IMPUESTO SOBRE EL

VALOR AÑADIDO
PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL
CONCEPTO
EL IMPUESTO SORE EL VALOR AÑADIDO es un impuesto de naturaleza
INDIRECTA, que recae sobre el CONSUMO, y grava: las entregas de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones
intracomunitarias y las importaciones.
Es un impuesto PROPORCIONAL es un porcentaje que se aplica a todos los bienes y
servicios

*dicho de otro modo: el IVA es un impuesto que el consumidor final debe pagar al Estado por el producto o servicio que compra. En
este contexto, las personas jurídicas, profesionales y autónomos, están obligados a repercutir el IVA, fijado por cada país a los
consumidores, y posteriormente, ingresarlo en Hacienda actuando así como meros recaudadores

PAGA IVA INGRESA IVA

PROVEEDOR
CONSUMIDOR (tienda) AGENCIA TRIBUTARIA
 TIPOS IMPOSITIVOS
[Link]

IVA GENERAL: 21% IVA REDUCIDO: 10% IVA SUPERREDUCIDO: 4%

ES APLICADO A …. ES APLICADO A ….
ALIMENTACIÓN EN GENERAL ALIMENTACIÓN Y PRODUCTOS
(carne, pescado, mantequilla, yogurt, BÁSICOS (pan común, harina, leche,
pasta zumos, mermeladas, café, huevos, verduras, hortalizas y frutas,
ES APLICADO POR aceite, vinagre, embutidos,…… quesos*…..
DEFECTO A TODOS LOS
AGUA
BIENES Y SERVICIOS LIBROS REVISTAS PERIÓDICOS
PRODUCTOS ATIVIDADES AGRÍCOLAS:
Pesticidas, fertilizantes, herbicidas
MEDICINAS ANIMALES: MEDICINAS DE USO HUMANO:
PRODUCTOS FARMACIA USO DIRECTO:
Compresas, salvaslips, vendas, rodilleras,
tobilleras SERVICIOS DE TELEASISTENCIA,
DISCAPACIDAD…:
EQUIPOS, APARATOS E INSTUMENTAL
PARA TRATAR DEFICIENCIAS:
Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones Gafas graduadas, lentes de contacto,
siguientes: liquido lentilla……. Collarines cervicales.
…La entrada a bibliotecas, archivos y centros de
documentación, museos, galerías de arte, pinacotecas, teatros, VIVIENDAS, GARAJES y anexos que se VIVIENDAS DE PROTECCIÓN
circos, festejos taurinos, conciertos, y a los demás trasmitan conjuntamente OFICIAL
espectáculos culturales en vivo>>
TRANSPORTE DE VIAJEROS Y EQUIPAJE

HOSTELERIA, ENTRADA ESPECTÁCULOS

EN VIVO (teatro, conciertos)
ENTRADA DE CINE AL 10%….
IVA REPERCUTIDO O DEVENGADO=
Es el que cobra una empresa al vender un
bien o prestar un servicio

•IVA SOPORTADO = Es el que paga una

empresa al comprar un bien o un servicio

• IVA DEDUCIBLE= Es el que paga una

empresa al comprar un bien o un
servicio Y QUE PUEDE INCLUIR EL LA
DECLARACIÓN TRIMESTRAL O MENSUAL
DEL IVA restando al IVA REPERCUTIDO
LIQUIDACIÓN IVA

RESULTADO POSITIVO A INGRESAR

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO DEDUCIBLE A COMPENSAR

ventas Compras/gastos (hasta e plazo de 4 años)
RESULTADO NEGATIVO
A DEVOLVER
(última liquidación año)
CÓMO FUNCIONAL EL IVA

COMPRA MERCADERÍAS VENDE MERCADERÍAS

( IVA SOPORTADO) (IVA REPERCUTIDO)
FABRICANTE
O SUJETO PASIVO CONSUMIDOR
MAYORISTA EMPRESARIO O PROFESIONAL O
CONTTRIBUYENTE

LIQUIDA CON TRIMESTRAL

HACIENDA O
MENSUALMENTE

A INGRESAR
(DIFERENCIA POSITIVA)

