La fiscalidad en la

empresa
UNIDA
D 11
 EN ESTE CAPÍTULO:

11.1. Los tributos que gravan la actividad

económica
11.2. El impuesto sobre la renta de las
personas físicas
11.3. El impuesto de sociedades
11.4. El impuesto sobre el valor añadido
 1. LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN AL
ACTIVIDAD ECONÓMICA
El Estado interviene en la economía por sí mismo o por
medio de diferentes administraciones públicas,
prestando servicios (Educación, Sanidad, Servicios
Sociales,…) acometiendo inversiones, manteniendo
infraestructura y vías de comunicación, etc. Todo ello
configura nuestro denominado Estado del Bienestar.
Estas actuaciones se gestionan se gestionan con fondos
públicos. Para llevarlas a cabo, anualmente se redactan
y aprueban los presupuestos generales del Estado que
contienen la cuantificación de las partidas de gasto
público y la previsión de los ingresos públicos necesarios
para sufragarlos. La parte más importante del capítulo
de ingresos públicos la constituyen los tributos.
 1.1. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN

“Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias

exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial
de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”
 Tasas: “Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización
privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación
de ser vicios o la realización de actividades en régimen de derecho
público que se refieran, afecten o beneficien de modo par ticular al
obligado tributario, cuando los ser vicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se
presten o realicen por el sector privado”
 Contribuciones especiales: “ son los tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de su bienes como consecuencia de la realización de
obras públicas o del establecimiento o ampliación de ser vicios públicos”.
 Impuestos: “son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente”.
 1.2. TIPOS DE IMPUESTOS
Se pueden clasificar:
En función de cómo se ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo se distinguen:
 Impuesto directos: gravan la manifestaciones directas de la
capacidad contributiva del sujeto (IRPF, IS,…)
 Impuesto indirecto: gravan la manifestación indirecta de la
capacidad contributiva que se observa al movilizar el dinero o
consumir bienes (IVA, ITP/AJD,…)
En función de si se configuran en torno a los sujetos pasivos o en
torno a hechos económicos:
 Impuestos personales: son aquellos que tienen en cuenta las
características personales de los sujetos pasivos.
 Impuestos reales: no tiene en cuenta las características
personales de los sujetos pasivos para determinar la cuantía a
pagar.
 1.3. CONCEPTOS GENERALES APLICABLES A
LA GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS
Hecho imponible : situación jurídica o económica que origina el nacimiento
de la obligación tributaria. En el momento en el que se produce se devenga
el tributo.
Obligados tributarios : per sonas físicas o jurídicas a las que la norma
tributaria impone el cumplimento de obligaciones tributarias (sujeto pasivo,
contribuyentes, sustitutivos del contribuyente,…)
Exenciones: son supuestos en los que, a pesar de realizar se el hecho
imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria
principal.
Base imponible: es la magnitud resultante de la valoración del hecho
imponible.
• Estimación directa : se determina la base imponible a par tir de los datos
consignados en las declaraciones y que reflejan los documentos
presentados por el contribuyente.
• Estimación objetiva : método voluntario que utiliza índices, módulos o
magnitudes previstas en la normativa de cada tributo para determinar la
base imponible.
• Estimación indirecta : “método subsidiario que se utiliza cuando la
administración tributaria no dispone de datos necesarios para determinar
 1.3. CONCEPTOS GENERALES APLICABLES A
LA GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS
Base liquidable: magnitud resultante de aplicar a la base
imponible las reducciones establecidas en la normativa de cada
tributo.
Tipo de gravamen: cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica
sobre la base liquidable para obtener la cuota íntegra. Puede ser
constante o progresivo.
Cuota tributaria: cantidad que se debe ingresar en Haciendo para
considerar liquidado un tributo
 Cuota íntegra: variable (se determina aplicando el tipo de
gravamen a la base liquidable) o fija (se determina por la
normativa de cada tributo)
 Cuota líquida: resultado de aplicar a la cuota íntegra
deducciones y bonificaciones.
 Cuota diferencial (a ingresar): se obtiene al restar de la cuota
líquida las deducciones, los pagos fraccionados, las retenciones,
los ingresos a cuenta y cuotas correspondiente
 1.3. CONCEPTOS GENERALES APLICABLES A
LA GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS
Liquidación: consiste en asignar la cuota tributaria
correspondiente a un hecho imponible. Varios métodos:
– Se determina en el momento en que tiene lugar la operación
sujeta.
– Se especifica en recibos que emite la administración tributaria.
– Al practicar la autoliquidación del tributo. Es el mismo sujeto
pasivo el que realiza los cálculos necesarios.
– Cuando la administración tributaria realiza la liquidación
diferida una vez que el sujeto pasivo declara el tributo
correspondiente.
Deuda tributaria: cantidad que el sujeto pasivo debe ingresar para
cumplir la obligación tributaria.
Devengo y exigibilidad: momento en el que se entiende realizado
el hecho imponible.
 1.3. CONCEPTOS GENERALES APLICABLES A
LA GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS
Realización de ingresos a cuenta: las retenciones y pagos a
cuentea son ingresos que el obligado tributario realiza a la
administración tributaria antes de producirse la liquidación
definitiva del impuesto.
Realización de pagos fraccionados: el sujeto pasivo debe realizar
ingresos a cuenta de la liquidación definitiva del impuesto. Se
compensan con la declaración anual correspondiente.
Recaudación: se puede realizar en período voluntario (se realiza
dentro de los plazos ordinarios establecidos por la administración
para liquidar el tributos) o en vía de apremio (se realiza fuera del
plazo ordinario fijado por la administración e implica sanción)
Obligación tributaria formal: obligaciones impuesta a los
contribuyentes y/o sujetos pasivos, y cuyo cumplimiento está
relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos
tributarios (NIF, declaraciones, libros contables,…)
Prescripción: periodo máximo en el que se puede exigir el
 2. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS
Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de
las personas físicas en proporción a sus rendimientos económicos,
y de acuerdo con la naturaleza de las rentas obtenidas y de las
circunstancias personales y familiares del sujeto obligado al pago.
Abordaremos la tributación de los rendimientos procedentes de la
realización de actividades empresariales (las que proceden del
trabajo personal y del capital sometido a una actividad productiva)
 2.1. EL SUJETO PASIVO

