ISR SOBRE SUELDOS Y

SALARIOS 2023
C.P. Y M.I. HÉCTOR EDUARDO OCAMPO LÓPEZ
SEPTIEMBRE 2023
 INTRODUCCIÓN
RETO EMPRESARIAL
 Cumplir con múltiples obligaciones legales para operar formalmente y de forma regular,
para evitar gastos adicionales. (Corporativo, Fiscal, Laboral, Comercio exterior,
Ambiental, etc.).

 El aspecto fiscal de las remuneraciones requiere observar:

• Ley del ISR, Reglamento, Resoluciones.
• Ley del Seguro Social, Reglamento, Acuerdos.
• Ley del Infonavit, Reglamento, potras disposiciones
• Ley del Impuesto estatal Sobre remuneraciones
• Código Fiscal de la Federación
• Ley Federal del Trabajo

 Obligaciones de calcular, retener y pagar las contribuciones, informar sobre los pagos
realizados, controlar y mantener la documentación relacionada con el cumplimiento de
las mismas, determinar saldos a cargo y a favor y acreditar en su caso, todo esto obliga a
contar con una capacidad administrativa eficiente.
 Ingresos del Gobierno Federal y el
Impuesto Sobre la Renta
2023
Millones
INGRESOS DE LA FEDERACIÓN $ 8,299,648 100%

IMPUESTOS $ 4,623,583 56%

IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 2,512,233 30%

Personas Morales $ 1,195,823 47.6%

Estimados
Asalariados $ 1,165,676 46.4%
Otras Personas Físicas $ 150,734 6.0%
 • Residentes en México

• Residentes en el extranjero con establecimiento

permanente

• Residentes en el extranjero con fuente de

riqueza en territorio nacional cuando no tengan
establecimiento permanente

Art. 1 LISR
 Residentes en México:
Respecto de TODOS sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

Ingresos
Civil
Mercantíl
Derecho público

Art. 1 LISR
 ¿QUE ES INGRESO?
PATRIMONIO. El patrimonio, en términos generales, es el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones correspondientes a una persona, con contenido económico y que constituyen una
universalidad jurídica.
 Estado de Posición Financiera

Modificación positiva

Enrique Calvo Nicolau/Enrique Vargas Aguilar. Estudio de la LISR. Ed. Themis. México 1989
 ¿QUE ES INGRESO?
CAPÍTULO IX
DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FÍSICAS

Artículo 141. Las personas físicas que obtengan ingresos distintos

de los señalados en los capítulos anteriores, los considerarán
percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos
incrementen su patrimonio, salvo en los casos de los ingresos a
que se refieren los artículos 143, fracción IV y 177 de esta Ley, caso
en el que se considerarán percibidos en el ejercicio fiscal en el que
las personas morales, entidades, fideicomisos, asociaciones en
participación, fondos de inversión o cualquier otra figura jurídica,
cuyos ingresos estén sujetos a regímenes fiscales preferentes, los
acumularían si estuvieran sujetas al Título II de esta Ley.
 Ingresos personas físicas residentes en México sujetos de ISR.

 En efectivo
 En bienes
 Devengado en los términos de Ley.
 En crédito.
 En servicios en casos que señale la LISR.
 Ganancia cambiaria
 Gastos por cuenta de terceros, si no se obtiene documentación
comprobatoria.

Ingresos personas físicas residentes en el extranjero.

 Quienes realicen actividades empresariales

 Presten servicios personales independientes en el país
 Otros por fuentes de riqueza en territorio nacional.

Art. 90
LISR
 Se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas, los
que les correspondan conforme al Título III de esta Ley, así
como las cantidades que perciban para efectuar gastos por
cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean
respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél
por cuenta de quien se efectúa el gasto.

Art. 90
LISR
Para efectos del artículo 90, párrafo primero de la Ley, no se
considerará ingreso acumulable el monto de las primas por
seguros de gastos médicos que los patrones paguen en
favor de sus trabajadores, siempre que se trate de seguros
que, de haber sido pagadas las primas por el propio trabajador,
serían deducibles para éste, en términos del artículo 151,
fracción VI de la Ley, y que el comprobante fiscal que
ampare el pago de dichas primas se expida a nombre del
patrón.

Art. 144 RISR

El marco legal para el régimen de salarios se ubica en el Título IV de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR):

I. Capítulo I: Artículos 90, 93 y del 94 al 99.

En el Reglamento de la Ley del impuesto Sobre la Renta

II. Artículos 144, del 147 al 153, del 162 al 183.

III. ARTÍCULO DÉCIMO de las disposiciones transitorias de la ley del

impuesto sobre la renta.

En su caso, Capítulo IV: Artículos 150 al 152, relativos a la Declaración

Anual Individual, así como además del 260 al 269 del Reglamento de la Ley
del ISR.
En todos los casos en que se señale el Salario Mínimo General se considerará la
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN = $ 103.74
 II. SUJETOS AL RÉGIMEN DE SUELDOS Y SALARIOS

Artículo 94 LISR: Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal

subordinado la obtención de Ingresos por Sueldos y Salarios, régimen correspondiente
al Capítulo I, los trabajadores en los términos de la Ley Federal del trabajo, por las
prestaciones que deriven de la relación laboral:
a) Salarios;
b) Prestaciones;
c) PTU;
d) Indemnizaciones, Primas, Compensaciones, conceptos correspondientes a la
terminación de la relación laboral.
Sueldo:

 Artículo 82.- Salario es la retribución que debe pagar el

patrón al trabajador por su trabajo.

Integración del Salario:

 Artículo 84.- Pagos en efectivo por cuota diaria.

• Gratificaciones, percepciones
• Habitación, primas, comisiones
• Prestaciones en especie
• Cualquier otra cantidad entregada al trabajador por su trabajo
 SUBORDINACION

La subordinación significa por parte del patrón un poder jurídico de

mando, correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el
servicio.

Art. 134, FRACC. III, LFT

 CARACTERISTICAS DE LA
SUBORDINACION
 Obliga a desempeñar el servicio bajo la dirección del
patrón o de su representante.
 Facultad jurídica del patrón de dar órdenes.
 Poder jurídico de mando del patrón.
 Deber de obediencia del trabajador.

Revista del TFF. Enero 1987, Segunda Época, Pleno, Pág. 563
 ELEMENTOS DE LA
SUBORDINACION
 Sujetos a una jornada de trabajo
 Prestación del servicio en las instalaciones de la
empresa
 Reporta a alguien de la compañía
 Asignación de un lugar de trabajo
 Indumentaria asignada
 Se asimilan para efectos del Impuesto Sobre la Renta

I. Funcionarios y empleados de la Federación, Estados, Municipios,

miembros de las fuerzas armadas, por los salarios y otras prestaciones señaladas
en el inciso anterior (Fracción I).

II. a) Los rendimientos y anticipos que reciban los socios de Sociedades

Cooperativas de Producción.
b) Los anticipos que reciban Socios de Sociedades Civiles.

