Derecho Financiero y Tributario

Derecho Tributario
Profesora María Paula Horvath
Derecho Tributario
Es el conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus
diferentes aspectos y las consecuencias que ellos generan.

 Problema de su Autonomía:
Según el criterio adoptado, difiere la aplicación de principios y normas
frente a los vacíos y lagunas legales, variando la legislación supletoria.

¿Cuáles son las diferentes posturas?

 Autonomía del Derecho Tributario

1)Niegan autonomía al derecho tributario, subordinándolo al derecho

financiero, entendiendo a este como autónomo porque dispone de
principios generales propios (Fonrouge), o sosteniendo al derecho
financiero como carente de autonomía por incluirlo en el derecho
administrativo.

Consideran al derecho tributario como rama del derecho administrativo

(Ataliba), aunque le confiere autonomía didáctica.
2)Afirman su dependencia respecto del derecho privado (civil y comercial),
otorgándole al derecho tributario un particularismo exclusivamente legal
(Gény/doctrina francesa).

3)Consideran al derecho tributario material o sustantivo (obligaciones

tributarias) didáctica y científicamente autónomo (Jarach)

4)Confieren al Derecho Tributario autonomía (García Belsunce)

5)Niegan autonomía científica al derecho tributario, pero le atribuyen
autonomía didáctica y funcional, ya que constituye un conjunto de
normas jurídicas dotadas de homogeneidad que funciona concatenado
a un grupo orgánico y singularizado que está unido a todo el sistema
jurídico, confiriéndole singularismo normativo (Villegas)
 Postura de García Vizcaíno:

El derecho tributario en su totalidad es autónomo, cuenta con

principios, conceptos e instituciones propios, aunque ello no implica
que se haya independizado del derecho.

Autonomía significa, una sistematización lógica de sus disposiciones y

principios a efectos de coordinarlos y armonizarlos en aras de una
mejor comprensión.
 El derecho tributario es un género que incluye ciertas especies (Derecho
constitucional tributario, derecho tributario material o sustantivo, derecho tributario
formal, derecho tributario penal, derecho tributario procesal, etc.).

 El poder tributario no debe destruir derechos esenciales de la persona humana, ni

principios e instituciones jurídicas básica (propiedad, familia, autonomía
contractual).

 Sus leyes y disposiciones, deben tener contenido razonable, justo, valiosos, en

armonía con los principios, declaraciones y garantías que surgen de la Constitución
Nacional.
 Autonomía no supone desintegración, sino ser parte de un todo al que no se
opone una rama del derecho autónoma, se nutre y concilia con el derecho como
totalidad.

 Los fines del derecho tributario deben guardar consonancia con los fines del
derecho en general.

 Las normas del derecho civil y comercial, no deben aplicarse cuando las leyes
tributarias, contienen una solución de la cuestión planteada, expresa o
implícitamente.
Fuentes del Derecho Tributario

Art.31 CN Supremacía Constitucional y declaración de inconstitucionalidad.

Artículo 31.- Esta Constitución, las leyes de la Nación que en su consecuencia se dicten por
el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nación; y las
autoridades de cada provincia están obligadas a conformarse a ella, no obstante cualquiera
disposición en contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales, salvo para la
provincia de Buenos Aires, los tratados ratificados después del Pacto de 11 de noviembre de
1859.

 Los Tratados Internacionales tienen como principales objetivos:

 Evitar la doble imposición
 Colaboración es aspectos tributarios penales
 Crear formas de integración económica
 LEY: Nulum tributum sine lege
Es menester el dictado de una ley para que pueda nacer la obligación
tributaria.

Decretos de Necesidad y urgencia:

La CN no permite que mediante decretos de necesidad y urgencia sean
creados tributos ni ilícitos tributarios.
 REGLAMENTOS:
Son las disposiciones dictadas por el Poder Ejecutivo Nacional que
regulan la ejecución de las leyes, el ejercicio de facultades propios y la
organización y funcionamiento administrativo.

En ciertos aspectos, esta atribución reglamentaria ha sido conferida a la

AFIP, RENTAS Y AGIP.
 ACUERDOS INTERJURISDICCIONALES:
Se trata de las leyes-convenio de coparticipación y de los convenios multilaterales de IB. Estos
prevalecen sobre las normas provinciales.

La ley convenio es dictada por el Congreso Nacional, es una propuesta a la cual las provincias
deben adherirse por medio de las legislaturas locales.

