Contabilidad y fiscalidad

Unidad 12

IRPF
 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Ley 35/2006, de 28 de noviembre
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo
Tributo personal, directo y progresivo

Hecho imponible: Obtención de renta por el contribuyente

2
Rentas no sujetas (art. 6, 33 y 42 LIRPF)

- No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

- Ganancias y pérdidas que se pongan de manifiesto en la división de

la cosa común o en la disolución de la sociedad legal de gananciales.

- Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con

ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del
contribuyente.

- Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en

cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social.

- Las primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de

accidente laboral o responsabilidad civil del trabajador o para la
cobertura de enfermedad.

3
Rentas no sujetas (art. 6, 33 y 42 LIRPF)

Ejemplo 1: Si una persona recibe de su padre una donación de 12000 €,

aunque ha percibido una renta, no está sujeta al IRPF sino al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.

Ejemplo 2: Un matrimonio adquiere una vivienda en 130000 € y un

apartamento en la playa en 80000 €. Al divorciarse el valor de la vivienda es de
150000 € y el del apartamento 100000 €. Al separarse el marido se queda con
la vivienda y la mujer con el apartamento y un depósito bancario de 50000 €.
Como la disolución de la sociedad de gananciales no genera ganancias ni
pérdidas, la vivienda quedará valorada en el patrimonio del marido en 130000
€ y el apartamento en el patrimonio de la mujer en 80000 €.

4
Rentas exentas (art. 7, 33 y da 37 LIRPF)

5
 Son contribuyentes de este impuesto (art. 8):

-Personas físicas que tengan residencia habitual en territorio español.

-Personas físicas que tenga residencia habitual en el extranjero por alguna

circunstancia prevista en el art. 10 de esta ley. Ej: miembros de misiones
diplomáticas.

El contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español (art. 9):

-Permanezca más de 183 días, durante el año natural en territorio español.

-Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o

intereses económicos, de forma directa o indirecta.

Periodo impositivo: año natural.

Devengo: 31 de diciembre de cada año.

6
 Son contribuyentes de este impuesto (art. 8):

Ejemplo 1: Un empresario español reside desde hace dos

años en Italia y su única actividad es una fábrica situada en
Salamanca. El empresario reside habitualmente en
España, pues es donde radica el núcleo principal de su
actividad empresarial.

Ejemplo 2: Un español trabaja en Francia durante todo el

año 2022 y su cónyuge e hijos residen en España. Tendrá
que demostrar su residencia en Francia para no ser
considerado sujeto del IRPF.

7
No obligados a declarar:
C:\Users\stell\OneDrive\Escritorio\Contribuyentes_no_obligados_a_declarar-cuadro_re
sumen.pdf
Los que obtengan rentas procedentes de las siguientes fuentes:

a)Rendimientos del trabajo, con el límite de 22.000 € anuales:

-Siempre que procedan de un pagador.
-Cuando existan varios pagadores, siempre que la suma del 2º y posteriores por orden
de cuantía no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 €.
-Cuando los únicos rendimientos del trabajo consistan en prestaciones pasivas.

El límite se fija en 14.000 € anuales en los siguientes supuestos:

-Cuando procedan de varios pagadores, salvo que la suma de las cantidades

percibidas del 2º y restantes pagadores por orden de cuantía no supere 1.500 €
anuales.
-Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por
alimentos de personas distintas de los padres, o bien de estos cuando se perciban sin
medir decisión judicial.
-Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
-Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

8
No obligados a declarar:

Los que obtengan rentas procedentes de las siguientes fuentes:

b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias

patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuente, con el
límite conjunto de 1.600 € anuales.

c) Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del

capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del
Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de
protección oficial o de precio tasado y demás ganancias
patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite
conjunto de 1.000 € anuales.

9
Modalidades de tributación
Con carácter general, la declaración del IRPF se presenta de forma individual. No obstante, las personas
integradas en una unidad familiar pueden declarar de forma conjunta.