III. Los emolumentos que reciban Miembros de consejos directivos, de vigilancia,

consultivos o de cualquier otra índole, así como los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales, por (Fracción IV).
IV. Honorarios cobrados por Profesionistas Independientes cuando presten
servicios preponderantes(*), desarrollados en el domicilio del cliente.

V. Profesionistas que opten por el régimen de Salarios, cuando presten servicios

a Personas Físicas Empresarios o Personas Morales.

VI. Personas Físicas con Actividades Empresariales que opten por el régimen
de Salarios, cuando obtenga ingresos de Personas Físicas Empresarios o
Personas Morales (Comisionistas RISR 164).

VII. Personas físicas que ejerzan la opción de obtener a un valor preferencial,

acciones u otros títulos que representen bienes, ofrecidos por el empleador
o de una subsidiaria de este, emitidos por cualquiera de estos últimos.
 Servicios preponderantes

Cuando en un año, los honorarios percibidos de un solo cliente (prestatario), por servicios
prestados en sus instalaciones, excedan del 50% del total obtenido.
Antes de que se reciba el primer pago de honorarios en el año siguiente, el profesionista
debe comunicar por escrito al prestatario si se ubica en el supuesto anterior. Aún y cuando
se omita dicha comunicación, el prestatario estará obligado a efectuar las retenciones
correspondientes.
 El pago del impuesto será a cargo de la PF, retenida y enterada por la PM.

 Los ingresos por créditos se declararán y calcularán en el ejercicio en que

sean cobrados.

 No se consideran ingresos en bienes:

1. Servicios de comedor y comida

2. Uso de bienes proporcionados por el patrón para el desempeño de las

actividades del trabajador.

Art. 94 LISR
Tipos de ingresos

Ingresos
Efectivo, bienes, devengado, No son Ingresos
Servicios, crédito y otros.

Exentos
Comedor
Momento de
Gravables Herramientas
obtención
de trabajo

Acumulables No Acumulables
(Aplican tarifa) (Aplican tasa)
 INGRESOS EXENTOS

I. TIEMPO EXTRAORDINARIO Y OTROS PAGOS

a) En el caso de trabajadores que perciban salario mínimo general (SMG), el importe por
tiempo extra, por días de descanso trabajado y otros pagos están exentos del ISR, cuando se
calculen con base en el SMG y hasta el límite señalado en la LFT.
Límites LFT:
Horas extras – Hasta tres horas diarias, máximo tres días por semana. Descanso
trabajado – Hasta el 200% del SMG.
Aguinaldo – Hasta 15 días
Prima vacacional – Hasta 25%
b) Para otros trabajadores, el 50% de las remuneraciones por tiempo extra y descansos
laborados cuando se calculen hasta el límite de la LFT.
- Hasta tres horas diarias, máximo tres días por semana.
- El importe exento estará limitado hasta 5 SMG por cada semana

$ 103.74 X 5 = $ 518.70
Art. 93 LISR
 Ejemplo A:

SUELDO SEMANAL 2,800.00 IMPORTE HORA DOBLE 100.00

SALARIO DIARIO 400.00 IMPORTE HORA TRIPLE 150.00
IMPORTE POR HORA 50.00

Lun Mar Mié Jue TOTAL

HORAS EXTRAS TRABAJADAS 1 4 5 4 14

Importe por
IMPORTE PERCIBIDO: Horas Hora Percibido Exento 50%
Tiempo extra doble 9 $ 100.00 $ 900.00 450.00
Tiempo extra Triple 5 150.00 750.00
IMPORTE TOTAL $ 1,650.00 Límite 5 UMAs
(-) IMPORTE EXENTO $ 450.00 $ 518.70
IMPORTE GRAVADO $ 1,200.00
 Ejemplo B:
SUELDO SEMANAL 3,920.00 IMPORTE HORA DOBLE 140.00
SALARIO DIARIO 560.00 IMPORTE HORA TRIPLE 210.00
IMPORTE POR HORA 70.00

Lun Mar Mié Jue TOTAL

HORAS EXTRAS TRABAJADAS 2 4 5 4 15

Importe por
IMPORTE PERCIBIDO: Horas Hora Percibido Exento 50%
Tiempo extra doble 9 $ 140.00 $ 1,260.00 630.00
Tiempo extra Triple 6 210.00 1,260.00
IMPORTE TOTAL $ 2,520.00 Máximo 5 UMAs
(-) IMPORTE EXENTO $ 518.70 $ 518.70
IMPORTE GRAVADO $ 2,001.30
III. INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO

Que se concedan de acuerdo con las leyes o contratos colectivos o contratos

Ley.

IV. JUBILACIONES. PENSIONES, OTROS

Ingresos por retiro provenientes del SAR, CEAV, por un monto diario de 15
VSMGAGC (UMA). Por el excedente se pagará el ISR (103.74 X 15 = 1,556.10).

Para la fracción anterior se deberá considerar la totalidad de las pensiones y

haberes de retiro.

CONCEPTO IMSS ISSSTE SUMA EXENTO GRAVADO

PENSIÓN MENSUAL 25,000 35,000 60,000 47,306 12,695
VI. REEMBOLSO DE GASTOS MÉDICOS Y FUNERARIOS

Aquellas que se otorguen de conformidad con las leyes o contratos de

trabajo

VII. PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Las que sean otorgadas por las instituciones públicas (IMSS, ISSSTE,
ISSSTECALI, entre otras)
 VIII. PREVISION SOCIAL

Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas

educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social,
de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con
las leyes o por contratos de trabajo.

Artículo 7 LISR
Concepto de Previsión social
Previsión Social: Erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar
beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las
sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o
cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su
familia. En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones
efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de
socios o miembros de sociedades cooperativas.
Es necesario analizar:

 Contingencia
 Necesidad
 Superación
 Física, social económica
o cultural
 Mejoramiento calidad de vida
Tipo de prestación Tendiente a :
Vale de despensa Superación económica
Ayuda para uniformes y útiles escolares Superación económica
Apoyo guarderías Superación económica
Fondo de ahorro Superación económica
Apoyo lentes graduados Superación económica
Seguro de vida Contingencia futura
Seguro gastos médicos Contingencia futura
Torneos deportivos Superación física
Eventos culturales Superación cultural
Fiesta fin de año y otros Superación social
Fondo de jubilaciones Necesidad futura
 VIII. PREVISION SOCIAL
Límite a la previsión social exenta

 Se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales

subordinados (O lo que reciban los socios cooperativistas de la Soc. Coop.) y el monto de
la exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces SMGAAGC
 Cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso
no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un SMGAAGC
 en ningún caso la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales
subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o
miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior a siete SMGAGC elevado
al año.
 No aplicable a jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias,
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con
las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos,
dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes
o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro,
cumpliendo requisitos de las fracciones XI y XXI del artículo 27 LISR.

