FACULTAD DE CIENCIAS
CONTABLES
E.A.P. GESTIÓN TRIBUTARIA
SECTOR CONSTRUCCIÓN
INTEGRANTES:
Barragán Marrufo, Mayra
Chávez Carhuapoma, Kiara
Dávalos Llamoca, Mery
Huayna Quispe, Manuela
Portuguez Luyo, Tania junio 2016
Romero Vilela, Norma
Yauri Quispe, Carolina
Zapata Pacheco, Sthepany
PROF: Vásquez Tarazona, Catya
AULA: 314 –N
CURSO: Tributación Sectorial
INFORMACIÓN
GENERAL
La actividad principal de la Compañía es efectuar inversiones en empresas
relacionadas. Asimismo, se dedica al servicio de arrendamiento de oficinas
prestado a las empresas del Grupo.
La Compañía lidera un grupo económico, dividido en líneas de negocio, siendo
los principales segmentos:
SECTOR CONSTRUCCIÓN
El sector construcción es uno de los motores de la economía, reacciona de manera
inmediata con el comportamiento del crecimiento, es gran generador de empleo y
tiene una importante inversión privada y pública.
El sector construcción y el PBI total crecieron de manera promedio 7.7% y 5.3%,
respectivamente, en los últimos quince años. En el año 2008 llegó a crecer en
16.5% y el PBI fue de 9.84%. En el 2014 alcanzó el 1.7% y el PBI 2.35%. En
marzo 2015 disminuyó a -7.8% y el PBI 2.68%.
MARCO LEGAL DE REFERENCIAS
Los contratos de construcción forman parte de una de
EL CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
las 5 operaciones que se encuentran gravadas con el
Y SU AFECTACIÓN CON EL IGV IGV.
Tal determinación se encuentra considerada en el literal c) del artículo 1 del TUO de
la LIGV e ISC, aprobado mediante D. S. N°. 055-99-EF y normas modificatorias.
En lo que respecta a la normatividad relacionada con
la generación de rentas empresariales, observamos el
texto del literal a) del artículo 28 ° de la LIR. Dicho
dispositivo considera como rentas de tercera
categoría a: “Las derivadas del comercio, la industria o minería;
RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
IMPUESTO A LA RENTA EN EL recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
SECTOR CONSTRUCCIÓN industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general,
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes”.
Aplicable para empresas de construcción o similares
• Este tratamiento especial se
encuentra previsto en el
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Artículo 63 de la LIR, podrán
acogerse a uno de los
siguientes métodos, sin
perjuicio de los pagos a cuenta
a que se encuentren obligados,
en la forma que establezca el
Reglamento:
Tratamiento General Tratamiento
• Método Especial
de lo percibido.
• Mediante informe de la SUNAT
• Método
de lo
N° 082-2006-SUNAT/2B00002:
“Las empresas de construcción
y similares que ejecuten
contratos de obra cuyos
resultados según el contrato
respectivo correspondan a un
ejercicio, deben determinar su devenga
do:
Impuesto a la Renta de acuerdo
a las reglas generales del
Impuesto.
• Método
CONVENIO DE ESTABILIDAD JURÍDICA
Estabilidad del régimen tributario referido al Impuesto a la Renta,
conforme a lo prescrito en el inciso a) del Art. 10 del DL. N° 662 y
normas modificatorias vigentes al momento de suscripción del presente
convenio, que implica que el Impuesto a la Renta que le corresponde
abonar a Graña y Montero por los dividendos u otra forma de distribución
de utilidades que se acuerde en su favor, no será modificado mientras se
encuentre en vigencia el presente Convenio de estabilidad Jurídica,
aplicándose en los mismos términos y con las mismas alícuotas,
deducciones, escala por el cálculo de la renta imponible y demás
características conforme a lo dispuesto en el TUO de la LIR.
El régimen de estabilidad que se le garantiza a Graña y Montero al
amparo del presente convenio, implica que en el caso que el impuesto a la
Renta referido en el párrafo anterior se modificara durante la vigencia del
presente convenio, dichas modificaciones no afectaran a Graña y Montero
aunque se trate de aumento o disminución de tasas.
