LEGISLACIÓN

TRIBUTARIA
Docente: Erika Morales Rodríguez
Mg. en Tributación
 CONTENIDO
Definiciones Generales

Elementos esenciales de los Tributos

Impuesto de renta y complementarios – Diferido

Impuesto de IVA

Régimen Simple de Tributación - RST

Impuesto de Industria y Comercio

DEFINICIONES
GENERALES
 SISTEMA TRIBUTARIO

Conjunto de tributos vigentes en un país.

Aplicación: límite espacial (país), límite temporal

(época-tiempo).

Sistema, implica armonía entre los impuestos, los

objetivos fiscales y extra-fiscales.

Representa el 20% del PIB de Colombia

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
EN COLOMBIA
 EQUIDAD

IRRETROACTIVIDAD EFICIENCIA

PROGRESIVIDAD
 Art. 363 Constitución Política
El sistema tributario se funda en los Sentencia C-397/11
Equidad Eficiencia
• Principio general de igualdad • Recurso técnico > recaudo < costo
• C-409/96 • < costo social para el contribuyente
• Evitar cargas excesivas o beneficios
principios de:

exagerados

Progresividad Irretroactividad
• Equidad Horizontal (misma capacidad • C-785/12
de pago) • Salvaguarda el principio de seguridad
• Equidad vertical (mayor capacidad jurídica
contributiva) • Prohíbe que una ley tenga efectos con
anterioridad a su vigencia.
 Obligación SUSTANCIAL
Art 1. E.T.: ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL

La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el

presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del
tributo.
 Obligación FORMAL

Es el vehículo en virtud del cual

las obligaciones son llevadas a
cabo por parte de quienes tienen
la obligación de cancelarlas.
ELEMENTOS ESENCIALES
DE LOS TRIBUTOS
 TARIFA

SUJETO BASE
ACTIVO GRAVABLE

HECHO
GENERADOR

SUJETO
PASIVO
 Artículo 338 de la Constitución Política

«La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos
y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.»

Sentencia C-583/96
«En efecto, en la obligación tributaria, aparecen por un lado el sujeto activo, que es la entidad
estatal con derecho para exigir el pago del tributo, el sujeto pasivo o persona en quien recae la
obligación correlativa, el hecho gravado o situación de hecho indicadora de una capacidad
contributiva a la cual la ley confiere la virtualidad de generar la obligación tributaria, y la base
gravable y la tarifa, que son los elementos determinantes de la cuantía misma de la obligación.»
IMPUESTO DE RENTA
1 • Tributo nacional

2 • Directo y de periodo

• Obligatorio para PN – PJ – EP en el país y entidades sin

3 ánimo de lucro.

• Se entrega al estado una parte de las utilidades físicas

4 obtenidas durante el periodo gravable.

• El objetivo es cubrir el gasto público, hace parte del

5 presupuesto nacional.
Grava todos los ingresos ordinarios y los extraordinarios, realizados en el año o
periodo gravable que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción que no hayan sido expresamente
exceptuados.

Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de
quienes se realiza el hecho generador de la obligación sustancial.
I. Contribuyentes del régimen general u ordinario
II. Contribuyentes del régimen tributario especial
 Art.
Declaración de renta y complementarios 591

Todos los contribuyentes del impuesto a excepción;

Estipulados en el artículo 592, 593 y 594 - 3

No contribuyentes estipulados en los artículos 22, 23, 23-1

y 23-2.
 Consignaciones,
Patrimonio >= Ingresos >= 1.400 Ser Responsable de
Compras, Consumo
4.500 UVT UVT IVA
TC >= 1.400 UVT

Personas Naturales
Personas naturales residentes y no
residentes.

Artículo 10 E.T
Nos dice quién es
residente.

Residente declara No residente declara

renta mundial. renta nacional.
 Ejemplo: el señor Walter Smith

Datos de entrada al país Datos de salida del país Días de permanencia

07/10/2021 18/11/2021 42
25/11/2021 24/12/2021 29
07/02/2022 15/06/2022 129

Días periodo gravable 2021 71

Días periodo gravable 2022 129

De esta manera el señor Walter se considera residente para efectos tributarios a partir del año
gravable 2022, debido que en los últimos 365 días (07/10/2021 a 06/11/2022) permaneció en el
país por más de 183 días calendarios.
Sociedades y entidades sometidas al
impuesto

Leer artículo 12-1

Nacionales rentas Extranjeras rentas de

mundiales fuente nacional.
 SOCIEDADES EXTRANJERAS EN
COLOMBIA

Establecimiento Presencia Económica

Permanente Significativa

• Art 20-1 ¿Qué es? • Art 20-3

• Art 20-2 ¿Cómo • ¿Quiénes? ¿Cuándo?
tributan? • Forma de Tributar
(Opciones)
Contribuyentes del régimen tributario
especial
Asociaciones Fundaciones Corporaciones

Constituidas como entidades sin ánimo de lucro que soliciten ante la DIAN su
calificación como contribuyentes de RTE