CUOTA TRIBUTARIA = IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO

-
EN LAS VENTAS deducible
EN LAS COMPRAS
A DEVOLVER
(DIFERENCIA NEGATIVA)
ÁMBITO DE APLICACIÓN

TERRITORIO PENINSULAR ESPAÑOL

ISLAS BALEARES

EXCLUIDO:
ISLAS CANARIAS
IGIC (Impuesto General Indirecto Canario)

CEUTA Y MELILLA
IPSI (Impuesto sobre la Producción
los Servicios y la Importación)
TIPOS DE OPERACIONES
OPERACIONES INTERIORES: entrega de bienes y prestaciones de servicios en España
COMPRAS
VENTAS
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA

ENTREGA INTRACOMUNITARIA

OPERACIONES NO INTRACOMUMINARIAS
IMPORTACIONES

EXPORTACIONES
TIPOS DE OPERACIONES
Página 34: CASO PRÁCTICO 2
ACTIVIDAD 2
LIQUIDACIÓN IVA
*hacer ejercicio 7 página 45
EJEMPLO 1:
Liquidar IVA DE CADA UNO DE LOS TRES PRIMEROS TRIMESTRES

1ºTRIM 4% 10% 21% TOTAL IVA REPERCUTIDO = 2.056 + 3.250 + 23.400 = 28.706
IVA 3.900 1.300 19.500 TOTAL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE = 3.900 + 1.300 + 19.500 = 24.700
SOPORTADO

IVA 2.056 3.250 23.400 LIQUIDACIÓN= IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO= 28.706 – 24.700 = 4.006€
REPERCUTID
O cantidad a ingresar a HACIENDA

2ºTRIM 4% 10% 21% TOTAL IVA REPERCUTIDO = 2.056 + 3.250 + 23.400 = 28.706
IVA 13.900 11.300 19.500 TOTAL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE =13.900 + 11.300 + 19.500 = 44.700
SOPORTADO

IVA 2.056 3.250 23.400 LIQUIDACIÓN= IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO= 28.706 – 44.700 = - 15.994€
REPERCUTID
O cantidad a compensar

2ºTRIM 4% 10% 21%

TOTAL IVA REPERCUTIDO = 2.056 + 3.250 + 23.400 = 28.706
IVA
SOPORTADO
1.900 300 9.500 TOTAL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE =1.900 + 300 + 9.500 = 11.700
IVA
REPERCUTID
2.056 3.250 23.400 LIQUIDACIÓN= IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO= 28.706 – 11.700 = 17 .006€
O
pendiente compensar =- 15.994€
cantidad a ingresar = 1.012€
[Link] DE OPERACIONES

1.- OPERACIONES SUJETAS.

2.- OPERACIONES NO SUJETAS

3.- OPERACIONES EXENTAS:

• O. EXENTAS PLENAS
• O. EXENTAS LIMITADAS
1.- OPERACIONES SUJETAS.
(
CONSTITUYEN EL HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO, es decir, son las operaciones que
originan el nacimiento de la obligación tributaria.

ESTÁN SUJETAS AL IVA LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

REALIZADOS POR EMPRESARIOS PROFESIONALES, A TITULO ONEROSO, SIEMPRE
QUE SE DESARROLLEN DENTRO DE SU ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL Y
SE
REALICEN EN EL ÁMBITO DE SUJECIÓN DEL IMPUESTO

• LAS ENTREGAS DE BIENES Y LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS. Realizadas por

empresarios y profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad

• LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS; Compras realizadas a empresarios de

países de la Unión Europea.

• LAS IMPORTACIONES DE BIENES: Compras realizadas a países fuera de la Unión Europea

ASISTENTE VIRTUAL
2.- OPERACIONES NO SUJETAS.
NO CONSTITUYEN EL HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO (art. 7/. Ley 37/1992), es decir, son las operaciones
que NO originan el nacimiento de la obligación tributaria. Implica que el impuesto (en este caso el IVA) no es
aplicable a la operación realizada y por lo tanto no vienen reflejadas en la declaración del impuesto.

