*Facultad de Ciencias

Económicas
*Maestría en estándares
internacionales de
contabilidad y auditoría
con enfoque en
cumplimiento fiscal y
empresarial
-Introducción a la legislación
tributaria Christian Rosales Barillas
[email protected]
 Programa del Curso
• Introducción a la legislación tributaria, conceptos básicos. • Principios de la Administración Fiscal
• Actividad financiera del Estado, teorías explicativas, fases y momentos de la – Fijeza
actividad financiera del Estado. – Comodidad
• Cómo las personas individuales y jurídicas son responsables del cumplimiento
– Reducción del costo de recaudación
de las obligaciones tributarias para contribuir al gasto público.
• Concepto de Tributo y clasificación. •
• Clases de Impuestos. •
• Principios de Derecho Tributario. •
– Principio de Capacidad Económica
• BASES DE RECAUDACIÓN
– Principio de Generalidad
– Principio de Igualdad •
– Principio de Progresividad • Concepto
– Principio de No Confiscatoriedad
• Clasificación
– Principio De no Retroactividad de la Ley
– Principio De la no Doble o Múltiple Tributación
– Hecho generador
– Principio de Legalidad – Sujeto Pasivo
• De los Principios Tributarios en la Constitución Política de la República de – Exenciones
Guatemala – Base Imponible
– Principio de Legalidad – Tipo Impositivo
– Generalidad – Deducciones, descuentos, reducciones y recargos
– Equidad y Justicia
– Capacidad de Pago
•
– No Confiscatoriedad • PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
– No Doble o Múltiple tributación GUATEMALTECO
– Igualdad
• Definición
– Irretroactividad
– Vinculación con el Gasto Público • Características
– Prohibición de ‘Solve et repete’ • Estructura
Bases de Recaudación
ART 239 CR

Conceptos
básicos
Recaudación Fiscal

 La recaudación tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas

conducentes al cobro de los tributos.
Hecho Generador

Hecho generador o hecho imponible: es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

ARTICULO 32. Acaecimiento del hecho generador. Se considera que el hecho generador ocurre y
produce efectos:

1. En los casos en que al presupuesto legal esté constituido sólo por hechos materiales, desde el
momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos integrantes de él, necesarios
para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y,

2. En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de carácter jurídico,
desde el momento en que estén perfeccionados o constituidos, respectivamente de conformidad con el
derecho que les es aplicable.
Sujeto Activo y Pasivo

 Sujeto activo: Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el ente público

acreedor del tributo.
 Sujeto pasivo de la obligación tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable.
Exenciones

 Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, que la ley

concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos establecidos en
dicha ley.
 Situación de privilegio o inmunidad que goza una persona o entidad para no ser
comprendida en una carga u obligación.
Base imponible

* Cifra neta que sirve para aplicar las tasas en el cálculo de un impuesto o tributo, objeto del
gravamen por liquidar.

* La determinación de la obligación tributaria es al acto mediante el cual el sujeto pasivo o la

Administración Tributaria, según corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente,
declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o
bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.
Tipo Impositivo

 Tipo impositivo lo establece cada ley; consiste en una base fija que se denomina tasa o un
porcentaje máximo o fijo que se señala por la autoridad competente (Congreso de la
República)
 ISR de conformidad el régimen de rentas de actividades lucrativas que establece la ley,
 Impuesto al Valor Agregado 12%
 Timbres fiscales y papel especial para protocolo, tasas fijas y 3% según la gestión que se
declare.
Deducciones, descuentos y recargos

 Deducciones Ejemplo: Ley del ISR artículo 21 y lo específico en cada régimen de rentas
de actividades lucrativas.
 Descuentos: sobre todo en el régimen sancionatorio (sanciones rebajadas conforme al
Código Tributario Art 94 A, o amnistías tributarias)
 Recargos: intereses, mora y recargos establecidas en el Código Tributario.
Regímenes del Impuesto Sobre la Renta

Las Rentas
del Trabajo
Rentas
Las Rentas
Actividades
del Capital
Lucrativas

ISR
Agentes de Retención

 Son agentes de retención, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a

los contribuyentes y respondan solidariamente del pago del impuesto.
 Agentes de Retención

Los organismos del Estado y sus

Personas que llevan contabilidad entidades descentralizadas,
completa autónomas, las municipalidades y
sus empresas

Agentes de
Retención

Asociaciones, fundaciones, Los Fideicomisos, contratos en

partidos políticos, sindicatos, participación, copropiedades,
iglesias universidades, comunidades de bienes ,
cooperativas y colegios sociedades irregulares, sociedades
profesionales de hecho , encargo de confianza,
gestión de negocios
 Obligación de retener

Hasta Q 30,000
(excluyendo el Impuesto Retener 5%
al Valor Agregado

Excedente de Q 30,000
(excluyendo el Impuesto Retener 7%
al Valor Agregado
 No se efectúa retención

• Cuando a los agentes retenedores les presten servicios o hagan

compra de bienes por un valor menor a Q 2,500.00, excluyendo el
Impuesto al Valor Agregado

• A los contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria

para efectuar los pagos directamente.

