ESCUELA DE FINANZAS Y CONTABILIDAD

Entrenamiento  Potencial  Superación

IAS 8 Accounting Policies, Changes in

Accounting Estimates and Errors

Expositor CPC Freddy Llanto

Correo: [email protected]
Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

1. Materialidad
2. Información comparativa
3. Política contable
4. Cambios en estimaciones contables
5. Errores
6. Asuntos de la vida real
1. Materiality

El marco conceptual párrafo 29

La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o

presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios,
tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de la
partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las
circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una
característica cualitativa primordial que la información ha de tener para ser útil.

El párrafo 31 de la NIC1 establece lo siguiente:

No es necesario que una entidad proporcione una revelación específica requerida por
una NIIF si la información carece de importancia relativa.

FASB CON N°2, Materialidad:

The magnitude of an omission or misstatement of accounting information that, in light of
the surrounding circumstances, makes it probable that the judgment of a reasonable
person relying upon the information would have been changed or influenced by the
omission or misstatement
1. Materiality
Estudios Mundiales:

•En 1976 the Financial Executive Research Foundation examinó casos de materialidad,
su principal conclusión fue denominada “rule of thumb” que establecía que el criterio de
materialidad más utilizado es un rango entre el 5% y 10% de la utilidad neta.

•En 1992 se publicó el libro Auditors and Materiality (H. Gin Chong, London 1992) que
reveló los resultados de una encuesta acerca de la materialidad:

•Australian Accounting Research Foundation estableció que un importe es material si

supera el 10% de la base de medición

•Research and Publications Committee of the Institute of Chartered Accountants of

Scotland estableció que una partida del estado de resultados será material si excede el
10% de la utilidad; y una partida del balance general será material si excede el 5% del
total de activos o 10% de una cuenta de balance.

•Una encuesta realizada por firmas de Contabilidad en el Reino Unido dio como
resultado que: (a) una omisión es inmaterial si es menor al 10% de la utilidad neta; (b)
una omisión será material si supera al 15% de la utilidad neta; (c) dependerá del juicio
profesional si una omisión que está entre el 10% al 15% de las utilidades netas es
considerada material.
2. Comparative Information
Pf.38-46 NIC1:

•Una entidad debe revelar información comparativa respecto del periodo anterior
para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente.

•La información comparativa se presenta para la información descriptiva y narrativa.

•Se presentará como mínimo 2 ESF, 2 ERI, 2 EFE, 2 ECPN y Notas con información
comparativa.

•Cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente, cuando corrija
errores o reclasifique partidas en sus estados financiero presentará como mínimo 3
estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados y notas
relacionadas.

•Una entidad presentará estados de situación financiera al cierre del periodo

corriente, al cierre del periodo anterior y al principio del primer periodo comparativo.
3. Accounting Policies
Las políticas contables son bases, convenciones, normas y practicas
especificas adoptadas por una entidad al preparar y presentar los Estados
Financieros.

Las Políticas Contables están contenidas en las NIIF, en casos limitados

las NIIF permiten la elección entre más de una política al aplicar una
NIIF. Ejemplos de políticas contables, donde hay discreción:

1.NIC2-Medición de los inventarios (PEPS, Promedio, Ident. Esp.)

2.NIC11-Medición del grado de avance (costo incurrido, inspección, etc.)

3.NIC16-Mediciòn posterior del A.F (costo-dep.acum.-desv; modelo de rev)

4.NIC21- Moneda funcional

5.NIC23-Definiciòn de activo calificado

6.NIC39-Calificaciòn de IFD como cobertura

7.NIIF6-Selecciòn de desembolsos a ser activados o gastados.

3. Accounting Policies
a. Selección de políticas contables
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro
evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa
partida se determinarán aplicando la NIIF concreta.

b. Ausencia de una NIIF aplicable

La Gerencia debe utilizar su juicio en el desarrollo y aplicación de una
política contable, a fin de suministrar información relevante para la
toma de decisiones y fiable (presentación fidedigna y que refleje la
sustancia antes que la forma).

