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Ruby Vásquez Jiménez

Contador Auditor
Magister en Dirección y Gestión Tributaria (UAI)
Relator de diplomados y cursos
[email protected]
“SOCIEDAD DE PROFESIONALES”
IVA EN LOS SERVICIOS A CONTAR DEL
1.1.2023

Ruby Vásquez Jiménez

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Contador Auditor
Magister en Dirección y Gestión Tributaria
 Factura Electrónica
TEMARIO

1. Alcances Hecho gravado básico de servicio al 31.12.2022.

2. Hechos gravados especiales de servicios (Art.8).
3. Hecho gravado básico de servicio desde el 1.1.2023.
4. Alcances generales exenciones:
- Artículo 12 letra E) LIVS. Se precisa e incorpora por la ley 21.420:
12 letra E N°8 – Exención Sociedades de profesionales, entre otros.
(Requisitos, tips creación empresa y alcances generales tributación
sociedad de profesionales en segunda y primera categoría).
12 letra E N°20 – Exención servicios de salud ambulatorios
- Artículo 13 LIVS.
 Factura Electrónica

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1. HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO

AL 31.12.2022
 Hecho Gravado Básico de Servicios

Requisitos Copulativos del hecho gravado básico de Servicios

(Art. 2° y 5° de Ley de IVA)

1.- Acción o prestación habitual o esporádica

2.- Percibir un interés, prima o comisión o cualquier otra forma de

remuneración
3.- Los servicios deben corresponder a las actividades de los números 3°
y 4°, del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4.- Los servicios deben ser prestados o utilizados en Chile.
 Factura Electrónica

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2. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES

En las ventas En los servicios

• Letra G, Arrendamiento bienes

• Letra A, Importaciones
• Letra H, Arrendamiento de Intangibles
• Letra B, Aportes a sociedades
• Letra I, Serv. De estacionamiento
• Letra C, Adjudicaciones Bienes giro
• vehículos
Letra D, Retiros de bienes giro
• Letra J, Primas de seguros de Coop. De
• Letra E*, Contratos ICE, CGC
Serv. De Seg.
• Letra F, Venta estab. De comercio
• Letra N, Servicios Digitales
• Letra L, Arriendo con Opción de
Compra de BCIM
• Letra M, Venta de activo fijo
 Factura Electrónica

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3. HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO

DESDE EL 1.1.2023
 Hecho Gravado Básico de Servicios
desde el 1.1.2023

Requisitos Copulativos del hecho gravado básico de Servicios

(Art. 2° y 5° de Ley de IVA)

1.- Acción o prestación habitual o esporádica

2.- Percibir un interés, prima o comisión o cualquier otra forma de

remuneración
3.- Los servicios deben corresponder a las actividades de los números 3°
y 4°, del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
4.- Los servicios deben ser prestados o utilizados en Chile.
 LEY NÚM. 21.420

 Disposiciones Transitorias

Artículo octavo.- Las disposiciones contenidas en los numerales 1 y 2 del artículo 6 entrarán en
vigencia a contar del 1 de enero del año 2023, y por lo tanto se aplicarán a los servicios
prestados a partir de dicha fecha.

“Con todo, dichas modificaciones no se aplicarán respecto de servicios

comprendidos en licitaciones del Estado y compras públicas que hayan sido
adjudicadas o contratadas con anterioridad al 1 de enero de 2023”.
 LEY NÚM. 21.420 – DL 825 - IVA

Conforme la nueva definición legal de “servicio”, quedarán gravados con

IVA, en general, todos los servicios que sean prestados o utilizados dentro
del territorio nacional.
Asimismo, todos los servicios que este Servicio había calificado
anteriormente, mediante su jurisprudencia administrativa, dentro del N° 5
del artículo 20 de la LIR, se gravarán con IVA desde la entrada en vigencia de
la Ley. Lo anterior, a menos que se aplique alguna de las exenciones
establecidas en los artículos 12 y 13 de la LIVS, respecto de las cuales se
mantienen los criterios que este Servicio ha establecido hasta el día de hoy.
 Factura Electrónica

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4. Análisis exenciones:
- Artículo 12 letra E) LIVS. Se precisa e incorpora por la ley 21.420:
12 letra E N°8 – Exención Sociedades de profesionales, entre otros.
12 letra E N°20 – Exención servicios de salud ambulatorios
- Artículo 13 LIVS.
 Exenciones al IVA

• Las exenciones se encuentran:

– Art. 12, del DL 825 (de carácter real)

– Art. 13, del DL 825 (de carácter personal)
 Exenciones Reales (art. 12)

El Art. 12 del DL 825, tipifica en 6 agrupaciones las

exenciones de carácter real, las cuales son:

A. Ventas
B. Importaciones
C. Internaciones
D. Exportaciones
E. Servicios exentos
F. Viviendas con Subsidio
1. Entradas a espectáculos públicos (Artículo 12 E) Nº 1)

a) Artísticos, científicos o culturales teatrales, musicales, poéticos, de danza , canto, etc. Auspiciados
por el Ministerio de Educación
– Requisito: Que en los locales no se transfieran bebidas alcohólicas.
b) Deportivos
c) A beneficio de:
• Bomberos, Cruz Roja, Cema Chile
• Otras instituciones de beneficencia con personalidad jurídica
– Requisito: La exención debe declararla el Director Regional que corresponda.

d) Circenses, Requisitos:
• Formado exclusivamente por artistas nacionales
• La exención debe declararla el Director Regional que corresponda
• No proceden estas exenciones en los siguientes casos:
• Los espectáculos se presenten conjuntamente con otros no exentos
• En los locales se transfieran especies o presten servicios afectos al IVA y cuyo valor se encuentre incluido en
el precio del espectáculo.
2. Fletes y pasajes (Artículo 12 E) Nº 2)
• Fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile y viceversa y los
pasajes internacionales.
• En los fletes marítimos y aéreos del exterior a Chile, la exención alcanza al flete interno necesario
para el traslado hasta el puerto o aeropuerto de destino y siempre que la internación o
nacionalización se produzca en dicho puerto o aeropuerto.

3. Primas de seguros (Artículo 12 E) Nos 3,4,5)

• Transporte respecto de importaciones y exportaciones

• Cascos de naves
• Bienes situados fuera de Chile
• Terremotos
• Incendios originados por terremotos
• Seguros contratados dentro del país por:
• Federación Aérea de Chile
• Clubes aéreos
• Empresas aéreas chilenas
4. Comisiones sobre créditos hipotecarios (Art. 12 E) Nº6) Percibidas por:
– Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanización
– Instituciones de Previsión

5. Ingresos no renta o afectos al Impuesto adicional (Art. 12 E) Nº7)

Establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta, artículos:
» Nº 17: Ingresos no renta
» Nº 59: Afectos al Impuesto adicional
“Salvo que respecto de estos últimos se trate de servicios prestados o utilizados* en Chile y gocen de una
exención de dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposición en
Chile”
 LEY NÚM. 21.420 – DL 825 - IVA

Hasta el 31.12.2022 - Sociedades de profesionales de primera categoría: Los ingresos de las

sociedades de profesionales son rentas de aquellas clasificadas en el número 5 del artículo 20 de la
LIR, siendo el día de hoy considerado un hecho no gravado de IVA, considerando la vigente
definición de hechos gravados básicos de IVA, donde se establece que los servicios que se
encontraran gravados con el mencionado tributo, son los que están clasificados en los números 3 y
4 de la LIR. Esto ha sido ratificado por el SII a través del Oficio N° Oficio N° 3134 del 26 de agosto de
1993.

Desde el 01.01.2023 - Conforme la nueva definición legal de “servicio”, quedarán gravados con IVA,
en general, todos los servicios que sean prestados o utilizados dentro del territorio nacional.
Asimismo, todos los servicios que este Servicio había calificado anteriormente, mediante su
jurisprudencia administrativa, dentro del N° 5 del artículo 20 de la LIR, se gravarán con IVA desde la
entrada en vigencia de la Ley. Lo anterior, a menos que se aplique alguna de las exenciones
establecidas en los artículos 12 y 13 de la LIVS, respecto de las cuales se mantienen los criterios que
este Servicio ha establecido hasta el día de hoy.
6. Ingresos clasificados en la Segunda Categoría de la Ley de Impuestos a la
Renta (Art.12 E) Nº8) – LEY 21.420

“TEXTO VIGENTE DESDE 1.1.2023”

Art 12° LETRA E) 8°) Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48° de la Ley de la
Renta. Para estos efectos quedarán comprendidos los ingresos de
las sociedades de profesionales referidas en el artículo 42, N° 2, de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, aun cuando hayan optado por
declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera
categoría;
 CIRCULAR 50 DEL 2022
A partir del N° 8 de la letra E del artículo 12 de la LIVS, se encuentran exentos los ingresos que
obtengan las “sociedades de profesionales” referidas en el N° 2 del artículo 42 de la LIR, para cuyo
efecto se debe recurrir a las instrucciones impartidas por este Servicio mediante la Circular N° 21 de
1991, sobre las sociedades de profesionales frente a la LIR.
Conforme las referidas instrucciones administrativas, para calificar como sociedad de profesionales,
se deben reunir los siguientes requisitos:

a)Debe tratarse de una sociedad de personas.