La unidad familiar está formada:

En caso de matrimonio, por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera:

Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientemente
de estos.

Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
Tras la reforma del Código Civil también se incluyen los hijos mayores de edad con discapacidad sobre los
que se haya establecido una curatela representativa por resolución judicial.

Si no existe matrimonio o en los casos de separación legal, está formada por:

El padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos señalados
anteriormente.

La mayoría de edad se alcanza a los 18 años.

La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente el día
31 de diciembre de cada año.
10
Métodos de determinación de la base imponible (art.16
LIRPF):

- Cuantía de los distintos componentes de la base imponible se

determinará, con carácter general, por el método de estimación
directa.

- Determinación rendimientos de actividades económicas a

través de:
1) Estimación directa: normal o simplificada.
2) Estimación objetiva.

- Método estimación indirecta

11
Componentes de la renta (art. 45 LIRPF)
Rendimientos
- Rendimientos del trabajo.
- Rendimientos del capital inmobiliario.
- Rendimientos del capital mobiliario derivados de:
Propiedad intelectual e industrial
Prestación asistencia técnica
Arrendamiento bienes muebles, negocios o minas y
subarrendamiento
Cesión del derecho a la explotación de la imagen
- Rendimientos de actividades económicas

Imputaciones de rentas

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Las que no derivan de la transmisión de elementos
patrimoniales
RENTA
12 GENERAL
 Componentes de la renta (art.46 LIRPF)

Rendimientos
Rendimientos de capital mobiliario derivados de:
-Participación en fondos propios de entidades.
-Cesión a terceros de capitales propios
-Operaciones de capitalización
-Contratos de seguros de vida o invalidez
-Rentas que tengan por causa la imposición de capitales

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales

RENTA DEL
13 AHORRO
 Rendimientos del trabajo

El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:

Rendimiento íntegro

- Reducciones especiales (art.18)

- Gastos deducibles

(=) Rendimiento neto

- Reducciones generales (art. 20)

(=) Rendimiento neto reducido

14
 Rendimientos del trabajo (art. 17 a 20 LIRPF)

Se incluirán:

- Sueldos y salarios.

- Prestaciones por desempleo.

- Gastos de representación.

- Dietas, gastos de viaje.

- Contribuciones o aportaciones a planes de pensiones.

- En especie (mirar pág 400 libro)

15
 Unidad 9: Impuestos que gravan la actividad empresarial

Rendimientos del trabajo

Gastos deducibles:

- Cotizaciones a la Seguridad Social.

- Detracciones por derechos pasivos.

- Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales(cuando sea

obligatorio)
- Gastos en defensa jurídica de litigios del contribuyente con la persona de la
que recibe los rendimientos (límite de 300 €/año).
- Otros gastos, distintos de los anteriores, 2.000 €/año.

- Desempleados traslado residencia habitual 2000 € adicionales.

- Discapacitados con rendimientos de trabajo, incremento 3500 €.
16
Rendimientos del trabajo

Reducciones especiales del 30% aplicables a determinados rendimientos:

-Irregulares (indemnizaciones por traslado, por renuncia a derechos, por cese
voluntario, etc)
-Cobrarse en forma de capital (pensiones de la Seguridad Social, clases pasivas,
etc.)

Reducciones generales:

Rendimientos netos del trabajo < a 16.825 € siempre que no tengan rentas,
excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros,
minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantías:

a)Rendimientos netos del trabajo ≤ a 13.115 € - 5.565 € anuales.

b)Rendimientos netos del trabajo entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 – 1,5 x (Rdto.
Trabajo – 13.115)

* Como consecuencia de la aplicación de las reducciones anteriores, el saldo

resultante no podrá ser negativo.
17
 Rendimientos del trabajo

Ejemplo: Miguel ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja como abogado
a otra ciudad al principio d este año, por esta razón ha recibido 8000 € de
indemnización, más 1200 € para gastos de traslado. El sueldo bruto es de 45000 €,
con una retención de 9400 €. Las retenciones para la SS han ascendido a 2530 €.
Ha aportado 350 € al sindicato al que pertenece y 650 € al colegio de abogados. La
empresa ha aportado a un plan de pensiones, del que Miguel es partícipe, 4300 €.
Calcula el rendimiento neto reducido