Son sujetos pasivos del IRPF: empresarios,

profesionales y miembros de entidades en
régimen de atribución de rentas que, teniendo su
residencia habitual en territorio español durante
el año anterior, obtienen rentas sujetas al
impuesto, con independencia del lugar en el que
se han producido.
 2.2. BASE IMPONIBLE Y CUOTA DIFERENCIAL

El hecho imponible en el IRPF es la obtención de

renta por el contribuyente. Puede proceder de
diferentes fuentes:
Rendimientos del trabajo personal y dependiente:
ingresos íntegros – gastos deducibles.
Rendimientos del capital, inmobiliario o
mobiliario: ingresos íntegros – gastos deducibles.
Rendimientos de actividades económicas, ya sean
empresariales o profesionales.
Ganancias o pérdidas patrimoniales
Imputaciones de rentas
 2.2. BASE IMPONIBLE Y CUOTA DIFERENCIAL

Determinación de los rendimientos de las actividades económicas

Son los propios de empresarios y profesionales y se pueden
determinar utilizando diferentes métodos:
a) Estimación directa normal: se aplica a los empresarios y
profesionales que renuncian a la modalidad directa
simplificada y no pueden utilizar la modalidad de estimación
objetiva, si la cifra de negocios del año inmediato anterior
supera los 600.000€ (ingresos – gastos deducibles)
b) Estimación directa simplificada: se aplica por defecto a todos
los empresarios que cumplen los siguientes requisitos:
1. No determinan el rendimiento neto de sus actividades económicas o
profesionales por el régimen de estimación objetiva.
2. El importe neto de su cifra de negocios en el año anterior no supera
los 600.000€.
3. Ninguna de las actividades que ejerce se encuentra en estimación
directa normal.
 2.2. BASE IMPONIBLE Y CUOTA DIFERENCIAL