b)Su objeto exclusivo debe ser la prestación de servicios o asesorías
profesionales.
c) Estos servicios deben ser prestados por intermedio de sus socios,
asociados o con la colaboración de dependientes que coadyuven a la
prestación del servicio profesional.
d) Todos sus socios (sean personas naturales u otras sociedades de
profesionales) deben ejercer sus profesiones para la sociedad, no siendo
aceptable que uno o más de ellos solo aporte capital.
e) Las profesiones de los socios deben ser idénticas, similares, afines o
complementarias.
f) REGISTRO DE SOCIEDAD DE PROFESIONALES
 FACTURA ELECTRÓNICA
De acuerdo con las modificaciones introducidas por la Ley, las sociedades que califiquen como de
profesionales pasarán a ser contribuyentes de IVA desde el 1° de enero del año 2023.

En consecuencia, las sociedades de profesionales que opten por tributar de acuerdo

con las normas de la primera categoría deberán emitir facturas o boletas no afectas
o exentas de IVA, conforme con lo dispuesto en los artículos 52 y 53 de la LIVS
y lo regulado en la Resolución Ex. N° 6080 de 1999.

Por su parte, las sociedades que califiquen como de profesionales y tributen con
el impuesto global complementario o adicional, de acuerdo con lo establecido en
el N° 2 del artículo 43 de la LIR, deberán continuar emitiendo boletas de
honorarios electrónicas, conforme ordena el artículo 68 bis de la LIR.

En el caso de sociedades de profesionales que hubieren optado por tributar en primera categoría y
que, a la fecha de dictarse la presente circular, se encuentren emitiendo boletas de honorarios
conforme las instrucciones impartidas en la Circular N° 21 de 1991, podrán continuar emitiendo
este tipo de documentos mientras este Servicio no dicte la resolución que regule la transición a las
facturas o boletas no afectas o exentas de IVA, de aquellas reguladas en la Resolución Ex. N° 6080
de 1999.
 FACTURA ELECTRÓNICA

En principio, el hecho que una sociedad se reorganice o reestructure para tributar como sociedad
de profesionales para quedar exenta de IVA por sus servicios, en sí mismo, no configura abuso o
simulación en los términos del artículo 4° bis y siguientes del Código Tributario, sin perjuicio que
las circunstancias concretas del caso puedan modificar esta afirmación.

Los contribuyentes señalados en el párrafo anterior y aquellos que, cumpliendo con los requisitos
para constituirse como sociedades de profesionales, no iniciaron actividades como tales, podrán, de
manera extraordinaria y por única, vez acogerse a la normativa señalada en la Circular N° 21 de
199 con el objeto de ejercer su opción de tributar conforme a las normas de la primera
categoría.

Este Servicio, mediante resolución, determinará la forma de implementar lo señalado en

el párrafo anterior.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
1° Del procedimiento extraordinario para el registro de las sociedades de profesionales, que se
encontrará vigente hasta el 30 de junio de 2023:

Las sociedades que iniciaron actividades en la primera categoría, sin haber dado cumplimiento al procedimiento
establecido en la Circular N° 21 de 1991

y aquellas sociedades que realicen actividades calificadas en la segunda categoría que no hubiesen ejercido la
opción para tributar en primera categoría, deberán sujetarse al siguiente procedimiento extraordinario y que se
habilita por única vez, con el objeto de quedar calificadas tributariamente como sociedades de profesionales:

.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
1° Del procedimiento extraordinario para el registro de las sociedades de profesionales, que se
encontrará vigente hasta el 30 de junio de 2023:

1.Para poder acceder al presente procedimiento, será́ necesario que el contribuyente cumpla con los siguientes
requisitos:

a) Solo podrán acceder las sociedades de personas, de responsabilidad limitada o colectivas civiles.

b)  Todos sus socios deben ser personas naturales o sociedades de profesionales, no siendo requisito
adjuntar los títulos profesionales o no profesionales de cada uno de los socios.

c)  No haber emitido documentos afectos a IVA a contar del 1° de enero de 2022. En caso contrario, se
deberá seguir el procedimiento establecido en el párrafo final del apartado 2.3. del resolutivo N° 2.

d)  El Servicio llevará a cabo las acciones de fiscalización pertinentes con posterioridad con el objeto de
confirmar el cumplimiento de los requisitos para estar registrado como sociedad de profesionales.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
1° Del procedimiento extraordinario para el registro de las sociedades de profesionales, que se
encontrará vigente hasta el 30 de junio de 2023:

(ii)  Las sociedades de personas que requieran registrarse como sociedades de profesionales, deberán
realizar este trámite, por única vez, a través de la aplicación especial “Registro extraordinario de
sociedades de profesionales”, disponible en el sitio web de este Servicio.