Orden de selección

1. Requerimientos de NIIF que traten temas similares y relacionados

2. Definiciones y criterios de reconocimiento y medición establecidos en

el Marco conceptual.

3. Considerar pronunciamientos de otras instituciones que emplean un

marco conceptual similar.

4. Considerar prácticas aceptadas en diferentes sectores de actividad

en la medida que no contradigan el marco conceptual.
3. Accounting Policies
c. Cambio en una Política Contable
Solo si:
• Lo exige una Norma o Interpretación de la Norma, o

• Genera una representación fidedigna y relevante en los Estados

Financieros de los efectos de transacciones u otros hechos en la
situación financiera, desempeño o flujos de efectivo de la entidad.

Se utiliza las mismas políticas contables de manera uniforme para que

los usuarios puedan comparar los Estados Financieros de una entidad
durante un periodo.

La adopción de una nueva norma, no es un cambio, y se realiza de

acuerdo con las disposiciones transitorias, de no existir tales
disposiciones, se aplicará el cambio retrospectivamente.

d. Métodos para el cambio voluntario

Se debe aplicar retrospectivamente un cambio en la política contable hecho
en la forma voluntaria por la administración (es decir, no debido a la
adopción de una Norma).

Ajustes por el cambio

Se debe ajustar el saldo de apertura de las utilidades retenidas del periodo
mas antiguo presentado y los montos comparativos revelados para cada
periodo anterior presentado
3. Accounting Policies
e. Revelaciones
Cuando un cambio en la política contable tiene un efecto en el periodo en
curso o cualquier periodo anterior presentado, o puede tener un efecto
en periodos posteriores, una entidad revelara los siguiente:

i. Razones para el cambio

ii. El monto del ajuste del periodo en curso y cada periodo anterior
presentado
iii. El monto del ajuste relacionado con los periodos anteriores a aquellos
iv. presentados, y
v. Que la información comparativa ha sido ajustada o que la actualización
vi. para un periodo anterior no ha sido hecha porque seria impracticable
4. Changes in Accounting Estimates
Introducción a las estimaciones contables
Producto de las incertidumbres inherentes a las actividades comerciales, muchas
partidas de los Estados Financieros no pueden ser medidas con precisión, sino que
solo puede ser estimadas.

¿Que es un estimación?
El proceso de estimación incluye emitir opiniones basada en la ultima información
fidedigna

Cuando se necesita una estimación

Se puede necesitar estimación cuando se requiere una opinión de la administración,
por ejemplo relativa a:
Deudas incobrables, la obsolescencia de los inventarios, el valor de mercado de los
activos financieros o la vida útil o tendencias esperadas del consumo de los
beneficios económicos futuros de los activos depreciables.

Revisión de estimaciones
Una estimación puede necesitar una revisión, si los cambios ocurren considerando
las circunstancias en que se baso la estimación. Esta puede originarse de
información nueva o hechos posteriores.
4. Changes in Accounting Estimates
Las estimaciones contables son necesarias al establecer las Políticas
Contables que están contenidas en las NIIF, ejemplos de estimaciones
contables son las siguientes:

1.NIC2-Medición del Valor Neto de Realización

2.NIC11-Costos necesarios para terminar la construcción, márgenes de obra

estimados, Importes por reclamaciones recuperables….

3.NIC16-Vida útil, importe recuperable,

4.NIC36- Valor en uso, tasa de descuento, valores de ventas, costos

5.NIC39-valor razonable de instrumentos financieros sin mercado activo

6.NIC39-desvalorizaciòn de las cuentas por cobrar

7.NIC37- probabilidad de desembolso de las provisiones evaluadas

4. Changes in Accounting Estimates
a. Cambios en las estimaciones

Contabilización de los cambios en las estimaciones

A veces se tiene que hacer estimaciones debido a la incertidumbre que surge
en las actividades comerciales o porque muchas partidas de los estados
financieros no pueden ser medidos con precisión.