¡¡Ojo!! debe cumplir las condiciones establecidas en el artículo 19 y bajo los parámetros de los
artículos 356 -2 y 364-5 E.T.
 Art. 26, E.T. Renta Líquida Gravable
OPERACIÓN DESCRIPCIÓN
Ingresos brutos ordinarios y extraordinarios

Menos : Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Menos : Devoluciones, rebajas y descuentos.
Igual a : Ingresos netos

Menos : Costos imputables a los ingresos

Igual a : Renta bruta

Menos : Deducciones (gastos)

Igual a : Renta líquida ordinaria

Continúa
 Art. 26, E.T. Renta Líquida Gravable
OPERACIÓN DESCRIPCIÓN
Menos: Compensaciones

Igual a: Renta líquida

Menos: Rentas exentas

Igual a: Renta líquida gravable

Por: Tarifa (32% año 2020) - (31% año 2021) - 35% año (2022 +)

Igual a: Impuesto básico de renta

Menos: Descuentos tributarios

Igual a: Impuesto neto

Continúa
 Art. 26, E.T. Renta Líquida Gravable
OPERACIÓN DESCRIPCIÓN
Más: Impuesto sobre ganancias ocasionales

Igual a: Impuesto a cargo

Menos: Anticipo de renta

Menos: Saldo a favor

Menos: Autorretenciones

Menos: Otras retenciones

Más: Anticipo a pagar

Igual a: Saldo a pagar

 TARIFAS (art. 240, E.T.) - Renta
Contribuyente Tarifa %

Sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos 32% (año 2020)

permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas 31% (año 2021)
extranjeras con o sin residencia en el país. 35% (=>año 2022)

SOBRETASA: Puntos adicionales instituciones financieras, que 35% + 3 (año 2022)

tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT (art. 240) 35% + 5 (2023 a 2027)

Puntos adicionales Extracción de hulla y petróleo 35% +

Rentas gravables superiores a 50.000 UVT 5 a 15 puntos adicionales

Contribuyentes con actividad de energía (recurso Hídrico) 35% +

Renta gravable superior a 30.000 UVT 3 puntos adicionales

TTD < 15%

Tasa de tributación mínima para los contribuyentes del art 240 y 240-1
IA = (UD*15%) - ID
 TARIFAS (art. 240, E.T.) - Renta
Contribuyente Tarifa %

Empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de

economía mixta del orden Departamental, Municipal y Distrital, en
9%
las cuales la participación del Estado sea superior del 90% que
ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.

9%
Servicios hoteleros, de ecoturismo y agroturismo (Condicionado)
15% (2023)

Empresas editoriales constituidas en Colombia como personas

jurídicas, cuya actividad económica y objeto social sea
9%
exclusivamente la edición de libros, revistas, folletos o
15% (2023)
coleccionables seriados de carácter científico o cultural. (Parágrafo
7)
 TARIFAS - Renta
Contribuyente Tarifa %

20% Exportaciones
Tarifa para usuarios de zona franca (art. 240-1)
35% otros ingresos

Contribuyentes del régimen especial (Artículo 356). 20%

Año 2022: 27%

Mega Inversiones (art. 235-3)
Ley 2277 Derogado

Beneficiarios de la ley 1429 de 2010 9% + (TG - 9%)* 0.75(año 2020)

(Art. 4 derogado por la Ley 1819/2016) 31% (año 2021) TG

Cultivos de tardío rendimiento (art. 1 Ley 939/04) – Exentas hasta 9%

2014 Derogada por Ley 2277

Contratos de estabilidad jurídica (respecto a lo negativo y no a lo

% al firmar el contrato
positivo)
DEPURACIÓN DE RENTA
INGRESOS
 Art. 21-1 E.T.
Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos tendrán en cuenta la base
contable de acumulación o devengo.

Causación:
Devengo:
nace el
cuando
derecho a
satisfagan las
exigir su pago,
definiciones y
aunque no se
criterios de
haya hecho
reconocimient
efectivo el
os (NIIF).
cobro.
 Clasificación de los ingresos

De acuerdo su De acuerdo la De acuerdo la De acuerdo a su

regularidad naturaleza realidad fuente

Nacional Art. 24
Ordinarios En dinero Reales
E.T

Extranjera Art. 25
Extraordinarios En especie Presuntos
E.T
 Ingreso - obligados a llevar contabilidad (art. 28 E.T.)

Devengados contablemente en el año o periodo gravable.

Venta de bienes : La entidad ha transferido al comprador los riesgos y

ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes
(Sección 23 NIIF PYMES)

Venta de bienes: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos asociados con la transacción (Sección 23 PYMES)
 Diferencias Ingreso contable vs. Ingreso fiscal

1. Dividendos: Se reconocen cuando sean decretados en calidad de exigibles.

2. Enajenación de Bienes Inmuebles: El ingreso se realiza en la fecha de la escritura pública.

3. Intereses implícitos: El valor nominal de la operación es gravada, desde el momento inicial, y

posteriormente no hay reconocimiento fiscal alguno.

