
el valor real al monto de la contribución en el momento del pago para que el fisco reciba una suma
equivalente a la que hubiera percibido de haberse cubierto en tiempo la contribución, lo que explica que el
último párrafo del artículo citado disponga que la cantidad actualizada conserva la naturaleza jurídica que
tenía antes de la actualización. Ésta no requiere para tener la naturaleza aludida, de integrarse con todos los
elementos de un tributo, como serían entre otros, una base y una tasa, en la medida que no constituye una
contribución diversa e independiente de la que se actualiza, sino que es la propia contribución no cubierta en
tiempo y a la que se ha dado el valor real que le corresponde. Por tanto, si la cantidad actualizada conserva la
naturaleza jurídica de la contribución, constituye una de las formas de contribuir al gasto público conforme
al artículo 31, fracción IV de la Constitución. (3)
S.J.F. IX Época. T. IX. Pleno, mayo 1999, Revista T.F.F. No. 15, cuarta época, año II, página 399 y 400, de octubre de 1999.-
Aprovechamientos
(Art. 3° CFF)

Son ingresos que percibe el Estado por

funciones de derecho público distintos de
las contribuciones, de los ingresos
derivados de financiamiento y de los que
obtengan los organismos descentralizados
y las empresas de participación estatal.
 Productos
(Art. 3° CFF)

Son las contraprestaciones por los

servicios que preste el Estado en sus
funciones de derecho privado, así como
por el uso, aprovechamiento o
enajenación de bienes del dominio
público.
Teoría General impositiva

Código Fiscal de la Federación

 Causación de contribuciones
(Art. 6° CFF)

 Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas

o de hecho durante el lapso en que ocurran.

 Determinar conforme a disposiciones vigentes al momento de causación.

 Son aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con

posterioridad.

 Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a

su cargo (salvo disposición expresa).
 Teoría General de la Causación
NORMA HECHO
TRIBUTARIA HECHO IMPONIBLE GENERADOR

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
PAGO
COMPENSACIÓN
PRESCRIPCIÓN
DETERMINACIÓN CONDONACIÓN
CANCELACIÓN
POTESTAD DACIÓN
TRIBUTARIA NOVACIÓN (PROAFI)

CRÉDITO FISCAL

LUIS HUMBERTO DELGADILLO

ART. 6 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA Artículo 4° CFF concepto
FEDERACIÓN
 Determinación del Crédito Fiscal

Implica dos acciones:

1.La comprobación de la “tipicidad” entre el

hecho generador y el hecho imponible.

2.La cuantificación liquida de la obligación

tributaria.
 Determinación del Crédito Fiscal
AUTO-DETERMINACIÓN Artículo 6° tercer párrafo del CFF

p.e. arts. 1, 10, 17 LISR p.e. arts.

55, 59 CFF

BASES BASES
CIERTAS DETERMINACIÓN PRESUNTAS

Artículo 42 del CFF

Artículo 6° tercer DETERMINACIÓN POR LA FACULTADES DE

párrafo del CFF AUTORIDAD COMPROBACIÓN
Fecha de Pago de las contribuciones
(Art. 6°, cuarto párrafo del CFF)

•Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo

señalado en las disposiciones respectivas;

•A falta de disposición, deberá hacerse mediante declaración

que se presentará ante las oficinas autorizadas* dentro del los
siguientes plazos:

a) Si se calcula por periodos y retenciones , a más tardar el día 17 del mes de

calendario inmediato posterior.

b) Otros casos dentro de los 5 días siguientes a la causación.

 Obligación de los retenedores
(Art. 6°, quinto párrafo del CFF)

En el caso de contribuciones que se deben pagar

mediante retención, aún cuando quien deba efectuarla
no retenga o no haga pago de la contraprestación
relativa, el retenedor estará obligado a enterar una
cantidad equivalente a la que debió haber retenido.

Cuando los retenedores deban hacer un pago en

bienes, solamente harán la entrega del bien de que se
trate si quien debe recibirlo provee los fondos
necesarios para efectuar la retención en moneda
nacional.
 Comprobante de pago
(Art. 6°, sexto párrafo del CFF)

Quien haga pago de créditos fiscales deberá obtener

de la oficina recaudadora, la forma oficial, el recibo
oficial o la forma valorada, expedidos y controlados
exclusivamente por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público o la documentación que en las disposiciones
respectivas se establezca en la que conste la impresión
original de la máquina registradora. Tratándose de los
pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de
crédito, se deberá obtener la impresión de la máquina
registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo
electrónico con sello digital.
Cambio de opción elegida
(Art. 6°, último párrafo del CFF)

Cuando las disposiciones fiscales establezcan

opciones a los contribuyentes para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales o
para determinar las contribuciones a su
cargo, la elegida por el contribuyente NO
PODRÁ VARIARLA RESPECTO AL MISMO
EJERCICIO.
 Cambio de opción elegida
Regto: 182,000 Tesis aislada Materia(s): Administrativa Novena Época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta Tomo: XIX, Marzo de 2004 Página: 1535 Tesis: VII.2o.A.T.56 A

CONTRIBUCIONES FISCALES. LA OPCIÓN ELEGIDA POR EL CONTRIBUYENTE PARA SU DETERMINACIÓN, NO PUEDE

VARIARSE RESPECTO DEL MISMO EJERCICIO, NI AUN EN DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA (INTERPRETACIÓN DE LOS
ARTÍCULOS 6o. Y 32 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN). La interpretación sistemática de los artículos 6o. y 32 del
Código Fiscal de la Federación permite establecer que cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones al
contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida
no podrá variarse respecto del mismo ejercicio; ahora bien, para que tal hipótesis se actualice es necesaria la existencia de la
opción otorgada por las disposiciones fiscales y la elección materializada del contribuyente (pues el verbo empleado en
participio "elegida", denota una acción que ya se efectuó), lo cual, tratándose de la determinación de contribuciones a
cargo del causante, acontece mediante la presentación de declaraciones fiscales, destacándose que si bien por regla general
se consideran definitivas, son susceptibles de modificarse por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, mediante
declaración complementaria, siempre que no haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación, salvo que se esté
en los supuestos previstos por las fracciones I a IV del artículo 32 citado, pues en esas hipótesis no opera la limitante aludida;
empero, una vez que el contribuyente opte por determinar las contribuciones a su cargo, de conformidad con las reglas y
procedimientos otorgados por las disposiciones fiscales, la opción elegida no podrá variarse respecto del mismo ejercicio,
ni aun a través de declaración complementaria, por prohibirlo expresamente el artículo 6o. del citado código tributario.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL SÉPTIMO CIRCUITO.