Rendimiento íntegro
Dinerarios (45000 + 8000) 53000
En especie 4300
- Reducciones especiales
30% s/8000 -2400
- Gastos deducibles
Seguridad Social -2530
Sindicato -350
Colegio profesional -650
Otros gastos -2000
(=) Rendimiento neto 49370
- Reducciones generales (art. 20) 0

18 (=) Rendimiento neto reducido 49370

 Rendimientos del capital

- Rendimientos del capital inmobiliario (art. 22 LIRPF):

Rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes
inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan
sobre ellos.

- El esquema del cálculo:

Rendimiento íntegro

- Gastos deducibles

(=) Rendimiento neto

- Reducciones

(=) Rendimiento neto reducido

19
 Rendimientos del capital

Gastos deducibles:
Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Ej:
Tributos, tasas, recargos, saldos de dudoso cobro.
Gastos de reparación del inmuebles, gastos de financiación, intereses
de capital ajenos. No podrán exceder de la cuantía de los rendimiento
íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los 4 años siguientes.
Amortización: Como máximo el 3% sobre el mayor de: el coste de
adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.

Reducciones:
60% - Arrendamiento bienes inmuebles destinados a vivienda.
30% - Rendimientos con periodo de generación superior a dos años
(indemnizaciones percibidas del arrendatario por daños o desperfectos
en el inmueble)
20
 Rendimientos del capital inmobiliario

Ejemplo: Miguel es propietario de un local que adquirió en 150000 € (el

20% corresponde al terreno) y que tiene alquilado por 10000 € anuales.
Ha incurrido en los siguientes gastos: IBI, 430 €; comunidad de
propietarios, 1200 €; reparaciones, 12000 €. El valor catastral del local
es de 70000 €. Calcula el rendimiento neto.

Rendimiento íntegro 10000

- Gastos deducibles
IBI -430
Comunidad de propietarios -1200
Reparaciones -10000
Amortización (3% (150000-30000) -3600
(=) Rendimiento neto -5230

*El gasto por reparaciones no podrá exceder del rendimiento íntegro. El exceso (2000 €) se
21 podrá deducir en los 4 años siguientes.
 Rendimientos del capital inmobiliario

Ejemplo: Miguel es propietario de un piso que adquirió en 130000 €

(20000 € corresponden al terreno) y que tiene alquilado por 7200 €
anuales a Esteban, de 50 años. Los gastos de comunidad han
ascendido a 540 € y el IBI a 350 €. Calcula el rendimiento neto reducido.

Rendimiento íntegro 7200

- Gastos deducibles
IBI -350
Comunidad de propietarios -540
Amortización (3% (150000-20000) -3300

(=) Rendimiento neto 3010

- Reducciones (60% s/3010) -1806

(=) Rendimiento neto reducido 1204

*El gasto por reparaciones no podrá exceder del rendimiento íntegro. El exceso (2000 €) se
22 podrá deducir en los 4 años siguientes.
 Rendimientos del capital

- Rendimientos del capital mobiliario:

a) Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios: Dividendos,

primas de asistencia a juntas, etc.

a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios:

imposición de capitales, cuentas corrientes, imposiciones a plazo fijo, etc.

a) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, contratos de

seguro de vida o invalidez, rentas vitalicias u otras temporales.

a) Otros rendimientos de capital mobiliario: derivados de propiedad intelectual,

propiedad industrial, prestación de asistencia técnica, arrendamiento de
bienes muebles, negocio y minas, cesión de derecho de imagen, etc.