 LISR Art. 93 Penúltimo y último párrafo

 SMGAAGC = UMA Anual
La LISR establece una limitación para la exención al calcular el impuesto anual,
dejando sin limitación alguna la previsión social para efectos de retención (Art. 93
penúltimo párrafo)

Caso A B C D
Veces Veces Veces Veces
Concepto UMA $ UMA $ UMA $ UMA $
Ingresos por salarios 4 151,460.40 9 340,785.90 5 189,325.50 6 227,190.60
(+) Previsión Social 2 75,730.20 2 75,730.20 3 113,595.30 2 75,730.20
Total de Ingresos 6 227,190.60 11 416,516.10 8 302,920.80 8 302,920.80

Ingresos por salarios 4 151,460.40 9 340,785.90 5 189,325.50 6 227,190.60

(+) Previsión Social Exenta 2 75,730.20 1 37,865.10 2 75,730.20 1 37,865.10
Suma 6 227,190.60 10 378,651.00 7 265,055.70 7 265,055.70

Diario Anual Siete veces

UMA
$ 103.74 $ 37,865.10 $ 265,055.70
Para efectos del artículo 93, párrafo penúltimo de la Ley, cuando las prestaciones
de previsión social excedan de los límites establecidos en dicha disposición, el
excedente se considerará como ingreso acumulable del contribuyente.

Art. 160 RISR

Previsión Social en
A) PLAN POR ESCRITO, o
B) REGLAMENTO INTERIOR
Prestaciones de previsión social:

Ilimitada
• Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias,
• Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades,
• Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
• Seguros de gastos médicos, seguros de vida
• Fondos de ahorro (Tienen su propio límite)

Limitada
• Subsidios por incapacidad,
• Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
• Guarderías infantiles,
• Actividades culturales y deportivas,
• Otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga (Al concepto de
previsión social previsto en el artículo 7, 5º. Párrafo:
• Becas educacionales
• Vales de despensa
• Otras
7. ENTREGA DE FONDO DE VIVIENDA Y CASAS HABITACIÓN

La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de las

subcuentas de vivienda, así como las casas habitación proporcionadas a los
trabajadores cuando sean deducibles para el patrón.

8. RECURSOS DE FONDOS Y CAJAS DE AHORRO

Se consideran exentos cuando las aportaciones patronales sean deducibles:

Art. 27 F. XI Deben ser generales, además de:

a) Las aportaciones efectuadas sean igual a la aportación del trabajador.
b) La aportación del patrón no exceda del 13%
c) En ningún caso la aportación exceda de1.3 veces el SMG anual.
d) Se cumpla con requisitos de permanencia del Art. 42 RISR
Artículo 42 RISR Requisitos de permanencia

Las aportaciones que efectúen los contribuyentes a fondos de ahorro serán

deducibles cuando se ajusten a los plazos y requisitos siguientes:

I. Que en el plan se establezca que las aportaciones solo se retiren al

término de la relación de trabajo o una vez por año.

II. Que el del fondo se pueda prestar a los trabajadores participantes y el

remanente se invierta en valores y títulos valor determinados por el SAT.

III. Si los préstamos se garantizan con las aportaciones del fondo, los
mismos no excedan del monto ahorrado, siempre que dichos
préstamos sean otorgados una vez al año. Cuando se otorgue más de
un préstamo al año, las aportaciones al fondo serán deducibles, siempre
que el último préstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se
haya pagado en su totalidad y que mínimo transcurran seis meses
desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
 9. CUOTAS OBRERAS DEL IMSS PAGADAS POR LOS PATRONES
Supuesto que ocurre al no descontar la cuota obrera vía nómina

10. PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO E INDEMNIZACIONES

Exentos hasta 90 UMAs ($9,336.60) por año de servicio prestados por el
trabajador. Toda fracción de más de seis meses se considera un año
completo.
CONCEPTOS PERCIBIDOS Caso 1 Caso 2
Antigüedad 1 año 6 meses 3 años 7 meses
Indemnización $ 30,000.00 $ 25,000.00
Prima de antigüedad 2,523.60 6,028.60
Otros pagos por separación 10,000.00
TOTAL PERCIBIDO $ 32,523.60 $ 41,028.60
(-) Importe exento 9,336.60 37,346.40
IMPORTE GRAVADO $ 23,187.00 $ 3,682.20

Cálculo de la Exención UMA = 103.74

90 UMAs 9,336.60 9,336.60
(X) Años de servicio $ 1.00 $ 4.00
Importe Exento 9,336.60 37,346.40
 5. GRATIFICACIÓN ANUAL (AGUINALDOS)
El total de gratificaciones que reciba un trabajador durante el año (cuando
sean otorgadas en forma general para todos los trabajadores), la exención
aplicable es hasta el equivalente a 30 UMAS

UMA Veces Exención

103.74 (X) 30 (=) $ 3,112.20

Ejemplos:

CASO 1 IMPORTE (-) EXENTO (=) GRAVADO

Aguinaldo Diciembre 2023 $ 4,000.00 $3,112.20 $ 887.80

CASO 2 IMPORTE (-) EXENTO (=) GRAVADO

Aguinaldo (Por finiquito Jun-23) $ 1,000.00 1,000.00 $ -
Aguinaldo Diciembre 2023 $ 3,000.00 2,112.20 $ 887.80
SUMAS $ 4,000.00 3,112.20 $ 887.80
 6. Prima vacacional y PTU.
Total de pagos que reciban los trabajadores durante un año de calendario
por cada uno de estos conceptos tienen una exención de hasta el
equivalente a 15 SMG.
UMA Veces Exención
103.74 (X) 15 (=) $ 1,556.10

EJEMPLOS IMPORTE EXENTO GRAVADO

PRIMA VACACIONAL (No excede el límite) $ 900.00 900.00 $ -
PTU (El excedente gravado) $ 2,500.00 1,556.10 $ 943.90

7. Primas dominicales
Estos pagos están exentos hasta 1 SMG por cada domingo laborado

EJEMPLOS IMPORTE EXENTO GRAVADO

PRIMA DOMINICAL $ 50.00 50.00 $ -
PRIMA DOMINICAL $ 150.00 103.74 $ 46.26
VI. PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN
(PAGOS PROVISIONALES)
Las personas que hagan los pagos a que se refiere este capítulo deberán
efectuar la retención y enterar el impuesto retenido en cada mes, dentro
del mes siguiente, aplicando a los ingresos gravados, la tarifa del artículo 96.
No retención a trabajadores de SMG
Tarifa Mensual (Art. 96 LISR)
%
Límite Límite s/excedente
inferior superior Cuota fija de Lím. Inf.