c) Estimación objetiva: sistema voluntario. La decisión de no

someterse al mismo implica la sujeción al sistema de
estimación directa normal y no se puede volver al mismo hasta
transcurrido tres años desde la renuncia e implica el cese en la
aplicación del régimen especial simplificado de IVA.
Se calcula en base a los índices, signos o módulos que tienen
asignados valores fiscales concretos. Los módulos se
multiplican por el dato real de la empresa.
Se suman estos valores y se obtiene el rendimiento neto
previo.
A este rendimiento se le aplican las deducciones u luego, si
corresponden, los índices correctores especiales o generales.
 2.2. BASE IMPONIBLE Y CUOTA DIFERENCIAL
Rendimiento neto previo =
unidades de módulo empleadas, utilizadas o instaladas x
rendimiento neto anual por unidades del módulo
- Minoraciones
= rendimiento minorado

X índices correctores (según actividad y circunstancias)

= rendimiento neto del módulo

- Reducción general de rendimiento neto (5%)

- Gastos extraordinarios por circunstancia excepcionales
= rendimiento neto calculado por estimación objetiva
+ otras percepciones empresariales= rendimiento neto de la
actividad
- Reducción de rentas irregulares (40%)
= rendimiento neto reducido de la actividad
- Reducción por mantenimiento o creación de empleo.
= rendimiento reducido total
 2.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Obligaciones formales
Para gestionar y liquidar el IRPF se exige a empresarios y
profesionales:
Si están sometidos al régimen de estimación directa, en cualquiera
de sus modalidades, que lleven y guarden:
- La contabilidad conforme a Código de Comercio y PGC
- El libro de registro de ventas e ingresos
- El libro de registro de compras y gastos
- El libro registro de bienes de inversión
- El libro registro de provisiones de fondos suplidos.
Si están sometidos al régimen de estimación objetiva, que lleven y
conserven:
- Las facturas emitidas y las facturas recibidas.
- Los justificantes de módulos aplicados.
- El libro registro de bienes de inversión.
- El libro registro de ventas e ingresos (acts. Agrícolas, ganaderas,…)
 2.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

El período impositivo y devengo del impuesto

Coincide con el año natural aunque excepcionalmente puede ser
inferior al año natural ( fallecimiento del declarante)
Rentas sometidas a retención en el IRPF
Las retenciones a cuenta del IRPF son cantidades que detrae el
pagador de algunas rentas a sus beneficiarios para ingresarlas en
la Administración tributarias como pago anticipados del IRPF.
Tienen obligación de practicar retenciones las personas jurídicas,
las comunidades de bienes y de propietarios, las entidades de
régimen de atribución de rentas y los contribuyentes del IRPF,…
Son rentas sobre las que hay que realizar retenciones: los
rendimientos del trabajo personal, los rendimientos del capital
mobiliario, rendimientos derivados de actividades económicas,…
El porcentaje general de retención aplicable es del 15%
 2.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Realización de pagos fraccionados

Son ingresos a cuenta de la declaración definitiva del impuesto
que se realizan a lo largo del periodo impositivo y antes de
efectuar la liquidación definitiva.
Los contribuyentes deben realizar 4 pagos trimestrales,
presentando modelo 130 para los que tributan según el régimen
de estimación directa y el 131 según el régimen de estimación
objetiva.

Calendario de pagos fraccionados en el IRPF

Primer pago 1 al 20 de abril
Segundo pago 1 al 20 de julio
Tercer pago 1 al 20 de octubre
Cuarto pago 1 al 30 de enero del año siguiente
 2.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Importe del pago fraccionado

 Régimen de estimación directa:
20% del rendimiento neto obtenido desde el inicio del año hasta el
último día del trimestre al que se refiere el pago. Segundo
trimestre y sucesivos se determina deduciendo los pagos
fraccionados efectuados en los trimestres anteriores del mismo
año.
 Régimen de estimación objetiva:
- 4% del rendimiento neto resultante al aplicar los módulos sobre
los datos-base a 1 de enero.
- 3% cuando tienen una persona asalariada.
- 2% cuando no tienen personal asalariado
 2.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Presentación de la declaración anual de renta

