DETERMINACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA

Lcda. Leticia Márquez

Lcdo. José Luís Gutiérrez
Lcda. Hirielin Gutiérrez
Lcdo. Ludwing Figueroa
Lcda. Gerdai Borges
 Obligación Tributaria

Según Artículo 13 del Código Orgánico Tributario la

obligación tributaria surge entre el Estado, en las
distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos
pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. La obligación tributaria constituye
un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales
Determinación de la Obligación Tributaria

La situación objetiva contemplada en la ley se concreta y

exterioriza en cada caso particular. En materia tributaria
esto se llama determinación de la obligación. Según
Villegas Héctor lo conceptualiza como el acto o conjunto
de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si
existe una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar
el tributo al fisco (Sujeto Pasivo) y cual es el importe de
la deuda.
 Naturaleza Jurídica

La obligación tributaria nace al producirse el supuesto de

hecho previsto en la ley, es decir, independientemente
de toda actividad de la Administración Tributaria.

Dos Teorías

Carácter Constitutivo Carácter Declarativo

 La Determinación por el sujeto pasivo

Formas de la La Determinación mixta

Determinación

La Determinación de Oficio
 Formas y Mecanismos de Determinación
de la Obligación Tributaria

Blumenstein - Suiza y Giannini e Ingrosso - Italia:

Dos formas de determinación por parte de la
Administración Tributaria:
- Cuando en el procedimiento participa o coopera
el deudor tributario
“Determinación Mixta”
- Sin la intervención del contribuyente la que
denominan.
“Determinación de oficio"
 Formas y Mecanismos de Determinación
de la Obligación Tributaria

Giannini y Giuliani Fonrouge – Argentina:

Tres tipos de Determinación:
a) La que realiza el deudor sin intervención de la
administración Tributaria.

b) La que realiza Administración Tributaria sin la

cooperación del deudor.

c) La realizada conjuntamente por ambos.

 Formas y Mecanismos de Determinación
de la Obligación Tributaria

En resumen, según la doctrina existen tres formas

diferentes de llegar a determinar la obligación
tributaria:
A) Determinación por el sujeto pasivo:
(autodeterminación o autoliquidación)
Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable)
quien a través de una declaración jurada realiza su
propia determinación fiscal.
Formas y Mecanismos de Determinación
de la Obligación Tributaria

B) Determinación de oficio:

Aquí la Autoridad Tributaria despliega una actividad

orientada al conocimiento y cualificación del
presupuesto, para concretar y hacer exigible la
obligación ya nacida.
Es la forma excepcional de determinar el monto de la
obligación tributaria.

Causas: Artículo 130 Código Orgánico Tributario.

Formas y Mecanismos de Determinación
de la Obligación Tributaria

C) Determinación mixta:

Es aquella que se practica por la Administración con la

cooperación del sujeto pasivo.
 Formas y Mecanismos de Determinación
de la Obligación Tributaria

• Con apoyo con todos los

Base elementos que permitan
Cierta determinar en forma
directa
el hecho imponible

Determinación • Información contenida en

de Oficio la contabilidad o
Declaraciones de cualquier
tributo o período
Base • Inventarios Físicos
Presuntiva • Comparaciones con otras
empresas similares
• Estudios Estadísticos y
económicos en actividades
similares
 Apertura del Procedimiento

1.- Providencia de autorización previa

2.- Finalidad

3.- Contenido

4.- Competencia para dictarla

5.- Omisión de la autorización

 Fiscalización Tributaria
(Artículos 177 al 193 del Código Orgánico Tributario)

(Inicio)

Providencia Administrativa e
Identificación del Funcionario
(Artículo 178 COT)

Acta de Requerimiento y de
Recepción

De Reparo
(Art.183 COT)

Comprobación in situ
(FINAL) (verificación)
ACTA FISCAL

De Conformidad
(Art.187 COT)
 APROXIMACION AL CONCEPTO DE
FISCALIZACIÓN.

Es el conjunto de actos autorizados por La ley, que

permiten mediante procesos de Auditoria, a
funcionarios competentes, Certificar las
actuaciones de los Administrados, es decir los
contribuyentes.
 PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LA
FISCALIZACION

. FRECUENCIA

. EXTENSION

. INTENSIDAD

. ETICIDAD

. GARANTE

. CONSTATACION FEHACIENTE

. RESERVADO
 ALGUNOS TIPOS DE FISCALIZACION

- Por Sectores Económico o Comercial.

- De Verificación de Los Deberes Formales.

- Por Objetivos.

- De Enriquecimiento Exento o Exonerado.

- Por Territorio o Jurisdición.

- De Personas Naturales o Jurídicas.

- Sobre Base cierta o Base Presuntiva.