Reconocimiento
El efecto de un cambio en una estimación contable debe ser reconocido en
forma prospectiva (nunca retrospectivamente) incluyéndolo en utilidades o
perdidas del:

• Periodo del cambio, si el cambio afecta solo el periodo, o

• Periodo del cambio y periodos futuros si el cambio afecta a ambos.

El reconocimiento prospectivo del cambio en una estimación contable

significa que el cambio se aplica a transacciones y hechos desde la fecha del
cambio.

b. Revelaciones
Se debe revelar la naturaleza y monto de un cambio en una estimación
contable que tiene un efecto en el periodo en curso o se espera que tenga un
efecto en periodos posteriores.
4. Changes in Accounting Estimates

Estimaciones contables de Estimaciones contables de

Compañía de Minas Buenaventura COSAPI
(a)Provisión por cierre de unidades
mineras (c) Uso de estimados y supuestos
(b)Determinación de reservas y La preparación de los estados financieros, siguiendo principios de
recursos minerales contabilidad generalmente aceptados en el Perú, requiere el uso de
(c)Método de unidades de estimaciones y supuestos (…), los que afectan los montos por los que se
producción presentan los activos, pasivos y las revelaciones de los activos y pasivos
(d)Costos de desarrollo de mina contingentes; (…). Las estimaciones y juicios son continuamente
(e)Pago basado en acciones evaluados y están basados en la experiencia histórica y otros factores,
(f)Deterioro de activos no financieros incluyendo la expectativa de eventos futuros que se cree son
(g)Contingencias razonables bajo las actuales circunstancias. Las cifras reales que
(h)Valor razonable de los resulten en el futuro podrían diferir de las cifras estimadas incluidas
instrumentos financieros en los estados financieros; sin embargo, la Gerencia no espera que las
(i)Fecha de inicio de la producción variaciones, si las hubiere, tengan un efecto material sobre los estados
(j)Recuperación del impuesto diferido financieros. Cualquier diferencia entre tales estimaciones y los
(k)Valor neto de realización de desembolsos reales posteriores, es registrada en los resultados del año
existencias en que ocurre.

Las estimaciones más significativas en relación con los estados

financieros adjuntos se refieren a la determinación de la moneda
funcional, la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el desmedro del valor
de las inversiones, el valor recuperable y la vida útil del crédito
mercantil, los pasivos ambientales, el impuesto a la renta diferido, la
vida útil y el valor recuperable de la maquinaria y equipo, así como los
ingresos y costos de obras en función del avance de obra.
5. Errors
Los errores son omisiones y otras declaraciones erradas en los Estados
Financieros de una entidad de una o mas periodos anteriores que se descubren en
el periodo en curso y se relacionan con información fidedigna o confiable que:

•Estaba disponible cuando esos Estados Financieros del periodo anterior fueron
preparados,

•Se podría esperar razonablemente haber obtenido y considerado en la preparación

y presentación de esos Estados Financieros.

Los errores incluyen: efectos de errores matemáticos, errores al aplicar una

política contable, omisiones o malas interpretaciones de hechos y fraudes.
5. Errors
a. Contabilización de errores

El monto de la corrección de error debe ser contabilizado en forma

retrospectiva. Ajustado los montos comparativos de (los) periodo(s)
anterior(res) en que ocurrió el error, o

Si el error ocurrió antes del periodo anterior mas antiguo presentado de las
utilidades acumuladas del periodo anterior mas antiguo presentado.

Esto asegura que los Estados Financieros se presenten como si el error

nunca hubiera ocurrido.
6. Asuntos prácticos reales
Caso 1:
En el año 2008 Buenaventura poseía el 60% de las acciones de Inminsur. Al 31 de diciembre de 2008,
Buenaventura adquirió el 40% de acciones poseídas por el accionista minoritario, mediante el pago de
S/10,000,0000. El valor nominal de las acciones adquiridas era de S/500,000.

