Contabilidad.
Generalidades
UNIDA
D8
EN ESTE CAPÍTULO:
8.1. Obligaciones contables de la empresa.
8.2. El patrimonio de la empresa.
8.3. Las cuentas contables.
8.4. Los libros contables y de registro.
8.5. El Plan General Contable.
1. OBLIGACIONES CONTABLES DE LA
EMPRESA
La contabilidad es un sistema de información empresarial que se
realiza a partir de varios procesos que tiene como objetivo ofrecer
una imagen fiel de la situación patrimonial de la empresa y
facilitar la toma de decisiones.
Capta los hechos contables económico que
tienen lugar en la empresa.
Ordena, clasifica y representa los hechos
económicos y los transforma en información
contable.
Sintetiza la información contable en
documentos informativos denominados
estados contables.
Facilita los estados contables a personas e
instituciones interesadas en la empresa.
1.1. NORMATIVA MERCANTIL Y FISCAL
De aplicación general: el Código de Comercio y Ley de
Sociedades de capital.
Como normativa específica encontramos: Plan General
de Contabilidad y su versión para Pymes y la resolución
y consultas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas.
La regulación relativa a la auditoría de cuentas.
Ley 14/2013 de 27 de septiembre de apoyo a
emprendedores y su internacionalización.
Normativa para la regulación de materia fiscal.
Regulación de sectores específicos como las normas
del Banco de España, la de Dirección General de
Seguros y las adaptaciones sectoriales del PGC.
2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
El conjunto de bienes derechos y obligaciones que contribuyen a
que las empresas realicen sus actividades constituyen su
patrimonio.
Cada elemento patrimonial pertenece a una de estas tres masas
patrimoniales:
Masa patrimonial de Activo: recoge los bienes o derechos
propiedad de la empresa.
Masa patrimonial de Pasivo: recoge las obligaciones de pago de
la empresa con vencimiento a corto plazo y a largo plazo.
Masa patrimonial de Neto: recoge las aportaciones realizadas
por las propietarios de la empresa y los fondos generados en la
misma.
BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO
O
ACTIVO = PASIVO + NETO PATROMONIAL
3. LAS CUENTAS CONTABLES
3.1. CONCEPTOS Y ESTRUCTURA
La cuenta es un instrumento que se utiliza en el registro de los
hechos económicos y que recoge los movimientos que se van
produciendo en el elementos patrimonial al que representan.
Se representan con una T, en la que se distinguen dos partes, la
de la izquierda, que se denomina DEBE y, la de derecha, que se
denomina HABER
3. LAS CUENTAS CONTABLES
3.2. TERMINOLOGÍA
Debe de una cuenta es la parte izquierda de la cuenta.
Haber de una cuenta es la parte derecha de la cuenta.
Cargar, adeudar o debitar es hacer una anotación en el Debe de
una cuenta.
Abonar, acreditar o descargar una cuenta es realizar una
anotación en el Haber de una cuenta.
3. LAS CUENTAS CONTABLES
Saldo de una cuenta es la diferencia existente entre la suma de
las anotaciones realizadas en el Debe de una cuenta y la suma
de las anotaciones registradas en el Haber de la cuenta.
Liquidar una cuenta realizar las operaciones adecuadas para
poder obtener el saldo de la cuenta.
Saldo deudor se produce cuando la suma de las anotaciones del
Debe es mayor que la suma de las anotaciones del Haber.
3. LAS CUENTAS CONTABLES
Saldo acreedor es el que corresponde a una cuenta cuando la
suma de las anotaciones del Haber supera a la suma de las
anotaciones del Debe.
Saldo cero indica que la suma de las anotaciones realizadas en
el Debe de la cuenta es igual a la suma de las anotaciones
realizadas en el Haber.
3. LAS CUENTAS CONTABLES
Saldar una cuenta es colocar el saldo en el saldo en el lado de la
cuenta que suma menos para equilibrarla, de modo que ambos
lados de la cuenta suman la misma cuantía.
Cerrar una cuenta consiste en sumar ambos lados después de
haber saldado la cuenta e indicar que no se van a hacer más
anotaciones en la misma.