 FASES DE FISCALIZACION

[Link] FISCALIZADORA
- EL REQUERIMIENTO AL CONTRIBUYENTE
- ACCSESO A LOS ARCHIVOS
- ANALISIS DE LA INFORMACION
- EMISION DE UN ACTO ADMINISTRATIVO
2. LIMITACIONES DE UNA FISCALIZACION
- LIMITE TEMPORAL
- LIMITE TERRITORIAL
- LIMITE PERSONAL
- LIMITE MATERIAL
3. LUGAR.
4. ACTA DE REQUERIMIENTO
5. CARACTERISTICAS DEL ACTA
- ACTO ADMINISTRATIVO
- ACTO PREPARATORIO
- MEDIO DE PRUEBA
- CONTRAPARTIDA OBLIGATORIA - ACTA DE RECEPCION
 FASES DE FISCALIZACION

5. ACTA DE CONFORMIDAD
6. CARACTERISTICAS DEL ACTA
- RESULTADO DE LA ACTUACION
- NO DEJA CONSTANCIA DE OBJECIONES A LA SITUACION
TRIBUTARIA
- ES DE OBLIGATORIA EMISION
- LIMITA LA FACULTAD DE FISCALIZACION

7. EFECTO DEL ACTA DE CONFORMIDAD

- LIMITACION A LA FACULTAD FISCALIZADORA
- GARANTIA DE SEGURIDAD
- REVOCATORIA DEL ACTA DE CONFORMIDAD
 Derechos o Garantías del Contribuyente
durante el Proceso de Fiscalización
* Derecho a ser oído (Audiencia del Administrado).
* Derecho a la debida notificación.
* Derecho al debido proceso.
* Derecho de acceso al expediente.
* Derecho a la presunción de inocencia.
* Derecho a la decisión u oportuna y adecuada respuesta.
* Derecho a la motivación del acto.
* Derecho a la caducidad del procedimiento.
* Derecho a invocar la prescripción como medio extintivo de la
obligación fiscal.
* Derecho a la impugnación en sede administrativa o en sede judicial
de los actos administrativos que causan agravio al particular.
 Auditoria Fiscal

Interna

Nacional (SENIAT)
Auditoria
Fiscal Estadal (
Pública

Municipal (SEMAT)
Externa
Firma de Auditores

Privada Equipo Multidisciplinarios

Contador Publico Indep.

 Auditoria Fiscal Interna

• Estudio de la legislación impositiva

• Establecimiento sistemático de modelos, para el cálculo de los
distintos conceptos impositivos.
• Implantación de sistemas que garanticen el cálculo correcto
de los tributos.
• Elaboración de reglas escritas relativas a aspectos tales como:
segregación adecuada de funciones relativas a la confección,
presentación y liquidación.
• Planificación de la situación fiscal futura.
Auditoria Fiscal Externa Privada
•Dar una opinión sobre la situación patrimonial y financiera
de la empresa; sobre la situación fiscal de la entidad en el
sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su
correcto registro.
•Ya sea como una auditoría exclusiva al ámbito tributario,
limitada a básicamente a la verificación de las declaraciones
tributarias.
•Que la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le
permite la legislación fiscal.
•Ha cumplido de forma consistente y racional con sus
obligaciones fiscales.
•Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas
de sus relaciones con la administración tributaria.
 Auditoria Fiscal Externa Pública

•Que la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le

permite la legislación fiscal.
•Ha cumplido de forma consistente y racional con sus
obligaciones fiscales.
•Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas
de sus relaciones con la administración tributaria.
•Los saldos y pagos son auténticos y se refieren a periodos
impositivos específicos.
 Auditoria Fiscal
Auditoría financiera Inspección fiscal
Opinar sobre si las cuentas Determinar si las bases
expresan, en todos los imponibles declaradas por
aspectos significativos, la una entidad son correctas
imagen fiel del patrimonio, conforme a los criterios
OBJETIVO de la situación financiera, legales establecidos
de los resultados y de los
recursos obtenidos y
aplicados por la entidad
auditada
Hay supuestos en los que Se debe emitir opinión en
OPINIÓN es posible denegar la todo caso
opinión
 Auditoria Fiscal

Auditoría financiera Inspección fiscal

Amplio acceso a la Menos facilidades para el
información económico- acceso a la información,
financiera, por tratarse así como para apoyarse en
ACCESO A LA de una colaboración los controles internos de la
INFORMACIÓN profesional, así como a entidad
INTERNA los controles internos
establecidos por la
entidad
Desarrolla su función, Su actuación se inicia tras
OPORTUNIDAD normalmente, de forma el término del plazo legal
casi simultánea a los para la presentación de las
hechos que verifica distintas declaraciones
fiscales
 Auditoria Fiscal

Auditoría financiera Inspección fiscal

Obtención de Obtención de información
información a terceros a terceros ilimitada.
limitada.
Cruces de información Posibilidad de cruzar
restringidos a datos información con
internos de la entidad. declaraciones
MEDIOS presentados por otros
contribuyentes, además
de entre las presentadas
por la entidad.
Sistemas expertos. Sistemas expertos y
bases de datos estatales.
 Auditoria Fiscal

Auditoría Inspección fiscal

financiera
Cuestionario fiscal, Indagaciones orales y por
indagaciones orales escrito, cuestionario fiscal
y escritas
Conciliaciones Conciliaciones globales
globales limitadas a con datos de la entidad y
datos de la propia con información obtenida
PROCEDIMIENTOS entidad de otros contribuyentes
Confirmaciones con Confirmaciones con
terceros (limitadas) terceros (amplias)
 Auditoria Fiscal

Auditoría financiera Inspección

fiscal
DOCUMENTACIÓN DEL Papeles de trabajo Diligencias
TRABAJO Informe de auditoria Actas