CONVENIO DE ESTABILIDAD JURÍDICA
Estabilidad al derecho de utilizar el tipo de cambio más favorable
conforme a lo prescrito en el inciso b) del artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 662 que implica que Graña y Montero podrá acceder a la
moneda extranjera en el mercado cambiario al tipo de cambio más
favorable que pueda conseguir, sin que el ESTADO pueda obligarla a
realizar sus operaciones cambiarias bajo un régimen o mecanismo que
otorgue un tratamiento menos favorable que el que se aplique a cualquier
persona natural o jurídica, de acuerdo a los siguiente:
a) Cuando se trate de conversión de la moneda extranjera a nacional:
Graña y Montero podrá venderla a cualquier persona natural o jurídica al
tipo de cambio compra más favorable que encuentre en el mercado
cambiario al momento de efectuar la operación cambiaria
b) Cuando se trate de conversión de la moneda nacional a extranjera:
Graña y Montero podrá comprarla a cualquier persona natural o jurídica al
tipo de cambio venta más favorable que encuentre en el mercado
cambiario al momento de efectuar la operación cambiaria.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
PROPIEDADES DE INVERSION PROPIEDADES DE INVERSION
Son propiedades (terrenos o edificios, La ley no hace una clasificación tan depurada
considerados en su totalidad o en parte, o ambos) como las NIIF en cuanto a la clasificación de
que se tienen (por parte del dueño o por parte del los activos no corrientes. El artículo 38) del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento TUO de la ley, solo reconoce el desgaste o
financiero) para obtener rentas, plusvalías o agotamiento a los bienes del activo fijo que
ambas. se usen para actividades productoras de
(Fuente: párrafo 5 NIC 40).
rentas gravadas de tercera categoría,
MODELO DEL COSTO
mediante la depreciación.
Después del reconocimiento inicial, la entidad que
elija el modelo del costo medirá sus propiedades
MODELO DEL COSTO
de inversión aplicando los requisitos establecidos
El artículo 41 nos da las pautas para efectuar
en la NIC 16 para ese modelo, en lugar de los
las depreciaciones y coincide con lo
previstos para los que satisfagan los criterios para
estipulado en la NIC 40 y NIC 16, excepto en
ser clasificados como mantenidos para su venta.
(fuente: párrafo 56 NIC 40)
lo que se refiere al importe acumulado por
La NIC 16 dispone que con posterioridad a su las pérdidas por deterioro. Las pérdidas por
reconocimiento como activo, un elemento de deterioro no son admitidas tributariamente.
propiedades, planta y equipo se registrará por su
costo, menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro
del valor.
(Fuente: Párrafo 30 NIC 16)
CONTABLE TRIBUTARIO
CONTABLE DEPRECIACIÓN TRIBUTARIO
vida útil vida útil Máx Para el cálculo de la depreciación se aplicará las
Min (años) (años) siguientes disposiciones:
Edif. y otras construc. 20 90 a) De conformidad con el artículo 39° de la Ley, los
3 28 edificios y construcciones sólo serán depreciados
Maquinaria y Equipo
mediante el método de línea recta, a razón de 5%
Muebles y Enseres 4 28
anual.
Unidad de transporte 8 35 % DEPREC.
BIENES
3 28 MÁX
Trabajos en curso
Vehículos de transporte terrestre 20%
-La depreciación aceptada tributariamente será aquella Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de 20%
que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
construcción.
gravable en los Libros y Registros Contables, siempre
Equipos de procesamiento de datos. 25%
que no exceda el porcentaje máximo establecido en la
presente tabla para cada unidad del Activo Fijo. Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir del 1.1.91.
-En ningún caso se admitirá la rectificación de las
Otros bienes del activo fijo 10%
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado este, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de Art. 22° inciso a y b)
depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.
del Rgto. de la LIR.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
NIC LIR
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; (b) se esperan usar durante más de Ni la LIR ni su Reglamento han definido que debe
un periodo. entenderse por activos fijos e intangibles. En ese
NIC 16 parrafo 6
sentido, resultan de aplicación las NICs, los PCGA, así
como la doctrina contable
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá
como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el
costo del elemento puede medirse con fiabilidad
NIC 16 párrafo 7
NIC LIR
Los demás bienes afectados a la producción de rentas
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma
gravadas de la tercera categoría, se depreciarán
sistemática a lo largo de su vida útil.
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla
La depreciación de activos que se utilizan en la producción
DEPRECIACIÓN
La depreciación acelerada será aplicable a las
se carga al costo de producción y se determina sobre una
maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la
base de amortización lineal a lo largo de las vidas útiles
instalación y operación.
estimadas de esos activos
Tasa: no mayor a 20%
Párrafo 50 de NIC 16 Art. 22° inciso b) de la LIR
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y 20%
equipos de oficina.