Interpretación de las normas
tributarias y su vigencia

Artículo 5 del Código Fiscal de la Federación

 Interpretación de las normas tributarias
(art. 5° CFF)

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método

de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán
supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su
aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
 Interpretación de las normas tributarias
INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA.

Implica que como el legislador expresa más de lo que quiere, por tanto, hay que
restringir el sentido o alcance de los términos utilizados en la ley, para darle menor
aplicación.

INTERPRETACIÓN EXTENSIVA.

Consiste en ampliar los términos de la Ley, extendiéndolos más allá de sus palabras,
a fin de cumplir con la intención del legislador, es decir, cuando se da a la norma un
sentido más amplio del que surge de sus palabras.
 Interpretación de las normas tributarias
INTERPRETACIÓN ANALÓGICA.

Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la Ley, una norma que rija un caso
similar. La analogía tiende a subsanar lagunas legislativas.

MÉTODO LITERAL O GRAMATICAL.

Es aquel que se atiene a las palabras del texto de la ley y considera los términos de la
norma como señales aisladas e independientes de resto del ordenamiento. Este
método se limita a declarar el alcance manifiesto e indudable que surge de las
palabras empleadas en la ley. Las palabras utilizadas por la ley son analizadas
mediante el estudio gramatical, etimológico, etc.

La doctrina tributaria es coincidente en señalar que este método usado en forma

exclusiva es insuficiente, porque puede suceder que la terminología empleada no
sea la adecuada a la realidad que se quiso legislar.
 Interpretación de las normas tributarias

INTERPRETACIÓN ESTRICTA.

Aplicar la ley a los casos que la misma ha previsto y no aplicar por

analogía una norma dictada para casos previstos en casos que no
fueran comprendidos por el legislador, es decir, debe de
interpretarse sin restringir ni ampliar su alcance.
“Tip” para saber si la norma es de aplicación estricta

Verificar si la norma tributaria previene un BENEFICIO o

una CARGA para el contribuyente.
Atender a lo que prevé de manera expresa,
limitativa y específica los tipos que configuran esa
hipótesis.

Se aplicarán dentro de los límites objetivos

señalados y no es dable aplicar grados de similitud o
extensivamente por analogía, semejanza o
apreciación subjetiva

Significa que se aplican única y exclusivamente a las

situaciones de hecho que coincidan con lo previsto
en aquéllas.
 Tesis aplicable
Registro No. 194308 Localización: Novena Época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta IX, Abril de 1999 Página: 573 Tesis:
VIII.2o.48 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa

NORMA JURÍDICA FISCAL. SU INTERPRETACIÓN PUEDE SER DE ESTRICTA APLICACIÓN O NO,

SEGÚN CONTEMPLE UNA CARGA O BENEFICIO PARA EL PARTICULAR CONTRIBUYENTE. En la
interpretación de una norma jurídica fiscal, debe considerarse si establece cargas o beneficios a
los particulares contribuyentes, para determinar si son de estricta aplicación, o bien sea factible
aplicar cualquier método permitido por la hermenéutica jurídica que va desde el literal,
gramatical, lógico, histórico, sistemático y teleológico. Así, debe examinarse si la disposición se
refiere al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, y si efectivamente grava su esfera jurídica o
patrimonial, o contempla un beneficio, caso este en que resulta aplicable cualquier método de
interpretación para desentrañar el sentido del concepto legal.
 Tesis aplicable
No. 207014 Localización: Octava Época Instancia: Tercera Sala Fuente: Semanario Judicial de la
Federación VII, Abril de 1991 Página: 24 Tesis: 3a./J. 18/91 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa

LEYES FISCALES. LA INTERPRETACION SISTEMATICA DE SUS NORMAS NO CONTRAVIENE LOS

PRINCIPIOS DE INTERPRETACION Y APLICACION ESTRICTA Y DE LEGALIDAD QUE RIGEN EN DICHA
MATERIA. Si bien es cierto que la interpretación y aplicación de las normas impositivas es estricta,
también es cierto que resultaría imposible interpretar cada precepto considerándolo fuera del contexto
normativo del que forma parte, ya que de ser así, cualquier intento estricto de interpretación resultaría
infructuoso para determinar el sentido y alcance de las normas. Toda norma requiere de una
interpretación, aunque sea literal, sin importar su rango, ya sea constitucional, legal, reglamentario,
contractual o de cualquier otra índole, y un principio de hermenéutica obliga a interpretar los preceptos
jurídicos en función a los demás que integran el ordenamiento al que pertenecen, y en función a los
demás ordenamientos que integran un determinado régimen jurídico; sin que ello implique que en
materia impositiva una interpretación estricta pero al fin y al cabo interpretación, vaya a obligar al sujeto
pasivo de la norma tributaria al pago de contribuciones no establecidas en las leyes fiscales. En
consecuencia, interrelacionar las normas de manera sistemática no viola el principio de interpretación y
aplicación estricta que rige la materia fiscal, ni el principio de legalidad que prevalece en dicha materia,
de acuerdo con el artículo 31, fracción IV, constitucional.
 Interpretación
Aplicación Estricta
Sistemática
Pro Homine
Control de Convencionalidad
El artículo 1o. de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, a partir de su reforma publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 10 de junio de 2011, tuvo importantes
modificaciones que impactan directamente en la administración
de justicia, porque evidencian el reconocimiento de la
progresividad de los derechos humanos, mediante la expresión
clara del principio pro persona como rector de la interpretación
y aplicación de las normas jurídicas, privilegiando aquellas que
brinden mayor protección a las personas.

De esta manera, todos los órganos jurisdiccionales nacionales

deberán, en principio, ejercer el control de convencionalidad
de las normas, atendiendo no sólo a los derechos humanos que
consagra nuestra Carta Magna, sino también a los contenidos en
los tratados internacionales que la Nación tenga suscritos en
materia de derechos humanos.
Época: Décima Época Registro: 160525, Instancia: PLENO Tipo Tesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta Localización: Libro III, Diciembre de 2011, Tomo 1, Materia(s): Constitucional Tesis: P. LXIX/2011(9a.) Pág. 552, [TA];
10a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Libro III, Diciembre de 2011, Tomo 1; Pág. 552.