Como novedad desde el ejercicio 2016 todos los contribuyentes,
cualquiera que sea la naturaleza de las rentas obtenidas, pueden
obtener su borrador de declaración a través de RentaWEB
El modelo D-100 se presenta en la delegación de la Agencia
Tributaria correspondiente a la demarcación territorial en la que el
contribuyente tiene su domicilio fiscal. El papel impreso debe ser
generado a través del Servicio de tramitación para cuya impresión
es necesario disponer de conexión a Internet.
El plazo está comprendido entre abril y junio
El contribuyente debe determinar el importe de su deuda tributaria
e ingresarla en el Tesoro, mediante la correspondiente
autoliquidación.
El resultado puede ser positivo o negativo
2.3. GESTIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

Es un tributo de carácter directo y personal que grava la renta de

las sociedades y demás entidades jurídicas residentes en España.
Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los
regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico
en vigor en los Territorios históricos de la Comunidad Autónoma
del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra (artículo 2 de
LIS).
3.1. Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del IS entidades con personalidad jurídica que
no están sometidas al IRPF y que tienen su residencia habitual en
el territorio español. En general: las sociedades mercantiles, las
cooperativas, las sociedades civiles (desde 2016), las
asociaciones y fundaciones. Las rentas obtenidas por entidades no
residentes en España tributan por el IRPF de no residentes.
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3.2. Base imponible y cuota diferencial

El hecho imponible lo constituye la obtención de renta por el
contribuyente, cualquiera que sea su fuente y origen.
La base imponible del impuesto es el importe de la renta obtenida
en el periodo impositivo minorada por la compensación de bases
imponibles negativas de periodos impositivos anteriores.

El procedimiento general para determinar la base imponible es el

método de estimación directa.
Se par te del resultado contable corrigiéndolo al
aplicar criterios fiscales, es decir, gastos
contables que no se pueden considerar com o
tales a efectos fiscales, por tanto, se sum an al
realizar el ajuste fiscal, o am or tizaciones que
fiscalm ente deben dotar se utilizando criterios
distin tos a los contables (Por ejem plo, una m ulta
o una sanción que se con sideran gastos
contables pero no gastos fiscales)
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

Las bases imponibles negativas obtenidas en ejercicios anteriores y

ocasionadas con motivo de pérdidas generadas por la empresa, se
pueden utilizar para compensar las rentas positivas obtenidas en
periodos impositivos posteriores (1 8 años siguientes).
Si la empresa determina la base imponible del impuesto utilizando el
método de estimación objetiva se utilizan los signos, índices o módulos
establecidos para los sectores de actividad que determina la ley del IS.
Diferentes tipos de gravamen
 El tipo general es del 25 %.
 Tipo reducido del 15 % para emprendedores, excluyendo las
sociedades patrimoniales. El tipo se aplica en el primer periodo
impositivo en que la base imponible es positiva y en el siguiente.
 El tipo del 20 %, para sociedades cooperativas fiscalmente protegidas.
 Otros tipos: 20 % cooperativas, 10 % asociaciones y fundaciones, 25 %
mutuas de seguros generales, sociedades de garantía recíproca,
cooperativas de crédito y cajas rurales, colegios profesionales... 1 %
sociedades de inver sión y fondos de inver sión, O % fondos de
pensiones y 30 % entidades de crédito.
3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3.3. Gestión y liquidación del impuesto

Obligaciones formales
Los sujetos pasivos deben llevar la contabilidad conforme a las
disposiciones del Código de Comercio y al PGC, y registrar los
hechos económicos en los libros obligatorios: libro de inventarios y
cuentas anuales y libro diario.

Además los empresarios deben conservar los libros, la

correspondencia, la documentación y los justificantes de su
negocio durante seis años. Plazo que no coincide con el de la
prescripción del derecho de la administración tributaria para
determinar la deuda tributaria, que es de cuatro años.
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3.3. Gestión y liquidación del impuesto

Período impositivo y el devengo del impuesto

El periodo impositivo del IS coincide con el ejercicio económico de
la entidad y puede ser:
 De 12 meses, coincidente o no con el año natural.
 Inferior a doce meses, si la sociedad se extingue, cambia de
residencia, o se transforma jurídicamente, provocando que no
esté sujeta al IS, lo esté con otro tipo de gravamen o quede
incluida en otro régimen tributarlo.
El devengo del impuesto se produce el último día del periodo
impositivo.
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3.3. Gestión y liquidación del impuesto

