EL PODER DE EXIMIR DEL
ESTADO
“DESGRAVACIÓN”
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CAPÍTULO I: GENERALIDADES
DEFINICIÓN DE DESGRAVACIÓN
Ruiz de
Castilla “La desgravación consiste en la posibilidad de
(2017) que la norma legal impida la existencia del
señala: tributo o la disminución de su cuantía”.
Robles “Son mecanismos cuyo resultado es la
(2013), disminución o eliminación de la carga
refiere: tributaria”.
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CARACTERÍSTICAS
Principio de legalidad
Ruiz de Castilla, 2017 señala:
Desde la perspectiva de las fuentes del
Si existe la ley, existe la desgravación, que Derecho Tributario sostiene que para la
puede ser introducida en el sistema inmunidad tributaria el dispositivo legal
jurídico siempre que un dispositivo legal lo idóneo debe ser la Constitución o los
disponga de modo expreso. Solo en el caso Tratados. En los casos de inafectación
donde la desgravación no requiere de legal, exoneración, beneficio e incentivo
norma expresa directa es ante un caso de tributario es necesaria una ley (norma
inafectación lógica. infraconstitucional).
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Aspecto temporal
o Desgravación o Desgravación
permanente temporal
La desgravación temporal está sujeta
La desgravación a un plazo fijo y es el caso de la
permanente, es continúa, de exoneración, beneficio e incentivo.
tal modo que no existe un
plazo de duración y se da en
los casos de la inmunidad e
inafectación aprobaa Según la Norma VII del Título Preliminar
del Código Tributario inc. C, señala que
cuando la causa de la exoneración,
beneficio e incentivo es de corto o
mediano plazo, entonces estos períodos
pueden ser hasta de tres años.
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ASPECTOS COMUNES A LA INMUNIDAD, INAFECTACIÓN Y
EXONERACIÓN TRIBUTARIA
Tribunal Constitucional desarrolla la
expresión beneficio tributario, es
decir que toma como género de las
especies desgravatorias y no como
una especie en sí misma.
Se redefine la expresión de desgravación
tributaria, como aquel conjunto de
tratamientos normativos por los cuales el
Estado asigna una disminución, total o parcial
de la carga tributaria.
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VINCULACIÓN CON EL TRIBUTO
Política Fiscal Derecho
En esta perspectiva, En el ámbito jurídico la
liberación tributaria está
la desgravación vinculada a perfiles básicos
tributaria no tiene del tributo. La inmunidad,
vínculo con la inafectación y exoneración
estructura interna depuran los límites del
del tributo. ámbito de aplicación del
tributo.
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EFECTO DESGRAVATORIO
PLANO JURÍDICO PLANO FÁCTICO
El efecto desgravatorio El efecto
se encuentra presente desgravatorio consiste
desde el momento que en la inexistencia,
la parte de la norma disminución o
que se conoce como eliminación de la
consecuencia inicia la carga económica
producción de sus respecto de un caso
efectos. en concreto.
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CÁPITULO II: EXONERACIÓN TRIBUTARIA
El primer Código Tributario del Perú, señaló
en la Norma IV de su Título Preliminar que
“sólo por Ley se puede (…) b) Conceder
exoneraciones y otros beneficios” (Belaúnde
1970: 15).
En su Norma V señaló que “la creación,
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA modificación, supresión exoneración de todo
REGULACIÓN SOBRE tributo se efectuará mediante ley referente
EXONERACIONES exclusivamente a materia tributaria
TRIBUTARIAS EN EL PERÚ
En 1967, la Ley N°16677 introdujo una
precisión en relación a la Norma VIII : en el
sentido de que su precepto es aplicable sólo
a las exoneraciones o beneficios tributarios
que se otorguen con posterioridad a la
fecha en que entró en vigencia dicho Código
.
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En 1992, luego del quiebre del orden constitucional, el Gobierno promulgó el
Decreto Ley N° 25859, nuevo Código Tributario, mediante el cual se derogó toda
mención a las exoneraciones y beneficios en la Norma V del Título Preliminar del
Código Tributario
En 1993, a través del Decreto Legislativo N°773 se introdujo un nuevo texto de
Código Tributario, el cual estableció que el plazo supletorio de vigencia de las
exoneraciones y beneficios tributarios sea de tres años.