2023
0.01 746.04 - 1.92%
746.05 6,332.05 14.32 6.40%
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88%
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00%
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92%
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36%
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52%
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00%
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00%
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00%
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00%
 Para simplificar el proceso, la tarifa incluye una Cuota Fija, que es el impuesto
correspondiente al Límite Superior del rango anterior, por lo que el % del rango
determinado se aplica únicamente sobre el excedente del Límite Inferior, y se le
adiciona la cuota fija.
Tarifa Mensual (Art. 96 LISR) Procedimiento de cálculo:
% Base gravable 746.04
Límite Límite Cuota fija aplicable (X) % aplicable sobre excedente 1.92%
inferior superior fija sobre Impuesto sobre excedente 14.32
excedente (+) Cuota fija -
0.01 746.04 - 1.92% Impuesto según tarifa 14.32
746.05 6,332.05 14.32 6.40%
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88% Procedimiento de cálculo:
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00% Base gravable $ 6,332.05
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92% (-) Límite inferior 746.05
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36% Excedente del límite inferior $ 5,586.00
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52% (X) % aplicable sobre excedente 6.40%
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00% Impuesto sobre excedente 357.50
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00% (+) Cuota fija 14.32
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00% Impuesto según tarifa 371.82
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00%
Procedimiento de cálculo:
Base gravable $ 11,128.01
Procedimiento aolicando tarifa de 2022 (-) Límite inferior 6,332.06
Excedente de límite inferior $ 4,795.95
(X) % aplicable sobre excedente 10.88%
Impuesto sobre excedente 521.80
(+) Cuota fija 371.83
Impuesto según tarifa 893.63
 Calcularemos el ISR de sueldos de $4,000 y $7,000 mensuales
Trabajador 1 Trabajador 2 Asimilable 1 Asimilable 2 Otro
Ingreso Mensual 4,000.00 7,000.00 4,000.00 7,000.00 10,000.00
(-) Límite Inferior 746.05 6,332.06 746.05 6,332.06 6,332.06
Excedente 3,253.95 667.94 3,253.95 667.94 3,667.94
(x) Tasa sobre excedente 6.40% 10.88% 6.40% 10.88% 10.88%
ISR sobre excedente 208.25 72.67 208.25 72.67 399.07
(+) Cuota Fija 14.32 371.83 14.32 371.83 371.83
ISR según Artículo 96 222.57 444.50 222.57 444.50 770.90

%
Límite Límite Cuota fija aplicable
inferior superior fija sobre
excedente
En el caso de ingresos
0.01 746.04 - 1.92% asimilables a salarios se
746.05 6,332.05 14.32 6.40% aplica el mismo
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88% procedimiento
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00%
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92%
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36%
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52%
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00%
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00%
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00%
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00%
Respecto aquellos a que se refiere la fracción II del Artículo 94 de la LISR
(Administradores, Consejeros, Gerentes, etc.), la retención se calculará
aplicando al ingreso obtenido la tasa máxima contenida en la tarifa del artículo
152 (35% LISR Vigente).

Honorarios $10,000.00 X 35% = $3,500.00

VII. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
(Artículo Décimo de disposiciones transitorias )

Los patrones deberán aplicar para todos sus empleados el Subsidio para el
Empleo, ubicando el Ingreso Gravado para efectos del ISR en la siguiente tabla.
Este subsidio no es aplicable a los Asimilables a Salarios. En caso de tener dos o
más patrones solo lo debe aplicar uno de ellos.

Cantidad de
Para Ingresos hasta Ingresos subsidio para el
de de empleo mensual
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante -
 Como ejemplo consideremos los casos del ejemplo
anterior ($4,000 y $7,000 para determinar el
Cantidad de
subsidio aplicable:
Para Ingresos hasta Ingresos subsidio para el
de de empleo mensual Trabajador 1 Trabajador 2
0.01 1,768.96 407.02 Ingreso Mensual 4,000.00 7,000.00
1,768.97 2,653.38 406.83
Subsidio al 382.46 253.54
2,653.39 3,472.84 406.62
Empleo
3,472.85 3,537.87 392.77
El Subsidio Para el Empleo se acredita contra el
3,537.88 4,446.15 382.46
ISR determinado según la tarifa:
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 Trabajador 1 Trabajador 2
6,224.68 7,113.90 253.54 ISR según Artículo 96 222.57 444.50
7,113.91 7,382.33 217.61 (-) Subsidio al Empleo 382.46 253.54
7,382.34 En adelante -
ISR a Retener 190.96
Subsidio al Empleo a Pagar 159.89
VIII. PROCEDIMIENTOS OPCIONALES DE
RETENCIÓN

A) Retenciones por Semana, Catorcena o Quincena

(Art. 176 RISR)

Sobre los pagos gravados según el período que corresponda,

se aplican las tarifas que publica el SAT para cada período,
con base en la tarifa mensual del artículo 96 ajustada a la
semana, catorcena o quincena. Se deberá hacer cálculo de
ajuste de subsidio para el empleo en los términos del tercer
párrafo de la fracción I del Artículo DÉCIMO de las
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
 Ajuste al subsidio para el empleo mensual
CONCEPTO Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4 Mes
Percepciones semanales 1,200.00 1,800.00 2,500.00 3,000.00 8,500.00
(-) Importe exento 240.00 240.00 240.00 240.00 960.00
Importe gravado 960.00 1,560.00 2,260.00 2,760.00 7,540.00
ISR Según Tarifa 55.47 113.10 203.24 291.89 574.45
Subsidio Para el Empleo 88.07 58.38 - - 0.00
ISR a Retener - 54.72 203.24 291.89 574.45
ó) Subsidio a Pagar 32.60 - - - -
Importe gravado 960.00 1,560.00 2,260.00 2,760.00 7,540.00
(-) Límite inferior 133.22 1,130.64 1,987.00 2,309.80 4,910.19
Excedente 826.78 429.36 273.00 450.20 2,629.81
(X) % sobre excedente de LI 6.40% 10.88% 16.00% 17.92% 10.88%
ISR sobre excedente 52.91 46.71 43.68 80.68 286.12
(+) Cuota fija 2.56 66.39 159.56 211.21 288.33
ISR Según Tarifa 55.47 113.10 203.24 291.89 574.45

Subsidio Para el Empleo 88.07 58.38 - - 0.00

Subsidio improcedente 32.60 146.45

Retenciones omitidas 55.47 58.38 146.45 Importe a retener
 RETENCION SOBRE OTROS CONCEPTOS (1)
CONCEPTO IMPORTE EXENTO GRAVADO
SUELDO MENSUAL 6,000.00 6,000.00
DESPENSA (En monedero electrónico) 600.00 600.00 -
PREMIO POR PUNTUALIDAD 300.00 300.00
PREMIO POR ASISTENCA 300.00 300.00
TOTAL 7,200.00 600.00 6,600.00
ISR ARTÍCULO 96 400.98
(-) SUBSIDIO AL EMPLEO 253.54
ISR A RETENER 147.44
 RETENCION SOBRE OTROS CONCEPTOS (2)

CONCEPTO IMPORTE EXENTO GRAVADO

SUELDO MENSUAL 6,000.00 6,000.00
DESPENSA (En monedero electrónico) 600.00 600.00 -
PREMIO POR PUNTUALIDAD 300.00 300.00
PREMIO POR ASISTENCA 300.00 300.00
PREMIO POR PRODUCCIÓN 4,000.00 4,000.00
TOTAL 11,200.00 600.00 10,600.00
ISR ARTÍCULO 96 836.18
(-) SUBSIDIO AL EMPLEO -
ISR A RETENER 836.18
VIII. PROCEDIMIENTOS OPCIONALES DE
RETENCIÓN

B) Retenciones por Aguinaldo, Prima Vacacional y PTU (Art.