Rentas sometidas a retención
Las per sonas jurídicas, comunidades de bienes y de propietarios, entidades en
régimen de atribución de rentas, deben realizar las retenciones en concepto de
pago a cuenta del IS correspondiente al perceptor de rentas procedentes de:
 Acciones, préstamos y rentas consideradas rendimientos de capital mobiliario
en el IRPF.
 Premios obtenidos en juegos, concur sos, rifas o combinaciones aleatorias,
loterías y apuestas).
 Contraprestaciones recibidas por ejercer como administrador o consejero en
otras sociedades.
 La cesión del derecho a explotar o utilizar la imagen.
 Arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
 Transmisiones o reembolsos de acciones o par ticipaciones representativas del
capital o patrimonio de instituciones de inver sión colectiva.
 La reducción de capital en sociedades de inver sión de capital variable.
El sujeto pagador retiene, al pagarlas o cuando son exigibles, a cuenta del IS la
cuantía resultante de aplicar sobre la base de retención (contraprestación
exigible o satisfecha) el porcentaje de retención correspondiente.
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3.3. Gestión y liquidación del impuesto

Realización de pagos fraccionados
Los sujetos pasivos del IS, excepto las sociedades de inversión, los
fondos de inversión y los fondos de pensiones, tienen obligación
de realizar pagos fraccionados a cuenta de la liquidación definitiva
correspondiente al periodo impositivo en curso el día 1 de cada
uno de los meses en los que debe realizar el pago fraccionado
(modelo 202).
Calendario de pagos fraccionados en el IS: 1 al 20 de abril, 1 al 20
de octubre y 1 al 20 de diciembre .
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3.3. Gestión y liquidación del impuesto

Realización de pagos fraccionados

El importe a ingresar del pago fraccionado se determina:
1º Alternativa:
Restando a la cuota íntegra del último período impositivo vencido
el día 1 del mes correspondiente (abril, octubre o diciembre) las
deducciones, bonificaciones y retenciones e ingresos a cuenta. A
la cuantía resultante se le aplica el porcentaje del 18 % (vigente
para períodos impositivos iniciados en 2012), obteniendo la
cuantía del pago fraccionado correspondiente.
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3.3. Gestión y liquidación del impuesto

2º Alternativa (Para contribuyentes que así lo elijan o que se vean obligados
al superar los 6 millones de euros el impor te neto de su cifra de negocios en los
1 2 meses anteriores a la fecha en que se inicia el período impositivo al que
corresponde el pago fraccionado):
Se toma como referencia la parte de la base imponible del periodo
de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural, o si el
período impositivo no coincide con el año natural se calcula a
partir de la parte de la base imponible correspondiente a los días
transcurridos desde el inicio del período impositivo y el día
anterior al inicio de cada período de ingreso del pago fraccionado.
Para períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de
2016, con carácter general, los pagos fraccionados resultan de
multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto;
cuando el importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicia el período impositivo es
inferior a 10 millones de euros, se multiplica por 19/20.
 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

3.3. Gestión y liquidación del impuesto

Presentación de la declaración anual
El IS no tiene un plazo de presentación único, cada sujeto pasivo
tiene su propio plazo, en función del momento en que finaliza su
periodo impositivo.
Eso sí, la declaración debe realizarse dentro de los 25 días
naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión
del periodo impositivo.
La declaración-liquidación anual del IS se presenta el modelo 200.
Se cumplimenta el formulario de la declaración-liquidación del
impuesto electromecánicamente y se presenta, por internet, en la
Sede electrónica de la Agencia Tributaria. Para ello, es necesario
utilizar un certificado electrónico reconocido y emitido para la
identificación y autenticación del contribuyente.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

El impuesto sobre el valor añadido es indirecto, recae sobre el

consumo y grava las entregas de bienes y servicios realizados, a
título oneroso, por empresarios y profesionales, las importaciones
de bienes y servicios de empresarios y profesionales, las
importaciones de bienes y las adquisiciones intracomunitarias.
Se considera un impuesto objetivo porque no tiene en
consideración las circunstancias personales del sujeto pasivo para
determinar la base imponible y aplicar el tipo de gravamen.
En la práctica, el IVA es un impuesto que soporta el consumidor
final porque lo paga sin derecho a reembolsarse. Sin embargo, lo
recaudan tanto las empresas, como los empresarios y
profesionales que son quienes tienen la
obligación de presentar las correspon-
dientes declaraciones-liquidaciones.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.1. Sujeto pasivo