En la actualidad, la regulación en torno al establecimiento de las exoneraciones,
beneficios e incentivos tributarios en el ordenamiento tributario peruano se
encuentra en la Norma VII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
Finalmente, un rasgo importante es que recién a partir de la década de los 2000
se introducen requisitos formales para el válido establecimiento de las
exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios
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¿ QUÉ ES EXONERACIÓN?
Para la doctrina, en aquellos
supuestos previstos por ella, no
obstante producirse el hecho
imponible, no desarrolla su efecto
que es el surgimiento de la
obligación tributaria (Bravo 2003
p: 562).
El Tribunal Fiscal, ha señalado que
estamos frente a una exoneración
cuando, “no obstante que la hipótesis
de incidencia prevista legalmente
produce el hecho imponible dando
lugar al nacimiento de la obligación
tributaria.
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NATURALEZA JURÍDICA DE LAS EXONERACIONES
Según Silvia Fernández :
“se trata de que la obligación
tributaria está exenta (o
derogada), o surge con un monto
más reducido, de conformidad
como está lo define la norma
tributaria (hecho imponible)”
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TIPOS DE EXONERACIONES TRIBUTARIAS
Exenciones objetivas:
Exenciones subjetivas:
atiende a los supuestos en
debe entenderse la que
que el beneficio fiscal se
atiende a la condición del
otorga en virtud de alguno
contribuyente.
de los aspectos del sujeto.
Exenciones mixtas:
participan de la exención objetiva, en tanto
exoneran de la carga tributaria a
determinados hechos, actividades y/o
situaciones; y de la exención subjetiva, si
opera respecto de determinados sujetos.
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Según Lozano:
Exenciones simples:
se caracteriza porque su nacimiento se da cuando se realizan
determinadas circunstancias objetivas o subjetivas ya presentes
en la definición general del hecho generador.
Exenciones complejas: además de identificar determinados
supuestos del hecho generador que dan lugar a la exención,
prevén un hecho externo al hecho generador, llamado por la
doctrina hecho legitimador.
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¿SON REALMENTE ÚTILES LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS?
De acuerdo a la doctrina:
• Atraer inversión, nueva tecnología o generar empleo.
• Fomentar el desarrollo de determinadas industrias
consideradas estratégicas por el Estado.
• No perder competitividad, en términos de la capacidad de atraer
inversiones, dado el uso por países vecinos.
• Entrenar y desarrollar el capital humano.
• Fomentar el desarrollo de áreas geográficas deprimidas o que
presentan desventajas de infraestructura o atención del Estado
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CÁPITULO III: INMUNIDAD TRIBUTARIA
Según Marques Daudt :
“sostiene que el constituyente,
cuando viene distribuyendo las
cuotas de potestad tributaria para
los órganos del Estado que
resultan competentes, a veces
evita dicha distribución, tomando
como referencia cierto hecho
económico individual”.
Carvalho:
“la inmunidad consiste en cierta limitación
a la potestad tributaria, que es el poder del
Estado para imponer tributos”
15 [Link]
FUENTE
Constitución Tratado
Las universidades, institutos artículo 34 de la Convención de
superiores y demás centros Viena sobre Relaciones
educativos constituidos Diplomáticas del 18 de abril de
conforme a la legislación en la 1961, donde señala que las
materia gozan de inafectación retribuciones que perciban los
de todo impuesto directo e diplomáticos se encuentran
indirecto que afecte los bienes, liberadas de los tributos que
actividades y servicios propios de tienen establecidos los Estados
su finalidad educativa y cultural. ante los cuales ejercen
En materia de aranceles de representación. Entonces el
importación, puede establecerse sueldo que percibe el Embajador
un régimen especial de de [Link]. en el Perú se
afectación para determinados encuentra liberado del impuesto
bienes” (artículo 19) a la renta de este país.
16 [Link]
PERMANENCIA
POLÍTICA FISCAL
Debido a que la inmunidad tributaria encuentra justificación en razones de
Política de Estado del más alto nivel, que tienen que ver con las bases
estructurales de la economía, reciprocidad entre Estados, es necesario que
esta figura desgravatoria tenga continuidad
DERECHO
Según Castilla:
“La inmunidad tributaria establecida en la Constitución o los
Tratados es permanente”.