174 RISR)

Cuando se paguen estos conceptos el patrón puede optar por

calcular la retención en los términos de este artículo, llegando
a calcularse una retención menor a la que corresponde
utilizando el procedimiento regular, beneficiando al trabajador.
 EJEMPLO 1 : Procedimiento regular

CONCEPTO IMPORTE EXENTO GRAVADO

SUELDO MENSUAL 7,000.00 7,000.00
DESPENSA (Monedero e) 700.00 700.00 -
PREMIO POR PUNTUALIDAD 500.00 500.00
PREMIO POR ASISTENCA 500.00 500.00
AGUINALDO 14,000.00 3,112.20 10,887.80
TOTAL 22,700.00 3,812.20 18,887.80
ISR ARTÍCULO 96 2,366.44
(-) SUBSIDIO AL EMPLEO -
ISR A RETENER 2,366.44
 Utilizando la opción del Artículo 174 RISR

CONCEPTO IMPORTE EXENTO GRAVADO

SUELDO MENSUAL 7,000.00 7,000.00
DESPENSA (Monedero e) 700.00 700.00 -
PREMIO POR PUNTUALIDAD 500.00 500.00
PREMIO POR ASISTENCA 500.00 500.00
AGUINALDO (No se suma) 14,000.00 3,112.20 10,887.80
TOTAL (aguinaldo no se suma) 8,700.00 700.00 8,000.00
ISR ARTÍCULO 96 553.30
(+) RETENCIONES ADICIONALES / OPCIONALES 1,184.59
ISR DEL MES 1,737.89
(-) SUBSIDIO AL EMPLEO (Base $19,113.40) -
ISR A RETENER 1,737.89
 Procedimiento Art. 174 RISR
ISR del aguinaldo
Aguinaldo (-) Exento Gravado
14,000.00 3,112.20 10,887.80
Gravado (/) Diario (X) Mensual
I 10,887.80 365.00 29.83 30.40 906.82
(=) 1 (+) IMO (=) 2 ISR 96
II 906.82 8,000.00 8,906.82 651.96
ISR 113 (-) ISR IMO Diferencia
III 651.96 553.30 98.66
Diferencia (/) Mensual (=) Tasa %
V 100.71 925.61 0.10880 10.88%
Gravado (X) % (=) Retención
IV 10,887.80 10.88% 1,184.59
 EJEMPLO 2 : Procedimiento regular
CONCEPTO IMPORTE EXENTO GRAVADO
SUELDO MENSUAL 20,000.00 20,000.00
DESPENSA 2,000.00 2,000.00 -
PREMIO POR PUNTUALIDAD 500.00 500.00
PREMIO POR ASISTENCA 500.00 500.00
PTU 10,000.00 1,556.10 8,443.90
TOTAL 33,000.00 3,344.30 29,443.90
ISR ARTÍCULO 96 4,621.22
(-) SUBSIDIO AL EMPLEO -
ISR A RETENER 4,621.22
 Utilizando la opción del Artículo 174 RISR

CONCEPTO IMPORTE EXENTO GRAVADO

SUELDO MENSUAL 20,000.00 20,000.00
DESPENSA 2,000.00 2,000.00 -
PREMIO POR PUNTUALIDAD 500.00 500.00
PREMIO POR ASISTENCA 500.00 500.00
PTU 10,000.00 1,556.10 8,443.90
TOTAL (PTU no se suma) 23,000.00 2,000.00 21,000.00
ISR ARTÍCULO 96 3,044.34
(+) RETENCIONES ADICIONALES / OPCIONALES 1,827.71
ISR DEL MES 4,872.05
(-) SUBSIDIO AL EMPLEO (Base $29,556.70) -
ISR A RETENER 4,872.05
 Procedimiento Art. 174 RISR
PTU Exento Gravado
10,000.00 1,443.30 8,556.70
Gravado (/) Diario (X) Mensual
I 8,556.70 365.00 23.44 30.40 712.67
(=) 1 (+) IMO (=) 2 ISR 113
II 712.67 21,000.00 21,712.67 3,196.56
ISR 113 (-) ISR IMO Diferencia
III 3,196.56 3,044.33 152.23
Diferencia (/) Mensual (=) Tasa %
V 152.23 712.67 0.21361 21.36%
Gravado (X) % (=) Retención
IV 8,556.70 21.36% 1,827.71
 C) Retenciones por percepciones correspondientes a varios meses

Cuando el trabajador, por causas ajenas a él, reciba pagos

correspondientes a varios meses, el patrón deberá aplicar el
procedimiento establecido en el Artículo 163 del RISR.

EJEMPLO:
CONCEPTO IMPORTE EXENTO GRAVADO
Sueldo Mensual 10,000.00 10,000.00
Despensa ME 1,000.00 1,000.00 -
Premio por Puntualidad 500.00 500.00
Premio por Asistencia 500.00 500.00
SUMAS 12,000.00 1,000.00 11,000.00

En Junio recibe $16,000 por salarios retroactivos de Enero a Mayo

 Retención del mes:

CONCEPTO IMPORTE EXENTO GRAVADO

Sueldo Mensual 10,000.00 10,000.00
Despensa 1,000.00 1,000.00 -
Premio por Puntualidad 500.00 500.00
Premio por Asistencia 500.00 500.00
SUMAS 12,000.00 1,000.00 11,000.00
ISR ARTÍCULO 96 993.75
(+) RETENCIONES ADICIONALES / OPCIONALES 2,993.33
ISR DEL MES 3,987.08
(-) SUBSIDIO AL EMPLEO -
ISR A RETENER 3,987.08
 Procedimiento del Art. 163 RISR

Ene Feb Mar Abr May

31 28 31 30 31
Total de días 151

RETROACTIVO (/) Diario (X) Mensual

16,000.00 151.00 105.96 30.40 3,221.19
(=) 1 (+) IMO (=) 2 ISR 96
3,221.19 11,000.00 14,221.19 1,596.38
ISR 96 (-) ISR IMO Diferencia
1,596.38 993.75 602.63
Diferencia (/) Mensual (=) Tasa %
602.63 3,221.19 0.1871 18.71%
Gravado (X) % (=) Retención
16,000.00 18.71% 2,993.33
 D) Retenciones en Pagos por Separación

Cuando se hagan pagos por conceptos por separación (Indemnización, Primas de

Antigüedad, Retiro, Compensaciones por Separación, etc.), el procedimiento
aplicable para el cálculo de la retención será el establecido en el Sexto párrafo del
Artículo 96, el cual tiene dos variantes:

1. Cuando los pagos por separación gravados son mayores al último sueldo
mensual ordinario.

2. Cuando los pagos por separación gravados son menores al último sueldo
mensual ordinario.
1. Pagos por separación gravados mayores al último
sueldo mensual ordinario

ÚLTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO $ 10,000.00

FECHA DE INGRESO 10-jul-21
FECHA DE SEPARACIÓN 30-jun-23
INDEMNIZACIÓN 30,000.00
PRIMA ANTIGÜEDAD 7,700.00
COMPENSACIÓN SEPARACIÓN 15,000.00
Total 52,700.00
(-) Exento (90 X $103.74 X 2) 18,673.20
Gravado 34,026.80 {A
Sueldo Mensual Ordinario (SMO) 10,000.00
ISR (Antes de Subsidio) 770.90
Tasa Efectiva ( ISR / SMO ) 7.71% {B

