NIF D-5: ARRENDAMIENTOS

ANTECEDENTE: La NIF C-6 Propiedades, Planta Y

Equipo establece ciertas reglas para el registro
contable de ARRENDATARIOS pero no
contempla estas transacciones desde el punto
de vista del ARRENDADOR.
OBJETIVO: Establecer las Reglas de Valuación,
Presentación y Revelación de los
Arrendamientos en los Estados Financieros en
una Entidad Económica (ya sea Arrendadora o
Arrendataria)
ALCANCE: Aplicable a todas las Entidades
Económicas que celebren Contratos de
Arrendamiento (o Sub Arrendamiento) 1
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Esta NIF da los siguientes conceptos:

ARRENDAMIENTO: Convenio que otorga el derecho

de usar bienes muebles e inmuebles, planta ó
equipo a cambio del pago de una renta;
ARRENDAMIENTO CAPITALIZABLE: Transfiere
sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes
a la propiedad de un Activo independientemente
de transferir su propiedad.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO: Lo que no se
clasifica como Arrendamiento Capitalizable.

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COSTOS DE OPERACIÓN: Seguros, Predial y
Mantenimiento ya sea que lo pague el Arrendador
ó el Arrendatario.
COSTOS DIRECTOS INICIALES: Costos incurridos
directamente asociados con la negociación y
consumación del arrendamiento (Comisiones,
Honorarios Legales, Derechos de
Arrendamiento, etc. ).
FECHA DE INICIO DEL ARRENDAMIENTO:
Fecha del contrato ó en la que se haya firmado el
compromiso pre eliminar siempre y cuando no
haya condiciones principales del contrato
pendientes de negociar
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INGRESOS FINANCIEROS POR DEVENGAR:
Diferencia entre la Inversión Bruta y su Valor
Presente.
INVERSIÓN BRUTA PARA EL ARRENDADOR: A
la fecha de inicio del Arrendamiento, el importe
nominal de los pagos mínimos más el valor
residual no garantizado.
INVERSIÓN NETA PARA EL ARRENDADOR: A la
fecha de inicio del arrendamiento, la Inversión
Bruta menos los Ingresos Financieros por
Devengar.
PERIODO DEL ARRENDAMIENTO: Periodo Fijo
no cancelable del Contrato.
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ACCION DE COMPRA A PRECIO REDUCIDO:
Acuerdo que permite al arrendatario comprar la
propiedad rentada por un precio
significativamente bajo en relación al valor del
mercado en el momento en que la opción pueda
ser ejercida.
PAGOS MINIMOS:
Para el ARRENDATARIO pagos que está obligado
a hacer por la propiedad rentada.
Para el ARRENDADOR pagos del arrendatario por
la propiedad rentada más garantía de un tercero,
del valor residual ó pagos de renta más allá del
término del contrato. 5
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RENTAS VARIABLES: Aumentos ó Disminuciones a
los pagos por Arrendamientos originados por
cambios en los factores que determinan el importe
a pagar (INPC, CPP, etc.).
TASAS DE INTERES IMPLICITA: Tasa de
Descuento aplicada a pagos mínimos hace que el
Valor Presente agregado se iguale al Valor de
Mercado.
TASAS DE INTERES INCREMENTAL: Si el
arrendatario pidiera un préstamo sería la tasa de
interés en que incurriría para adquirir el Activo.
VALOR RESIDUAL: Costo Neto de Reposición de
la propiedad rentada estimado al fin de contrato
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VALOR RESIDUAL NO GARANTIZADO: Valor Residual
de la propiedad menos la porción garantizada por el
arrendatario o tercero.
VALOR DE MERCADO: Precio por el cual una propiedad
puede ser vendida libre de influencias ajenas a las
partes.
VIDA UTIL REMANENTE: Tiempo estimado que la
propiedad rentada seguirá en uso económicamente con
mantenimiento normal y sin limitación del periodo de
arrendamiento.
La Clasificación de los Arrendamientos se basa en el
grado en que los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad del activo permanecen con el arrendador
(OPERATIVO) ó se trasladan al arrendatario
(CAPITALIZABLE)
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Requisitos del Arrendamiento Capitalizable:
1) Se transfiere la propiedad del activo al
arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento;
2) El arrendatario tiene la opción de compra del
activo a un precio inferior a valor de mercado;
3) El plazo cubre la mayor parte de la vida
económica del activo arrendado;
4) Al inicio, el valor presente de las pagos mínimos
asciende a todo el valor razonable del activo;
5) Solo el arrendatario puede usar los activos
arrendados sin realizar modificaciones importantes.
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6) El arrendatario puede cancelar el contrato
absorbiendo las pérdidas correspondientes;
7) Las pérdidas ó ganancias por fluctuaciones
en el valor razonable del valor residual recaen
sobre el arrendatario;
8) El arrendatario tiene la posibilidad de
prorrogar por un segundo periodo con pagos
por arrendamiento inferiores a los de
mercado;
9) Existe un cobro de pagos mínimos asegurados;
10) No existen contingencias importantes a los
pagos no reembolsables en que incurrirá el
arrendador. 9
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CONTABILIZACIÓN PARA EL ARRENDADOR:
El Arrendatario debe registrarlo como un ACTIVO y
una OBLIGACIÓN CORRELATIVA. La diferencia
entre la Inversión Bruta y el Valor Presente se
registra como Ingreso Financiero por Devengar.
La tasa de descuento que debe utilizar el arrendador
para determinar el Valor Presente debe ser la tasa
de interés implícita en el contrato de
arrendamiento capitalizable.
Para el cálculo de los pagos mínimos el arrendatario
debe utilizar la tasa de interés implícita en el contrato
siempre que sea práctico determinarla, en caso
contrario, usar la tasa de interés incremental.
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Cuando el arrendador es fabricante ó distribuidor
del bien arrendado, el VP de los pagos mínimos
debe reconocerse como el precio de venta.
El ingreso financiero por devengar deberá
aplicarse a resultados de manera que se produzca
una tasa de rendimiento sobre saldos insolutos.
A mayor plazo del arrendamiento, mayor el riesgo
y la incertidumbre en la operación.