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CAPÍTULO IV: INAFECTACIÓN TRIBUTARIA
Según el Ministerio de Economía y
Finanzas (2013)
La inafectación son todos
aquellos supuestos que se
encuentran fuera del ámbito de
aplicación del tributo.
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4.2. DIFERENCIA ENTRE INMUNIDAD E
INAFECTACIÓN
INMUNIDAD INAFECTACIÓN
Es una forma que precede a la Es el resultado del ejercicio de la
instauración y consiguiente potestad tributaria, luego que el
ejercicio de la potestad tributaria. legislador ha creado un tributo
El legislador que se encuentra en la El legislador que se halla en la fase de
etapa del diseño de cierto tributo estructuración del tributo posee un
tiene un menor margen de mayor margen de maniobra; toda vez
maniobra para fijar los hechos que tiene libertad para escoger los
hechos que va a considerar como
tributables tributables.
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4.3 CLASES
INAFECTACIÓN LOGICA
La ley establece cuanto al ámbito de aplicación del
tributo, se puede pensar que por lógica todos los demás
casos no comprendidos dentro de dicho universo
constituyen hechos inafectos
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INAFECTACIÓN LEGAL
Según Awa Avendaño & Martínez Torres:
Refiere a los casos donde la Ley establece de
modo expreso una relación de hechos
inafectos. Esto se da, en primer lugar, debido a
que puede existir una Ley que no establece de
modo claro el ámbito de aplicación del tributo.
Esto se da cuando una Ley otorga a
ciertos hechos el tratamiento de
exoneración tributaria, es decir la
liberación de la carga tributaria es
temporal.
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PERMANENCIA Una de las características
de la inmunidad tributaria
tiene que ver con su
permanencia ilimitada; es
decir que no se encuentra
sujeta a plazos.
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CAPÍTULO V: BENECIO E INCENTIVO
CONCEPTO DE BENEFICIO
Los beneficios tributarios constituyen aquellas deducciones, exenciones y
tratamientos tributarios especiales, presentes en la legislación tributaria que
implican una disminución en la obligación tributaria para los contribuyentes,
generando menores recaudos para el Estado.
El Instituto de Economía Peruano (IPE) señala:
“Los beneficios tributarios están constituidos por aquellas exoneraciones,
deducciones y tratamientos tributarios especiales que implican una
reducción en las obligaciones tributarias para ciertos contribuyentes. Estas
herramientas significan una reducción en los recaudos del Estado.
23 [Link]
(MONTENEGRO SÁNCHEZ, 2012), señala que los beneficios tributarios están
constituidos por aquellas exoneraciones, deducciones y tratamientos
tributarios especiales que implican una reducción en las obligaciones
tributarias para ciertos contribuyentes
Los beneficios tributarios constituyen incentivos, otorgados por el Estado con
la finalidad de ayudar a conseguir objetivos económicos y sociales que
incrementen el crecimiento y el desarrollo del país. No obstante, cabe
mencionar que la aplicación de estos beneficios disminuye la eficiencia
recaudatoria, aumenta los costos de recaudación y, de no ser aplicadas
correctamente, pueden reducir la equidad y transparencia del sistema
tributario
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CONCEPTO DE INCENTIVO
(MAMANI MANDAMIENTO, 2017), establece
como aquel beneficio tributario que se
encuentra fuera del hecho imponible por la
naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra
fuera del ámbito de aplicación del tributo.
(TOSCANO SORIA, 2007) sostiene que incentivos
Tributarios constituye aquello que motiva a
desear obtener o hacer una cosa.
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CAPÍTULO VI: ANÁLISIS DE SENTENCIA- EXP. Nº 10138-
2005 -PC/TC JUNÍN
SUJETOS INTERVINIENTES
• DEMANDANTE: LA COMUNIDAD CAMPESINA DE
LLOCLLAPAMPA.
• DEMANDADO: LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA -SUNA T- (INTENDENCIA
JUNÍN).
26 [Link]
FUNDAMENTOS DE HECHO
• Con fecha 24 de marzo, la Comunidad Campesina de Llocllapampa interpone
demanda de cumplimiento contra la SUNA con el objeto que cumpla con acatar
lo dispuesto en la Ley N.º 24656 (Ley General de Comunidades Campesinas),
específicamente los artículos 28º y 29º.