4. Método de participación patrimonial: Los ingresos originados nos son objeto del impuesto sobre la
renta

5. Medición a valor razonable: Solo serán objeto de impuesto cuando los activos se liquiden o se
enajenen.
 Diferencias Ingreso contable vs. Ingreso fiscal

6. Provisiones: No son un gasto deducible; su reversión no genera ingresos gravados.

7. Reversión de deterioro: No generan ingreso gravado.

8. Pasivos por ingresos diferidos: Programas de fidelización de clientes deberán ser reconocidos como
ingresos, a más tardar, en el siguiente periodo fiscal o en su caducidad.

9. Contraprestación variable: Solo es ingreso fiscal cuando se cumpla la condición (desempeño de

ventas, cumplimiento de metas, otros)

10. Ingresos de ORI: Solo serán objeto del impuesto cuando se presenten en el estado de resultados o
cuando se efectúe una reclasificación contra un elemento del patrimonio.

11. Contratos con clientes: Se reconoce para efectos fiscales en el periodo en el que exista derecho al
cobro.
 Renta bruta sobre enajenación de activos, bienes y
servicios – art. 90 E.T.

• Señalado por las partes. • > Costo, avalúo, auto • Difiere cuando se aparta
(dinero/ especie) avalúo, o ‘valor del 15% de los precios
• Corresponder con el comercial promedio’. comerciales.
precio comercial • Valor incluye todas las • Acciones: Vr. mínimo de
promedio similares sumas pagadas para su venta = Vr. intrínseco +
(bienes/servicios). adquisición. 30%

Bienes
Valor comercial Limites
Inmuebles
 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Arts. 36 al 57-2 del E.T.

Prima en Enajenación de Indemnización por

colocación de acciones seguro de daño
acciones
•Art. 36 •Arts. 36-1 y 36-2 •Art. 45
•La capitalización •Venta de acciones •Ingreso por daño
de la prima no inscritas en la bolsa de emergente.
genera ingreso valores, venta < 3% de las •Indemnización o
tributario. acciones en circulación. compensaciones por
•Distribución de utilidades erradicación o
en acciones. renovación de
cultivos (art. 46-1)
 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Otros INCRGO Otros INCRGO Otros INCRGO

• Art. 19-3: Ingresos • Art. 57-1: Subsidios • Art 130, Ley

Fogafín y Fogacoop. Agro Ingreso Seguro 1530/2012: Recursos
• Art. 52 y 57: (Derogado Ley del sistema general de
Incentivos a la 2277/2022) regalías.
capitalización rural. • Art 16, Ley 1429/2010: • Art. 365, Ley
• Art. 53: Recursos Apoyos económico no 1819/2016: Certificados
financiamiento reembolsables de reembolso tributario,
servicio publico • Art. 8, Ley 139/94, por inversión en
urbano masivo Literal ‘c’: Ingresos por hidrocarburos y
certificados incentivos- minería.
forestales
 COSTOS Y
DEDUCCIONES
 Necesidad Artículo 107, E.T.

Costo o
Realizadas Deducción Causalidad

Proporcio- Con las actividades

Durante el año o periodo
nalidad productoras de Renta
gravable
 Diferencias costo/gasto contable vs. fiscal
Art. 59 y 105 del E.T.

1. Perdidas por deterioro de inventario: Será costo solo hasta el momento de la enajenación del mismo.

2. Intereses implícitos: El valor nominal de la adquisición. (Costo y Gasto)

3. Pérdidas generadas por valor razonable: Solo serán deducibles cuando los activos se liquiden o se
enajenen. (Costo y Gasto)

4. Provisiones: costos de monto o fecha incierta (desmantelamiento, restauración y rehabilitación) y su

actualización. (Costo y Gasto)
 Diferencias costo/gasto contable vs. fiscal
Art. 59 y 105 del E.T.

5. Deterioro de activos: al momento de su enajenación o liquidación (NO depreciables). Salvo lo

estipulado en el Art 145 y 146 E.T (cartera). (Costo y Gasto)

6. Costos de ORI: Solo serán objeto del impuesto cuando se presenten en el estado de resultados o
cuando se efectúe una reclasificación contra un elemento del patrimonio.

7. Inventarios faltantes: El costo devengado no será deducible, sino hasta la proporción del Art 64 E.T.

8. Inventarios autoconsumidos o transferidos a titulo gratuito: costo fiscal del inventario( Art 66 E.T).
 Limitaciones especificas a la solicitud de costos.