(iii)  Las sociedades de capital, las empresas individuales de responsabilidad limitada y los empresarios
individuales, que requieran reestructurarse para poder calificar como sociedad de profesionales, podrán
acceder a este procedimiento siempre que, además de cumplir con los requisitos que se señalan más
adelante, previamente se hayan convertido o modificado sus estatutos para cambiar su especie o tipo
social o sus socios, si fuera necesario, observando la normativa respectiva de acuerdo a los estatutos y
la normativa especifica del tipo social vigente y del que se desea adoptar, dando aviso al SII de dicha
transformación o conversión a través del sitio web de este Servicio o a través del Registro de Empresas
del Ministerio de Economía (RES) conforme a las instrucciones vigentes.

Luego, deberán continuar con el proceso de registro como sociedad de profesionales cumpliendo con
estas instrucciones.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
1° Del procedimiento extraordinario para el registro de las sociedades de profesionales, que
se encontrará vigente hasta el 30 de junio de 2023:

(iv)  Respecto a la forma de tributar, se les registrará como acogidas a las normas de primera
categoría.

(v)  Por su parte, aquellas sociedades que estén registradas como sociedades de segunda categoría, no
se les modificará ninguna de las actividades económicas declaradas.

(vi)  Respecto a la forma de tributar, al informar su calidad de sociedad de profesionales en la aplicación

especial, tendrán la opción de señalar que lo harán conforme a las normas de la primera categoría,
opción que, ejercida, será́ irrevocable y producirá́ efectos desde el 1° de enero de 2023.

(vii)  Utilizado el procedimiento del presente resolutivo, estas sociedades quedarán clasificadas
tributariamente como sociedades de profesionales desde el 1° de enero del año 2023, pudiendo hacer
uso de la exención contenida en el N° 8 de la Letra E del artículo 12 de la LIVS, sin perjuicio de las
acciones de fiscalización del SII para efectos de determinar el correcto cumplimiento de los requisitos de
las sociedades de profesionales.

Este procedimiento extraordinario al igual que la aplicación especial, estará disponible para los
contribuyentes entre el 1° de enero de 2023 y el 30 de junio del mismo año.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA
2° Del procedimiento ordinario ELECTRÓNICA
para el registro de las sociedades de profesionales:

Las sociedades de profesionales que a partir de la vigencia de la presente resolución y que opten por declarar sus
rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría, deberán sujetarse al siguiente procedimiento:

2.1. Sociedades de profesionales que inician actividades.

Las referidas sociedades de profesionales deberán ejercer la opción dentro de los dos meses siguientes a aquel en
que comiencen sus actividades, de segunda categoría dejando expresa constancia de la decisión de declarar sus
rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría< en la declaración jurada de iniciación de actividades o a
través de una petición administrativa en el mismo sitio web, presentada dentro del mismo plazo, clasificada con el
nombre “Registro de Sociedad de Profesionales”.

Para estos efectos, el contribuyente deberá́ indicar su RUT, adjuntar la escritura publica de constitución y sus
modificaciones, si las hubiere, y los títulos profesionales o no profesionales de cada uno de los socios, en los
términos instruidos en las letras a) y b) del apartado 2.2.1 de la Circular N° 50 de 2022, a saber:
a. Aquellas realizadas por las personas que tengan un título profesional otorgado por alguna universidad del Estado o reconocida
por este, según las normas de cada actividad profesional y;

b. Aquellas realizadas por personas que se encuentren en posesión de algún título no profesional, otorgado por alguna entidad que
los habilite para desarrollar alguna profesión, técnica u oficio.

La opción de declarar bajo las normas de la primera categoría regirá́ irrevocablemente desde el momento en que comiencen sus
actividades. En caso de no ejercer la opción, se considerará que tributan en segunda categoría. En ambos casos deberán emitir,
desde el inicio de sus actividades, la documentación tributaria que corresponda
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
2.2 Sociedades de profesionales que ejercen su opción posterior al inicio de actividades.

Las referidas sociedades de profesionales podrán también ejercer la opción dentro de los tres primeros
meses del año comercial en que pretenden comenzar a declarar sus rentas de acuerdo con las normas de
primera categoría, esto es, entre el 1° de enero y el 31 de marzo del año, presentando a través< del sitio
web del Servicio una petición administrativa clasificada como “Registro de Sociedad de Profesionales”, con
indicación de los siguientes antecedentes: RUT de la sociedad de profesionales, escritura publica de
constitución y sus modificaciones, si las hubiere, títulos profesionales o no profesionales de cada uno de
los socios, y el balance inicial de la sociedad según ultimo balance practicado antes de la opción,
incluyendo los valores devengados y adeudados e indicando la utilidad o pérdida, que resulte.

