LEGISLACION TRIBUTARIA II

DOCENTE: MAG. Mario Sánchez Camargo

EMAIL:MARIO30008@[Link]

12 de marzo, 2013
 CONCEPTOS BASICOS

Activo: es un recurso controlado por la empresa como resultado de

hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
Enajenación : según el Diccionario de la Real Academia de la
Lengua Española (RAE.) significa “Pasar o transmitir a alguien
el dominio de algo o algún otro derecho sobre ello”

Bienes : Productos materiales o inmateriales que poseen un valor

económico, susceptibles de ser valuados en términos monetarios y
que satisfacen alguna necesidad o producen beneficios
económicos
Bienes de capital: Bienes (como maquinaria y equipo) que
intervienen en el proceso productivo y que generalmente no se
transforman. Es sinónimo de capital de producción. Son los
activos destinados para producir otros activos.
 CONCEPTOS BASICOS

Depreciación acumulada: Representa las estimaciones por

desgaste de los bienes del activo fijo y es acumulado durante la vida
útil del bien.

Ejercicio contable: Período comprendido entre el primero de

enero y el treinta y uno de diciembre de cada año, al final del cual,
debe realizarse el proceso de Cierre contable.
Administración tributaria : Es la entidad facultada para la
administración de los tributos señalados por ley. Son órganos de la
Administración: Sunat,aduanas,gobiernos locales

Fehaciente: Dícese de lo que por sí sólo produce prueba o es

digno de crédito.
 CONCEPTOS BASICOS
Gastos deducibles: La gran mayoría de empresas están sujetas al
pago de impuesto a la renta (IR). La palabra renta, tal como se usa
en relación con el citado impuesto, significa utilidad.

Imponible: Susceptible de ser gravado con impuesto o contribución.

Impuesto de alcabala: Grava la transferencia de inmuebles

urbanos y rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Impuesto predial : Es aquel que se paga por empresas o individuos

a las autoridades locales en forma proporcional al valor de sus
predios
 CONCEPTOS BASICOS
Impuesto de promoción municipal : Grava con una tasa del 2% las
operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y
se rige por sus mismas normas. El rendimiento del impuesto está
destinado al Fondo de Compensación Municipal.

Impuesto general a las ventas – IGV: Es aquel que grava las

siguientes operaciones:
La venta en el país de bienes muebles.
La prestación o utilización de los servicios en el país.
Los contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
La importación de bienes.
 CONCEPTOS BASICOS
Inafecto:No obligado. Una persona está inafecta a alguna obligación
tributaria cuando las normas correspondientes no la consideran
sujeto pasivo del tributo.

Nacimiento de la obligación tributaria: La obligación tributaria

nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligación.

Obligación tributaria: Es el vínculo entre el acreedor y el deudor

tributario, establecido por Ley y de derecho público. Tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria y es exigible
coactivamente.
 CONCEPTOS BASICOS

Renta:Todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda

un bien o actividad y todos los beneficios, utilidades que se
perciban o devenguen y los incrementos de patrimonio realizados,
no justificados por el contribuyente, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación. Utilidad o rédito anual.
Renta presunta: Es la Ley la que fija el porcentaje a ser gravado
por la Administración Tributaria.
Reparo tributario: Es la observación u objeción realizada por la
Administración Tributaria a la autodeterminación de un tributo
contenida en la Declaración Jurada, como consecuencia de la
revisión practicada por aquélla. También se define como las
observaciones realizadas por el auditor tributario sobre el
incumplimiento e incorrecta aplicación de leyes, reglamentos y
normas que regulan el accionar de la entidad examinada.
 CONCEPTOS BASICOS
Tribunal fiscal:El tribunal fiscal forma parte del Ministerio de
Economía y Finanzas del que depende económica y
administrativamente.

Es el órgano encargado de resolver en última instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general,
regional y local, inclusive la relativa a las aportaciones de
seguridad social y las administradas por la Oficina de
Normalización Previsional, así como las reclamaciones sobre
materia de tributación aduanera
U.I.T. (Unidad Impositiva Tributaria):Índice sobre el cual se
establece la escala imponible del impuesto a la renta. Sirve además
para otros fines, entre los cuales está el determinar reajustes
remunerativos.
 CONCEPTOS BASICOS
Usuario: Es el deudor tributario inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) con acceso a todas las operaciones que
pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en Línea.