23
 Rendimientos del capital

- Rendimientos del capital mobiliario:

Gastos deducibles:
 Gastos de administración y depósito de valores negociables.
 Gastos necesarios para su obtención en rendimientos derivados de la
prestación de asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios
y minas o de subarrendamientos.

Reducciones:
 30%: Rendimientos se correspondan con otros rendimientos de capital
mobiliario y tengan un periodo de generación superior a dos años o que se
califiquen como obtenidos notoriamente irregular en el tiempo.

Rendimiento íntegro
- Gastos deducibles
(=) Rendimiento neto
- Reducciones
(=) Rendimiento neto reducido
24
 Cálculo del rendimiento íntegro- pág 405.
 Rendimientos del capital

- Rendimientos del capital mobiliario:

Ejemplo: El día 1 de abril Miguel hace una imposición de 50000 € a plazo de 18 meses, con abono de
intereses trimestrales al 4% de interés. La entidad financiera le regala, al hacer la imposición, una
televisión LED valorada en 600 €. Por ese motivo la entidad realiza un ingreso a cuenta de 114€.
Calcula el rendimiento de capital mobiliario que deberá declarar Miguel este año.

Intereses trimestrales: 50000 x 4% x 3/12 = 500 €

Rendimientos dinerarios: 500 x 3 = 1500 €
Rendimientos en especie: 600+114 =714 €

Ejemplo: Miguel contrata un seguro de vida por que el paga una prima anual de 2300 €. Al cabo de 15
años la compañía de seguros le entrega 40000 €. ¿Qué rendimiento tendrá que declarar?

Rendimiento: 40000 – (2300 x 15) = 5500 €

Ejemplo: Miguel posee 4300 títulos de una sociedad que cotiza en bolsa por lo que percibe: un
dividendo de 0,6€ brutos por acción; prima de asistencia a junta general de 0,15 €/acción y 1600 €
con cargo a reservas libres. Ha pagado a su banco 120 € por administración y custodia de los
títulos. Calcula el rendimiento neto.

Rendimiento íntegro: (0,6 x 4300) + (0,15x4300) + 1600 = 4825 €

Rendimiento neto: 4825 – 120 = 4705 €

25
 Rendimientos de actividades económicas

Realizas una actividad económica cuando ordenas por cuenta propia los medios de producción y/o los
recursos humanos con el fin de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

Son rendimientos de actividades económicas los que proceden del ejercicio de:

- Actividades de fabricación.

- Actividades de construcción.

- Actividades de comercio.

- Actividades de prestación de servicios.

- Actividades artesanas.

- Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras.

- El ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.

- El arrendamiento de bienes inmuebles si para la ordenación de la actividad tienes una persona

empleada con contrato laboral y a jornada completa.

- Actividades extractivas.

- Actividades mineras.
26
 Rendimientos de actividades económicas

27
Rendimientos de actividades económicas – Estimación directa normal

Ingresos computables

- Gastos deducibles

= Rendimiento neto

- Reducciones (art. 32)

= Rendimiento neto reducido

28
Rendimientos de actividades económicas – Estimación directa normal

Ejemplo: Carmen es propietaria de una fabrica. Al final del ejercicio los ingresos
contabilizados ascienden a 320000 €. Tiene contabilizados los siguientes gastos:
- Personal: 64500 €
- Compras: 78600 €
- Suministros: 53800 €
- Reparaciones: 20700 €
- Alquiler local: 35000 €
Entre los ingresos tiene un beneficio procedente de la venta de una máquina de
15000 €. Se estima que el valor de mercado del alquiler del local similar es de
35000 €.
Determina el rendimiento neto de actividades económicas por el método de
estimación directa normal.