PASOS A SEGUIR EN EL CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN MATERIA DE DERECHOS

HUMANOS. La posibilidad de inaplicación de leyes por los jueces del país, en ningún momento supone la eliminación o el
desconocimiento de la presunción de constitucionalidad de ellas, sino que, precisamente, parte de esta presunción al permitir
hacer el contraste previo a su aplicación. En ese orden de ideas, el Poder Judicial al ejercer un control de convencionalidad ex
oficio en materia de derechos humanos, deberá realizar los siguientes pasos: a) Interpretación conforme en sentido amplio, lo
que significa que los jueces del país -al igual que todas las demás autoridades del Estado Mexicano-, deben interpretar el orden
jurídico a la luz y conforme a los derechos humanos reconocidos en la Constitución y en los tratados internacionales en los cuales
el Estado Mexicano sea parte, favoreciendo en todo tiempo a las personas con la protección más amplia; b) Interpretación
conforme en sentido estricto, lo que significa que cuando hay varias interpretaciones jurídicamente válidas, los jueces deben,
partiendo de la presunción de constitucionalidad de las leyes, preferir aquella que hace a la ley acorde a los derechos humanos
reconocidos en la Constitución y en los tratados internacionales en los que el Estado Mexicano sea parte, para evitar incidir o
vulnerar el contenido esencial de estos derechos; y, c) Inaplicación de la ley cuando las alternativas anteriores no son posibles. Lo
anterior no afecta o rompe con la lógica de los principios de división de poderes y de federalismo, sino que fortalece el papel de
los jueces al ser el último recurso para asegurar la primacía y aplicación efectiva de los derechos humanos establecidos en la
Constitución y en los tratados internacionales de los cuales el Estado Mexicano es parte.

PLENO Varios 912/2010. 14 de julio de 2011. Mayoría de siete votos; votaron en contra: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Jorge Mario Pardo Rebolledo con salvedades y Luis María Aguilar Morales con salvedades. Ausente y
Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Encargado del engrose: José Ramón Cossío Díaz. Secretarios: Raúl Manuel Mejía Garza y Laura Patricia Rojas Zamudio. El Tribunal Pleno, el veintiocho de noviembre en curso, aprobó,
con el número LXIX/2011(9a.), la tesis aislada que antecede. México, Distrito Federal, a veintiocho de noviembre de dos mil once. Nota: En la resolución emitida el 25 de octubre de 2011 por el Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación en la solicitud de modificación de jurisprudencia 22/2011, en el punto único se determinó: "Único. Han quedado sin efectos las tesis jurisprudenciales números P./J. 73/99 y P./J. 74/99, cuyos rubros son los
siguientes: ‘CONTROL JUDICIAL DE LA CONSTITUCIÓN. ES ATRIBUCIÓN EXCLUSIVA DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN.’ y ‘CONTROL DIFUSO DE LA CONSTITUCIONALIDAD DE NORMAS GENERALES. NO LO AUTORIZA EL
ARTÍCULO 133 DE LA CONSTITUCIÓN.’", conclusión a la que se arribó en virtud del marco constitucional generado con motivo de la entrada en vigor del Decreto por el que se modifica la denominación del Capítulo I del Título
Primero y reforma diversos artículos de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, publicado en el Diario Oficial de la Federación de 10 de junio de 2011. La tesis P./J. 73/99 y P./J. 74/99 anteriormente citadas
aparecen publicadas en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo X, agosto de 1999, páginas 18 y 5, respectivamente.
 Pro Homine
El artículo 1o. de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos establece la
obligación de analizar el contenido y alcance
de los derechos humanos a partir del principio
pro personae o pro homine, el cual significa
que en el caso de que exista duda, siempre se
resolver a favor del HOMBRE, es decir,
salvaguardando sus DERECHOS HUMANOS y
no, a favor de las autoridades.
 Pro Homine
Asimismo, impone a todas las autoridades, en el ámbito de sus
competencias, la obligación de promover, respetar, proteger y
garantizar los derechos humanos de conformidad con los
principios de UNIVERSALIDAD, INTERDEPENDENCIA,
INDIVISIBILIDAD Y PROGRESIVIDAD.
En este sentido, en materia fiscal, se está reconociendo y obligando a aplicarse, el principio
romano de “In dubio magis contra fiscum est respondendum” que significa que “en caso de
duda debe decidirse más bien contra el Fisco”, comparado este principio al universalmente
reconocido IN DUBIO PRO REO¸ (en caso de duda, se resuelve en favor del reo) en virtud de que
en ambas situaciones (tanto en la materia penal, como en la materia fiscal) el GOBERNADO,
tanto en su carácter de REO así como de CONTRIBUYENTE, es la PARTE DÉBIL de la relación
jurídica que guarda respecto al ESTADO, (quien ejerce las facultades para privarlo de su libertad
o privarlo de sus bienes), ya que éste TIENE A SU ALCANCE TODO EL PODER, RECURSOS,
MECANISMOS, INFORMACIÓN, PRESUPUESTO, para investigar y esclarecer tanto las situaciones
de índole penal, como las fiscales.
 Tesis aplicables
PRINCIPIO PRO HOMINE. SU APLICACIÓN. El principio pro homine, incorporado en múltiples tratados internacionales, es un
criterio hermenéutico que coincide con el rasgo fundamental de los derechos humanos, por virtud del cual debe estarse siempre
a favor del hombre e implica que debe acudirse a la norma más amplia o a la interpretación extensiva cuando se trata de
derechos protegidos y, por el contrario, a la norma o a la interpretación más restringida, cuando se trata de establecer límites a su
ejercicio.

Registro No. 180294, Localización: Novena Época, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XX, Octubre de
2004, Página: 2385, Tesis: I.4o.A.441 A, Tesis Aislada, Materia(s): Administrativa. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo en revisión 799/2003. Ismael González Sánchez y otros. 21 de abril de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: Hilario Bárcenas Chávez. Secretaria: Mariza Arellano
Pompa.

PRINCIPIO PRO HOMINE. SU APLICACIÓN ES OBLIGATORIA. El principio pro homine que implica que la interpretación jurídica
siempre debe buscar el mayor beneficio para el hombre, es decir, que debe acudirse a la norma más amplia o a la interpretación
extensiva cuando se trata de derechos protegidos y, por el contrario, a la norma o a la interpretación más restringida, cuando se
trata de establecer límites a su ejercicio, se contempla en los artículos 29 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos y
5 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos, publicados en el Diario Oficial de la Federación el siete y el veinte de
mayo de mil novecientos ochenta y uno, respectivamente. Ahora bien, como dichos tratados forman parte de la Ley Suprema de
la Unión, conforme al artículo 133 constitucional, es claro que el citado principio debe aplicarse en forma obligatoria.