La opción de declarar bajo las normas de la primera categoría ejercida en los términos indicados, regirá́
irrevocablemente a partir del 1° de enero del año en el cual se ejerció́.

Las peticiones administrativas de las sociedades de profesionales presentadas fuera de plazo serán
rechazadas y dichas sociedades no podrán declarar sus rentas bajo las normas de la primera categoría en
el año comercial en cuestión, por lo que deberán continuar determinando y declarando sus ingresos de
acuerdo con las disposiciones de la segunda categoría por ese año.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
2.3 Sociedades que se reorganicen para tributar como sociedades de profesionales

Las sociedades de capital y las empresas individuales de responsabilidad limitada podrán

transformarse en una sociedad de personas (sociedad colectiva civil o sociedad de responsabilidad
limitada) para efectos de calificar tributariamente como sociedad de profesionales, siempre que cumplan los
demás requisitos para ello. Del mismo modo, los empresarios individuales que lo requieran podrán
convertirse en una sociedad de personas, para los mismos efectos.

Una vez reorganizadas desde el punto de vista corporativo, deberán informar su transformación o conversión
a través del sitio web de este Servicio en el plazo de dos meses contados desde tal modificación o, en su caso,
desde la fecha de inscripción respectiva en el Registro de Comercio, conforme a las instrucciones vigentes.

Conjuntamente, deberán indicar su RUT, adjuntar la escritura publica de constitución y sus modificaciones, si
las hubiere, y los títulos profesionales o no profesionales de cada uno de los socios, en los términos instruidos
en el N° 2.1 anterior, y una declaración jurada que señale su voluntad de registrarse como sociedad de
profesionales de segunda categoría, indicando, además, si tributará conforme a las normas de primera o
segunda categoría.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
En el caso de sociedades pertenecientes al Registro de Empresas del Ministerio de Economía (RES), corresponde
realicen su transformación y actualización societaria a través de la plataforma web de dicho registro, por lo tanto, no
deberán informar su reorganización a través del sitio web de este Servicio, debiendo solo registrarse c ómo sociedad de
profesionales por medio de la petición administrativa señalada en puntos 2.1 o 2.2 según corresponda, o a través del
procedimiento extraordinario señalado en el resolutivo 1°.

Además de lo anterior, de acuerdo a lo señalado en el apartado N° 2.3.4 de la Circular N° 17 de 1995, un cambio de giro
de una actividad clasificada en primera categoría de la LIR a otra clasificada en segunda categoría de dicha ley, o una
eliminación del giro de la primera categoría para quedar sólo con uno de segunda categoría, requerirá́ necesariamente un
termino de giro de la actividad de primera categoría.

Posterior al realizar su termino de giro de sus actividades de primera categoría para registrarse como sociedad de
profesionales deberá́ efectuar una petición administrativa de acuerdo a lo señalado en puntos 2.1 o 2.2 según
corresponda, o a través del procedimiento extraordinario señalado en el resolutivo 1°.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
3° A partir del 1° de enero de 2023, todas las sociedades de profesionales que tributen conforme a las normas de la primera
categoría, ya sea que dicha opción la hayan ejercido en el inicio de sus actividades o con posterioridad, deberán emitir
facturas o boletas no afectas o exentas de IVA electrónicas

Con todo, las sociedades de profesionales que hayan optado por tributar bajo las normas de primera categor ía en forma
previa al 1° de enero de 2023 y que emitan a la fecha de entrada en vigencia de las presentes instrucciones boletas de
honorarios, considerando el tiempo que implica implementar un sistema de emisión de facturas o boletas no afectas o
exentas electrónicas, podrán de manera extraordinaria seguir emitiendo boletas de honorarios electrónicas hasta el 30 de
junio de 2023.

Las sociedades de profesionales registradas como tales ante el Servicio que no opten por tributar en primera categor ía
seguirán emitiendo boletas de honorarios electrónicas.

.
 RESOLUCIÓN 115 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA
4° Todo contribuyente prestador de servicios que no se haya sujetado a alguno de los procedimientos establecidos en
estas instrucciones y cuyas actividades de primera categoría a contar del 1° de enero de 2023 se encuentran gravadas
con IVA, será objeto por única vez de las siguientes acciones extraordinarias preventivas y de facilitación por parte de
este Servicio:

a)  Se cambiará centralizadamente la clasificación de sus actividades de no afectas a afectas a IVA, sin que sea
necesaria una acción de parte del contribuyente.

b)  A los contribuyentes que solo poseían actividades exentas, se les habilitará la emisión de facturas electrónicas y
boletas de ventas y servicios electrónicas. Si es usuario de un sistema de facturación de mercado deberá́ tomar contacto
con su proveedor de facturación para implementar estos documentos en sus sistemas.

c)  Los contribuyentes señalados en la letra b) anterior podrán emitir los documentos señalados sin la necesidad de
solicitar la verificación de sus actividades vigentes.