29
Rendimientos de actividades económicas – Estimación directa normal

Ingresos computables 305000

320000-15000*
- Gastos deducibles
Personal -64500
Compras -78600
Suministros -53800
Reparaciones -20700
Alquiler - 35000

= Rendimiento neto 52400

- Reducciones 0

= Rendimiento neto 52400

reducido

30
* El beneficio de la venta de la máquina tributará como ganancia patrimonial
Rendimientos de actividades económicas – Estimación directa
simplificada- Pág 408

Ingresos computables

- Gastos deducibles

= Rendimiento neto

- 5% Rendimiento neto (provisiones y gastos de difícil

justificación)
Máximo de 2000 €
- Reducciones

= Rendimiento neto reducido

31
Rendimientos de actividades económicas – Estimación directa
simplificada

Ejemplo: Un empresario que determina los rendimientos de su actividad por el

régimen de estimación directa simplificada, presenta los siguientes datos para el
ejercicio 20X3:

- Ingresos: 140000 €. Entre los ingresos está contabilizado uno de 4600 € que
corresponde al beneficio obtenido en la venta de un elemento de transporte
afecto a la actividad.

- Gastos: 110000 €. Entre los gastos ha contabilizado una pérdida por deterioro
de 1500 € que corresponde a un cliente que se encuentra en situación de
concurso de acreedores. No ha contabilizado la amortización de un elemento de
transporte que adquirió el día 1 de marzo por 15000 €.

Calcula el rendimiento neto reducido de la actividad económica.

32
Rendimientos de actividades económicas – Estimación directa
simplificada
Ingresos computables 135400
140000 - 4600
- Gastos deducibles
110000 – 1500 -108500
Amortización -2000
(15000x0,16x10/12)

= Rendimiento neto 24900

- 5% Rendimiento neto -1245
(provisiones y gastos de difícil
justificación)
Máximo de 2000 €
5%s/24900
- Reducciones 0

= Rendimiento neto reducido 23655

33
Rendimientos de actividades económicas – Pagos fraccionados

- Los contribuyentes en estimación directa normal o

simplificada, realizarán cuatro pagos fraccionados
trimestrales en el modelo 130, entre el 1 y 20 de abril, julio
y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del año siguiente. Debe
presentarse declaración negativa en los trimestres en los
que no resulte cantidad a ingresar.

Actividades empresariales y profesionales distintas de

las agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras: 20%

Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y

pesqueras: 2%
34
Ganancias y pérdidas patrimoniales

- Variaciones en el valor del Patrimonio del contribuyente

No existe alteración en la composición del patrimonio:

- Supuestos de división de la cosa común.

- Disolución sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial.
- Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.

No existe ganancia o pérdida patrimonial:

- Reducciones de capital.
- Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
- Transmisiones lucrativas de empresas .
- Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes.
- Aportaciones a los patrimonios protegidos a favor de personas con discapacidad.

Ej: Roberto deja en herencia al fallecer, un local que adquirió hace 1 año por 80.000 €. Los
herederos han satisfecho el ISD. La valoración actual del local es de 95.000 €. Aunque se
produce un beneficio de 15.000 € no supone ganancia patrimonial sujeta al IRPF.
35
Ganancias y pérdidas patrimoniales

Estarán exentas las ganancias patrimoniales:

-Donaciones a fundaciones y asociaciones.

-Transmisión vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de

dependencia severa o de gran dependencia.

-Pago de deuda tributaria mediante entrega de bienes del patrimonio histórico.

-Dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación
de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma.

Ej: Rosa Pérez, de 70 años, vende su vivienda habitual obteniendo un beneficio (precio de
venta – precio de adquisición) de 30.000 €. Este beneficio está exento del IRPF por ser
mayor de 65 años.

36
 Ganancias y pérdidas patrimoniales – Importe

a) Transmisión onerosa o lucrativa: Valor de transmisión – Valor de

adquisición.

Valor adquisición: Importe real de la adquisición + Coste de las inversiones y

mejoras + gastos (notaría, registro, gestoría, etc ) + Tributos inherentes a la
adquisición – amortizaciones.

Valor de transmisión: Importe real de enajenación – Gastos y tributos satisfechos

por el transmitente.

b) Restantes variaciones patrimoniales que no derivan de transmisión: Valor

de mercado de los elementos patrimoniales. Ej: premios en juegos y
concursos, ayudas Plan Renove, ayudas Plan PIVE,etc.