NIC LIR
Los bienes depreciables, excepto inmuebles,
Se deteriorará el valor de un activo cuando su importe
que queden absoletos o fuera de uso,
en libros exceda a su importe recuperable. Si se
podrán, a opción del contribuyente,
cumpliese algunos indicadores para comprobar si existe
depreciarse anualmente hasta extinguir su
una pérdida por deterioro del valor de un activo, la
DETERIORO
costo o darse de baja, por el valor aun no
entidad estará obligada a realizar una estimación formal
depreciado a la fecha de desuso,
del importe recuperable.
debidamente comprobado
NIC 36 parrafo 8 Art. 43 de la LIR
La depreciación de la maquinaria y equipo y unidades de transporte reconocidos como “Equipo
mayor” es en función a sus horas de utilización. En aplicación de este método, se estima el número
total de horas de trabajo que la máquina y equipo son capaces de rendir y se establece un cargo por
hora. La depreciación de otros equipos que no califican como “Equipo mayor” se calcula por el
método de línea recta para asignar su costo menos su valor residual durante el estimado de su vida útil.
CONTABLE TRIBUTARIO
NIC 17: El 2º párrafo del artículo 3° del DL N° 915:
ARRENDAMIENTO: es un acuerdo por el que el arrendador cede al Establece que “el arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el IGV
arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y, en caso de
serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un ejercer la opción de compra, el trasladado en la venta del bien,
periodo de tiempo determinado. siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos previstos
en el inciso b) del art. 18° y en el art. 19° del TUO LIGV (requisitos
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
NIC 17 párrafo 10: sustanciales) y que el bien objeto del contrato de arrendamiento
financiero sea necesario para producir la renta o mantener su fuente,
Se puede advertir como una característica para ver si realmente se de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el
produce la llamada transferencia de riesgo y beneficios cuando: arrendatario no esté afecto a este último impuesto”.
• Se transfiere la propiedad del activo al culminar el plazo de Para la aplicación del IGV, el rasgo distintivo de la venta es la
arrendamiento. transferencia de propiedad, efecto que, en el arrendamiento
financiero, se produce con el ejercicio de la opción de compra
• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio
que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el DL Nº 299 Ley de Arrendamiento Financiero
momento en que la opción pueda ser ejercitable.
Depreciación Acelerada: Aplicar como tasa de depreciación máxima
• El plazo del arrendatario cubre la mayor parte de la vida anual aquélla que se determine de manera lineal en función a la
económica del activo. cantidad de años que comprende el contrato.
• Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos REQUISITOS:
es al menos equivalente a la totalidad del valor razonable del activo.
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la sesión en uso de bienes
Numeral 27 de la NIC 17 muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser
La política de depreciación para activos depreciables arrendados considerados como costo o gasto para efectos de la LIR
será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables 2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente
que se posean, y la depreciación contabilizada se calculara sobre las en el desarrollo de su actividad empresarial.
bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.
3. Su duración mínima ha de ser de (2) o de (5) años, según tenga por
Al realizar la depreciación en el caso del contrato leasing, en objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
aplicación de la NIC 16 y la NIC 17 se debe realizar la depreciación
por partes separadas siempre que su propia naturaleza lo admita. 4. La opción de compra solamente podrá ser ejercida al término del
Para el caso de las edificaciones si permite la depreciación y en contrato.
situación distinta los terrenos que no se deprecian por su propia
naturaleza.
ACTIVOS INTAGIBLES
Marcas - Ese rubro comprende principalmente las marcas adquiridas en los procesos
de combinación de negocios con Vial y Vives S.A.C. (S/75.4 millones) en octubre de
2012 y con Morelco S.A.S. (S/33.33 millones) en diciembre de 2014. La Gerencia
determinó que ambas marcas tienen vida útil indefinida, consecuentemente, se
realizan pruebas anuales de deterioro sobre la base de su valor en uso o valor
razonable menos costos de venta, el mayor. El valor en uso se determina sobre la
base de los flujos de efectivo futuros esperados que se generarán. Como resultado
de estas evaluaciones no es necesario reconocer provisiones por desvalorización al
31 de diciembre de 2015.
TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El importe amortizable de un activo El precio pagado por activos
intangible con una vida útil finita, se intangibles de duración ilimitada, a
distribuirá sobre una base opción del contribuyente, podrá ser
sistemática a lo largo de su vida útil. considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10
años.
INGRESOS
DESCRIPCIÓN CONTABLE TRIBUTARIO
RECONOCIMIENT Método de grado de avance Método del devengado:
O DE INGRESOS
MEDIDOS DE NIC 11 Párrafo 22 Art. 57º inc. a) LIR
FORMA FIABLE Si el resultado de un contrato puede determinarse de forma fiable, Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas
1. Si los resultados los ingresos asociados con el contrato de construcción se reconocen en el ejercicio comercial en que se devenguen.
del contrato son de acuerdo al grado de avance de la obra, al cierre de cada ejercicio
aplicables a un solo (método del grado de avance). Art. 63º LIR/ Art. 36º RLIR
ejercicio. Art. 33º RLIR Método de Porcentaje de Ganancia Bruta o Percibido: Las
empresas que aplican este método considerarán como
Para este segundo caso, existe un divorcio entre lo señalado por la ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
2. Si los resultados NIC y el aspecto tributario, por lo que se procede a conciliar según avance de obra.
del contrato son indica la norma:
aplicables a más de Método de Diferencia entre cobros y costos o Devengado:
“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad Las empresas que aplican este método considerarán como
un ejercicio. generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las ingresos del mes la suma de los importes cobrados y por
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante
en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentación
Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se
la forma de contabilización de Las operaciones no originará la considerará como importe por cobrar el monto que resulte
pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el
permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros mes correspondiente.
contables, en la declaración jurada.