Son sujetos pasivos de este impuesto las empresas, empresarios y
profesionales cuando realizan entregas de bienes y prestaciones
de servicios. También, según la LIVA, las entidades sin
personalidad jurídica: herencias, comunidades de bienes y demás
entidades sin personalidad jurídica, cuando realizan operaciones
sujetas al impuesto. Los sujetos pasivos deben presentar las
declaraciones-liquidaciones del impuesto y realizar los pagos
correspondientes.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.2. Base imponible

El hecho imponible del impuesto sobre el valor añadido lo
constituyen las entregas de bienes y prestaciones de servicios,
adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones de
bienes.
La base imponible es la contraprestación correspondiente a la
entrega de bienes o a la prestación de servicios que origina la
obligación tributaria.
Se incluyen los gastos generados, seguros, los tributos (distintos
del IVA), el importe de envases y embalajes, los descuentos
vinculados al volumen de compras... no se incluyen los intereses
por al aplazamiento de pago.
Base imponible = impor te de la venta - descuentos + gastos accesorios
Sobre la base imponible se aplica el tipo impositivo
correspondiente para el cálculo de la cuota tributaria.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.2. Base imponible

 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.2. Base imponible

Operaciones exentas
Son entregas de bienes o prestaciones de servicios en las que aun
suponiendo que tiene lugar el hecho imponible, la legislación
establece que no quedan sometidas a gravamen. Entre otras se
encuentran:
 La enseñanza en centros públicos o privados.
 Asistencia médica y servicios sanitarios.
 Servicios profesionales prestados por artistas plásticos,
escritores, colaboradores literarios y gráficos.
 Operaciones y prestaciones de servicios de seguros, reaseguros
y capitalización.
 Los sellos de correos y efectos timbrados de curso legal.
 Las exportaciones y entregas intracomunitarias.
 Etc.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.3. Tipos de gravamen

Desde el 1 de septiembre de 2012 los tipos impositivos aplicables
al impuesto sobre el valor añadido son:
 Tipo general, 21 %: es el tipo que se aplica por defecto.
 Tipo reducido, 10 %: corresponde a algunos productos
alimenticios y a los pro-ductos sanitarios, transporte de viajeros,
la mayoría de los servicios de hostelería y la construcción de
viviendas.
 Tipo superreducido, 4 %: se aplica a artículos de primera
necesidad, como verduras, leche, pan, fruta, libros, periódicos y
especialidades farmacéuticas.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.3. Tipos de gravamen

 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.3. Tipos de gravamen

 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.4. Gestión y liquidación del impuesto

Obligaciones formales
En el régimen general las obligaciones formales de empresas,
empresarios y profesionales son:
 Expedir y entregar facturas a sus clientes y conservar la copia en
las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realizan
en el desarrollo de su actividad. También cuando se producen
pagos anticipados.
 Exigir facturar a los proveedores y conservarlas para poder
deducir el IVA soportado.
 Llevar los siguientes libros registro: libro registro de facturas
recibidas, libro registro de facturas expedidas, libro registro de
bienes de inversión y libro registro de determinadas operaciones
intracomunitarias.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.4. Gestión y liquidación del impuesto

Determinación de la cuota correspondiente a las declaraciones-
liquidaciones del IVA
El régimen general se aplica a los sujetos pasivos que no se acogen a
ningún régimen especial o que han renunciado al régimen
simplificado.
El empresario o profesional debe repercutir el IVA correspondiente al
importe de la operación a su cliente y sus proveedores les han
repercutido el IVA correspondiente, denominado en este caso, IVA
soportado.
Los sujetos pasivos deben calcular e ingresar, si procede, la
diferencia entre el IVA devengado (repercutido a sus clientes) y el IVA
soportado deducible. Si resulta que el IVA repercutido es mayor que el
IVA soportado deducible, deben liquidar la diferencia como importe
del impuesto; en caso contrario, tienen derecho a compensar el
importe en futuras declaraciones-liquidaciones o, si procede, pedir el
pago de la cuantía a la administración tributaria .
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.4. Gestión y liquidación del impuesto