• A los contribuyentes que se encuentren bajo el régimen sobre las

utilidades de actividades lucrativas
Procedimiento Administrativo
Tributario Guatemalteco
(SANCIONATORIO)
Derechos de los Contribuyentes
Art 21 “A” CT (art 50, 37-2016)

 1. Ser tratado con imparcialidad y ética.

 2. Garantizar el carácter reservado de los datos personales, informes, etc.
 3. Ser informado y asistido por SAT.
 4. Formular consultas y obtener respuestas.
 5. Realizar peticiones conforme los procedimientos de aplicación de tributos.
 6. Obtener copias de los expedientes, declaraciones, informes y actuaciones.
 7. No proporcionar documentos que se encuentran en poder de SAT.
 8. Repetición y devolución de pagos en exceso.
 9. Se aplique la prescripción de la acción de SAT.
 10. Conocer el estado de las actuaciones y de la tramitación de los procedimientos
en que sea parte.
 11. Se identifique el personal de SAT.
 12. Ser informado al inicio de las actuaciones de control o fiscalización.
 13. Rectificar declaraciones.
 14. Impugnar las resoluciones de la SAT.
 15. Al debido proceso, audiencia y de defensa.
 16. Presentar alegatos y pruebas. De preferencia electrónicos.
 17. Toda solicitud de información a contribuyentes o terceros , deberá hacerla en el
requerimiento de información. Las ampliaciones deben ser relacionadas.
Obligaciones de los Contribuyentes
Art 21 “B” (art 51, 37-2016)

 Presentar declaraciones, notificaciones, autoliquidaciones y otros documentos que requiera

la ley y la SAT.
 Mantener en su domicilio fiscal u oficina del contador, los libros de contabilidad y
registros tributarios.
 Atender citaciones, comunicaciones y notificaciones.
 Respaldar todas las operaciones por medio de la documentación legal correspondiente.
 Suministrar a la SAT la información que requiera, en la forma y plazos establecidos por la
ley.
Procedimiento Administrativo Tributario

• Es una manifestación externa de la función administrativa, configurado

por una serie de formalidades y trámites de orden jurídico que se
establece para poder emitir una decisión por parte de la Autoridad
Tributaria.
El Debido Proceso

 Art. 8 del Pacto de San José: Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas
garantías y dentro de un plazo razonable, por un juez competente, independiente e
imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la sustanciación de cualquier
acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y
obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter.
El Debido Proceso

• Art. 4 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de

Constitucionalidad: La defensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin haber citado, oído y vencido en proceso legal ante
juez o tribunal competente y preestablecido.
• En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u
observarse las garantías propias del debido proceso.
FASES DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

• Iniciación

- De oficio (artículo 121 del Código Tributario)

- A instancia de parte (Art. 105 del Código

Tributario)
Verificación o Comprobación

 Administración Tributaria debe verificar las declaraciones y/o determinaciones y

documentos de pago de los tributos y si procediere, formula los ajustes que correspondan,
los notifica al contribuyente o responsable y precisará los fundamentos de hecho y de
derecho. Art 146 CT.
Base Legal de la función fiscalizadora de
SAT.
 Art. 19 CT. Funciones de la AT.
Art. 98 CT. Atribuciones de la AT.
1. Requerir informe. Exigir a contribuyentes proporcionar elementos necesarios para la determinación
de la base imponible.

2. Requerir pago.

3. Verificar el contenido de declaraciones.

5. Organizar el sistema de fiscalización y control.

10. Verificar inventarios y mercancías. Para ello puede pedir apoyo.

13. Revisar libros, documentos de contribuyentes y agentes de retención o percepción.

Elementos de la fiscalización. Art. 100 CT.

 Libros, documentos y archivos, sistemas de contabilidad. Diversas formas de

almacenamiento.
 Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de bienes que se importen o
exporten.
 Copias, fotocopias, copias electrónicas o por cualquier otro medio.
 Y Art 30 CT.
Deber de Colaboración.

 El deber de proporcionar la información tributaria como una de las manifestaciones

posibles del deber de contribuir en la medida en que éste no solamente se manifiesta a
través de obligaciones pecuniarias sino que abarca también una serie de obligaciones y
deberes formales.
Infracciones y Sanciones

 Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o
formal, constituye infracción que sancionara la Administración Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación penal. Art 69 CT.
Art 70 Ct.

 “Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá

denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio
del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del impuesto defraudado por el
imputado no lo libera de su responsabilidad penal.”
Infracciones Tributarias Art 71 CT

 1. Pago Extemporáneo de las  4. La resistencia a la acción fiscalizadora

retenciones. de la Administración Tributaria. Art 93CT.
 5. El incumplimiento de las obligaciones
 formales.
2. La mora.
 6. Las demás que se establecen
expresamente en este código y en las
 3. La omisión del pago de tributos. leyes tributarias especificas.
Reincidencia Art 74 CT

 Incurre en reincidencia el sancionado por resolución de la Administración Tributaria que

comete otra infracción dentro del plazo de cuatro años.
 Al reincidente de infracción que únicamente este sancionada con multa, se le aplicara esta
incrementada en un 50%. Si la sanción se aplica en función del tributo, no podrá ser mayor
al monto del mismo.
Extinción de la responsabilidad Art 75 CT

1. Muerte del infractor.

2. Exoneración o condonación.
3. Prescripción.
4. En los demás casos contemplados en el articulo 55 de este código.
PROHIBICIÓN A IMPONER MULTAS
CONFISCATORIAS.
 Se prohíbe la imposición de multas confiscatorias. Las multas no pueden exceder el monto
del impuesto omitido. Es un claro límite a la potestad sancionatoria administrativa del
Estado. Se reitera el Principio de no Confiscación.
Declaración de Incobrabilidad

 La Administración Tributaria podrá, en casos de excepción y por razones de economía

procesal, declarar incobrable las obligaciones tributarias en los siguientes casos… Art 55
CT.
Autores Art 80 CT

 Se consideran autores:

1. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión.

2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción.
3. Los que participen en la ejecución de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado la
infracción.
 Temario
• Realizar un temario sobre todo lo visto en el curso, en los
mismos grupos de las exposiciones.
• El temario debe tener 10 preguntas con sus respectivas
respuestas correctas.