• Transmisiones de todo el patrimonio empresarial o profesional a un solo adquiriente que continúe con las misma
actividad.
La empresa como unidad económica es trasferida en su totalidad, personal, maquinaria…, es decir, lo único que
cambia es la cabeza de la empresa
• Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial con fines de promoción.
Entrega de muestra de perfumes a una empresa de revistas para repartir con cada uno de los ejemplares

• Las prestaciones de servicios gratuitos con fines de demostración y promoción.

• Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de de relaciones
administrativas o laborales. Nómina trabajador por la prestación se servicios en la empresa
• Servicios de socios prestados a sus cooperativas.
• Las entregas de bienes y prestación de servicio realizadas por las AAPP sin contraprestación o mediante
contraprestación de naturaleza tributaria. .
Ayuntamiento que regala a sus vecinos pasteles durante las fiestas/tasa examen de inglés
• Concesiones y autorizaciones administrativas.
3.- OPERACIONES EXENTAS.
SON OPERACIONES SUJETAS, PERO QUE NO SE LES APLICA EL IMPUESTO.
Implica que el empresario o profesional que realiza estas operaciones NO PUEDE REPERCUTIR IVA

EXENTAS LIMITADAS:

EXENTAS PLENAS:
(exportaciones y
entregas intracomunitarias)
 EXENTAS LIMITADAS:

SON OPERACIONES SUJETAS, PERO QUE NO SE LES APLICA EL IMPUESTO.

Implica que el empresario o profesional que realiza estas operaciones NO PUEDE REPERCUTIR IVA
EXENCIONES DE CARÁCTER SOCIAL • Asistencia sanitaria, médica, hospitalización y
ambulancias
• Prestación de servicios de la Seguridad Social.
• Actividades de enseñanza en todos los niveles.

EXENCIONES DE CARÁCTER • Operaciones de seguro y capitalización.

FINANCIERO: • Op. Financieras (excepto gestión de cobros)
EXENCIONES DE CARÁCTER
MERCANTIL • Segundas y posteriores entregas de viviendas.
• Arrendamiento de vivienda

NO REPERCUTE IVA EN VENTAS

NO PUEDE DEDUCIR EL IVA SOPORTADO EN COMPRAS Y GASTOS
EJEMPLO: centro educativo
cuota colegio 100€ agua : 300€
IVA repercutido: 0€ IVA soportado: 46€
Total a pagar: 100€ Total factura: 346€

LIQUIDACIÓN: IVA Repercutido- IVA soportado (deducible) - 0€

0 - 0€
SON OPERACIONES SUJETAS, PERO QUE NO SE LES APLICA EL IMPUESTO (se exime de su pago)
Implica que el empresario o profesional que realiza estas operaciones NO PUEDE REPERCUTIR IVA
EXPORTACIONES

EXENTAS PLENAS: ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS

ENTREGAS A CANARIAS, CEUTA Y MELILLA

NO REPERCUTE IVA EN VENTAS

PUEDE DEDUCIR EL IVA SOPORTADO EN COMPRAS

EJEMPLO:
ventas a una empresa china: 10.000€ compras mat. primas: 5.000€
IVA repercutido: 0€ IVA soportado: 1.050€
Total factura: 10.000€ Total factura: 6.050€

LIQUIDACIÓN: IVA Repercutido- IVA Soportado( deducible) - 1.050€

0 - 1.050€ - A devolver
 4.- EL IVA EN EL COMERCIO EXTERIOR
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS:
SOMETIDAS AL RÉGIMEN
DE AUTOLIQUIDACIÓN
AUTOLIQUIDA EL IVA:
Contabiliza IVA SOPORTADO
EMITE FACTURA SIN IVA IVA REPERCUTIDO

EMPRESA COMUNITARIA EMPRESA ESPAÑOLA AGENCIA TRIBUTARIA

VENDEROR COMPRADOR

• ESTE TIPO DE OPERACIONES TRIBUTAN EN DESTINO.

• SUJETO PASIVO: será el adquiriente español (empresario o profesional)
• DEVENGO: Igual operaciones interiores.
• REQUISITOS FORMALES: VIDEO
• Obligación de facturación: factura original del proveedor intracomunitario.
• NIF intracomunitario y censo en VIES O ROI (Sistema de intercambio de
información sobre IVA, Registro de Operaciones Intracomunitarias) (dos primeras
letras del estado + NIF) cumplimentar modelo 036 empresas ó 037 autónomos
• MODELO 349: Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias
MODELO 349
OPERACIONES SUJETAS.