Pagos por separación gravados 34,026.80

Tasa Efectiva ( ISR / SMO ) 7.71%
Retención Pagos por Separación 2,623.13 { A (X) B
2. Pagos por separación gravados menores al último
sueldo mensual ordinario
ÚLTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO $ 15,000.00
FECHA DE INGRESO 10-jul-20
FECHA DE SEPARACIÓN 30-jul-23
INDEMNIZACIÓN 10,000.00
PRIMA ANTIGÜEDAD 12,000.00
COMPENSACIÓN POR SEPARACIÓN 15,000.00
Total 37,000.00
(-)Exento (90 X $103.74 X 3) 28,009.80
Gravado (Inferior a último sueldo de $7,500) 8,990.20

Entonces se aplica tarifa del Artículo 96

Importe Gravado 8,990.20
(-) Límite Inferior 6,332.06
Excedente 2,658.14
(x) Tasa 10.88%
Impuesto Marginal 289.21
(+) Cuota Fija 371.83
Retención Pagos por Separación 661.04
3. Pagos por pensiones diversas (165 RISR)

Persona que paga la pensión Importe Factor

Pensión mensual IMSS A $ 25,000 (A/C) 0.4167
Pensión mensual ISSSTE B $ 35,000 (B/C) 0.5833
Total C $ 60,000
Exento $ 47,305
Gravado $ 12,694.56
ISR Artículo 96 1,144.28

ISR
Factor Artículo 96 Retención
Retención IMSS 0.4167 (X) 1,144.28 (=) 476.78
Retención ISSSTE 0.5833 (X) 1,144.28 (=) 667.49
IX. CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL

Quienes hagan pagos del Capítulo I son los obligados a calcular el ISR de sus
Trabajadores (Artículo 97 LISR) , igualmente respecto de trabajadores y
asimilables deberán calcular el ISR anual cuando corresponda. Contra el
impuesto que resulte aplicarán el ISR retenido durante el ejercicio.

Sin embargo, el artículo Décimo (Subsidio para el Empleo) Fracción II,

cuando el patrón calcule el ISR anual de los trabajadores, considerará el total
de los ingresos del ejercicio, restará los ingresos exentos para determinar el
ingreso gravable; al resultado obtenido se le aplicará la tarifa contenida en el
artículo 152, pudiendo acreditar contra el impuesto a cargo la suma del
subsidio al empleo calculado para cada mes. Contra el impuesto anual
determinado se acredita el total de las retenciones del ejercicio. Nota: El
patrón no aplica las deducciones personales efectuadas individualmente por
sus empleados.
Tarifa Anual 2023

%
s /e xce de nte
de l lím ite
Lím ite infe rior Lím ite s upe rior Cuota fija infe rior
0.01 8,952.49 - 1.92%
8,952.50 75,984.55 171.88 6.40%
75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88%
133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00%
155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92%
185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36%
374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52%
590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00%
1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00%
1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00%
4,511,707.38 En a del a nte 1,414,947.85 35.00%

Para simplificar el proceso, la tarifa incluye una Cuota Fija, que es el

impuesto correspondiente al Límite Superior del rango anterior, por lo que el
% del rango determinado se aplica únicamente sobre el excedente del Límite
Inferior, y se le adiciona la cuota fija.
 Procedimiento Artículo 97

Ejemplo:

CONCEPTO IMPORTE (-) EXENTOS (=) GRAVADOS

INGRESOS 129,705.00 10,508.00 119,197.00
ISR 9,163.45
(-) SUMA DE SUBSIDIO AL EMPLEO MENSUAL CALCULADO 883.00
IMPUESTO A CARGO 8,280.45
(-) ISR RETENIDO 8,480.00
IMPUESTO A PAGAR (A FAVOR) -
IMPUESTO A FAVOR 199.55
La disposición aplicable establece que en caso de que la suma del subsidio al
empleo calculado en cada uno de los meses sea superior al ISR a cargo
(resultante de la tarifa), no habrá impuesto a pagar y no se le devolverá importe
alguno por concepto de subsidio al empleo; si además se le efectuaron
retenciones estás se considerarán saldo a favor.

CONCEPTO IMPORTE (-) EXENTOS (=) GRAVADOS

INGRESOS 45,500.00 3,600.00 41,900.00
ISR 2,280.52
(-) SUMA DE SUBSIDIO AL EMPLEO MENSUAL 2,420.00 2,280.52
IMPUESTO A CARGO -
(-) ISR RETENIDO 780.00
IMPUESTO A PAGAR (A FAVOR) -
(-) ISR RETENIDO 780.00
 También se dispone que en caso de que el trabajador hubiera tenido dos o más
patrones en el ejercicio, y alguno de ellos le entrego Subsidio para el Empleo,
la suma entregada deberá restarse de las retenciones por acreditar

Ejemplo:
CONCEPTO IMPORTE (-) EXENTOS (=) GRAVADOS
PATRÓN A 80,250.00 10,100.00 70,150.00
PATRÓN B 38,300.00 1,200.00 37,100.00
SUMA 118,550.00 11,300.00 107,250.00
ISR 7,863.62
A B
SUMA DE SUBSIDIO AL EMPLEO MENSUAL 217.61 883.89 1,101.50
IMPUESTO A CARGO 6,762.12
A B
ISR RETENIDO 5,680 1,280
(-) SUBSIDIO ENTREGADO 240
NETO ACREDITABLE 5,680 1,040 6,720.00
IMPUESTO A PAGAR (A FAVOR) 42.12
Impuesto Anual y Deducciones Personales por Declaración
independiente

Cuando el patrón o prestatario no esté obligado a calcular el ISR

del ejercicio, los empleados y asimilables deberán presentar
declaración por su cuenta en los términos del Capítulo XI del
Título IV, pudiendo considerar las deducciones personales del
Artículo 151 de la propia ley.
 IMPUESTO ANUAL DE

 HONORARIOS A CONSEJEROS

HONORARIOS ASIMILABLES A SALARIOS

360,000.00 Tarifa 56,880.00
HONORARIOS COMO COMISARIO 480,000.00 35% 168,000.00
SUMA 840,000.00 224,880.00

INGRESOS GRAVABLES 840,000.00

ISR 185,603.00
(-) ISR RETENIDO 224,880.00
IMPUESTO A PAGAR -
IMPUESTO A FAVOR 39,277.00
* Tiene opción de considerar Deducciones Personales
 Impuesto anual en caso de pagos por separación
(Artículo 95 LISR)

En este artículo se incluye en forma específica que, en el caso de

cobrar pagos por separación, se deberá restar de los mismos el
importe exento (Art. 93 Fracción XIII LISR), la diferencia será el
ingreso gravado; este ingreso gravado deberá separarse en
Ingreso Acumulable y No Acumulable. Si lo gravado es igual o
menor al último sueldo todo se considera acumulable.

