(NIA 240)
Responsabilidades que tiene el auditor con respecto al
fraude en la auditoría de estados financieros.
VANESSA AYALA AGUILAR
CONTABILIDAD CICLO V
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITARIA
Alcance
• Esta Norma trata de las responsabilidades que tiene el
auditor con respecto al fraude en la auditoría de
estados financieros.
• En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 315
y la NIA 320 en relación con los riesgos de
incorrección material debida a fraude.
Características del
fraude
• Las incorrecciones en los estados
financieros pueden deberse a fraude o
error.
• El factor que distingue el fraude del error
es que la acción que da lugar a la
incorrección de los estados financieros sea
o no intencionada.
• Al auditor le concierne el fraude que
da lugar a incorrecciones
materiales en los estados
financieros. Para el auditor son Información
relevantes dos tipos de financiera
incorrecciones intencionadas. fraudulenta
Fraudes
Apropiación
Incorrecciones indebida de
• Aunque el auditor puede tener activos
Errores
indicios o, en casos
excepcionales identificar la
existencia de fraude, no
determina si se ha producido
efectivamente un fraude desde
un punto de vista legal.
Responsabilidad en relación con la prevención
y detección del fraude
• Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los
principales responsables de la prevención y detección del fraude.
• Es importante que la dirección, supervisada por los responsables del
gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la prevención del fraude,
lo que puede reducir las oportunidades de que éste se produzca, así
como la disuasión de dicho fraude, por la probabilidad de que se
detecte y se sancione.
• Crear una cultura de honestidad y comportamiento ético, que puede
reforzarse mediante supervisión.
Responsabilidad del auditor:
• Obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros considerados están libres de incorrecciones
materiales debidas a fraude o error.
• El riego de no detectar incorrecciones materiales debidas a
fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se deben
a error. Esto se debe a que el fraude puede conllevar planes
sofisticados y cuidadosamente organizados para su
ocultación.
• El riesgo de que el auditor no detecte una incorrección
material debida a fraude cometido por la dirección es
mayor que en el caso de fraude cometido por
empleados.
• En el proceso de obtención de una seguridad
razonable, el auditor es responsable de mantener una
actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditoría.
Objetivos:
• a) Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los
estados financieros debida a fraude.
• b) Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a
los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude,
mediante el diseño y la implementación de repuestas apropiadas.
• c) Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude
identificados durante la realización de auditoría.
Definiciones
• a) Fraude: acto intencionado realizado por una o más
personas de la dirección, los responsables del gobierno de la
entidad , los empleados o terceros, que conlleve la utilización
del engaño.
• b) Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que
indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión
para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad
para cometerlo.
Incentivo Actitud y
presión racionalización
Oportunidad
Fraude
Requerimientos NIA 240
Escepticismo profesional.
Discusión entre los miembros del equipo del encargo.
Procedimientos del valoración de riesgo y actividades relacionadas.
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude.
Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude.
Evaluación de la evidencia de auditoría.
requerimientos NIA 240
Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo.
Manifestaciones escritas.
Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad.
Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión.
Documentación.
Escepticismo profesional
• El auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional,
respecto a la posibilidad de incorrección material debida a fraude.
• Si el auditor considera que un documento podría no ser auténtico o
identifica incongruencias en las respuestas de la dirección a sus
indagaciones, realizará investigaciones al respecto.
Discusión entre los miembros del equipo del
encargo
• Se llevarán a cabo discusiones entre los miembros
del equipo del encargo, prestando especial atención al
modo en que los estados financieros de la entidad
pueden estar expuestos a incorrecciones materiales
debidas a fraude y a qué partidas puedan afectar,
incluida la forma en que podría producirse el fraude.
Procedimiento de valoración del riesgo y
actividades relacionadas
Indagaciones ante
la dirección Indagaciones ante
Indagaciones ante
la dirección y
otras personas de
responsables del
la entidad
gobierno
Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material debida a fraude
• El auditor identificará y valorará los riesgos de
incorrección material en los estados financieros, y en
las afirmaciones relativas a tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar.