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS:

EJEMPLO:

UNA EMPRESA ESPAÑOLA COMPRA MATERIAS PRIMAS EN ITALIA POR IMPORTE DE 3.000€. SUPONIENDO QUE ES
LA ÚNICA OPERACIÓN QUE REALIZA Y QUE EL TIPO IMPOSITIVO APLICABLE ES DEL 21%,
¿CUÁL SERÍA EL RESULTADO DE LA DECLARACIÓN DE IVA?

IVA REPERCUTIDO= 3.000*0,21= 630€

IVA SOPORTADO= 3.000*0,21= 630€

LIQIDACIÓN=630-630= 0
 OPERACIONES SUJETAS.

IMPORTACIONES:

PAGA LA CUOTA DE IVA

EN EL MOMENTO DE LIQUIDACIÓN DE
EMITE FACTURA SIN IVA LOS DERECHOS ARANCELARIOS
(modelo 031)

EMPRESA ESPAÑOLA Liquida IVA

COMPRADOR Modelo 303 AGENCIA TRIBUTARIA
EMPRESA NO COMUNITARIA
En el periodo correspondiente.
*NOVEDAD DESDE 2015 OPCIONAL
PAGO DIFERIDO DE IVA EN LA IMPORTACIÓN
PINCHAR QUI

• ESTE TIPO DE OPERACIONES TRIBUTAN EN DESTINO.

• SUJETO PASIVO: será el adquiriente español (empresario o profesional)
• DEVENGO: Momento que tiene lugar la liquidación de derechos arancelarios
• REQUISITOS FORMALES:
• Obligación de facturación: factura original del proveedor (moneda de origen y sin
IVA).
• DUA (documento Único Administrativo)
• CARTA DE PAGO MODELO 031
SUJETO PASIVO:
SON SUJETOS PASIVOS, LAS PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS QUE TENGAN

LA CONDICIÓN DE EMPRESARIOS O PROFESIONALES Y REALICEN LAS

ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS SUJETAS AL IMPUESTO

EN EL CASO DE LA IMPORTACIONES Y ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

EL SUJETO PASIVO SERÁ EL EMPRESARIO O PROFESIONAL PARA EL QUE SE REALICEN

LAS OPERACIONES
DEVENGO DEL IMPUESTO: Momento en que nace la obligación de contribuir

ENTREGAS DE BIENES: EN EL MOMENTO EN QUE SE PONGAN A

DISPOSICIÓN DEL COMPRADOR

PRESTACIONES DE CUANDO SE EJECUTEN O SE EFECTUEN LAS

SERVCIOS: OPERACIONES

ADQUISICIONES CUANDO SE CONSIDERA EFECTUADA LA ENTREGA

INTRACOMUNITARUAS:

IMPORTACIONES: MOMENTO EN QUE SE TENGA LUGAR EL DEVENGO

DE LOS DERECHOS DE IMPORTACIÓN Modelo 031
DEVENGO DEL IMPUESTO:
*ACTIVIDAD 4 PÁGINA 44
CASOS ESPECIALES:

El IVA se devenga en el momento del cobro total

PAGOS ANTICIPADOS o parcial del precio por los importes percibidos.

*esto no se aplica en operaciones intracomunitarias

Vendedor emite factura: Incluir en declaración

Entrega a cuenta de 1.210€ Base imponible: 1.000€ del periodo
Cuota IVA: 210€
Total factura: 1.210€
TIPOS IMPOSITIVOS II

ventas a:

PROVEEDOR MINORISTA: CONSUMIDOR O

Venden productos sin transformar
Ventas a no empresarios sean 80% de sus ventas totales
PARTICULAR
En sus ventas:
NO REAALIZA DECLARACIÓN DE IVA
Aplica IVA + RECARGO DE EQUIVALENCIA
En sus ventas:
21% Aplica IVA sin Recargo de equivalencia
5,2%
10% 1,4%
4% 0,5% Recargo Equivalencia: SOLO SE APLICA EN FACTURAS
CORRESPONDIENTES A MERCADERÍAS O A GÉNEROS
Base imponible: 100 Es el proveedor del comerciante el que debe incluir el recargo de equivalencia
Cuota IVA 21%= 21 en sus facturas y considerar ambas cantidades
CUOTA RE 5,2%= 5,2
como IVA repercutido en sus declaraciones de IVA.
TOTAL= 126,20
 LA BASE IMPONIBLE
IMPORTE DE LA CONTRAPRESTACIÓN DE LAS OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO
PROCEDENTE DEL DESTINATARIO O DE TERCERAS PERSONAS

BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO = CUOTA DE IVA

1. Comisiones, transportes, seguros. (al mismo tipo impositivo mercancía)

SE INCLUYE: 2. Envases y embalajes.
3. Subvenciones establecidas en función del número de unidades
entregadas o de los servicios prestados cuando se determinen con
anterioridad a la realización
4. Tributos u gravámenes (derechos arancelarios)

EJEMPLO 1: EJEMPLO 2:
Una empresa compra a un mayorista de licores, diversas botellas. Compra mercaderías de 200 unidades a 1000€ la unidad.
En la factura figura los siguientes datos: Este artículo tienen una subvención vinculada al precio siendo
• Licores . . . . . . . . . . . . . . . 4.200€ su verdadero coste de 1.200€
• Transporte: . . . . . . . . . . . . 600€ • mercaderías . . . . . . . . . .200 uds X 1.200€= 240.000€

BASE imponible= 240.000€

BASE imponible= 4.800€ cuota IVA: 50.400€
cuota IVA: 1.008€ TOTAL FRA: 290.400€
TOTAL FRA: 5.808€
LA BASE IMPONIBLE
IMPORTE DE LA CONTRAPRESTACIÓN DE LAS OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO
PROCEDENTE DEL DESTINATARIO O DE TERCERAS PERSONAS

BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO = CUOTA DE IVA

• Descuentos y bonificaciones (en factura)

NO SE INCLUYE: • Suplidos (cantidades pagadas en nombre del comprador)
• Que exista mandato previo.
• La factura debe estar expedida al nombre del comprador
• Indemnizaciones (fianza)
Venta( BI) 2.000€
IVA: 420€

EJEMPLO 1: Suplido 121€

EJEMPLO 2: GASTO SUPLIDO
• Compra material eléctrico. . . . . . . 500€
Total: 2.541€
• Descuento (5%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . -25€
4.- EMITE FRA:
BASE IMPOINILBE . . . . . . . . . . . . . . . . 475€
EMPRESA 1 EMPRESA 2
1.- VENDE A:

2.-EMITE FRA: A NOMBRE EMPRESA 2

portes: 100€
IVA: 21€
TRANSPORTISTA
Total: 121€

3.- *Es pagada por empresa 1

LA BASE IMPONIBLE
IMPORTE DE LA CONTRAPRESTACIÓN DE LAS OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO
PROCEDENTE DEL DESTINATARIO O DE TERCERAS PERSONAS

BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO = CUOTA DE IVA

• Devolución de envases y embalajes.

• Descuentos y bonificaciones posteriores. (posteriores a fra de venta)
MODIFICACIONES:
• Por devoluciones. (posteriores a fra de venta)
• Por insolvencia del destinatario: LEER PROCEDIMIENTO
• Concurso de acreedores: auto declaración del concurso
• Crédito total o parcialmente incobrable:
• Transcurrido un años del devengo del impuesto (6 meses
para grandes empresas)
• Reclamación judicial o requerimiento notarial.
• Reflejo circunstancia en el Libro de registro.
• Plazo modificación: 3 meses después del periodo de un año
al devengo

EJEMPLO 1: devuluciónes
• Devolución defectuosa. . . . . . . -500€
BASE IMPOINILBE . . . . . . . . . . . . . . . . -500€

IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -105€

TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 605€
LA GESTIÓN DE IVA
OBLIGACIONES FORMALES DEL SUJETO PASIVO:
 Presentar las declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de la actividad. Modelo 036 o 037
 Solicitar a la Administración el número de identificación fiscal. Modelo 036
 Expedir y entregar facturas de todas sus operaciones y conservar un duplicado.
 Presentar las declaraciones periódicas y un resumen anual.
 Presentar información relativa a sus operaciones económicas con terceras personas. Modelo 347 (final de febrero)

* Cuando el último día para presentar el impuesto coincida con sábado, domingo o
festivo, se amplía el plazo de presentación hasta el siguiente día hábil.
PLAZOS DE PRESENTACIÓN:
MODALIDAD MODELO PLAZOS

Régimen General 303 Primer trimestre: 1 al 20 de abril

Segundo trimestre:1 al 20 de julio
Tercer trimestre: 1 al 20 octubre
Cuarto trimestre: 1 al 30 de enero

Grandes empresas 303 20 días siguientes del mes que se liquida

REDEME* has el 30 de enero para liquidación de diciembre
(registro de devolución mensual)

RESUMEN ANUAL 390 1 al 30 de enero del año siguiente que se liquida

REDEME registro de devolución mensual

• INSCRIPCION EN EL REGISTRO MENSUAL DEL IVA: MODELO 036

• PRESENTACIÓN TELEMÁTICA DEL MODELO 303
• PRESENTACIÓN MODELO 340 "Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro
• OBLIGADO para grandes empresas.
• OPCIONAL: RESTO
• PLAZO PARA SOLICITARLO: (alta/baja)
• mes de noviembre anterior al año que debe producir efectos
• permanencia al menos el mes.
 MODELO 303: ¿CÓMO RELLENARLO?
¿QUÉ INFORMACIÓN NECESITO?

• JUSTIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD ECONÓMICA.

• SEPARAR LA INFORMACIÓN SEGÚN ESTOS CRITERIOS:

• SEPARAR LAS BASES IMPONIBLES DE LAS CUOTAS

• SEPARAR SEGÚN TIPO IMPOSITIVO.

• SEPARAR SEGÚN PROCEDENCIA DEL INGRESO/GASTO (COMPRA NACIONAL, INTRACOMUNITARIA,

• O ExTRACOMUNITARIA.

• SEPARAR SEGÚN SI UN GASTO ES CORRIENTE O UN BIEN DE INVERSIÓN (maquinaria, equipo informático…).

son aquellas compras de bienes o servicios que se consumen Es aquel activo que dura más de un año
en menos de un año. (gastos corrientes)
*a efectos de EL IMPORTE para considerar bien
de INVERSIÓN es de 3.005.06€
1.- IDENTIFICACIÓN Y DEVENGO

CASO DE ESTAR INMERSO EN UN CONCURSO DE ACREEDORES

*actividades que tributen En Reg. simplificado

*actividades de arrendamientos de bienes urbanos
 2.- LIQUIDACIÓN

IVA REPERCUTIDO
DEVENGADO

IVA SOPORTADO
DEDUCIBLE
IVA REPERCUTIDO DEVENGADO
IVA SOPORTADO DEDUCIBLE
 *OPERACIONES NO SUJETAS: NO FORMABAN PARTE DEL HECHO IMPONIBLE

OP. SUJETAS NO EXENTAS OP. EXENTAS PLENAS OP. EXENTAS

LIMITADAS

IVA SI NO NO
REPECUTIDO
IVA SOPORTADO SI (puedo deducir ) SI (puedo deducir ) NO (puedo deducir )
DECUCIBLE

 OPERACIONES INTERIORES  VENTA A CEUTA Y MELILLA  EXENCIONES SOCIALES

 IMPORTACIONES  EXPORTACONES  EXENCIONES FINANCIEROS
 ADQUISICIONES INTRACOMUITARIAS  ENTREGAS INTRACOMUITARIAS  EXENCIONES MERCANTILES
 REGLA DE LA PRORRATA
Realizar EXCLUSIVAMENTE operaciones con derecho a deducción

Realizar ÚNICAMENTE operaciones que NO tengan derecho a

deducción:
 No poder repercutir IVA a sus clientes.
SITUACIONES QUE  No poder deducir IVA soportado en sus adquisiciones de bienes y
SE PUEDEN PLANTEAR: servicios.
 no efectuar ingreso alguno por IVA en Hacienda ni exigir que
Hacienda le devuelva el IVA soportado

Realizar operaciones CON DERECHO A DEDUCIÓN y operaciones

que NO DA DERECHO A DEDUCCIÓN
¿QUÉ PARTE DEL IVA SOPORTADO POR LAS
ADQUISICIONES SERÁ DEDUCIBLE?
 PRORRATA Y SUS CLASES

PRORRATA ESPECIAL:
PRORRATA GENERAL:
¿CUÁNDO? ¿CUÁNDO?