Acumulable: Un importe igual al último Sueldo Mensual

Ordinario percibido por quien efectuó los pagos por separación
(Incluido en la constancia de Percepciones y Retenciones).
No Acumulable: La diferencia.
Considerando uno de los ejemplos anteriores:
ISR ANUAL DE PAGOS POR SEPARACIÓN
ÚLTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO $ 7,500.00
FECHA DE INGRESO 10-jul-20
FECHA DE SEPARACIÓN 30-jun-22
INDEMNIZACIÓN 22,500.00
PRIMA ANTIGÜEDAD 5,675.00
COMPENSACIÓN SEPARACIÓN 7,825.00
Total 36,000.00
(-) Exento 18,673.20 (90 X $103.74 X 2)
Gravado 17,326.80

Sueldo Mensual Ordinario (SMO) 7,500.00 ACUMULABLE

Diferencia 9,826.80 NO ACUMULABLE

En caso de que lo gravado sea menor al último sueldo mensual ordinario,

entonces TODO se considerará ACUMULABLE y no se tendrá parte no
acumulable.
 CONCEPTO IMPORTE (-) EXENTO ACUMULABLE NO ACUMULABLE
SUELDO MENSUAL 90,000.00 90,000.00
DESPENSA 7,800.00 7,800.00 -
PREMIO PUNTUALIDAD 6,600.00 6,600.00
PREMIO ASISTENCIA 6,600.00 6,600.00
AGUINALDO 3,250.00 2,688.60 561.40
VACACIONES 1,400.00 1,400.00
PRIMA VACACIONAL 700.00 700.00 -
GRATIFICACION EXTRAORDINARIA 1,900.00 1,900.00
PREMIO PRODUCCION (MENSUAL) 8,000.00 8,000.00
INDEMNIZACIÓN 22,500.00
PRIMA ANTIGÜEDAD 5,675.00
COMPENSACIÓN SEPARACIÓN 7,825.00 18,673.20 7,500.00 9,826.80
COMISIONES (MENSUALES) 6,000.00 6,000.00
TOTAL 168,250.00 29,861.80 128,561.40 9,826.80
ISR SEGÚN TARIFA ( ISR DE INGRESOS ACUMULABLES ) 10,182.30
(+) ISR DE NO ACUMULABLES 778.30
ISR DEL EJERCICIO 10,960.60
(-) SUMA DE SUBSIDIO AL EMPLEO MENSUAL 435.22
IMPUESTO A CARGO 10,525.38
(-) ISR RETENIDO 10,254.00
IMPUESTO A PAGAR 271.38
DETERMINACION DEL ISR DE NO ACUMULABLES
ART 95 LISR
ISR DE ACUMULABLES 10,182.30
(/) INGRESOS ACUMULABLES 128,561.40
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO 7.92%
(x) INGRESOS NO ACUMULABLES 9,826.80
(=) ISR DE NO ACUMULABLES 778.30
Considerando el otro de los ejemplos anteriores:
ISR ANUAL DE PAGOS POR SEPARACIÓN
ÚLTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO $ 7,500.00
FECHA DE INGRESO 10-jul-18
FECHA DE SEPARACIÓN 30-jun-21
INDEMNIZACIÓN 22,500.00
PRIMA ANTIGÜEDAD 8,750.00
COMPENSACIÓN SEPARACIÓN -
Total 31,250.00
(-) Exento 28,009.80 (90 X $103.74 X 2)
Gravado 3,240.20
Último sueldo mensual ordinario $ 7,500.00

En caso de que lo gravado sea menor al último sueldo mensual ordinario,

entonces TODO se considerará ACUMULABLE y no se tendrá parte no
acumulable. Por lo anterior, no se calcula tasa efectiva de ISR
SUELDO MENSUAL 90,000.00 90,000.00
DESPENSA 7,800.00 7,800.00 -
PREMIO PUNTUALIDAD 6,600.00 6,600.00
PREMIO ASISTENCIA 6,600.00 6,600.00
AGUINALDO 3,250.00 3,112.20 137.80
VACACIONES 1,400.00 1,400.00
PRIMA VACACIONAL 700.00 700.00 -
GRATIFICACION EXTRAORDINARIA 1,900.00 1,900.00
PREMIO PRODUCCION (MENSUAL) 8,000.00 8,000.00
INDEMNIZACIÓN 22,500.00
PRIMA ANTIGÜEDAD 8,750.00 28,009.80 3,240.20

COMISIONES (MENSUALES) 6,000.00 6,000.00

TOTAL 163,500.00 39,622.00 123,878.00 -
ISR SEGÚN TARIFA ( ISR DE INGRESOS ACUMULABLES ) 12,394.36
(+) ISR DE NO ACUMULABLES -
ISR DEL EJERCICIO 12,394.36
(-) SUMA DE SUBSIDIO AL EMPLEO MENSUAL 435.22
IMPUESTO A CARGO 11,959.14
(-) ISR RETENIDO 12,254.02
IMPUESTO A FAVOR 294.88
Deducciones Personales.

Las comprendidas en el artículo 151 de la LISR

“Artículo 151. Las personas físicas residentes en el país que obtengan

ingresos de los señalados en este Título, para calcular su impuesto anual,
podrán hacer, además de las deducciones autorizadas en cada Capítulo de
esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales:
I. Honorarios Médicos/Dentales, Psicólogo, Nutriólogo, así como los gastos
hospitalarios (pagados a Residentes en México), efectuados por el
contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con quien viva en
concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea recta (estas
personas no deben percibir ingresos por más de 1 SMG (UMA) anual
($37,865). Deben pagarse con cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o
de servicios, transferencia electrónica.
Artículo 264 RISR.
Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del
paciente, medicinas que se incluyan en facturas de hospital, honorarios a
enfermeras y por análisis, estudios clínicos o prótesis. Compra de lentes
ópticos hasta por $2,500.

II. Los gastos de funerales hasta 1 SMG (UMA) anual ($37,865) en el año en
que se utilicen.
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, a personas autorizadas por el
SAT, hasta por un importe que no exceda del 7% de los ingresos
acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR del contribuyente en
el ejercicio anterior.
En el caso de donativos a la Federación , Estados o Municipios o sus
organismos hasta 4%.

IV. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos

hipotecarios destinados a la adquisición de su casa habitación (de 1 Casa :
SAT), cuando el monto del crédito no exceda de 750,000 UDIS X 7.8624
($5’896,800 Aprox.)

V. Aportaciones complementarias o voluntarias efectuadas a la subcuenta de

retiro de la Afore del Contribuyente, o planes personales de retiro, hasta 5
SMG anuales ($163,467). En caso de retiro anterior a una pensión o edad
mínima se causa ISR.
VI. Primas por seguros de gastos médicos, siempre que el beneficiario sea
el propio contribuyente, su cónyuge o la persona con quien vive en
concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en línea recta.