Registro No. 179233, Localización: Novena Época, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXI, Febrero de
2005, Página: 1744, Tesis: I.4o.A.464 A, Tesis Aislada, Materia(s): Administrativa. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 202/2004. Javier Jiménez Sánchez. 20 de octubre de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Sandra Ibarra Valdez. Véase:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XX, octubre de 2004, página 2385, tesis I.4o.A.441 A, de rubro: "PRINCIPIO PRO HOMINE. SU
APLICACIÓN."
 Inicio de vigencia de las disposiciones
(Art. 7 CFF)

• Leyes fiscales
• Sus reglamentos
• Las disposiciones administrativas de carácter general

Al día siguiente al de su publicación en el DOF

Conceptos generales de tributación

Artículos 8, 9, 10, 11, 15,15B,16 y 17B

 Definición de México
(Art. 8° CFF)

• Para los efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio

nacional, lo que conforme a la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva
situada fuera del mar territorial.
 Definición de México
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos / Capítulo II
De las Partes Integrantes de la Federación y del Territorio Nacional

Artículo 42. El territorio nacional comprende:

I. El de las partes integrantes de la Federación;

II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes;
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el Océano Pacífico;
IV. La plataforma continental y los zócalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes;
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensión y términos que fija el Derecho Internacional y las marítimas interiores;
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensión y modalidades que establezca el propio Derecho Internacional.

Artículo 43. Las partes integrantes de la Federación son los Estados de Aguascalientes, Baja California, Baja California Sur,
Campeche, Coahuila de Zaragoza, Colima, Chiapas, Chihuahua, Durango, Guanajuato, Guerrero, Hidalgo, Jalisco, México,
Michoacán de Ocampo, Morelos, Nayarit, Nuevo León, Oaxaca, Puebla, Querétaro, Quintana Roo, San Luis Potosí, Sinaloa, Sonora,
Tabasco, Tamaulipas, Tlaxcala, Veracruz de Ignacio de la Llave, Yucatán y Zacatecas; así como la Ciudad de México.
 Se consideran residentes en territorio nacional / a. 9
CFF
PERSONAS FÍSICAS:
• Casa habitación en México
• Cuando tengan casa habitación en otro País (Centro de Intereses
Vitales).
• Centro de Intereses vitales:
• + 50% de los ingresos totales sean de México
• Tenga el centro principal de su actividad profesional

“Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de

nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.”
Se consideran residentes en territorio nacional / a. 9
CFF

PERSONAS MORALES:

a) Constituidas de conformidad con las leyes Mexicanas

b) Las que hayan establecido en México la Administración

principal del negocio o su sede de dirección.
Perdida de residencia
(Art. 9° CFF)

Las personas físicas o morales que dejen de ser

residentes en México de conformidad con este
Código, deberán presentar un aviso ante las
autoridades fiscales, a más tardar dentro de los
15 días inmediatos anteriores a aquél en el que
suceda el cambio de residencia fiscal.
 Perdida de residencia
(Art. 9° CFF)

No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas o morales que omitan acreditar su nueva
residencia fiscal, o acreditándola, el cambio de residencia sea a un país o territorio en donde sus ingresos se
encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos del Título VI, Capítulo I de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. Lo dispuesto en este párrafo se aplicará en el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso a que se
refiere el último párrafo de este artículo y durante los cinco ejercicios fiscales siguientes.

No se aplicará lo establecido en el párrafo anterior, cuando el país en el que se acredite la nueva residencia fiscal,
tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México y, adicionalmente, un
tratado internacional que posibilite la asistencia administrativa mutua en la notificación, recaudación y cobro de
contribuciones.

Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México de conformidad con este Código, deberán
presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquél
en el que suceda el cambio de residencia fiscal. Cuando las personas físicas o morales omitan presentar dicho
aviso, no perderán la condición de residentes en México.
 Domicilio fiscal
(Art. 10 Código Fiscal de la Federación)

I.- Personas Físicas:

a) Actividad empresarial.- El local donde este el asiento principal del negocio.

b) Sin actividad empresarial.- El local que use para el desempeño de sus actividades.

c) Únicamente en los casos en que la persona física, no cuente con un local, su casa
habitación. Las autoridades fiscales harán del conocimiento del contribuyente en su casa
habitación, que cuenta con un plazo de cinco días para acreditar que su domicilio
corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fracción.
 Domicilio fiscal
(Art. 10 Código Fiscal de la Federación)

II. Persona Moral:

a) Residentes en el país.- Local donde este administración principal

b) Residentes en el Extranjero:

› Lugar de establecimiento
› Varios establecimientos.- La administración principal en el país o
en su defecto el que designe.
 Domicilio fiscal
(Art. 10 Código Fiscal de la Federación)

II. Persona Moral:

Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal

estando obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un
lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en
este mismo precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio,
las autoridades fiscales podrán practicar diligencias en cualquier lugar
en el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este
artículo se considere su domicilio, indistintamente.
 Ejercicios Fiscales
(Art. 11 Código Fiscal de la Federación)

• Coincidir con el año de calendario

• Ejercicios irregulares:

– Cuando inicien actividades después del 1ro. de enero.

– Liquidación

– Fusión

– Escisión total
 Arrendamiento Financiero
(Art, 15 CFF)

Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal
de bienes tangibles a plazo forzoso, obligándose esta última liquidar, en pagos
parciales como contraprestación, una cantidad en dinero determinada o determinable
que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás
accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales
que establece la Ley de la materia.

En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deberá

celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la
operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla.
 Regalías
(Art. 15B CFF)

Entre otros:

Los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de:

 patentes,
 certificados de invención o mejora,
 marcas de fábrica,
 nombres comerciales,
 derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas y grabaciones
para radio o televisión, programas o conjuntos de instrucciones para computadoras requeridos para los procesos
operacionales de las mismas o para llevar a cabo tareas de aplicación, con independencia del medio por el que se
transmitan.
 dibujos o modelos,
 planos,
 fórmulas,
 procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos.
 Regalías
(Art. 15B CFF)

Entre otros:

Las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.

Los pagos por concepto de asistencia técnica no se considerarán como regalías. Se entenderá por asistencia
técnica la prestación de servicios personales independientes por los que el prestador se obliga a proporcionar
conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisión de información confidencial relativa a
experiencias industriales, comerciales o científicas, obligándose con el prestatario a intervenir en la aplicación
de dichos conocimientos.

Los pagos efectuados por el derecho a recibir para retransmitir imágenes visuales, sonidos o ambos, o bien
los pagos efectuados por el derecho a permitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos, cuando en
ambos casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u otros medios similares.
Asistencia Técnica
(Art. 15B CFF)

Prestación de servicios personales

independientes por los que el prestador se
obliga a proporcionar conocimientos no
patentables, que no impliquen la transmisión
de información confidencial relativa a
experiencias industriales, comerciales o
científicas, obligándose con el prestatario a
intervenir en la aplicación de dichos
conocimientos.
 Se entiende por
“Actividades Empresariales”
(Art. 16 CFF)

Las industriales entendidas como la

Las comerciales que son las que de
extracción, conservación o
conformidad con las leyes federales
transformación de materias primas,
tienen ese carácter y no están
acabado de productos y la elaboración
comprendidas en las otras actividades.
de satisfactores.

Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la
como la cría, conservación, restauración, fomento y reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce,
aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las
enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan
transformación industrial. sido objeto de transformación industrial.

Las agrícolas que comprenden las Las ganaderas que son las consistentes en la
actividades de siembra, cultivo, cosecha y la cría y engorda de ganado, aves de corral y
1ª enajenación de los productos obtenidos, animales, así como la primera enajenación
que no hayan sido objeto de transformación de sus productos, que no hayan sido objeto
industrial. de transformación industrial.
 “Actividades Comerciales”
(Art. 16 CFF)
De los Actos de Comercio

Artículo 75.- La ley reputa actos de comercio:

I.- Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propósito de especulación comercial, de
mantenimientos, artículos, muebles o mercaderías, sea en estado natural, sea después de trabajados o labrados;

II.- Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propósito de especulación comercial;

III.- Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades mercantiles;

IV.- Los contratos relativos y obligaciones del Estado ú otros títulos de crédito corrientes en el comercio;

V.- Las empresas de abastecimientos y suministros;

VI.- Las empresas de construcciones, y trabajos públicos y privados;

VII.- Las empresas de fábricas y manufacturas;

 “Actividades Comerciales”
(Art. 16 CFF)
De los Actos de Comercio

Artículo 75.- La ley reputa actos de comercio:

VIII.- Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua; y las empresas de turismo.

IX.- Las librerías, y las empresas editoriales y tipográficas;

X. Las empresas de comisiones, de agencias, de oficinas de negocios comerciales, casas de empeño y

establecimientos de ventas en pública almoneda;

XI.- Las empresas de espectáculos públicos;

XII.- Las operaciones de comisión mercantil;

XIII.- Las operaciones de mediación de negocios mercantiles;

XIV.- Las operaciones de bancos;

XV.- Todos los contratos relativos al comercio marítimo y a la navegación interior y exterior;

XVI.- Los contratos de seguros de toda especie;

XVII.- Los depósitos por causa de comercio;

 “Actividades Comerciales”
(Art. 16 CFF)
De los Actos de Comercio

Artículo 75.- La ley reputa actos de comercio:

XVIII.- Los depósitos en los almacenes generales y todas las operaciones hechas sobre los certificados de
depósito y bonos de prenda librados por los mismos;

XIX.- Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda clase de personas;

XX.- Los vales ú otros títulos a la orden o al portador, y las obligaciones de los comerciantes, a no ser que se pruebe
que se derivan de una causa extraña al comercio;

XXI.- Las obligaciones entre comerciantes y banqueros, si no son de naturaleza esencialmente civil;

XXII.- Los contratos y obligaciones de los empleados de los comerciantes en lo que concierne al comercio del
negociante que los tiene a su servicio;

XXIII.- La enajenación que el propietario o el cultivador hagan de los productos de su finca o de su cultivo;

XXIV. Las operaciones contenidas en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito;

XXV.- Cualesquiera otros actos de naturaleza análoga a los expresados en este código.

En caso de duda, la naturaleza comercial del acto será fijada por arbitrio judicial.
 Se entiende por
“Actividades Empresariales”
(Art. 16 CFF)

Se considera empresa la persona física o moral que

realice las actividades antes mencionadas, ya sea
directamente, a través de fideicomiso o por conducto de
terceros;

Establecimiento es cualquier lugar de negocios en que se

desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades
empresariales.
 Actualización de contribuciones
17-A CFF

Las contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones a cargo

del fisco federal, se actualizarán por el transcurso del tiempo y con motivo
de los cambios de precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de
actualización a las cantidades que se deban actualizar.
 Asociación en Participación
(Art. 17B CFF)

Se entenderá por asociación en participación (A. en P.) al conjunto de personas que

realicen actividades empresariales con motivo de la celebración de un convenio y
siempre que las mismas, por disposición legal o del propio convenio, participen de las
utilidades o de las pérdidas, derivadas de dicha actividad.

La A. en P. tendrá personalidad jurídica para los efectos del derecho fiscal cuando:

En el país realice actividades empresariales,

Cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas o
Cuando se dé sean residentes en el país.
 Asociación en Participación
(Art. 17B CFF)
•La A. en P. estará obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos
términos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las personas morales en las leyes
fiscales.

•Cuando las leyes hagan referencia a persona moral, se entenderá incluida a la A. en P.

•Para los efectos fiscales, y en los medios de defensa que se interpongan en contra de las
consecuencias fiscales derivadas de las actividades empresariales realizadas a través de la A. en
P., el asociante representará a dicha asociación.

•Se identificará con una denominación o razón social, seguida de la leyenda A. en P. o en su

defecto, con el nombre del asociante, seguido de las siglas antes citadas. Tendrán, en territorio
nacional, el domicilio del asociante.
Diligencias Administrativas

Días y Horas hábiles

Artículos 12 y 13 del Código Fiscal de la Federación
TÉRMINOS Y PLAZOS
 Cómputo de Plazos
En los plazos fijados en días, no cuentan: (Art. 12 CFF)

 Sábados y Domingos.
 1o. Enero.
 El 1er lunes de febrero en conmemoración al 5 de febrero.
 El 3er lunes de cada marzo en conmemoración al 21 marzo.
 1o. y 5 Mayo.
 16 Septiembre.
 El 3er lunes de cada noviembre en conmemoración al 20 de noviembre .
 1o. Diciembre de cada 6 años y
 El 25 Diciembre.
 Cómputo de Plazos
(Art. 12 CFF)

• Tampoco se contarán en los plazos establecidos en días, los días en que

tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto
cuando se trate de plazos para la presentación de declaraciones y pago de
contribuciones, exclusivamente, en cuyos casos esos días se consideran
hábiles.

• No son vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada.