5° No obstante lo indicado en los resolutivos anteriores, este Servicio está siempre facultado de acuerdo a las normas
del Código Tributario para ejercer las acciones de verificación, revisión y/o fiscalización que correspondan, con el objeto
de determinar el correcto cumplimiento tributario de los contribuyentes.
 FACTURA ELECTRÓNICA

Normas aplicables en la tributación de segunda

categoría
 FACTURA ELECTRÓNICA
• EN BASE A LOS INGRESOS BRUTOS ANUALES PERCIBIDOS, DEDUCIENDO LOS GASTOS NECESARIOS
PARA PRODUCIR DICHOS INGRESOS, EFECTIVAMENTE PAGADOS DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL.
PARA TALES EFECTOS TANTO LOS INGRESOS BRUTOS COMO LOS GASTOS EFECTIVOS DEBEN
ACTUALIZARSE AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, EN BASE A LOS PORCENTAJES DE VARIACIÓN
EXPERIMENTADOS POR EL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR; LAS SOCIEDADES DE PROFESIONALES,
COMO NORMA GENERAL, SE CLASIFICAN EN SEGUNDA CATEGORÍA. NO OBSTANTE, ELLO, EL INCISO
TERCERO DEL N° 2, DEL ARTÍCULO 42, DE LA LEY DE LA RENTA, FACULTA A ESTAS SOCIEDADES PARA QUE
DECLAREN SUS RENTAS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA.

• AHORA BIEN, EN AMBOS CASOS, TALES SOCIEDADES, CONFORME A LO DISPUESTO POR LA LETRA B) DEL
ARTÍCULO 68, E INCISO FINAL DE ESTE MISMO ARTÍCULO, SE ENCUENTRAN OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD COMPLETA PARA LOS EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DE SU RENTA IMPONIBLE,
DEBERÁN HACERLO MEDIANTE DE LA UTILIZACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES "DIARIO", "MAYOR" E
"INVENTARIOS Y BALANCES" O SUS EQUIVALENTES, DEBIENDO AL TÉRMINO DEL EJERCICIO PRESENTAR UN
BALANCE GENERAL.
 FACTURA ELECTRÓNICA
• ESTE TIPO SOCIETARIO DEBE EMITIR, POR LA PRESTACIÓN DE SUS SERVICIOS, BOLETAS DE
HONORARIOS.

 EMITEN BOLETAS CON RETENCIÓN CUANDO LOS RECEPTORES SON: INSTITUCIONES FISCALES,
SEMIFISCALES DE ADMINISTRACIÓN AUTÓNOMA, MUNICIPALIDADES, PERSONAS JURÍDICAS EN
GENERAL, Y OBTENGAN RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA, QUE ESTÉN OBLIGADOS, SEGÚN LA
LEY, A LLEVAR CONTABILIDAD.

 EMITEN BOLETAS SIN RETENCIÓN CUANDO LOS RECEPTORES SON PERSONAS O INSTITUCIONES
DISTINTAS A LAS SEÑALADAS ANTERIORMENTE.
 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
• EL ARTÍCULO 84 B) DE LA LIR SEÑALA DE MANERA TEXTUAL LO SIGUIENTE: 

B) 17% SOBRE EL MONTO DE LOS INGRESOS MENSUALES PERCIBIDOS POR LOS CONTRIBUYENTES
QUE DESEMPEÑEN PROFESIONES LIBERALES, POR LOS AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIÓN DE
JUSTICIA RESPECTO DE LOS DERECHOS QUE CONFORME A LA LEY OBTIENEN DEL PÚBLICO Y POR LOS
PROFESIONALES CONTADORES, CONSTRUCTORES Y PERIODISTAS, CON O SIN TÍTULO UNIVERSITARIO.
LA MISMA TASA ANTERIOR SE APLICARÁ PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE DESEMPEÑEN CUALQUIER
OTRA PROFESIÓN U OCUPACIÓN LUCRATIVA Y PARA LAS SOCIEDADES DE PROFESIONALES;

• COMO SE APRECIA LA TASA DE PPM ASCIENDE A 17%, SIN EMBARGO, DEBEMOS RECORDAR QUE EL
ARTÍCULO QUINTO TRANSITORIO DE LA LEY N° 21.133 DEL AÑO 2019 ESTABLECIÓ QUE ESTA TASA
IRA AUMENTANDO PROGRESIVAMENTE, PARA QUEDAR CON SU TASA DEFINITIVA A PARTIR DEL AÑO
2028, ASÍ LAS COSAS LOS PORCENTAJES SON LOS SIGUIENTES:
Año %
2020 10,75%
2021 11,50%
2022 12,25%
2023 13%
2024 13,75%
2025 14,50%
2026 15,25%
2027 16%
2028 17%
 FACTURA ELECTRÓNICA