ANTICIPOS/ Los ingresos no facturados y facturados por anticipado al 31 de Artículo 4 inc. e) LIGV
ADELANTOS DE diciembre de 2014 y de 2013, surgen por el uso del método de
CLIENTES contabilidad de avance de obra y la oportunidad de la facturación. La obligación tributaria se origina en los contratos de
Se espera en el siguiente ejercicio facturar y cobrar construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de
substancialmente todos los ingresos no facturados y devengar pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
substancialmente todos los ingresos facturados por anticipado. fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
GASTOS
RECONOCIMIENTO DE COSTOS RECONOCIMIENTO DE COSTOS MEDIDOS
MEDIDOS DE FORMA FIABLE DE FORMA FIABLE
El grado de realización puede determinarse Para fines tributarios debe observarse que todo
de muchas formas, debiendo la entidad gasto para ser deducible en un período específico
utilizar el método que mida con mayor debe cumplir :
fiabilidad el trabajo ejecutado, el cual puede El Principio de Causalidad, reconocido en el
incluir, dependiendo de la naturaleza del artículo 37º de la LIR.
contrato.
NIC 11 Párrafo 22/NIC 11 Párrafo 30 RECONOCIMIENTO DE COSTOS NO
MEDIDOS FIABLEMENTE
RECONOCIMIENTO DE COSTOS NO Conforme a lo previsto en el artículo 57º de la
MEDIDOS FIABLEMENTE Ley de la LIR, señala que para la imputación o
NIC 11 Párrafo 32: Los costos del contrato reconocimiento de los gastos se aplica el
que no sean de probable recuperación, se Principio del Devengado.
reconocerán como un gasto inmediatamente. De acuerdo al párrafo 22 del Marco Conceptual,
NIC 11 Párrafo 35: Cuando desaparezcan las se establece que: “(…) los efectos de las
incertidumbres, que impedían estimar con transacciones y demás hechos se reconocen
fiabilidad el desenlace del contrato, los cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
gastos asociados con el contrato de dinero u otro equivalente de efectivo), se
construcción se reconocerán de acuerdo con registran en los libros contables y se informa
el párrafo 22, en lugar de hacerlo según lo sobre ellos en los estados financieros de los
establecido en el párrafo 32. períodos con los cuales se relacionan”.
CONTABLE TRIBUTARIO
NIC 11 Párrafo 32: Si se prevé que el resultado final de la ejecución del contrato será una pérdida, ese monto deberá ser
reconocido inmediatamente como gasto.
NIC 11 Párrafo 36: Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de actividades
ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
PRÉSTAMOS BANCARIOS ENTRE EMPRESAS RELACIONADAS
TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
PRESTAMOS BANCARIOS
Son aquellos fondos depositados directamente por la El inciso a) del Artículo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
clientela, de los cuales el banco puede disponer para la la Renta define el préstamo, como aquella operación en la que
realización de sus operaciones de activo. Están medie entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta
registrados en el lado derecho del balance de situación; de terceros, siempre que exista obligación de devolver. Asimismo,
siendo el caso inverso de las cuentas de activo, ya que agrega que en todo caso, se considerará interés, la diferencia entre
los saldos de estas cuentas, aumentan con la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en
transacciones de crédito y disminuyen con las de tanto no se acredite lo contrario.
débito.
VALOR RAZONABLE
Los pasivos financieros se gestionan y evalúan según el El artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta establece una renta
criterio del valor razonable, de acuerdo con una presunta en el caso de préstamos que dependen de la moneda en
estrategia de inversión o de gestión del riesgo que la que se haya celebrado aun cuando no se hubiera fijado el tipo de
entidad tenga documentada, y se facilite internamente interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengaría
información sobre ese grupo, de acuerdo con el criterio intereses o se hubiera convenido en el pago de un interés menor.
del valor razonable, al personal clave de la dirección de
la entidad, como por ejemplo al consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente y al
director general.
En principio, los intereses presuntivos por préstamos a
socios del que trata la ley tributaria, no se deben
contabilizar por cuanto sólo tienen efecto tributario.
C I A
G RA
S