Reapertura de una cuenta consiste en colocar el saldo de la
cuenta cerrada en el lado contrario al que se utilizó para realizar
el registro del cierre.
3. LAS CUENTAS CONTABLES
3.3. Convenio de cargo y abono en las cuentas
La tipología de cuentas contables hace referencia al modo en el
que se producen las anotaciones en la mismas.
3.3.1. Cuentas de Activo
Las cuentas de activo son as que representan a los elementos
patrimoniales que corresponden con bienes o derechos propiedad
de la empresa.
3.3.2. Cuentas de Pasivo Exigible y de neto
Las cuentas de Pasivo exigibles registran los elementos
patrimoniales que suponen deudas u obligaciones de pago para la
empresa.
Las cuentas de Neto contienen los elementos patrimoniales que
indican los fondos que el empresario o los socios han aportado a
la empresa, así como los fondos generados por la propia empresa.
3. LAS CUENTAS CONTABLES
3.3.3. Cuentas de gastos e ingresos
Los gastos e ingresos indican movimientos de fondos encuadrados
dentro del patrimonio neto.
Un gastos supone una disminución del neto que conlleva el
consumo de algún elemento patrimonial de activo o el
nacimiento de una obligación de pago como contraprestación
por el gasto ocasionado.
Los ingresos suponen aumentos de neto y se anotan en el haber
de las cuentas. Tienen lugar junto con aumentos de activos o con
el nacimiento de derechos de cobro.
4. LOS LIBROS CONTABLES Y DE
REGISTRO
La actividad diaria de la empresa se plasma en documentos, los
cuales se interpretan y se registran contablemente mediante
anotaciones en cuentas y asientos contables.
Las anotaciones de las cuentas se realizan en el Libro Mayor,
los asientos se registran en el Libro Diario (libros obligatorios)
además del Libro de Inventario y Cuentas Anuales.
Código de Comercio:
Los empresarios deben llevar libros y documentos contables y
que lo hagan con claridad y exactitud, por orden de fechas, sin
espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni
raspaduras.
Los empresarios deben cumplimentarlos en soporte
electrónico y presentarlos para su legalización en el Registro
Mercantil, en los cuatro meses siguientes al cierre de sus
ejercicio social.
4. LOS LIBROS CONTABLES Y DE
REGISTRO
4.1. El Libro Diario
Contiene el registro cronológico de los hechos económicos que
tienen lugar en una empresa, anotándolos en forma de asientos
contables.
4. LOS LIBROS CONTABLES Y DE
REGISTRO
4.2. El Libro Mayor
No obligatorio que contiene una cuenta para cada elemento
patrimonial. En él se anotan los movimientos que tienen lugar
en los bienes, derechos, obligaciones, recursos propios, gastos
e ingresos que intervienen en los hechos contables.
4. LOS LIBROS CONTABLES Y DE
REGISTRO
4.3. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales contiene:
• Al inicio del ciclo contable, el Balance de apertura o balance
inicial de la empresa.
• Al menos trimestralmente, el Balance de comprobación de
sumas y saldos de las cuentas.
• Al finalizar el ciclo contable, las Cuentas Anuales cuyo
contenido es:
— Balance de situación al cierre del ejercicio.
— Cuenta de pérdidas y ganancias.
— Estado de cambios del patrimonio neto.
— Estado de flujos de efectivo (cuando así lo establece la
normativa).
— Memoria.
4. LOS LIBROS CONTABLES Y DE
REGISTRO
4.4. Libros auxiliares y registros
Son libros que contienen información que permite conocer la
situación de la empresa a través de las relaciones comerciales
y financieras que mantiene con terceras personas. Aunque no
son obligatorios contablemente, algunos se exigen para facilitar
la gestión y liquidación de impuestos. Los más habituales son:
• Libro registro de facturas emitidas.
• Libro registro de facturas recibidas.
• Libro registro de bienes de inversión.
• Libro de operaciones intracomunitarias.