Normas aplicables en la tributación de primera

categoría
 FACTURA ELECTRÓNICA

• UNA SOCIEDAD DE PROFESIONALES DEBE TRIBUTAR EN LA SEGUNDA CATEGORÍA, SIN PERJUICIO

DE LA OPCIÓN QUE LE OTORGA LA LEY A ESTOS CONTRIBUYENTES PARA QUE DECLAREN SUS
RENTAS CON SUJECIÓN A LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA, OPCIÓN SOBRE LA CUAL
ESTE SERVICIO IMPARTIÓ INSTRUCCIONES EN LA CIRCULAR N° 21 DE 1991.
• AL RESPECTO, DENTRO DE LOS TRES PRIMEROS MESES DEL AÑO COMERCIAL POR EL CUAL
DESEAN DECLARAR BAJO DICHA MODALIDAD (DEL 1° DE ENERO AL 31 DE MARZO DE CADA AÑO);
DEBERÁN PRESENTAR UNA DECLARACIÓN O SOLICITUD A TRAVÉS DE LA CUAL SE COMUNIQUE
TAL DECISIÓN. POR SU PARTE, SI ESTA OPCIÓN SE QUIERE EJERCER A PARTIR DEL INICIO DE
SUS ACTIVIDADES, TAL SOLICITUD DEBERÁ SER PRESENTADA DENTRO DEL MISMO PLAZO
ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 68 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. OFICIO N° 1443, DE 29-04-
2022.
• ESTE TIPO SOCIETARIO DEBE EMITIR, POR LA PRESTACIÓN DE SUS SERVICIOS, BOLETAS
DE HONORARIOS SIN RETENCIÓN. FACTURA O BOLETA EXENTA.
SE DEBE OPTAR:
FACTURA ELECTRÓNICA
• RÉGIMEN GENERAL DEL ARTÍCULO 14 A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. SUS RENTAS
CONSISTENTES EN SERVICIO O ASESORÍAS PROFESIONALES SE CLASIFICARÁN EN EL ARTÍCULO 20
N° 5 DE LIR, SE AFECTARÁN CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, SOBRE SUS RENTAS TANTO
PERCIBIDAS COMO DEVENGADAS: LAS CITADAS RENTAS DEBERÁN DETERMINARSE DE ACUERDO CON
EL MECANISMO ESTABLECIDO EN LOS ARTÍCULO 29 AL 33; INCLUYENDO LAS DISPOSICIONES SOBRE
CORRECCIÓN MONETARIA CONTENIDAS EN EL ARTÍCULO 41 DE LA LEY; ENTERANDO EL PAGO
PROVISIONAL MENSUAL CORRESPONDIENTE DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTÍCULO 84 A) DEL
MISMO TEXTO LEGAL. LOS SOCIOS TRIBUTAN EN BASE A LOS RETIROS, TENIENDO DERECHO A
UTILIZAR EL CRÉDITO POR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA PAGADO POR LA SOCIEDAD,
DEBIENDO RESTITUIR A TÍTULO DE DÉBITO FISCAL EL 35% DEL MISMO.

• RÉGIMEN PRO PYME GENERAL DEL ARTÍCULO 14 D N° 3, DE LA LEY DE IMPUESTO A LA

RENTA. SU BASE DE TRIBUTACIÓN ES INGRESOS PERCIBIDOS MENOS EGRESOS PAGADOS. LOS
SOCIOS TRIBUTAN EN BASE A RETIROS, LOS SOCIOS TIENEN DERECHO AL CRÉDITO POR EL
IMPUESTO DE PRIMERA.

• RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENTE DEL ARTÍCULO 14 D N° 8 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA

RENTA.: LA SOCIEDAD ESTA EXENTA DEL PAGO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, LOS
SOCIOS TRIBUTAN POR LAS RENTAS QUE SE LE ASIGNEN EN BASE A SU PARTICIPACIÓN EN LAS
UTILIDADES O EL CAPITAL. EN ESTE SENTIDO ES BASTANTE SIMILAR AL RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN
DE SEGUNDA CATEGORÍA.
7. Inserciones o avisos publicados o difundidos en virtud del derecho de respuesta (Art.
12 E) Nº 9) - (véase el art. 11 de la Ley 16.643)

8. Intereses o comisiones (Art. 12 E) Nº 10)

a) Intereses provenientes de:
- Operaciones e instrumentos financieros
- Créditos de cualquier naturaleza

b) Comisiones provenientes de avales o fianzas otorgadas por Instituciones financieras