EJEMPLO: Compra de 1.000 acciones de Banco Santander a 4,38 €, con unas

comisiones y gastos de 6,5 €. Después vende las 1.000 acciones de Banco
Santander a 4,56 €, con unas comisiones y gastos de 6,5 €.
Plusvalía = Valor de Trasmisión (1.000 x 4,56 = 4560 - 6,5 €) 4.553,5 – Valor de
adquisición ( 1.000 x 4,38 = 4380 + 6,5 ) 4.386,5 € = 4.553,50 – 4.386,50 = 167
37
€ de Plusvalía.
 Ganancias derivadas de transmisión excluidas de gravamen en
supuestos de reinversión

1) Vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe obtenido por la

transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual.

2) Elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que

el importe total obtenido por la transmisión se destina en el plazo de 6 meses a
constituir una renta vitalicia asegurada a su favor en las condiciones que
reglamentariamente se determinen. Cantidad máxima 240000 €.

*Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la

transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la
ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

38
Gravamen especia premios de determinadas loterías y apuestas
(ONCE, Cruz Roja, Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado,
Euromillón, etc.)
Están exentas del gravamen las siguientes cuantías de premios: Para los premios
que se celebren a partir de 1 de enero de 2020 la cuantía exenta será de 40.000
euros. Los premios superiores a esa cuantías tributan respecto de la parte que
exceda de las mismas.

- Base imponible: formada por el importe del premio que exceda de la cuantía
exenta. En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la base
imponible se prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les
corresponda.

- Devengo: El gravamen se devenga en el momento en que se satisfaga o abone

el premio.

- Modelo de declaración: 136

- Retención o ingreso a cuenta: El porcentaje será el 20%. Las retenciones se

ingresarán mediante el modelo 230, y se incluirán en la declaración informativa
anual modelo 270.
39
Regímenes especiales

1) Imputaciones de rentas inmobiliarias: bienes inmuebles urbanos, inmuebles

rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo
de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales.
 No se incluyen: bienes afectos a actividades económicas, inmuebles
arrendados, vivienda habitual, suelo no edificado y los inmuebles rústicos.

Valoración de la renta imputada:

2) Atribución de rentas: Sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades

de bienes, comunidades de propietarios (entidades no sujetas al IS), etc.

40
 DETERMINACIÓN DE LA BASE
IMPONIBLE

41
42
43
 DETERMINACIÓN DE LA BASE
LIQUIDABLE

44
45
Mínimo personal y familiar: Parte de la base liquidable,
que por destinarse a satisfacer las necesidades básicas
personales y familiares, no se somete a tributación por este
Impuesto.

Mínimo personal y familiar < Base liquidable general, forma

parte de la BL general
Mínimo personal y familiar > Base liquidable general, forma
parte de la BL hasta el importe de ésta, y el resto en la parte
de BL del ahorro.
Cuando no exista base liquidable general, todo el mínimo
personal y familiar irá a la BL del ahorro

VER CUADRO RESUMEN MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

46
 DETERMINACIÓN DE LA CUOTA
INTEGRA

47
 Cuota íntegra

- Cuota íntegra estatal

A la base liquidable general se le aplicará la siguiente tarifa:

Base Cuota Resto base Tipo

liquidable íntegra liquidable aplicable
Hasta € Euros Hasta €
0 0 12450 9,5%
12450 1182,75 7750 12%
20200 2112,75 15000 15%
35200 4362,75 24800 18,5%
60000 8950,75 En adelante 22,50%

La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar esta misma

tarifa al mínimo personal y familiar.
48
 Cuota íntegra

- Cuota íntegra estatal

A la base liquidable del ahorro se le aplicará la siguiente tarifa:

Base Cuota Resto base Tipo

liquidable íntegra liquidable aplicable
Hasta € Euros Hasta €
0 0 6000 9,5%
6000 570 44000 10,5%
50000 5190 En adelante 11,5%