Determinación de la cuota correspondiente a las declaraciones-
liquidaciones del IVA
En los regímenes especiales destacan:
• El régimen simplificado . Se pueden acoger a este régimen
empresarios del sector servicios, industriales, comerciantes y ciertas
actividades agropecuarias. Una actividad solo puede tributar en el
régimen simplificado del IVA si está sometida a estimación objetiva
en el IRPF.
En este régimen se determina el IVA devengado por operaciones
corrientes aplicando los módulos correspondientes a cada actividad.
El sujeto pasivo se puede deducir las cuotas de IVA soportadas en la
compra de bienes y servicios corrientes y las correspondientes a
activos fijos afectos a la actividad. El resultado de las operaciones
corrientes (IVA devengado menos IVA soportado) no puede ser inferior
a un mínimo que se establece para cada actividad.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.4. Gestión y liquidación del impuesto

Determinación de la cuota correspondiente a las declaraciones-
liquidaciones del IVA
En los regímenes especiales destacan:
 El régimen del recargo de equivalencia . Se aplica a comerciantes
minoristas que no manipulan ni inter vienen en el proceso de
producción de los productos que comercializan, siempre que el 80 %
de sus ventas se realicen a consumidores finales y su epígrafe en el
IAE se lo permita. Los minoristas acogidos al régimen del recargo de
equivalencia no tienen obligación de realizar liquidaciones de IVA .
Pagan el recargo al realizar sus compras.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.4. Gestión y liquidación del impuesto

Determinación de la cuota correspondiente a las declaraciones-
liquidaciones del IVA
En los regímenes especiales destacan:
 El régimen especial del criterio de caja (RECC). Es voluntario y permite
retrasar la declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento
en el que se cobra su impor te a los clientes. También conlleva el
retraso de la deducción del IVA sopor tado deducible hasta el momento
en que se realiza el pago a los proveedores. Pueden aplicar este
régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el
año natural anterior no supere 2.000.000 C.
 Otros regímenes especiales son: el régimen especial de bienes usados,
objetos de ar te, antigüedades y objetos de colección; el régimen
especial del oro de inversión; el régimen especial de las agencias de
viajes; el régimen especial aplicable a los ser vicios prestados por vía
electrónica; y el régimen especial del grupo de entidades.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.4. Gestión y liquidación del impuesto

Presentación de declaraciones
Los sujetos pasivos de este impuesto tienen que realizar varias
declaraciones-liquidaciones aunque en el periodo al que hacen
referencia no existan cuotas devengadas ni sopor tadas deducibles:
 Las empresas incluidas en el régimen general y en el régimen
simplificado tienen obligación de presentar declaraciones de
autoliquidación de IVA trimestralmente (modelo 303). La última
declaración, la correspondiente al cuar to trimestre, debe presentarse
de forma simultánea con la Declaración Resumen Anual (modelo 390).
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.4. Gestión y liquidación del impuesto

Presentación de declaraciones
 La presentación es obligatoria por vía telemática a través de Internet y
las sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada y
grandes empresas deben utilizar un cer tificado digital. Las personas
físicas, no obligadas a utilizar cer tificado electrónico, pueden
presentar sus declaraciones utilizando la Cl@ve-PIN o imprimiendo el
formulario generado mediante el ser vicio de impresión de la Sede
Electrónica. Este último sistema también lo pueden utilizar las
entidades, no obligadas a usar cer tificado electrónico.
 4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

4.4. Gestión y liquidación del impuesto

Presentación de declaraciones
 Las grandes empresas tienen obligación de realizarlas mensualmente.
El modelo correspondiente es el 303 y, además, deben presentar
también la declaración informativa de operaciones incluidas en los
libros registro (modelo 340).

La declaración correspondiente al último período de liquidación del año

hay que presentarla junto con la Declaración Resumen Anual (modelo
390) utilizando cer tificado electrónico, la Cl@ve-PIN o presentando el
formulario impreso generado utilizando el ser vicio de impresión de la
Sede Electrónica (predeclaracion) o según proceda.