 Cómputo de plazos
Tercera Época, Sala Regional, RTFJFA, Tomo: 95, noviembre de 1995, Página: 23

DIAS INHABILES.- LO SON EL JUEVES Y VIERNES DE SEMANA SANTA PARA COMPUTAR TERMINOS EN LA FASE
OFICIOSA.- Al permanecer cerradas las oficinas de las autoridades fiscales los días jueves y viernes de semana santa,
el personal de sus diversas dependencias gozó de vacaciones generales por no haber laborado, si se tiene en cuenta
que el vocablo "vacación" se define como "descanso temporal", que es precisamente lo que tomó la autoridad
demandada; siendo aplicable lo que dispone el artículo 12 del Código Fiscal de la Federación, referido al cómputo
por días de plazos para efectos fiscales, en su párrafo segundo, de que "...tampoco se contarán en dichos plazos, los
días en que tengan vacaciones generales las autoridades federales...". No es óbice para concluir lo anterior, el hecho
de que conforme a la regla 8 de la resolución que establece reglas de carácter general aplicables a los impuestos y
derechos federales para 1994, se haya establecido que para efectos de aplicar la citada disposición no se entiende
por vacaciones generales los días jueves y viernes de la semana mayor, toda vez que, en primer lugar, se trata de una
circular administrativa que va en contra de lo dispuesto por un Ordenamiento legal formalmente legislativo que
tiene jerarquía superior; en segundo término, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 35 del citado Código
Tributario Federal, de tal circular no nacen obligaciones por los particulares ni limita sus derechos y; en tercer lugar,
dicha regla hace una interpretación extensiva e ilegal que no es dable aplicar motu propio por la autoridad en
 Cómputo de Plazos
(Art. 12 CFF)
Plazos en
días
Se cuentan solo los días HÁBILES

Plazos en un Plazos en
día fijo
Se cuentan todos los días
periodos

Por mes: El plazo concluye el mismo día del mes de calendario posterior a aquél en
que se inició. Cuando no exista el mismo día en el mes de calendario
correspondiente, el término será el primer día hábil del siguiente mes de
Plazos por
calendario.
mes o año
Por año: El término vencerá el mismo día del siguiente año de calendario a aquél
en que se inició.
 Cómputo de Plazos
(Art. 12 CFF)

• Si el último día del plazo o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a
hacer el trámite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se
trate de un día inhábil, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil. Esto es
aplicable, inclusive cuando se autorice a las instituciones de crédito para recibir
declaraciones.

• También se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil, cuando sea viernes el
último día del plazo en que se deba presentar la declaración respectiva, ante las
instituciones de crédito autorizadas.

• Las autoridades fiscales podrán habilitar los días inhábiles. Esta circunstancia deberá
comunicarse a los particulares y no alterará el cálculo de plazos.
Reglamento Código Fiscal de la Federación.

Artículo 7.- Para los efectos del artículo 12 del Código, salvo disposición expresa establecida en dicho
ordenamiento, el cómputo de los plazos comenzará a contarse a partir del día siguiente a aquél en que
surta efectos la notificación del acto o resolución administrativa.
El horario de recepción de documentos en la oficialía de partes de las unidades administrativas del Servicio
de Administración Tributaria, será el que para tales efectos se establezca en las reglas de carácter general
que emita dicho órgano desconcentrado.
Tratándose de documentación cuya presentación se deba realizar dentro de un plazo legal, se considerarán
hábiles las veinticuatro horas correspondientes al día de vencimiento, conforme a lo siguiente:
I. Para efectos del buzón tributario, el horario de recepción será de las 00:00 a las 23:59 horas, y

II. Cuando la presentación pueda realizarse mediante documento impreso se recibirá al día hábil
siguiente, dentro del horario de recepción que se establezca en términos del segundo párrafo de este
artículo.
 Horas Hábiles
(Art. 13 CFF)

• La práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá efectuarse en días y

horas hábiles.

• Hora hábiles son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas.

• Una diligencia de notificación iniciada en horas hábiles podrá concluirse en hora

inhábil sin afectar su validez.

• Tratándose de la verificación de bienes y de mercancías en transporte, se considerarán

hábiles todos los días del año y las 24 horas del día.
 Habilitación
(Art. 13 CFF)
• Las autoridades fiscales para la práctica de visitas domiciliarias, del procedimiento
administrativo de ejecución, de notificaciones y de embargos precautorios, podrán
habilitar los días y horas inhábiles, cuando la persona con quien se va a practicar la
diligencia realice las actividades por las que deba pagar contribuciones en días u
horas inhábiles.

• También se podrá continuar en días u horas inhábiles una diligencia iniciada en días y
horas hábiles, cuando la continuación tenga por objeto el aseguramiento de
contabilidad o de bienes del particular.
Enajenación Tributaria

Fusión y Escisión
Artículos 14, 14-B y 15-A CFF
 Enajenación Fiscal
I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
III. La aportación a una sociedad o asociación.
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
V. La que se realiza a través del fideicomiso
VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre bienes afectos al fideicomiso.
VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectúe a través de
enajenación de títulos de crédito, o de la cesión de derechos que los representen. (no acciones o partes sociales)
VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios o de ambos a través de
un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración de dicho contrato, excepto cuando se
transmitan a través de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada así como en el caso de
transmisión de derechos de crédito a cargo de personas físicas, en los que se considerará que existe enajenación
hasta el momento en que se cobre los créditos correspondientes.
IX. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artículo
14-B de este Código
 Diferencia entre enajenación y compraventa
(art. 14 CFF)

ENAJENACIÓN COMPRAVENTA

 Es todo acto u actos por el que transmitimos una

 Es un contrato por virtud del cual un
cosa o un derecho a otra u otras personas.
vendedor se obliga a entregar una
 La enajenación es el género y la compraventa es la cosa a otra parte llamada comprador
especie. pro un precio cierto y en dinero y que
produce efectos traslativos de
 Compraventa, trasmisión de derechos crediticios, dominio.
donación, permuta, cesión, adjudicaciones,
fideicomiso, aportaciones a sociedades y
asociaciones... 
etcpara efectos del Impuesto Sobre la Renta Es una especie deloslaconceptos
enajenación.
¿Porqué tendemos a homologar de
enajenación con el de ingreso acumulable?
 Concepto Fideicomiso

• El artículo 346 de la Ley General de Títulos y Operaciones de

Crédito, es un contrato por virtud del cual el Fideicomitente
destina ciertos bienes a un fin lícito y determinado,
encomendando la realización de ese fin a una institución
Fiduciaria.
 Naturaleza
FIDEICOMISO, NATURALEZA DEL. El Fideicomiso
es un negocio jurídico por medio del cual el
fideicomitente constituye un patrimonio
autónomo diverso de los patrimonios propios
de la partes que intervienen en el contrato
respectivo, cuya titularidad se concede a la
institución fiduciaria para la realización de un
fin determinado.
 Partes en el Fideicomiso
• FIDEICOMITENTE.

• FIDUCIARIO.

• FIDEICOMISARIO.

• DELEGADO FIDUCIARIO.

• COMITÉ TÉCNICO.
 A TRAVÉS DEL FIDEICOMISO

a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se

obliga a designar fideicomisario diverso de él y siempre
que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los
bienes.

b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho

a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera
reservado tal derecho.

Cuando el fideicomitente reciba certificados de

participación por los bienes que afecte en fideicomiso,
se considerarán enajenados esos bienes al momento en
que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que
se trate de acciones.
 Aspectos generales

¿Quién es el propietario de los bienes afectos?