Art 85: No deducibilidad de los

Art 86: Prohibición de tratar
costos originados en pagos
como costo el impuesto a las
realizados a vinculados
ventas.
económicos no contribuyentes

Art 87-1: Los pagos a empleados

que no hayan sido base para
Art 88: Compras a proveedores
retención en la fuente, a excepción
ficticios o insolventes (publicados)
de los pagos NO constitutivos de
ingreso gravable o exentos.
 Pasivos, costos, deducciones e impuestos Bancarización
descontables (IVA) Art. 771-5

Uso de canales financieros, cheques,

consignaciones, TD, TC, transferencias,
otros
El menor entre
LIMITACIONES PARA
PAGOS EN EFECTIVO

AÑO Total pagado Total costos y

deducciones
Limite 100 UVT de
2018 85% NO > 100.000 UVT 50% pagos en efectivo por
una misma
2019 70% NO > 80.000 UVT 45%
transacción
2020 55% NO > 60.000 UVT 40% ($4’241.000)
=> 2021 40% NO > 40.000 UVT 35%
 Deducciones gastos por fiestas 107-1 E.T.
Atención a clientes,
Parte de giro ordinario del negocio y soportados
proveedores y empleados
También incluye LIMITE

Regalos, cortesías, 1%
Salarios y prestaciones
fiestas, reuniones y Ingresos fiscales y
de litigios laborales
festejos efectivamente realizados

Deducciones Educación empleados 107-2 E.T.

REGLAMENTACIÓN
Becas de estudio, créditos condonables Trabajadores
para educación, programas atención a DUR
menores de 7 años o aportes a Decreto [Link].80
instituciones de la zona donde opera la Núcleo familiar 1013/2020 Al
empresa. [Link].85
 Deducción por salarios – 108 E.T.
SENA
APORTES
PARAFISCALES ICBF Acreditación
CAJA DE COMPENSACIÓN pago de aportes,
art. 664 E.T.
APORTES SALUD
OBLIGATORIOS
LEY 100 /93 PENSIÓN

PAGOS AL DIA (antes de la declaración de la renta

art. 115-1 E.T. ) – Certificados por el operador de
recaudo

Excluye (SENA, ICBF, SALUD) sociedades cuyos montos de pago

salariales no excede los 10 SMMLV (art. 114-1)
 Deducción por prestaciones sociales – 115-1 E.T.

Art. 109 y Art 110

CESANTIAS

Deducibles las prestaciones

INT. CESANTIAS
sociales que se devenguen
en el año o periodo gravable
PRIMA

VACACIONES

Efectivamente pagadas previo a la Declaración

Inicial de Renta
 Deducción pago a trabajadores independientes

Art 108, Parágrafo 2, E.T.

Verificar que el contratista se encuentra
afiliado y ha realizado los respectivos
pagos de aportes a protección social.

Ingreso neto igual o superior

Parágrafo del Art [Link].7. del DUR 1625 del 2016
a 1 SMMLV

Deducción del primer empleo – 108-5 E.T.

Adicionado por la Ley 2010 de 2019 art. 88
LIMITE
120%
por conceptos de 115 UVT 1 Solo por el año gravable en el que sea contratado
salarios a menores mensuales por
de 28 años trabajador
2 MinTrabajo deberá certificar que se trata del primer
empleo
Decreto 392/2021
 Deducción por impuestos pagados y otros – 115 E.T.

Deducción o
100%
costo
Industria y comercio
100% aviso y tableros
50% - Hasta 2022
Impuestos, tasas y Descuento
contribuciones Tributario Deroga Ley 2277 del
nacionales y 2022
territoriales, Deducción o
efectivamente pagados GMF 50%
costo
y que guarden relación
de causalidad

Cuotas de afiliación Deducción o

100%
Art. 115-1 pagadas a gremios costo

NO incluye impuesto de renta, patrimonio ni de normalización.

 Deducción por intereses – 117 E.T.

Deducible 100% de No exceda Tasa de interés certificada

los intereses por la Super Financiera

Subcapitalización – 118-1 E.T.

2 veces
Aplica para vinculados Total promedio Patrimonio Liquido
económicos (260-1) deudas <ó= Año inmediatamente
anterior

Sobre deudas que

generen intereses
Límite de intereses a deducir
 Deducción por gastos en el exterior – 121 E.T.

Gastos efectuados en el exterior

Obligatorio practicar:
con relación de causalidad
Retención en la Fuente

Si constituye renta para el

beneficiario

REVISAR Art. 24 E.T.

Ingresos de fuente
nacional
 Limitación gastos en el exterior – 122 E.T.

1. Los de obligatoria Rte Fte.

No podrán exceder el 2. Los del art. 25

EXCEPCIONES
3. Pagos o abonos por adquisición de bienes
15% corporales
Renta Líquida del
contribuyente 4. Pagos para cumplir una obligación legal,
servicios de certificación aduanera.

5. Intereses a contribuyentes residentes por

Antes de descontar parte de organismos multilaterales de crédito.
dichos costos y gastos

FMI, Banco Mundial, BID, BLANDEX, otros

 Art. 124-2 Pagos a ‘Paraísos fiscales’
NO deducibles

Pagos o abonos
en cuenta

Jurisdicciones no
a cooperantes, de baja o
nula imposición

PN, PJ u otra
entidad Entidades pertenecientes
a regímenes tributarios
preferenciales.