Cuando no se es fabricante o distribuidor, no se

registra ni ingreso ni costo y el ingreso financiero
por devengar se aplica en resultados conforme
se reconozca.
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CONTABILIZACION PARA EL ARRENDATARIO:
El Arrendamiento Capitalizable se registra como un
ACTIVO y una OBLIGACIÓN CORRELATIVA. La
diferencia entre el valor nominal de los pagos
mínimos y la obligación registrada representa el
Costo Financiero aplicable a Resultados durante
el periodo del Arrendamiento.
El Arrendatario depreciará el activo igual que sus
demás activos en propiedad. Si no hay certeza de
transferencia de la propiedad al término, el activo
se depreciará durante la duración del contrato.
Las Rentas devengadas deben ser prorrateadas a
pago de intereses y a disminución de la
obligación registrada. 12
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En cuanto a presentación en Estados
Financieros:
a)ARRENDADOR: Activo Circulante ó No
Circulante;
b)ARRENDATARIO: El Activo y su depreciación
acumulada se clasifica de una manera
consistente a activos similares. Y, el pasivo neto,
como pasivos a corto ó largo plazo.
Los CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
OPERATIVO son los que no reúnen los requisitos
para ser considerados como
ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES
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CONTABILIZACION DEL ARRENDADOR:
Las Rentas se reportan como Ingresos (Si son
variables, conforme se devenguen).
Los Activos Arrendados se deprecian conforme
a las políticas normales de depreciación.
Los Costos Directos Iniciales se difieren durante
el periodo del arrendamiento y se aplican en
Resultados en proporción al reconocimiento
del ingreso relativo.
Y, los otros costos relacionados con el
arrendamiento se aplican a resultados
conforme se incurren.
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CONTABILIZACION DEL ARRENDATARIO:
Las rentas deben cargarse a resultados durante
el periodo del arrendamiento de una manera
sistemática como puede ser el método de
línea recta. (Si son variables, conforme se
devenguen)
Los Costos Directos Iniciales se difieren durante
el periodo del arrendamiento y se aplican en
resultados en proporción al gasto relativo.
Los Otros Gastos relacionados con el
arrendamiento se aplican a resultados
conforme se incurren.
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En cuanto a la presentación en Estados Financieros:
a) El Arrendador: Los activos arrendado en el Balance
General en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo; y,
b) El Arrendatario: Las rentas cargadas en Resultados por
cada periodo (separando, en su caso, los ingresos por
sub arrendamiento):
1) Si el contrato es por un periodo inicial no cancelable
mayor al año, se deberá informar los pagos mínimos
futuros, su total y el importe por cada uno de los 5 años
siguientes;

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2) Tratándose de SUB ARRENDAMIENTO el
importe de los pagos mínimos por recibir en el
futuro por el periodo no cancelable.
3) Descripción general de los contratos,
incluyendo:
a) base para determinación de as rentas
variables;
b) términos de las opciones de renovación
y compra ó clausulas de actualización de
rentas; y,
c) restricciones impuestas, como
limitantes en el pago de dividendos, contrataciones
de deuda u otros arrendamientos. 17
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Los ARRENDAMIENTOS DE BIENES RAICES
incluyen los siguientes supuestos:
1)Arrendamientos de Terrenos;
2)Arrendamientos de Terrenos y Edificios;
3)Arrendamiento de Bienes Raíces y Maquinaria
y Equipo; y,
4)Arrendamiento de parte de un Edificio.

VIGENCIA Las normas aplicables de esta NIF

serán obligatorias para estados financieros
correspondientes a ejercicios que empiecen a
partir del 1 de Enero de 2019.
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En Materia Fiscal se sugiere considerar los
siguientes aspectos:

1)LISR Artículo 17 Fracción III Para el

Reconocimiento de los Ingresos;

2)LISR Artículo 28 Fracción XIII Para lo relativo a la

deducción del pago de rentas;

3)LISR Artículo 18 Fracción III y 36 Fracción VI

Para lo relativo a la “ACCESION DE BIENES

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4) CFF Artículo 15 Concepto de Arrendamiento

Financiero y LGOAAC Artículos 24 al 28 Para lo
relativo a las OPCIONES en Arrendamiento
Financiero; y,

5) LISR Artículo 38 Concepto del Monto Original de

la Inversión en Contratos de Arrendamiento
Financiero y su adecuación al adoptar alguna de las
OPCIONES TERMINALES DEL CONTRATO:
Compra, Prórroga del Contrato o Participación de la
Enajenación a un Tercero.
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