• Alega que la emplazada pretende cobrar tributos de los cuales la Comunidad
está exonerada.
• La SUNAT contesta la demanda y la contradice en todos sus extremos,
señalando que antes de otorgar los beneficios solicitados por la demandante,
debe analizar si las actividades realizadas por las comunidades campesinas
encajan en los supuestos regulados por las normas de cada tributo, tomando en
consideración las exoneraciones e inafectaciones vigentes. Además indica que
el proceso de cumplimiento no es la vía idónea para que la demandante haga
valer su pretensión.
27 [Link]
FUNDAMENTOS DE HECHO
• PRIMERA INSTANCIA: con fecha 29 de abril de 2005, declara
improcedente la demanda, por considerar que la recurrente pretende que
se ordene a la emplazada no emitir valores por tributos correspondientes a
distintos impuestos, cosa que no es procedente en la vía de acción de
cumplimiento.
• SEGUNDA INSTANCIA: confirma la apelada por los mismos
fundamentos y, además, porque, al momento de la presentación de la
demanda, el recurrente no adjuntó documento alguno que acredite
fehacientemente la vulneración de los derechos que alega.
28 [Link]
FUNDAMENTOS DE DERECHO:
• Se ordene el cumplimiento de lo prescrito por los artículos 28º y 29º de la
Ley General de Comunidades Campesinas, Ley 24656, de fecha 14 de
abril de 1987, y se le reconozca la aplicación extensiva de los beneficios
tributarios.
• El Artículo 69° del Código Procesal Constitucional, establece que el
proceso constitucional de cumplimiento requiere como único requisito
previo a la interposición de la demanda, que el recurrente haya reclamado
por documento de fecha cierta el cumplimiento del deber legal o
administrativo, y que la autoridad se haya ratificado en su incumplimiento
o no haya contestado dentro del plazo.
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FALLO
• Cuando el artículo 29º de la Ley N.º 24656 señala que los beneficios y demás
incentivos tributarios otorgados a favor de personas jurídicas de otros sectores, sea
por su actividad, ubicación o cualquier causa o motivación, son extensibles a las
comunidades campesinas, debe entenderse que están supeditados a la existencia
de un plazo; pues, de lo contrario, la aplicación del beneficio deberá ser analizada
en función de la norma cuyo beneficio ha sido extendido, y no en función del
propio artículo 29º.
• En lo que concierne al segundo nivel de la pretensión, la Comunidad demandante
solicita que, en aplicación de los artículos 28º y 29º de la Ley Nº 24656, se le
reconozca los beneficios. Al respecto, el Colegiado advierte que en varias de las
normas, existen beneficios referidos a impuestos directos que gravan la propiedad
en la figura del patrimonio.
• Obra una liquidación de deuda efectuada por SUNAT, que aunque no detalle a que
se refiere el cobro puede deducirse que se trata del cobro de impuestos que no le
correspondería pagar a la demandante.
30 [Link]
Por ello, Tribunal Constitucional resuelve DECLARAR
FUNDADA LA DEMANDA, y en consecuencia se deje sin
efecto cualquier acto de ejecución, medida coercitiva o
cobranza contra la Comunidad Campesina de
Llocllapampa.
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CONCLUSIONES
• La desgravación mediante sus 5 figuras (inmunidad, inafectación,
exoneración, incentivo y beneficio) son como mecanismos cuyo resultado
es la disminución o eliminación de la carga tributaria.
• La desgravación es el efecto que forma parte del tributo que tiene como
característica el principio de legalidad, debido que el punto de partida de la
desgravación tributaria está basada en la ley. Asimismo, como otra de
característica es el aspecto temporal teniendo en cuenta la desgravación
permanente y temporal.
• Los beneficios o exoneraciones tributarias, se otorgan mediante
disposiciones con rango de ley, para favorecer o incentivar determinados
sectores, regiones, actividades o agentes de la economía; como parte de
las estrategias para reactivar la economía o compensar las condiciones que
impiden la competitividad en igualdad de condiciones.
• La inmunidad tributaria consiste en cierta limitación a la potestad
tributaria, que es el poder del Estado para imponer tributos. Asimismo, se
encuentra establecida en la Constitución y los Tratados.
32 [Link]
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inafectacion-entre-otros
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