EXCEPTO
Si se efectuó la
retención en la fuente,
Constituida, localizada cuando a ello hubiere
o en funcionamiento lugar.
 Deducción deudas de difícil cobro

Obligados a llevar
• Dudoso o difícil cobro contabilidad

Art. (método individual y

General)
Corresponder a cartera
vencida
145 • No excedan los límites No aplica entre empresas
Decreto 187 de 1975 o personas vinculadas o
socios

Obligados y no a llevar
• Manifiestamente contabilidad
Art. pérdidas o sin valor.
Se puede descontar toda
• Justificación de
146 descargo
la parte reconocida como
incobrable
 Art. 127 – 131 – 134 E.T. Deducción por depreciación

Valor residual y la vida

útil se determina
Podrán deducir El costo fiscal no conforme a la técnica
cantidades razonables involucra el IVA contable
por desgaste de bienes cuando se haya
usados en negocios o debido tratar como
actividades productoras descuento o
de renta. deducción en renta,
(Costo fiscal – valor IVA u otro descuento
residual.) tributario.

Métodos de depreciación
conforme la técnica
contable
 Art. 135 – 136 E.T. Bienes depreciables

Propiedad planta y equipo

Los terrenos no se
deprecian.

Bienes tangibles Propiedades de inversión Costo depreciable:

C. Adquisición + C.
necesarios para poner
el activo en uso –
Los activos tangibles que se valor residual.
generen en la exploración y
evaluación de recursos naturales
no renovables
 Limitación a la deducción por depreciación - Art. 137
TASA DE DEPRECIACIÓN
CONCEPTOS DE BIENES A DEPRECIAR AÑOS
FISCAL ANUAL %
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 2.22% 45

ACUEDUCTO, PLANTA Y REDES 2.50% 40

VIAS DE COMUNICACION 2.50% 40

FLOTA Y EQUIPO AEREO 3.33% 30

FLOTA Y EQUIPO FERREO 5.00% 20

FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL 6.67% 15

ARMAMENTO Y EQUIPO DE VIGILANCIA 10.00% 10

EQUIPO ELECTRICO 10.00% 10

 Limitación a la deducción por depreciación art. 137

TASA DE DEPRECIACIÓN
CONCEPTOS DE BIENES A DEPRECIAR AÑOS
FISCAL ANUAL %

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE 10.00% 10

MAQUINARIA, EQUIPOS 10.00% 10

MUEBLES Y ENSERES 10.00% 10

EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 12.50% 8

ENVASES, EMPAQUES Y HERRAMIENTAS 20.00% 5

EQUIPO DE COMPUTACION 20.00% 5

REDES DE PROCESAMIENTO DE DATOS 20.00% 5

EQUIPO DE COMUNICACION 20.00% 5

 Limitación a la deducción por depreciación - Art. 137

Tasa a deducir conforme a la técnica Depreciación PPE por componentes

contable sin exceder las tasas máximas principales se limita conforme a la
fiscales Art 137 E.T norma fiscal.

Vida útil debe estar soportada por:

estudios técnicos, manuales de uso e
informes y documentos emitidos por
expertos en la materia.
 Art [Link].5 DUR Activos de menor cuantía

Valor inferior a 50 UVT 100 % Depreciable en el año de

($2’121.000 - 2023) adquisición
 Art. 140 - Depreciación acelerada

Alícuota
aumentada en un
25%

Proporcional en
Uso 16 horas
fracciones
diarias
superiores
 Art. 288 - Diferencia en cambio
• Ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera recocimiento
1 inicial TRM del día

• Fluctuaciones activos y pasivos moneda extranjera, hasta el momento de la

2 enajenación o abono (activos), liquidación o pago parcial (pasivos)

• En los eventos anteriores se reconocerán a la TRM del reconocimiento inicial.

3

• El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos se generan por la
4 diferencia TRM inicial y la TRM en el momento del abono o pago.
 EJEMPLO

Se tiene una cuenta por cobrar por U$1000 dólares, al momento del reconocimiento inicial
(enero), la TRM era de $3.200 pesos, realizan un abono por U$500 USD en abril, la TRM
para esa fecha era de $3.800 pesos.

CONCEPTO USD PESOS

Reconocimiento inicial 1.000 3.200.000,00 Diferencia en
cambio
Abono CXC – Ingreso real BANCO 500 1.900.000,00 realizada.
Saldo por cobrar 500 1.600.000,00

Diferencia en cambio - Ingreso 300.000,00 U$ 500 * 3.200 =

1’600.000
 Deducción por amortizaciones - Art. 142

INVERSIONES CÓMO DEDUCIR

Se deducirá (amortizará) en la medida que se reciban los
Gastos pagados por anticipado
servicios.

Gastos de establecimiento o Se deducen mediante línea recta por el plazo del contrato a partir
preoperativos que el contribuyente genere rentas, sin exceder de cinco años.