El gobierno nacional aplica y administra los gravámenes comprendidos y distribuye la

recaudación entre las provincias adheridas, comprometiéndose éstas a no sancionar, por si ni
por las municipalidades, tributos locales análogos a los coparticipados.
División del Derecho Tributario

1)Parte General
*Derecho Tributario Constitucional
*Derecho Tributario material o sustantivo
*Derecho Tributario formal o administrativo
*Derecho Tributario Penal
*Derecho Tributario Procesal
*Derecho Tributario Internacional
*Derecho Tributario Comunitario

2)Parte especial (# gravámenes)

Derecho Tributario Constitucional

Conjunto de normas y principios que surgen de la Constitución

Nacional, referentes a la delimitación de competencias tributarias entre
los diferentes centros de poder(Nación, provincias, municipios) y a la
regulación del poder tributario frente a los sometidos a él.
(Derechos y garantías del contribuyente)
Derecho Tributario material o sustantivo

Derecho de las obligaciones tributarias, regula los diferentes

aspectos sustanciales de la futura relación entre el fisco y los
sujetos pasivos.
(Hecho imponible, sujetos, objeto, causa, exenciones,etc)
Derecho Tributario Formal o Administrativo

Conjunto de reglas para comprobar si corresponde en el caso

concreto que el fisco perciba de un sujeto una suma en concepto de
tributo.

Poderes de verificación y fiscalización

Derecho de las determinaciones tributarias

Derecho Tributario Penal

Tipificación de delitos e infracciones tributarias y la regulación

de sus respectivas sanciones.
Derecho Tributario Procesal

Disposiciones que regulan la actividad jurisdiccional del Estado, para

la aplicación del derecho tributario.

Organización, composición, competencia y funcionamiento interno de

los órganos que ejercen tal actividad, como también el régimen
jurídico y actuación de los sujetos procesales.
Derecho Tributario Internacional

Normas que rigen las relaciones y situciones de carácter tributario

internacional, como la doble imposición, prevenir y reprimir ilícitos
tributarios, coordinar sistemas tributarios de diferentes países.

Derecho Tributario Comunitario:

Normas aplicables a comunidades internacionales.
 Códificación:
*Problemática
Modalidades
A)Limitada: Principios e instituciones básicos(Alemania)

B)Amplia:
Incluye parte general y especial de los impuestos (Códigos fiscales de
las provincias)

C)Total :
EE.UU
Códificación:

*Modelo de Código Tributario para América Latina (1967

Fonrouge)

*1948 Código provincia de Bs.As (Jarach)

*Ley 11683
 Interpretación y aplicación de las normas tributarias:

Métodos tradicionales:
*Literal

*Lógico
Espiritu de la ley, que quiso decir el legislador.

*Pautas de interpretación armónicas afines

(Vizcaino)Debe haber una interpretación estricta de las normas de
derecho tributario sustantivo y de las de derecho tributario penal.
 Interpretación sistemática:

1)Ley posterior prevalece sobre ley anterior

2)Ley especial predomina sobre ley general

3)Convenios internacionales prevalecen sobre las leyes

4)Las leyes prevalecen sobre los decretos y otras normas inferiores

5)Leyes Federales prevalecen sobre normas locales

Método Histórico:
Sentido que tuvieron las normas al momento de dictarlas

Método Evolutivo:
Moviliza el anterior

Razonabilidad:
Implica interpretar de modo razonable las normas tributarias para no
lesionar el derecho de propiedad.
Según Sebastián Espeche

Interpretar una ley es descubrir su verdadero sentido y alcance ante los

hechos que produzca la realidad.La tarea del interprete consiste en
determinar el significado de la norma y su ámbito de aplicación al caso
concreto.
 Interpretación según la realidad económica:

Instrumento Jurídico que permite investigar los hechos reales, considerando

que fue la valoración económica del hecho o acto gravado lo que determino
la imposición.

Al investigar esa valoración, el intérprete determina el fin de la ley.

Siempre la interpretación es jurídica

Ley 11683 Art. 1:

En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su régimen,
se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible fijar
por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las
disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado.

"No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho imponible, de las exenciones o de los
ilícitos tributarios.