¿Cuáles son los diferentes tipos de fideicomiso por su objeto?

¿Cuáles son las diferencias entre la propiedad civil y la propiedad

fiduciaria?
Enajenación en Fideicomiso
(Art. 14, Frac. V CFF)

¿Qué es el derecho a readquirir o de reversión?

¿El Fideicomiso se considera contribuyente?

¿Cuál es el tratamiento fiscal del fideicomiso?

 Fusión y escisión de sociedades
No hay enajenación en los siguientes casos:

I. En el caso de fusión:

a) Se presente el aviso de fusión a que se refiere el RCFF.

b) Que con posterioridad a la fusión, la sociedad fusionante continúe realizando las

actividades que realizaban ésta y las sociedades fusionadas antes de la fusión,
durante un período mínimo de un año inmediato posterior a la fecha en la que surta
efectos la fusión. Este requisito no será exigible cuando se reúnan los siguientes
supuestos:
 Fusión y escisión de sociedades
b) Que con posterioridad a la fusión, la sociedad fusionante continúe realizando las actividades que realizaban
ésta y las sociedades fusionadas antes de la fusión, durante un período mínimo de un año inmediato
posterior a la fecha en la que surta efectos la fusión. Este requisito no será exigible cuando se reúnan los
siguientes supuestos:

1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondientes al ejercicio

inmediato anterior a la fusión, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma
actividad de la fusionante.

2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fusión, la fusionada haya percibido más del 50% de sus
ingresos de la fusionante, o esta última haya percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionada.

No será exigible el requisito a que se refiere este inciso, cuando la sociedad que subsista se liquide antes
de un año posterior a la fecha en que surte efectos la fusión
 Fusión y escisión de sociedades
No hay enajenación en los siguientes casos:

c) Que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión, presente
las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que en los
términos establecidos por las leyes fiscales les correspondan a la sociedad o
sociedades fusionadas, correspondientes al ejercicio que terminó por fusión.
 Clases de fusión:
Fusión por integración:

Cuando se unen jurídicamente dos o más sociedades mercantiles desapareciendo todas

ellas, las cuales integran una nueva.

Fusión por Incorporación o Absorción:

Cuando se unen jurídicamente dos o más sociedades mercantiles, desapareciendo todas

menos una, la cual absorbe a las demás y amplía su capital.
 Fusión por integración
Fusionadas
Sociedad “A” Sociedad “B”

Sociedad “C”
Fusionante
 Fusión por integración
(Balance General)

“A” “B” “C”

Activos 1,000 2,500 3,500

Pasivos 600 1,200 1,800

Capital Social 50 300 350

Utilidad Acumulada 350 1,000 1,350

Total 1,000 2,500 3,500

 Fusión por incorporación o absorción

Fusionada Fusionante
Sociedad “A” Sociedad “B”

Sociedad “B”
Fusionante
 Fusión por incorporación
(Balance General)

“A” “B” “B” Fusionante

Activos 1,000 2,500 3,500

Pasivos 600 1,200 1,800

Capital Social 50 300 350

Utilidad Acumulada 350 1,000 1,350

Total 1,000 2,500 3,500

 Fusión de sociedades mercantiles
¿Se pueden fusionar las siguientes sociedades?:

• Una mercantil con una Civil (S.A. con S.C.)

• Una mercantil con S.P.R.
• Una mercantil de capital con una mercantil de personas (S.A. con
S.N.C.)

¿Vigilar la responsabilidad de los socios?

 Proceso de fusión
(fase interna)

1. Evaluar viabilidad de la fusión (objeto social).

2. Definir que empresa debe actuar como fusionante y cual como

fusionada

3. Celebración del acuerdo unilateral de cada sociedad (asamblea de

accionistas extraordinaria)

4. Preparación detallada de la información financiera.

 Proceso de fusión
(fase externa)
1. Celebración del Acuerdo o Convenio de fusión.

2. Protocolización del acuerdo o convenio antes mencionado.

3. Publicación del acuerdo de fusión (ver siguiente lámina)

4. Inscripción del convenio de fusión en el RPC

5. Constitución de una nueva sociedad (fusión por integración)

 Proceso de fusión
(fase externa)
6. Publicaciones en el Periódico Oficial del Estado:

• El acuerdo de cada sociedad.

• El último balance de cada sociedad.

• El balance fusionado.

• Quienes dejan de existir, señalar el sistema establecido para la

extinción de su pasivo.
Registro digital: 2004913 Instancia: Primera Sala Décima Época Materias(s): Administrativa, Civil Tesis: 1a./J. 91/2013 (10a.)
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Libro XXVI, Noviembre de 2013, Tomo 1, página 333 Tipo: Jurisprudencia

FUSIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES. EN MATERIA FISCAL, SURTE EFECTOS DESDE LA FIRMA DEL CONTRATO O CONVENIO RESPECTIVO. La
fusión es un negocio corporativo (exclusivo de sociedades) de carácter complejo y naturaleza contractual, desarrollado en diversas etapas
sucesivas y cuyos efectos se traducen en la sucesión universal del activo y del pasivo de la o las sociedades fusionadas en favor de la
fusionante, lo que implica el paso y la adición de los socios de aquéllas a los de ésta; además, genera la extinción de la o las fusionadas, ya sea
para incorporarse a una existente (fusión por incorporación) o para integrar y constituir una nueva (fusión por integración). Ahora, si bien es
cierto que la naturaleza del acto de fusión es eminentemente mercantil, según se advierte de los artículos 222 a 226 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles, cuyos efectos para con los acreedores de las sociedades participantes y relaciones jurídicas de índole comercial,
siguen surtiéndose tres meses después de su inscripción en el Registro Público de Comercio, también lo es que, en materia fiscal, es distinto,
porque en ésta la legislación pretende que el fisco tenga conocimiento de determinados actos atendiendo a la realidad económica y financiera
de la empresa desde que se realiza la fusión.
Así, de los artículos 11, 14, fracción IX, 14-B, 32-A, fracción III, y 27 del Código Fiscal de la Federación, 19 y 20 de su reglamento, así como 14,
párrafo antepenúltimo, 25, párrafos primero, tercero y cuarto, y 71 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deriva que el legislador ha regulado los
diversos efectos originados a partir de la eficacia jurídica interna de la fusión, es decir, los derechos y las obligaciones derivados del contrato o
acuerdo de fusión válidamente adoptado, los que inician con una serie de actos para instrumentar la incorporación de bienes en la sociedad
fusionante o en la que surja de la fusión, así como para que ésta continúe con las actividades de las fusionadas. Esto es, en el ámbito fiscal
surgen diversas consecuencias y obligaciones con motivo de la firma del contrato o convenio de fusión, entre las cuales se encuentran la
terminación anticipada del ejercicio de las fusionadas; la de solicitar autorización cuando se pretenda realizar una fusión dentro de los cinco años
posteriores a que se hubiere llevado a cabo una anterior; las obligaciones que asumen los fedatarios públicos al protocolizar un convenio de
fusión; las de dictaminar y presentar los avisos y declaraciones correspondientes, así como la actualización de supuestos de desincorporación o
desconsolidación del régimen de consolidación fiscal. Tales aspectos regulados son parte de la realidad (económica y jurídica) de las empresas
que participan en la fusión y no dependen de la inscripción del convenio en el Registro Público de Comercio, pues ocurren sin necesidad de que
ésta se realice. Por tanto, en materia fiscal, la fusión surte efectos desde el momento en que se firma el contrato o convenio de fusión,
derivado de la regulación que las disposiciones aplicables realizan de la eficacia y consecuencias que genera para las partes y los socios tal
acto jurídico, salvo cuando haya existido oposición judicial en la vía sumaria por cualquier acreedor, siempre que hubiere sido declarada
fundada.