Se deduce mediante la línea recta a partir que se finalice el

proyecto de investigación, desarrollo e innovación (sea exitoso o
Gastos de investigación y desarrollo
no), por el tiempo que se espere obtener rentas, sin exceder de
cinco años.

Se deducen mediante línea recta a partir que se finalice el

Desarrollo de software proyecto, por el tiempo que se espere obtener rentas, sin exceder
de cinco años.
 Deducción por amortizaciones - Art. 143

Vida útil NO
inferior a 5 años

Los excesos
Según las
podrán deducirse
indicaciones de la
al término de la
técnica contable
vida útil

Identificables,
sin apariencia
física, no
monetarios
 Deducción por Donaciones.

Donación en dinero
Art. 125 Incentivo a la donación del sector
privado de bibliotecas publicas y biblioteca
nacional – 100%
Construcción, dotación o
mantenimiento

Fundaciones y organizaciones dedicadas a la

defensa, protección y prevención de
Derechos Humanos y el acceso a la justicia Art. 126-2 Donaciones efectuadas a la
corporación general de Matamoros –
Deducción 125%
Organismos de deporte, recreativos o
culturales
 Deducción por Donaciones.
Financiar parques
Art. 126-5 Deducción por donaciones efectuadas
para el apadrinamiento de parques naturales y
30% del valor de las donaciones conservación de bosques naturales – 30%
efectuadas, durante el periodo
gravable

Regulado por el Acuerdo 23 del

2019 (Colciencias)
Art. 158-1 Deducción por donaciones por
inversión en investigación, desarrollo tecnológico
e innovación – 100% Donaciones con intermediación (IES,
ICETEX, entre otras)
Derogado por la Ley 2277 de
2022
 Condiciones para la deducción por Donaciones
Arts. 125-2 y 125-3

Se estimará por el
Cheque
costo de adquisición
menos depreciación

Tarjeta de Crédito Donaciones otros

Donaciones en
dinero activos

Menor valor entre

Intermediario valor comercial vs.
financiero valor fiscal
 Condiciones para la deducción por Donaciones
Arts. 125-2 y 125-3
Certificación firmada por contador o revisor fiscal de la
entidad donataria

Conste

Forma Monto Destinación

No procede cuando la donación se realice en acciones, cuotas, partes o participaciones, títulos valores, derechos
o acreencias, poseídos en entidades o sociedades.

Art. 125-5 No serán descontables las donaciones a ESAL no

pertenecientes al régimen tributario especial.
 Facturación electrónica.

Art 616 -1 Deducción de costos o gastos

Se expide si <
Sin factura electrónica
Res. 42 de 2020
5 UVT
AÑO PORCENTAJE
1 noviembre 2020 30%
Tiquetes POS 2021 20%
POS y aplican
validos hasta el 1 de
los limites 2022 10%
noviembre 2020 -
DUR [Link].26

Factura de venta talonario o papel,

Según calendario de documentos equivalentes - Decreto
implementación Res. 0042 358/05/2020.
05/05/2020
 Limites comunes a costos y deducciones

Art. Los gastos que no sean susceptibles de tratarse como deducción, no podrán ser
176 tratados como costo ni capitalizados.

Art. Las limitaciones a costos se aplican a las deducciones, artículos 85 al 88 del

177 E.T.

Art. No son imputables los costos y deducciones de los INCRGO ni de las rentas
177-1 exentas.
 Limites comunes a costos y deducciones
Art 177-2

Cuando no se conserve copia

del documento donde
Pagos a no responsables de Pagos a no responsables de
constante que no es
IVA, por contratos de valor IVA, después de superar las
responsable de IVA y no se
superior de 3,300 UVT 3,300 UVT
realice el DOCUMENTO
EQUIVANTE.
RENTAS EXENTAS
 Vigente antes de la Ley 2277 del 2023 Economía Naranja

Artes y patrimonio Industrias culturales Creaciones funcionales,

nuevos medios y
software de contenidos
Artes
Editorial
visuales
Medios
digitales
Artes
Fonografía
Escénicas
Diseño
Turismo y
patrimonio Audiovisual
cultural
Publicidad

Educación Art. 235-2 E.T.

Numeral 1
 Economía Naranja
Beneficio  Rentas exentas por 5 años.

 Domicilio principal territorio colombiano

 Objeto social exclusivo economía naranja
 Constituidas e iniciar actividades antes del 30-Jun-2022
Condiciones  Mínimo 3 empleados
• No administrativos
 Presentar proyecto al comité de economía naranja
 Usuarios zona franca pueden aplicar, si cumplen los requisitos

Numeral 8, Art 235-2: Incentivo Tributario art. 28 Ley 98 de1993 Creaciones literarias
economía naranja (Derechos de autor)– Aún Vigente
 Desarrollo del campo Colombiano

¿Qué? ¿Dónde y cuándo? ¿Quiénes?