Caso 2:
Una entidad utilizaba antes de enero de 2005 el promedio ponderado para valorizar el inventario. Esto
implicaba que el inventario se valorizaba en un monto equivalente al promedio del stock del inventario
disponible. Pero después de leer la NIC2, el nuevo contador, consideró que el método PEPS podría ser una
representación más apropiada del valor del inventario disponible. ¿Es permitido el cambio?

Caso 3:
El Gerente de una entidad menciona lo siguiente: hace poco decidimos cambiar nuestra forma de depreciar
los equipos de computo, antes depreciábamos nuestros equipos de computo durante 3 años. Sin embargo, a
comienzos del 2005 cambiamos a 2 años. Se trata de un cambio de política contable o un cambio de
estimación?

Caso 4:
Una entidad estaba en proceso de cambiar su provisión por garantías sobre las ventas. Antes se establecía una
provisión del 5% de las ventas anuales. Debido al incremento de las devoluciones sobre las ventas en los últimos 3 años,
la entidad cambió el porcentaje aplicado a la provisión de garantías sobre las ventas a un 8.5%. ¿Se trata de un cambio
en una política contable o en una estimación contable.?
6. Asuntos prácticos reales
Caso 5:
Hace poco el contralor de Adventure SA descubrió que la entidad no había depreciado sus equipos de
rafting desde su adquisición, hace 3 años.

Caso 6: errores, cambios en políticas o cambios en estimaciones?

Transacción 1: Durante el año 2003, gastos por €500.000 en mejoras fueron debitados incorrectamente a
reparaciones y mantenimiento de equipos industriales.

Transacción 2: Una entidad anteriormente valorizaba sus propiedades de inversión al costo menos la
depreciación acumulada y deterioros acumulados. Durante el año comercial en curso la administración
decidió cambiar el método de valoración de todas sus propiedades de inversión a valor razonable.

Transacción 3: Una entidad decide en el año en curso empezar a capitalizar los costos por préstamos en
activos que califican bajo NIC 23: Costos por intereses.
7. Caso
Compañía La Informal S.A.

Se dedica a la producción y comercialización de ladrillos. El Sr. Larry ha sido contratado como contador
general el 31 de enero de 2012. Su predecesor dejo listo los estados financieros al 31 de diciembre de
2011. El Directorio de la Compañía se reunirá el 31 de marzo de 2012 para la aprobación de los estados
financieros.

Los estados financieros recibidos pueden verse en el archivo Excel Segunda sesion Material en Excel
(NIC8 NIC 10).xls:

1.La Compañía aplicaba el método promedio ponderado para valuar sus existencias. Sin embargo, la
Compañía procura vender en primer lugar su producción más antigua. Si se hubiera costeado los inventarios
según el método PEPS los saldos al 31.12.2011, 31.12.2010 y 31.12.2009 serían S/27,000, S/32,000 y
S/30,000, respectivamente. (Al costo promedio S/26,000; S/30,000;S/27,500).
2.El estado financiero al 31 de diciembre de 2010 fue autorizado para su emisión el 31 de marzo de 2011.
El 31 de enero de 2011 un Juez emitió un fallo en contra de la entidad para que realice un pago de S/800 a
favor de un trabajador por haber sufrido daños físicos en un accidente laboral ocurrido a mediados del
2010.
3.El mayorista Don King debe a la Compañía un importe de S/1,000 por compras realizadas durante el 2009.
Después de una caída constante desde el año 2007, Don King se declara en bancarrota en febrero de 2011.
4.A partir del año 2009, la Compañía aprobó un plan de pago de bonos a su personal basado en las cifras
auditadas, el pasivo registrado al 31.12.2011, 2010 y 2009 fueron S/1,500 y S/1,600 y S/1,400. Las cifras
auditadas mostraron que el pasivo definitivo fue de S/1,700 y S/1,850 y S/1500. Esta cifra no fue
ajustada.
5.La Compañía descubrió en la quincena de enero de 2012 que existía un robo sistemático de inventarios
por un importe de S/900 .
7. Caso
6. En febrero de 2012 ocurrió un incendio en uno de los almacenes de la Compañía, la pérdida en
inventarios fue significativa.