VII. Pagos por transportación escolar por descendientes en cuando sea

obligatoria en el área donde la escuela se ubique, o cuando para todos
los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Se debe pagar con
cheque nominativo o tarjeta.
Decreto Deducción De Colegiaturas

Preescolar 14,200
Primaria 12,900
Secundaria 19,900
Profesional técnico 17,100
Bachillerato o su equivalente 24,500

Requisitos:

1. Deberán efectuarse por el contribuyente para sí, para su

cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y
para sus ascendientes o descendientes en línea recta, sin que
estos perciban durante el año el SMG del área geográfica del
contribuyente elevado al año.
2. Que los pagos se realicen a instituciones educativas privadas que
tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de
estudios en los términos de la LGE.

3. Que los pagos sean para cubrir únicamente los servicios

correspondientes a la enseñanza del alumno.

4. Comprobar mediante documentación que reúna requisitos fiscales,

los pagos efectuados.
 TÍTULO VII: DE LOS ESTÍMULOS FISCALES

Artículo 185. Cuando efectúen depósitos en las cuentas personales

especiales para el ahorro, realicen pagos de primas de contratos de seguro
que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad,
jubilación o retiro autorizados por el SAT, o bien adquieran acciones de los
fondos de inversión que sean identificables en los términos que también
señale el referido órgano desconcentrado mediante disposiciones de carácter
general, podrán restar el importe de dichos depósitos o pagos, de la cantidad
a la que se le aplicaría la tarifa del artículo 152, correspondiente al ejercicio
en que éstos se efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando se
efectúen antes de que se presente la declaración, hasta $152,000
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
TRIBUTAN EN ESTE REGIMEN

Según el artículo 98 de la LISR, los contribuyentes que obtengan

ingresos por salarios o asimilados a estos, además de efectuar los
pagos del ISR, tienen que cumplir las obligaciones fiscales
siguientes:

A. Proporcionar RFC o datos para su registro.

B. Solicitar constancias de remuneraciones y retenciones.

C. Presentar declaración anual.

D. Comunicar si prestan servicios a otro patrón.

 A. Proporcionar datos para el RFC

Los contribuyentes deben proporcionar a las personas que les hagan

los pagos, los datos necesarios para que tales personas los inscriban
en el RFC, o bien cuando ya hubieren sido inscritos con anterioridad,
proporcionar su clave de registro al empleador.

En caso de que el contribuyente no tenga el comprobante de su

inscripción, podrá solicitarlo ante la autoridad fiscal competente; el
empleador podrá hacer igual solicitud.

(Arts. 98, fracción I, LISR; 26, RCFF)

B. Solicitar constancias de remuneraciones
y retenciones

El trabajador debe solicitar las constancias de remuneraciones y

retenciones, proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a
aquel en el que se inicie la prestación del servicio o, en su caso, al
empleador que vaya a efectuar el calculo del impuesto definitivo o,
anexarlas en su declaración anual. No se solicita la constancia al
empleador que haga la liquidación del año.

(Arts. 98, fracción II, LISR)

C. Presentar declaración anual

Los contribuyentes deben de presentar declaración anual cuando se

encuentre en cualquiera de los supuestos siguientes:

1. Cuando obtengan ingresos acumulables distintos de salarios o

conceptos asimilados a éstos.

2. Cuando hubieran comunicado por escrito al retenedor, a más

tardar el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, que
presentaran declaración anual.

(Arts. 98, fracción II, LISR)

3. Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del
ejercicio de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a
dos o más empleadores en forma simultanea.

No obstante lo indicado en este punto, los trabajadores que hayan

dejado de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ejercicio de
que se trate, podrán no presentar declaración anual siempre que:

a) La totalidad de sus percepciones provengan únicamente de ingresos

obtenidos por la prestación en el país de un servicio personal
subordinado.

b) Sus ingresos obtenidos no excedan de $400,000.00.

 c) Los ingresos obtenidos no deriven de la prestación de
servicios a dos o mas empleadores en forma simultanea.

Esta opción no será aplicable a los miembros de consejos directivos, de

vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, administradores,
comisarios, gerentes generales y personas que presten servicios
preponderantemente a un prestatario, que perciban honorarios.

4. Cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en el

extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar
retenciones del ISR.

5. Cuando obtengan ingresos anuales que excedan de $400,000.00.

D. Comunicar si prestan servicios a otro patrón

El trabajador debe comunicar por escrito al empleador, antes de que éste le

efectué el primer pago que le corresponde por la prestación de servicios
personales subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan
servicios a otro empleador y éste le aplica el subsidio para el empleo, a fin de
que ya no se le aplique nuevamente.

Multa por no comunicar al patrón lo anterior, de $800.00 a $1,210.00

(Arts. 98 fracción IV LISR; 81 fracción XXVIII y 82 fracción XXVIII, CFF)

OBLIGACIONES DE LOS PATRONES
Quienes hagan pagos por salarios y conceptos asimilados a éstos,
deben cumplir las obligaciones fiscales siguientes:

A. Efectuar las retenciones del ISR

(Art. 99, fracción I, LISR)

B. Calcular el impuesto anual

Calcular el impuesto anual de las personas que les hayan prestado

servicios personales subordinados.
No obstante lo anterior, los empleadores no harán el cálculo del impuesto
anual cuando se trate de trabajadores:

1. Que hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1º de

enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al
retenedor antes del 1º de diciembre del año por el que se efectúe el
cálculo.

2. Que hayan obtenido ingresos anuales por salarios o conceptos asimilados

a estos que excedan de $400,000.00.

3. Que le comuniquen por escrito al retenedor, a más tardar el 31 de

diciembre del ejercicio de que se trate, que presentarán declaración
anual.

4. Que obtengan ingresos acumulables distintos de salarios o conceptos

asimilados a éstos.

5. Que hayan prestado servicios a dos o más empleadores en forma

simultanea.

(Arts. 97 último párrafo y 99 fracción II LISR; 181 RISR)

C. Expedir comprobantes fiscales de pagos efectuados

Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por
los conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en que se realice la
erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o
recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los
artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV,
de la Ley Federal de Trabajo.

D. Solicitar Constancias y comprobantes

Solicitar, en su caso, las constancias y los comprobantes a que se refiere la

fracción anterior, a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, a más tardar dentro del mes siguiente a aquél en que se inicie la
prestación del servicio y cerciorarse que estén inscritos en el Registro Federal
de Contribuyentes.

(Art. 99 fracción IV LISR)

E. Solicitar comunicación de prestación de servicios a otro
patrón

Solicitar a los trabajadores que les comuniquen, antes de efectuar el

primer pago y por escrito, si prestan servicios a otro empleador y
éste les aplica el subsidio para el empleo a fin de que ya no se
apliquen nuevamente. (Art. 99 IV LISR)

F. Solicitar clave del RFC o datos para su registro.

Solicitar la Clave del RFC a las personas que contraten, o que les
proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en dicho
Registro.

G. Proporcionar Constancias y CFDI

Proporcionar a más tardar el 15 de Febrero de cada año, a los

trabajadores constancia y el comprobante fiscal de los viáticos
pagados en el año que se hubieran considerado exentos.
FIN
Muchas gracias por su atención!!!

C.P. y MI Héctor Eduardo Ocampo López

hocampo@[Link]
686 554-5010 y 11
686 157-0623