Esta exención no es aplicable tratándose de intereses o recargos por ventas al crédito

gravadas con IVA

9. Arrendamiento de inmuebles (Art. 12 E) N.º 11)

Esta exención es sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del Artículo Nº 8 y los contratos de arriendo con
opción de compra de bienes corporales inmuebles, siempre que en la adquisición de los bienes objeto del
contrato que haya precedido inmediatamente al contrato de arriendo, no se haya recargado impuesto al valor
agregado por tratarse de una venta exenta o no afecta
10. Los servicios prestados por Trabajadores que laboren solos (Artículo 12 E) Nº 12)

• Predominio de la mano de obra por sobre el empleo de capital o materiales

• Puede participar su cónyuge, hijos menores y un ayudante

11. Remuneraciones relacionadas con exportaciones (Art. 12 E) Nº13)

• Servicios portuarios
• Agentes de aduanas
• Uso de muelles y malecones
• Derechos y comisiones por retorno de divisas

12. Las primas o desembolsos de contratos de reseguro;(Artículo 12 E) Nº 14)

13. Las primas de contratos de seguro de vida reajustable (Artículo 12 E) Nº 15)

14. Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificados como exportación por la
Dirección Nacional de Aduanas (Artículo 12 E) Nº 16) 55.555.555-5 (La exención procederá respecto de aquellos
servicios que sean prestados total o parcialmente en Chile para ser utilizados en el extranjero. )

15. Ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras y contribuyentes que arrienden
inmuebles amoblados registrados* ante el S.I.I. (Artículo 12 E) Nº 17). Deben generarse con motivo de
servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile.

16. Comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos ahorros voluntarios, depósitos de ahorro
previsional voluntario colectivo y de depósitos convenidos….DL. 3.500 de 1980 (Artículo 12 E) Nº 18).

17. Las prestaciones de salud establecidas por ley, financiadas por el Fondo Nacional de Salud (FONASA) y aquellas
financiadas por Instituciones de Salud Previsional (ISAPRES), pero hasta el monto del arancel FONASA en que se
encuentre inscrito el prestador respectivo. Asimismo, la exención será aplicable a las cotizaciones obligatorias
para salud, calculadas sobre la remuneración o renta imponible para efectos previsionales, conforme a lo
establecido en el artículo 16 del Decreto Ley 3.500 de 1980. (Artículo 12 E) Nº 19).
 LEY NÚM. 21.420 – DL 825 - IVA

“TEXTO VIGENTE DESDE 1.1.2023”

Art 12° LETRA E) 20°) Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud
ambulatorios, que se proporcionen sin alojamiento, alimentación
o tratamientos médicos para recuperar la salud propios de
prestadores institucionales de salud, tales como hospitales,
clínicas o maternidades.
Esta exención incluye el suministro de los insumos y
medicamentos, efectuados en la ejecución del servicio
ambulatorio, siempre que sean utilizados y consumidos en dicho
procedimiento e incluidos en el precio cobrado por la prestación.
Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención.
 CIRCULAR 50 DEL 2022
FACTURA ELECTRÓNICA

 Tratarse de servicios, prestaciones y tratamientos de salud (Las prestaciones se

encuentren comprendida en la nómina de aranceles modalidad de atención institucional (MAI), o
modalidad libre elección (MLE) que se publican en el sitio web del Fondo Nacional de Salud o sean
asimilables a las mismas o se desarrollen en el contexto de dichos procedimientos.)
 De carácter ambulatorio
 Es efectuado por profesionales capacitados para ello, de acuerdo con lo
establecido en el Libro V del Código Sanitario;
 Exenciones Personales
(Art. 13, del DL 825)
1. Radioemisoras y concesionarias de canales de televisión (Artículo 13 Nº 1)

2. Agencias noticiosas (Artículo 13 Nº 2)

3. Transporte de pasajeros (Artículo 13 Nº 3)
4. Establecimientos de educación (Artículo 13 Nº 4)
5. Hospitales (Artículo 13 Nº 5) Por los ingresos que perciban dentro de su giro los hospitales:
• Dependientes del Estado
• De Universidades reconocidas por el Estado

6. Las siguientes Instituciones por servicios que presten a terceros (Artículo 13 Nº 6)

Casa de Moneda de Chile, La Empresa de Correos de Chile
7. Los servicios de Salud y las personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una
autorización los sustituyan en la prestación de los beneficios establecidos por ley (Artículo 13 Nº 7)
8. Polla Chilena de Beneficencia y Lotería de Concepción (Artículo 13 Nº8)
 @tributaristasrv

MUCHAS GRACIAS
POR LA ATENCIÓN !!!!!!!
Ruby Vásquez Jiménez
Contador Auditor
Magister en Dirección y Gestión Tributaria (UAI)
Relator de diplomados y cursos
[email protected]