7. En DICIEMBRE de 2011 la Gerencia ha anunciado un plan para descontinuar sus operaciones en el sur
del Perú, porque ha decido concentrarse en Lima y el Norte Chico. Para ello se pondrá a la venta el
terreno de Arequipa y se trasladará los activos importantes a Lima donde se incrementará la
producción. Algunos trabajadores serán despedidos a un costo total de S/250.

8. En Febrero de 2012 la Compañía es demandada por un cliente por un accidente ocurrido en sus
almacenes ocasionado por un transportista contratado por la Compañía.

9. En Febrero de 2012 se declaran dividendos por las utilidades obtenidas en el 2011, por un importe de
S/1,000.

10. La Compañía no registra el pasivo generado por las vacaciones generadas por su personal. Al 31 de
diciembre de 2009, 2010 y 2011 el pasivo era de S/400, S/500 y S/600 respectivamente.

11. Al 31 de diciembre de 2011 se ha notado que la Compañía no ha realizado una evaluación de la

cobrabilidad de sus cuentas por cobrar comerciales, sobre las cuales existían indicios de
desvalorización desde el año 2010. La desvalorización acumulada al 31.12.2011 es de S/400; si se
hubiera hecho la evaluación al 31.12.2011 y 31.12.2010 se hubieran registrado pérdidas de S/300 y
S/100 respectivamente. (No incluye lo mencionado en el punto 3)

12. Al 31.12. 2011 no se había dado de baja a activos que fueron vendidos el 30.06.09, la depreciación en
exceso cargada a los resultados es de S/200 en el 2009 y S/400 en el 2010 y 2011. Al 30.06.2009 el
costo de los activos dados de baja fue de 1400 y su depreciación acumulada era de S/100.
7. Caso
13. La Compañía posee una maquina extrusora que deprecia de manera lineal en un plazo de 10 años. Sin
embargo, en reunión con el área técnica se ha llegado a la conclusión que su vida útil depende de las
horas de uso. Esta maquinaria tiene una vida útil de 100,000 horas. Al 31.12.2009, 31.12.2010 y
31.12.2011 las horas acumuladas fueron de 25,000; 36,000; 45,000; respectivamente. El costo del
activo en mención fue S/50,000 y su depreciación acumulada al 31.12.2009 fue de S/10,000 (2 años de
antigüedad).

14. Al cierre del 2011, la Compañía ha revisado la vida útil de sus vehículos destinados al transporte de sus
productos, antes se depreciaba en un plazo de 10 años, la nueva vida útil es de 8 años. El costo de los
vehículos es de S/52,500 y al 31.12.2010 tenia 2 años de antigüedad. (cuál sería el tratamiento si la
tasa inicial hubiera sido la tasa tributaria?)

15. Al 31 de diciembre de 2011 la Compañía presenta una provisión relacionada a una demanda judicial por un
importe de S/500. En marzo de 2012 se recibe la orden judicial de hacer un pago de S/600.

16. En Diciembre de 2010 la Compañía capturó un nuevo cliente que pide una facturación por anticipada por
una cantidad considerable de ladrillos, en los siguientes 4 meses a la facturación se procede con la
entrega de los bienes. La facturación emitida el 01 de diciembre de 2010 y 2011 fue por S/2,000 y
S/1,500 respectivamente. La producción entregada al cierre de cada año fue por un valor de venta de
S/500 y S/500 respectivamente. El importe facturado fue reconocido como ingresos al momento de
emitir la factura. El cliente realiza pagos parciales a medida que se entregan los bienes.