En todos los casos de aplicación de esta ley se deberá salvaguardar y garantizar el derecho del
contribuyente a un tratamiento similar al dado a otros sujetos que posean su misma condición
fiscal. Ese derecho importa el de conocer las opiniones emitidas por la Administración Federal de
Ingresos Públicos, las que deberán se publicadas de acuerdo con la reglamentación que a tales
efectos dicte ese organismo. Estas opiniones solo serán vinculantes cuando ello esté expresamente
previsto en esta ley o en su reglamentación."
Interpretación según la realidad económica:

Ley 11683 ARTICULO 2º — Para determinar la verdadera naturaleza

del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o
relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para
configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de
los contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho
imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se
considerará la situación económica real como encuadrada en las
formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con
independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría
aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos.
 Código Fiscal de la provincia de Bs.As:
ARTÍCULO 5°. Son admisibles todos los métodos para la interpretación de las disposiciones de este

Código y demás leyes fiscales, pero en ningún caso se establecerán impuestos, tasas o contribuciones

ni se considerará a ninguna persona como contribuyente o responsable del pago de una obligación

fiscal, sino en virtud de este Código u otra Ley.

ARTÍCULO 6°. Para los casos que no puedan ser resueltos por las disposiciones pertinentes de este

Código, serán de aplicación sus disposiciones analógicas, salvo lo dispuesto en el artículo anterior, las

normas jurídico financieras que rigen la tributación, los principios generales del derecho y

subsidiariamente los del derecho privado.

 Interpretación según la realidad económica:

ARTÍCULO 7°. Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos

imponibles, se atenderá a los hechos, actos o situaciones efectivamente
realizados, con prescindencia de las formas o de los actos jurídicos de
Derecho Privado en que se exterioricen.

No obstante, la forma jurídica obligará al intérprete cuando la misma sea

requisito esencial impuesto por la Ley Tributaria para el nacimiento de una
obligación fiscal.

Cuando las formas jurídicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad

de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de
las obligaciones, la Ley Tributaria se aplicará prescindiendo de tales formas.
Interpretación según la realidad económica:

El intérprete tributario (organismos recaudadores y jurisdiccionales)

sin requerir siquiera la declaración de nulidad, ni específicamente que
se declare la simulación o fraude de un acto ante la judicatura, puede
prescindir del ropaje jurídico inadecuado y aplicar las normas
tributarias a la real situación configurada desde el punto de vista
económico, para evitar el abuso de las formas jurídicas, lo cual lleva a
la necesaria interpretación de los hechos.
Interpretación

*Interpretación in dubio pro fisco

*Interpretación in dubio pro contribuyente

Analogía:
No es posible en el derecho tributario material y penal.
Si es aplicable en el derecho tributario formal y procesal.
 Aplicación d elas normas tributarias en el tiempo:

Implica saber:
1)Desde cuando rige la ley

2)Hasta cuando rige

3)Cómo afecta la ley las situaciones existentes al tiempo de su sanción.

Aplicación de las normas tributarias en el tiempo:

Aplicamos el art.5 CCC “Las leyes rigen después del octavo día de
su publicación oficial, o desde el día que ellas determinen”.
 Aplicación de las normas tributarias en el tiempo:

Retroactividad e irretroactividad en el derecho tributario sustantivo y el derecho

tributario penal

(Art 7 CCC)”A partir de su entrada en vigencia, las leyes se aplican a las

consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes. Las leyes no tienen
efecto retroactivo sean o no de orden público, excepto disposición en contrario.La
retroactividad establecida por la ley no puede afectar derechos amparados por
garantías constirucionales.Las nuevas leyes supletorias no son aplicables a los
contratos en curso de ejecución, con excepción de las normas más favorables al
consumidor en las relaciones de consumo.”
 Aplicación de las normas tributarias en el tiempo:

*Imposibilidad de aplicar retroactivamente la ley penal.

La ley penal tributaria es irretroactiva, sólo rige desde su vigencia paras los hechos
que recaigan a partir de allí.

*Irretroactividad en el derecho material o sustantivo por el principio de legalidad,

seguridad juridica, capacidad contributiva y derecho de propidad.
Aplicación de las normas tributarias en el espacio:

Soberania del Estado

Territorialidad de las leyes

El Estado Nacional Puede gravar dentro del territorio nacional,

cualquier fuente productora de riqueza, o extender los hechos
imponibles de los impuestos a lo producido en el exterior, mediante
criterios de nacionalidad, residencia o domicilio.
Aplicación de las normas tributarias en el espacio:

Los Estados provinciales y los municipios sólo pueden gravan con

base en el sustento territorial.
 Este material es orientativo y debe complementarse con la lectura de la bibliografía
consignada en el programa de la materia.