• Exentas 10 años • Constituidas antes del • Actividad CIIU
• Inversión que 31-DIC-2022 Sección A
incremente la • Domicilio principal, • Cultivos transitorios,
productividad del sede de admin y de permanentes,
sector agro. operación en el ganadería, industria
Municipio de la pecuaria, otras
inversión

Art. 235-2 E.T.

Numeral 2
 Desarrollo del campo Colombiano

CODICIONES
Inversión
1. 10 empleados (no
administrativos) con Restricción
vocación de permanencia 1. Inversión mínima
mínima. durante los 6 primeros
años en PPE (1.500 1. Ingresos inferiores a
2. Presentar proyecto UVT) 290.000 UVT
ante el Min Agricultura. 2. Régimen ordinario
2. Relación proporcional
de inversión, ingresos y (RUT)
empleados (tabla)
 OTRAS RENTAS EXENTAS

• Eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares.

Energ
ía • 15 años – a partir de 2017
Eléctr
ica

• Utilidad enajenación predios destinados a VIS/VIP, primera venta de estas, entre otras.
VIS y • Desarrollado por patrimonio autónomo.
VIP

• Nuevas plantaciones forestales, incluye guadua, caucho y marañón. (Derogado Ley

Aprov 2277 de 2022)
echa-
mient
• Exención vigente hasta 2036, incluido
o

Arts. 235-2 E.T.

DESCUENTOS
 Eliminación descuentos tributarios en Renta
Art. 259-2 E.T.
Elimínese a partir del año gravable 2020 todos los descuentos
tributarios excepto:

Adicionado

Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art.

115 254 254-1 255 256 256-1 257 257-1 258-1

Derogado

Art. 258 – No podrán exceder en conjunto del 25% del impuesto sobre la renta; Arts. 255 y 256 exceso
hasta 4 periodos gravables; Art. 257 siguiente periodo gravable.
 Descuento por impuestos pagados en el Exterior Art.
254

Solo aplica para impuesto de Renta o Art que elimina la doble tributación, pero
Dividendos no al 100%

La renta debe ser de fuente extranjera Las rentas deben depurarse imputando
ingresos, costos y gastos

Ingresos en USA 100.000 25.000

Gastos USA 80.000
Renta Líquida Gravable 20.000 Rte Fte o Impto
Impto Renta 32% 6.400 pagado en USA

Descuento a tomar – ver limitación adicional por Art. 259

 Art. Art. Art.
255 256 257

Descuento para inversiones realizadas en

conservación y mejoramiento del medio ambiente
Solo podrán descontar el 25%
del total de la inversión o
donación, realizada en el
respectivo año gravable
Descuento por donaciones a entidades sin ánimo
de lucro pertenecientes al régimen especial

Descuento para inversiones realizadas en Descuento del 30%

investigación, desarrollo tecnológico e innovación
 Aplica para Mipymes Art. Art.
256-1 257-1
Proyecto certificado por el Consejo
Crédito fiscal para inversiones en
Nacional de Beneficios Tributarios -
proyectos de investigación,
CNBT
desarrollo tecnológico e
innovación o vinculación de
Personal con título de doctorado
capital humano de alto nivel
50% de la inversión o remuneración al personal

Deportistas talento

Recibirán títulos negociables de

impuesto a la renta Becas por impuestos
Se limita con el art 255, 256 y 257 en
conjunto no superior al 30% del
impuesto a cargo
 Impuesto sobre las ventas en la importación, formación, Art.
construcción o adquisición de activos fijos reales productivos 258-1

Art 2 Dec1766/2004: Bien tangible, participación directa y

permanente en la actividad generadora de renta y que se
deprecie o amortice

Responsables de IVA podrán descontar el IVA pagado, en

el año gravable del pago o periodos siguientes.

No se puede tomar el IVA simultáneamente como costo o

deducción, ni será descontable en el impuesto de IVA
 Limitación de los descuentos – Art. 259

En ningún caso los descuentos pueden El impuesto después de descuentos no puede ser
exceder el valor del impuesto básico de inferior al 75% del impuesto determinado por
renta renta presuntiva

Renta Renta Renta

ordinaria presuntiva ordinaria
Base Gravable 200 Base Gravable 100 Base Gravable 200
Tarifa 32% 64 Tarifa 32% 32 Tarifa 32% 64
Descuentos 50 Descuentos 40
Limite Descuentos
Impto a cargo 14 24 Impto a cargo 24
75%

Límite del
40
descuento
 Sumatoria (Art No exceda Limitación de los beneficios y
259-1) estímulos tributarios PJ, EP, PJ
EXTRANJERAS – Art. 259-1

ri os
Descuentos tributa
VAA = (DE + RE + INCRNGO) * TRPJ + DT –
Rentas Exentas 3%RLO*
Valor a adicionar al
ta impuesto de renta
3% anual de la Ren
iales Liquida Ordinaria
Deducciones espec

*Antes de detraer
iales
INCRNGO deducciones espec
PATRIMONIO
Título II – Capítulo I
Art. 261 al 282
 Efectivo y equivalentes al efectivo.