• Libro de almacén.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
Un Plan General Contable (PGC) contiene normas, de obligado
cumplimiento, que establecen procedimientos y métodos a
seguir en el registro de los hechos económicos que tienen lugar
en una empresa.
El actual Plan General de Contabilidad se aprobó en dos
versiones, una general (Real Decreto 1514/2007, de 16 de
noviembre) y otra para pymes que recoge también los criterios
contables específicos para microempresas (Real Decreto
1515/2007, de 16 de noviembre).
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.1. Estructura
1ª parte: Marco Conceptual de la contabilidad .
Establece los fundamentos, conceptos básicos y principios
obligatorios considerados necesarios para asegurar que las
cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la
situación económico-financiera y de los resultados de la
empresa. Su objetivo es garantizar rigor y coherencia en la
aplicación de las normas de registro y valoración, en su
interpretación y en la integración del Derecho Contable.
2ª parte: Normas de registro y valoración.
En esta parte se desarrollan los principios contables, conceptos
básicos, criterios de valoración de los elementos patrimoniales
y el registro de las transacciones que realizan con mayor
frecuencia las empresas.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.1. Estructura
3ª parte: Cuentas anuales.
Desarrolla las normas de elaboración de las cuentas anuales
considerando las reglas relativas a su formulación, así como las
definiciones y explicaciones relativas al contenido de los documentos
que las forman. Se incluyen los modelos, normales y abreviados, de
cuentas anuales.
4ª parte: Cuadro de cuentas .
El cuadro de cuentas contiene una relación de cuentas contables
ordenadas en grupos y subgrupos.
5ª parte: Definiciones y relaciones contables .
No es obligatorio, aunque sí recomendable. Por un lado, se define
cada grupo, subgrupo y cuenta, recogiendo el contenido y las
características más sobresalientes de las operaciones y hechos
económicos que representan. Por otro, se establecen las relaciones
contables, que describen los motivos más frecuentes de cargo y
abono de las cuentas.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.2. Principios contables
1. Empresa en funcionamiento: para valorar y registrar los
hechos económicos que tienen lugar en una empresa, parten de
la premisa de que esta va a proseguir con su actividad. Por
tanto, estos criterios no tienen como finalidad determinar el
valor neto del patrimonio empresarial para venderla o
determinar el valor de su liquidación.
2. Devengo: Las transacciones o hechos económicos se
registran cuando se producen y se imputan al ejercicio en el
que tienen lugar los gastos y los ingresos que afectan al mismo,
con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
3. Uniformidad: significa que una vez adoptado un criterio de
valoración, este debe mantenerse y aplicarse a todas las
operaciones que sean similares, siempre que no se modi-fiquen
los supuestos que llevaron a su elección.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.2. Principios contables
4. Prudencia: solo se contabilizan los beneficios obtenidos
hasta la fecha de cierre del ejercicio; sin embargo, los riesgos
deben ser reconocidos tan pronto como se conozcan.
5. No compensación: Con carácter general, no se pueden
compensar las partidas de activo con las de pasivo, ni las de
gastos con las de ingresos.
6. Importancia relativa: Se permite flexibilidad en algunos
principios o criterios contables cuando la variación que produce
es escasamente significativa en términos cuantitativos o
cualitativos y no altera la expresión de la imagen fiel.
En casos de conflicto entre principios contables, debe prevalecer el que
mejor conduce a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.3. Criterios de valoración de los elementos patrimoniales
1. Coste histórico o coste
El coste de un activo es su precio de adquisición o coste de
producción. El precio de adquisición ya hemos analizado cómo
se determina. El coste de producción se obtiene sumando al
precio de adquisición de las materias primas, y otros materiales
que se utilizan en el proceso, los demás costes imputables
directamente al bien. Además de sumar la parte
correspondiente a los costes indirectamente imputables a los
bienes durante el periodo de fabricación o construcción, y los
considerados necesarios para poner en condiciones de
funcionamiento el activo.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.3. Criterios de valoración de los elementos patrimoniales
2. Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo. Con carácter general, se calcula por
referencia a un valor fiable de mercado. Si esto no es posible,
porque no existe un mercado para el elemento objeto de
valoración, se aplican modelos y técnicas de valoración, como
transacciones recientes, el valor realizable de elementos
similares...