Contradicción de tesis 452/2011. Suscitada entre el Séptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y el Primer Tribunal
Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Décimo Séptimo Circuito. 10 de julio de 2013. La votación se dividió en dos partes: mayoría de
cuatro votos por lo que se refiere a la competencia. Disidente: José Ramón Cossío Díaz. Unanimidad de cinco votos en cuanto al fondo. Ponente:
Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretaria: Rosalía Argumosa López.

Tesis de jurisprudencia 91/2013 (10a.). Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión de fecha veintiocho de agosto de dos mil trece.
 Escisión de sociedades
Transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad
residente en el país (escindente) a otra u otras sociedades residentes en el país que se
crean expresamente para ello (escindidas)

a) Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o

varias escindidas, sin que se extinga; o

b) Cuando la sociedad escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital,

a dos o más sociedades escindidas, extinguiéndose la primera.
Escisión de sociedades
ARTICULO 228 BIS
Ley General de Sociedades Mercantiles.

“Se da la escisión cuando una sociedad denominada escindente

decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo
o capital en dos o más partes que son aportadas en bloque a otras
sociedades de nueva creación denominadas escindidas; o cuando
la escindente, sin extinguirse aporta en bloque parte de su activo,
pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creación.
 Clases de escisión:
Escisión parcial:

Es aquella en la que la sociedad escindente tramite tan solo un parte de su

activo, pasivo y capital a una o más sociedades escindidas de nueva creación sin
que la sociedad escindente desaparezca.

Escisión total:

Es aquella en la que la sociedad escindente trasmite el total de su activo, pasivo

y capital a 2 o más sociedades escindidas de nueva creación, extinguiéndose la
vida jurídica de la escindente.
 Escisión parcial

Sociedad “A”
Escindida 1 Escindente Escindida 2

Sociedad “B” Sociedad “C”

Sociedad “A”
 Escisión Total

Sociedad “A”
Escindida 1 Escindente Escindida 2

Sociedad “B” Escindida 3 Sociedad “C”

Sociedad “D”
 Escisión múltiple
Escindente 1 Escindente 2

Sociedad “A” Sociedad “C”

Escindida

Sociedad “C”
 No enajenación en Escisión
II. En escisión:

a) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente
y de las escindidas, sean los mismos durante un período de tres años contados a partir del año inmediato
anterior a la fecha en la que se realice la escisión.

Para los efectos del párrafo anterior, no se computarán las acciones que se consideran colocadas entre el gran
público inversionista de conformidad con las reglas que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria y
siempre que dichas acciones hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran público inversionista.
Tampoco se consideran colocadas entre el gran público inversionista las acciones que hubiesen sido recompradas
por el emisor.

Tratándose de sociedades que no sean por acciones se considerará el valor de las partes sociales en vez de las
acciones con derecho a voto, en cuyo caso, el 51% de las partes sociales deberá representar, al menos, el 51% de
los votos que correspondan al total de las aportaciones.

Durante el periodo a que se refiere este inciso, los accionistas de por lo menos el 51% de las acciones con
derecho a voto o los socios de por lo menos el 51% de las partes sociales antes señaladas, según corresponda, de
la sociedad escindente, deberán mantener la misma proporción en el capital social de las escindidas que tenían
en la escindente antes de la escisión, así como en el de la sociedad escindente, cuando ésta subsista.
 No enajenación en Escisión
II. En escisión:

b) Que cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisión, la sociedad

escindente designe a la sociedad que asuma la obligación de presentar las
declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas que en los términos
establecidos por las leyes fiscales le correspondan a la escindente. La designación
se hará en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisión.
 15-D Subcontratación y REPSE

Artículo 15-D. No tendrán efectos fiscales de deducción o acreditamiento, los pagos o contraprestaciones
realizados por concepto de subcontratación de personal para desempeñar actividades relacionadas tanto
con el objeto social como con la actividad económica preponderante del contratante.

Tampoco se darán efectos fiscales de deducción o acreditamiento a los servicios en los que se
proporcione o ponga personal a disposición del contratante, cuando se actualice cualquiera de los
siguientes supuestos:

I. Cuando los trabajadores que el contratista proporcione o ponga a disposición del contratante,
originalmente hayan sido trabajadores de este último y hubieren sido transferidos al contratista,
mediante cualquier figura jurídica, y

II. Cuando los trabajadores que provea o ponga a disposición el contratista abarquen las
actividades preponderantes del contratante.
 15-D Subcontratación y REPSE
Para los efectos del primer párrafo de este artículo, se podrán dar efectos fiscales de
deducción o acreditamiento a los pagos o contraprestaciones por subcontratación de
servicios especializados o la ejecución de obras especializadas, que no formen parte del
objeto social ni de la actividad económica preponderante de la beneficiaria de los
mismos, siempre que el contratista cuente con el registro a que se refiere el artículo 15
de la Ley Federal del Trabajo y se cumplan con los demás requisitos establecidos para
tal efecto en la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, respectivamente.

Los servicios u obras complementarias o compartidas prestadas entre empresas de un

mismo grupo empresarial, también serán considerados como especializados siempre y
cuando no formen parte del objeto social ni de la actividad económica preponderante de la
empresa que los reciba.
Mendoza & Sandoval Abogados, S.C.

Cuitláhuac #4750, Jardines del Sol.

Zapopan, Jalisco. Mx. C.P. 45050
Tel. (33) 12010877, (76, 78 y 79)
[email protected]

FIN DEL TEMA