Valor patrimonial 31de diciembre

Recursos que representan liquidez inmediata

Depósitos en cuentas corrientes y de Bienes en moneda

ahorro extranjera

Depósitos en demás
CAJA Fondos disponibles.
entidades financieras
 Cuentas por cobrar.

CXC a clientes
Valor a 31 de
diciembre del año CXC partes relacionadas
gravable, de los
saldos existentes a
su favor, que CXC personal
representan
derechos de cobro
CXC accionistas y socios

Avances efectuados: proveedores, contratistas y empleados

Menos - deducción por deterioro de cartera de difícil cobro - artículo 145 E.T.
 Art 66 - Inventarios Costo fiscal.

Otros costos
Precio de
directamente
compra
atribuibles

Costos por cargue y

Aranceles e impuestos
descargue de
no recuperables
mercancías

Costos de
almacenamiento
 Art 62 - Sistema para establecer el costo de los inventarios.

Juego de Inventarios
inventarios o permanentes o
periódico continuos Métodos de
Toma física: Inv valoración técnica
inicial + compras – contable (costo
Inv final. estándar, minoristas,
PEPS)
 Art 64 – Disminución del inventario.

Faltantes de fácil destrucción o perdida, las unidades del INV final puede disminuirse hasta en un
3% (INV Inicial + compras). Si se demuestra hechos de fuerzo mayor o caso fortuito pueden
aceptarse disminuciones mayores.

Los INV dados de baja por obsolescencia (Art 129 E.T)y debidamente destruidos, reciclados o
chatarrizados debe existir un documento (acta de baja) firmado por R. Legal y demás
responsables de tal destrucción.

INV asegurado: La pérdida fiscal objeto de deducción será la no cubierta por la indemnización o
seguro, igual cuando la perdida sea asumida por un tercero
 Art. 148 - Deducción por perdida de activos.

• Son deducibles las pérdidas sufridas durante el periodo gravable

ocurridas por fuerza mayor (imprevisible e irresistible).
1

• No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que

se han reflejado en el juego de inventarios.
2
 Mercancía de fácil destrucción o perdida.

Fácil destrucción o perdida: Aquella que

por su misma naturaleza es susceptible de Las perdidas serán tratadas como
sufrir mermas o deterioros por fenómenos costo en el impuesto sobre la renta
atmosféricos físicos o químicos.

Concepto DIAN 010143 del 30-01-2008

 Art. 69 E.T. Costo activos fijos

OPERACIÓN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO / PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Precio de adquisición

Más Costos directamente atribuibles (activo disponible para su uso)

Menos Estimación inicial de los costos de desmantelamiento (si aplica)

Menos Estimación inicial retiro del elemento (si aplica)

Menos Estimación rehabilitación del lugar sobre el que se asienta (si aplica)

Más Mejoras, reparaciones mayores e inspecciones (técnica contable)

Menos Depreciación porcentaje máximo anual Art 128 E.T

 Art. 69 E.T. Costo activos fijos

CUANDO

 Inventario
 Propiedad planta y equipo
 Activo no corriente Se transfiere
 Propiedades de inversión
mantenido para la venta

El costo fiscal corresponderá al valor neto que posea el activo en el inventario o activo no
corriente mantenido para la venta.
 Costo fiscal activos no corrientes mantenidos para la venta
Art 69-1 E.T.

OPERACIÓN ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Precio de adquisición

Más Costos directamente atribuibles en la medición inicial

Cualquier deducción que haya sido realizada para fines del impuesto sobre la renta y
Menos
complementarios

Cuando estos activos se enajenen, al resultado anterior se adiciona el valor de los ajustes a que se
refiere el artículo 70 de este Estatuto.
 Pasivos
283 al 288, 291, 767,770 y 771 E.T.

Pasivo 283 Conservar documentos

E.T correspondientes a la cancelación
de la deuda, (5 años), con todas
las formalidades exigidas para la
contabilidad.
SE
DEBE
Obligación presente de la entidad,
surgida a raíz de sucesos pasados, al  Provisiones y pasivos
vencimiento de la cual, y para NO son pasivos contingentes.
cancelarla la entidad espera  Pasivos laborales que no están en
desprenderse de recursos que – art. 286 cabeza del trabajador.
incorporan beneficios tributarios.  Pasivo por impto diferido.
 Importancia de definir correctamente los patrimonios bruto y
líquido al final del año
Su resultado influye en muchos cálculos tributarios

Determinarlo incorrectamente incide en aspectos como:

Dificultad para establecer si la

Determinación incorrecta de la declaración de renta o de ingresos
obligación de presentar y patrimonio debe ser firmada
declaración informativa de por contador público
precios de transferencia

Obligación de asumir una renta por

Alterar el cálculo de la renta comparación patrimonial a causa de
presuntiva de los periodos siguientes, un incremento no justificado del
a causa de un patrimonio líquido patrimonio líquido
equivocado