49
 Cuota íntegra

- Cuota íntegra autonómica (Castilla-La Mancha), sobre la base liquidable

general:

50
 Cuota íntegra

- Cuota íntegra autonómica

A la base liquidable del ahorro se le aplicará la siguiente tarifa:

Base Cuota Resto base Tipo

liquidable íntegra liquidable aplicable
Hasta € Euros Hasta €
0 0 6000 9,5%
6000 570 44000 10,5%
50000 5190 En adelante 11,5%

51
Cuota íntegra
EJEMPLO: Supongamos que Juan y Ana, residen en Castilla-La Mancha,
Determina las cuotas íntegras teniendo en cuenta que:
Base liquidable general: 36.600 €
Mínimo personal y familiar: 32.150
Base liquidable del ahorro: 3.000 €
Solución:
a)Cuota íntegra estatal

Aplicación de la tarifa estatal sobre la base liquidable general (36.600):

4362,75 (hasta 35.200) + (36.600 – 35.200) x 18,5% = 4.621,75 €

Aplicación de la tarifa estatal sobre el mínimo personal y familiar (32.150):

2.112,75 (hasta 20.200) + (32.150 – 20.200) x 15% = 3.905,25 €

Cuota íntegra general estatal = 4.621,75 – 3905,25 = 716,50 €

Cuota íntegra estatal del ahorro = (hasta 6000) 9,5% de 3000 = 285 €
52Cuota íntegra estatal: 716,50 + 285 = 1.001,50 €
Cuota íntegra
Continuación:

b)Cuota íntegra autonómica:

Aplicación de la tarifa autonómica sobre la base liquidable general:

4362,75 (hasta 35.200) + (36.600 – 35.200) x 18,5% = 4.621,75 €

Aplicación de la tarifa autonómica sobre el mínimo personal y familiar:

2.112,75 (hasta 20.200) + (32.150 – 20.200) x 15% = 3.905,25 €

Cuota íntegra general autonómica = 4.621,75 – 3905,25 = 716,50 €

Cuota íntegra autonómica del ahorro = (hasta 6000) 9,5% de 3000 = 285 €

Cuota íntegra autonómica: 716,50 + 285 = 1.001,50 €

53
Cuota íntegra estatal = Cuota íntegra general estatal + Cuota íntegra del
ahorro estatal.

Cuota íntegra estatal – Deducciones estatales (art. 68 LIRPF) = Cuota

líquida estatal

Cuota íntegra autonómica = Cuota íntegra general autonómica + Cuota

íntegra del ahorro autonómica.

Cuota íntegra autonómica – Deducciones autonómicas (art. 77 LIRPF) =

Cuota líquida autonómica

Cuota líquida total = Cuota líquida estatal + Cuota líquida autonómica –

Deducciones

Cuota diferencial = Cuota líquida total – Retenciones, ingresos a cuenta y

pagos fraccionados.

Resultado de la declaración = Cuota diferencial (- Deducción por

maternidad,
54 por familia numerosa o personas con discapacidad a su cargo)
 -El plazo de presentación de las declaraciones del IRPF correspondientes al
ejercicio 2023, cualquiera que sea su resultado, será el comprendido entre los
días 3 de abril y 1 de julio de 2024, ambos inclusive.

- Modelo 100

- Tributación conjunta: Unidades familiares integradas por ambos cónyuges

no separados legalmente y, si los hubiera, los hijos menores que convivan, así
como los mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad
prorrogada o rehabilitada, la base imponible se reducirá en 3.400 euros
anuales.

En declaraciones conjuntas de unidades familiares monoparentales, es decir,

las formadas, en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo
matrimonial, por el padre o la madre y todos los hijos menores o mayores de
edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o
rehabilitada que convivan con uno u otra, la base imponible se reducirá en 2.150
euros anuales.

- Tributación individual

55