CUANDO EL TOTAL DE LAS CUOTAS

CUANDO NO SE PUEDA APLICAR LAS A PETICIÓN DEL SUJETO PASIVO DEDUCIBLES EN EL AÑO APLICANDO
PRORRATA ESPECIAL LA PRORRATA GENERAL EXCEDA EN UN
10% DEL QUE RESULTARIA APLICANDO
LA PRORRATA ESPECIAL
¿QUÉ IMPLICA?
¿QUÉ IMPLICA?
SOLO SE PODRÁ DEDUCIR QUE LAS CUOTAS DE BIENES Y SERVICIOS UTILIZADOS EXCLUSIVAMENTE EN
UNA PARTE DEL IVA SOPORTADO OPERACIONES
CON DERECHO A DEDUCCIÓN, PODRÁN DEDUCIRSE INTEGRAMENTE
% DEDUCCIÓN DE PRORRATA GENERAL
SIN DERECHO A DEDUCCIÓN, NO PODRÁN DEDUCIRSE

QUE LAS CUOTAS DE BIENES Y SERVICIOS UTILIZADOS EN

OPERACIONES CON O SIN DERECHO A DEDUCCIÓN, SERÁN DEDUCIBLES EN PARTE

% DEDUCCIÓN DE PRORRATA GENERAL

PRORRATA GENERAL:

CONSISTE EN APLICAR UN PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN A LAS CUOTAS DE IVA SOPORTADO QUE SE CALCULARÁ

OPERACIONES CON DERECHO A DEDUCCIÓN

% DEDUCCIÓN DE PRORRATA GENERAL= X 100
TOTAL DE OPERACIONES

EL RESULTADO DECIMAL SE REDONDEARÁ SIEMPRE A LA UNIDAD SUPERIOR

Ejemplo: 68,22% se redonderá a 69%

APLICAR % DEDUCCIÓN DEFINITIVO

APLICAR % DEDUCCIÓN PROVISIONAL Y REGULARIZAR LOS TRES PRIMEROS TRIMESTRES
que será el % DE DECUCCIÓN AÑO ANTERIOR

1T 2T 3T 4T
 SEGUNDO: CALCULAMOS % DEDUCCIÓN PRORRATA DEFINITIVA
EJEMPLO: CON TODOS LOS DATOS DEL AÑO

OPERACIONES CON DERECHO A DEDUCCIÓN= TOTAL VENTAS SUJETAS + TOTAL EXENTAS PLENAS
82.950 + 55.100

TOTAL DE OPERACIONES (VENTAS)= TOTAL VENTAS SUJETAS + TOTAL EXENTAS PLENAS + TOTAL EXENTAS LIMITADAS
82.950 + 55.100 + 28.500

% DEDUCCION PRORRATA= 82,9% REDONDEANDO 83%

PRIMERO: HACEMOS LAS LIQUIDACIONES DE LOS
TRES PRIMEROS TRIMESTRES APLICANDO LA % PRORRATA
CUARTO: LIQUIDAR 4ª TRIMESTRE
PROVISIONAL 70% (AÑO ANTERIOR)

TERCERO: REGULARIZAR TRES PRIMEROS

TRIMESTRES

12.390, 00 * 0,83
IVA SOP ANUAL *%PRORRATA DEFINITIVO
1.890,00

bases y cuotas de IVA DEUCIBLE

con % prorrata definitiva
sumarían: 5.097,96

1.610.,70
regularización de los
tres primeros trimestres
6.708,66

-4.818,66
 -4. 818,66
-4. 818,66
100%

-4. 818,66

-4. 818,66

-4. 818,66