3. Valor neto realizable
Es el importe que la empresa puede obtener de un bien que
vende en el mercado. A este importe hay que deducirle los
costes estimados necesarios para llevar la operación a cabo.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.3. Criterios de valoración de los elementos patrimoniales
4. Valor actual
Ya hemos analizado cómo se obtiene. Simplemente recordar
que es el importe actualizado (a un tipo de descuento
determinado) de los flujos de caja, que produce el activo o el
pasivo analizado, en el transcurso de la actividad empresarial.
5. Valor en uso
Es el valor actual de los flujos de efectivo que se espera obtener
en el futuro utilizando el bien con normalidad en la actividad
productiva, o al venderlo o cederlo, teniendo en cuenta su
estado actual.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.3. Criterios de valoración de los elementos patrimoniales
6. Coste de venta
Son los costes directamente imputables a la venta de un activo
en los que la empresa no incurre si no lo vende. Se incluyen los
gastos legales necesarios para transferir la propiedad y las
comisiones originadas. Se excluyen los gastos financieros y los
impuestos sobre beneficios.
7. Coste amortizado
Es el importe al que inicialmente se valoró el activo financiero o
el pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se
hayan realizado. Para los activos financieros, hay que quitar
cualquier reducción del valor ocasionada por el deterioro
reconocido del bien, por disminución del importe del activo o
mediante una cuenta correctora de su valor.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.3. Criterios de valoración de los elementos patrimoniales
8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo
financiero
Son los costes en los que se incurre por la compra, emisión,
venta u otra forma de disposición de un activo financiero, o por
la emisión o asunción de un pasivo financiero, que no se
ocasionan si la empresa no realiza la transacción. Entre ellos se
incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes,
asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los
gastos de intervención de fedatario público, etc., así como los
impuestos y otros derechos que recaen sobre la transacción. Se
excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o
emisión, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y
los administrativos internos.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.3. Criterios de valoración de los elementos patrimoniales
9. Valor contable o en libros
El valor contable o en libros es el importe neto por el que se
registra un activo o un pasivo en el balance una vez deducidas,
para los activos, su amortización acumula-da y cualquier
corrección valorativa por deterioro que se haya registrado.
10. Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que se estima que
podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma
de disposición, una vez deducidos los costes de venta, teniendo
en consideración que el activo ha alcanzado la antigüe-dad y
demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida
útil.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.4. Normas de registro y valoración
Inmovilizado material e inmaterial
Valoración inicial: deben valorarse por su coste, esto es, por el precio
de adquisición o el coste de producción. Los impuestos indirectos que
recaen sobre la compra de un inmovilizado solo se incluyen en el
precio de adquisición o coste de producción cuando no son
recuperables.
Valoración posterior: se valoran por su precio de adquisición o coste
de producción menos la amortización acumulada y, si procede, el
importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro del
valor.
Baja: se produce cuando se vende el elemento, se cede o se retira de
la actividad productiva. Si se vende obteniendo una diferencia
positiva entre el importe obtenido y su valor contable, se contabiliza
un beneficio que se computa en la cuenta de pérdidas y ganancias. Si
la diferencia es negativa, también se contabiliza la pérdida
correspondiente.
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.4. Normas de registro y valoración
Existencias
Valoración inicial: se valoran por su coste, es decir, su precio de
adquisición o su coste de producción. Los impuestos indirectos solo
se incluyen en el precio de adquisición o coste de producción si no
son recuperables para la empresa.
Si necesitan un periodo de tiempo superior a un año para estar en
condiciones de venta, incluyen en el precio de adquisición o coste de
producción los gastos financieros. El criterio general a adoptar es el
método del precio medio o coste medio ponderado. Una vez adoptado
un método de valoración hay que mantenerlo para todas las
existencias de naturaleza o uso similar.
Valoración posterior . Cuando el valor neto realizable de las
existencias es inferior a su precio de adquisición o coste de
producción, es necesario realizar correcciones valorativas
reconociéndolas como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