Se analizará el reconocimiento de
ingresos (tipos de ingresos y
transacciones) en base a la
presunción de que existen riesgos
de fraude. Si tal presunción no es
aplicable en la entidad, el auditor
deberá documentar esta conclusión.
Los riesgos valorados de
incorrección material debida a
fraude serán considerados siempre
como riesgos significativos, por lo
que de no haberlo hecho
anteriormente, el auditor obtendrá
conocimiento de los controles de la
entidad.
Respuestas a los riesgos de incorrección material
debida a fraude
El auditor dará respuesta a los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude, mediante:
• La determinación de respuestas globales, considerando aspectos
como la asignación y supervisión del personal, evaluación de
políticas contables relacionadas con mediciones subjetivas y
transacciones complejas, e introduciendo un elemento de
imprevisibilidad en la selección de la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos de auditoría.
• La aplicación de procedimientos de auditoría posteriores
para responder a los riesgos de fraude; y
• Considerando que la dirección tiene una posición
privilegiada para cometer fraude mediante la elusión de
controles, el auditor aplicará procedimientos en respuesta a
dicho riesgo que incluirán:
La revisión de asientos seleccionados
del libro diario y otros ajustes,
incluyendo indagaciones a personas que
participan en el proceso de información
financiera respecto a actividades
inadecuadas o inusuales.
Revisión de las estimaciones contables
en busca de sesgos, analizando los
juicios formulados y mediante una
revisión retrospectiva.
Evaluación de las transacciones
significativas ajenas al curso normal del
negocio o inusuales; y
Cualquier otro procedimiento
adicional específico, en relación con
riesgos de fraude, no cubierto por
procedimientos anteriores.
Evaluación de la evidencia de auditoría
Utilizando:
• Procedimientos analíticos en fecha cercana a la finalización de la
auditoría, para alcanzar conclusiones globales sobre la congruencia de
los estados financieros.
• Análisis de las incorrecciones identificadas, para ver si son indicativas
de fraude, prestando especial atención a la fiabilidad de las
manifestaciones de la dirección, y si es necesario volver a considerar
la valoración del riesgo.
Imposibilidad del auditor para continuar
con el encargo
• Ante incorrecciones debidas a fraude o indicios de
fraude, el auditor podrá poner en duda su capacidad
para seguir realizando la auditoría de modo que
considere si procede renunciar al encargo.
Manifestaciones escritas
• Será necesario obtener manifestaciones escritas de la dirección sobre
que reconocen su responsabilidad de mantener un adecuado control
interno para prevenir y detectar el fraude, y que han revelado al
auditor el resultado de las valoraciones de la dirección sobre el riesgo
de fraude y, en su caso, que han revelado su conocimiento sobre un
fraude, personas afectadas, indicios o denuncia de fraude.
Comunicaciones a la dirección y a los responsables
del gobierno de la entidad
El auditor tiene la obligación de comunicar los fraudes
identificados o su posible existencia a la dirección y/o a los
responsables del gobierno de la entidad, así como cualquier
otra cuestión relativa al fraude que el auditor entienda que es
relevante para su responsabilidad.
Comunicaciones a las autoridades reguladoras
y de supervisión
• El auditor determinará si tiene la responsabilidad de
informar de ello a un tercero ajeno a la entidad de
acuerdo con la responsabilidad legal del auditor.
Documentación
• El auditor incluirá en la documentación de auditoría requerida por la
NIA 315 evidencia de:
a) Las decisiones significativas tomadas con el equipo del encargo
respecto a posibles incorrecciones debidas a fraude, así como los
riesgos identificados y valorados e este respecto.
b) Las respuestas del auditor a dichos riesgos entre las que se incluirán
las respuestas globales y los resultados de los procedimientos de
auditoría, incluyendo los diseñados sobre los riesgos de elusión de
controles por la dirección.
c) Las comunicaciones sobre fraude realizadas a la dirección, a los
responsables del gobierno de la entidad y a las autoridades reguladoras
en su caso.
d) Las razones que justifiquen, en su caso, que el reconocimiento de
ingresos no se considera como riesgo significativo de fraude.
