DERECHO
TRIBUTARIO: TP 3
Geraldine Canteros
Carlos Antipani
Antonela Tomatis
M. Carla Pallucchini
EVASIÓN SIMPLE
• Se encuentra regulada en el Artículo 1 de la Ley Penal Tributaria.
• Artículo 1: “Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, evadiere total
o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y
por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año”.
• Se lo definiría entonces como el acto de evadir en forma fraudulenta, por acción u omisión, el pago de un tributo
nacional, provincial o de la ciudad de Buenos Aires. Es necesario la utilización de declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier ardid o engaño.-
• En el caso planteado se constató omisión en la incorporación de ingresos gravados en las declaraciones juradas de
la contribuyente, así como también mediante la incorporación de ingresos considerados erróneamente como
exentos, alterando de esta manera las partidas determinativas del Impuesto a las Ganancias.
• Un ejemplo de ardid del contribuyente se desarrolló a través de la simulación de operaciones, como es el caso de la
supuesta donación del 44,96 % del paquete accionario de “El Cachivache S.A.” sin respaldo documental alguno.
• Por último, la contribuyente actuó con un conocimiento claro de la realidad económica que generaba su obligación
tributaria y contó con dominio sobre su accionar, orientado a desvirtuar esa realidad, configurando el tipo penal.
DIFERENCIA ENTRE EVASIÓN Y
ELUSIÓN FISCAL
• Consiste en un conjunto de prácticas encaminada a • La evasión consiste en ocultar la obligación
evitar que surja o nazca el hecho o la obligación tributaria para evadir la responsabilidad de
tributaria. pagar el impuesto.
• Mediante distintas maniobras o prácticas es • También hace referencia a las maniobras
posible evitar la obligación de pagar un impuesto,
utilizadas por los contribuyentes para evitar el
pues se elude la configuración de los supuestos y
hechos que lo causan. pago de impuestos violando para ello la ley.
• La elusión de impuestos también hace referencia a • En la evasión tributaria simple y llanamente
las conductas del contribuyente que busca evitar el no se cumple con la ley, lo cual
pago de impuestos utilizando para ello maniobras indudablemente es ilegal.
o estrategias permitidas por la misma ley o por los
• Nace la obligación tributaria, pero no se
vacíos de esta.
cumple con ella.
• No es ilegal en el sentido estricto de la palabra, por
cuento no se esta violando una ley directamente .
• No nace la obligación tributaria
EVASIÓN SIMPLE
• LEY 24769 (B.O. 15/01/1997) • LEY 27430 (B.O. 29/12/17) Art, 279.-
Artículo 1: Se reprime con prisión de 2
Artículo 1: Se reprime la evasión (dos) a 6 (seis) años, cuando el monto
simple con una pena de 2 (dos) a evadido exceda el monto de $1.500.000 (un
6 (seis) años, cuando el monto millón quinientos mil pesos), por cada
tributo y por cada ejercicio anual.
evadido sea mayor a
$400.000(cuatrocientos mil Se agrega que para los supuestos de tributos
locales, la condición objetiva de punibilidad
pesos), por cada tributo y por se considera para cada jurisdicción en que
cada ejercicio anual. se hubiese cometido la evasión.
EXTINCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL
TRIBUTARIA
• La Ley 27430 dice:
• ARTÍCULO 16: En los casos previstos en los artículos 1°, 2°, 3°, 5° y 6° la acción
penal se extinguirá, si se aceptan y cancelan en forma incondicional y total las
obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios,
hasta los treinta (30) días hábiles posteriores al acto procesal por el cual se
notifique fehacientemente la imputación penal que se le formula.
• En el caso planteado, la imputada, ingresó a un plan de consolidación de la deuda
reclamada por la AFIP, por un total de $1.547.819,45, otorgado en el marco de la
R.G. N° 3827.
• Resulta válido destacar que la inclusión de la deuda evadida en el plan de
facilidades de pago resultante de la R.G. N° 3827 no contempla efecto
condenatorio alguno, ni suspensión del proceso penal.
Art. 16. Ley penal tributaria 27.430
El nuevo régimen penal tributario creado por la Ley 27.430, dispuso que, en determinados
casos de evasión de tributos o recursos de la seguridad social y/o de aprovechamiento
indebido de beneficios fiscales, no se efectuará denuncia penal si se cancelan en forma
incondicional dichas obligaciones y sus accesorios hasta los 30 días hábiles posteriores al
acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputación penal que se formula.
REQUISITOS DE PROCEDENCIA:
• Cuando el contribuyente y/o responsable supere las condiciones objetivas de
punibilidad de los artículos 1, 2, 3, 5 o 6 del Título IX de la ley 27430 del Régimen
Penal Tributario.
• Procedente de imputación penal (verificada la aceptación y cancelación incondicional y
total de las obligaciones evadidas).
• Siempre que no surja del “Sistema Registral” la utilización del beneficio del artículo 16
del Régimen Penal Tributario.
RETROACTIVIDAD DE LA LEY
PENAL
• La retroactividad de la ley penal es la fuerza que tiene la ley sobre el pasado, es decir, la calidad
de retrotraer el reconocimiento de ciertos derechos que pertenecen al pasado.
• El artículo 18 de la Constitución Nacional consagra entre otras cosas que “ningún habitante de la
Nación podrá ser penado sin juicio previo fundado en un ley anterior al hecho (…)”. Si
interpretáramos el texto de manera literal observaríamos que la ley penal nunca es retroactiva, los
ciudadanos deberían entonces ser penados siempre por la ley vigente al momento de cometer la
infracción.
• Sin embargo, el artículo 2 del Código Penal Argentino consagra que: “Si la ley vigente al tiempo
de cometerse el delito fuere distinta de la que exista al pronunciarse el fallo o en el tiempo
intermedio, se aplicará siempre la más benigna. Si durante la condena se dictare una ley más
benigna, la pena se limitará a la establecida por esa ley. En todos los casos del presente artículo,
los efectos de la nueva ley se operarán de pleno derecho”.