Vencimiento. Fecha límite para el pago de una obligación tributaria

o presentación de la declaración de un determinado impuesto.
GASTOS LIMITADOS
DEPRECIACION
 DEPRECIACION
1-ASPECTOS PREVIOS
El reconocimiento de la depreciación es una aspecto muy importante que
deben considerar las empresas, porqué su determinación dependerá que los
activos fijos reflejen un valor estimado mas o menos razonable a una
determinada fecha. Muchas veces efectuamos la depreciación de un activo
sin tomar en cuenta los criterios establecidos en las normas contables para su
determinacion,imposibilitando que se logre efectuar una estimación correcta
de la misma.

Para efectos tributarios, las reglas para la depreciación no van de la mano

del tratamiento contable, sino que en principio admiten una depreciación
limitada a determinados porcentajes máximos según lo establecido en el
articulo 22° del reglamento de la ley del impuesto la renta. Debemos
recordar que la legislación tributaria ha contemplado paralelamente a estas
reglas, diversos regímenes de depreciación acelerada, los cuales generan y
distanciamiento del tratamiento contable, cómo es el caso de las pequeñas
empresas, la depreciación acelerada en los contratos de arrendamiento
financiero, entré otros.
 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
________________________________________

Introducción

Son activos tangibles* que:

Posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos
Se espera usar durante más de un periodo

NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo

 DEPRECIACION
2-ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION
2.1 DEFINICION
La definición puede ser definida como la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útiles decir:

IMPORTE DEPRECIABLE
DEPRECIACION =
  VIDA UTIL
En donde:
Importe depreciable: es el costo de un activo o el importe que lo
haya sustituido menos su valor residual.

Valor residual:es el importe estimado que la empresa podría obtener

actualmente por vender el activo, después de deducir los costos
estimados de tal venta, sí el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad
y las demás condiciones esperadas al termino de su vida útil
 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO ALGUNAS
DEFINICIONES CLAVES
________________________________________

Depreciación o amortización
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.

Vida útil
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad, o
Es el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad

NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo

 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
________________________________________

Costo

Es el importe en efectivo o sus equivalentes, o el valor razonable

de la contraprestación entregada a cambio, para un activo en el
momento de su adquisición o construcción.

Valor residual
Es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien
inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir los costos
esperados de su enajenación

NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo

 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
________________________________________

Valor razonable
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua

Valor contable

Es el valor por el cual un activo es reconocido en el balance

general después de deducir cualquier depreciación acumulada
y cualquier pérdida por deterioro de activos acumulados

NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo

 DEPRECIACION
2.3 METODOS DE DEPRECIACION
Pueden utilizarse métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable
de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida [Link] tenemos, él método
lineal, él método de amortización decreciente y el método de las unidades de
producción.
METODOS DE
DEPRECIACION

METODO METODO
METODO OTROS
DEPRECIACION UNIDADES DE METODOS
LINEAL
DECRECIENTE PRODUCCION

Se caracteriza por La depreciación ira La depreciación se basa

tener una depreciación disminuyendo a lo de acuerdo a la
constante largo de la vida útil utilización o producción
 Depreciación y/o amortización

Métodos de depreciación
La NIC 16 señala tres métodos:

Línea recta

Unidades producidas

Saldos decrecientes

Cada uno de estos métodos involucra una vida útil estimada

(en años o unidades de producción)
 Depreciación y/o amortización

Línea recta

Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo

en forma similar y el producto o servicio en que se usa el
bien, no se descontinúa o decae.
Se calcula con la fórmula siguiente:

Depreciación Costos – Valor residual

_____________________________
=
anual Vida útil (en años)
 Depreciación y/o amortización

Unidades producidas
Relaciona la depreciación del Activo Fijo con la
capacidad productiva estimada del referido bien
y se expresa en unidades de producción o tiempo
(horas/ máquina)
Tasa por Costos – Valor residual
______________________________
=
Unidad Unidades en Horas Estimadas o
Unidades Producidas

Es recomendable su uso en empresas donde la utilización del

Activo Fijo no es uniforme y varía periódicamente por las
paradas de Planta o fábrica.
 Inmuebles, Maquinaria y equipo
________________________________________

Clasificación y presentación
Deberá ser clasificado por separado en el Balance General y se
mostrará con suficiente detalle para que sea adecuadamente
informativo
La NIC 16 – información a revelar
Las bases de medición
Los métodos de depreciación
Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados
El importe en libro bruto y la depreciación acumulada, al principio
y al final del periodo
Otros (ver NIC16)
 DEPRECIACION
Vida útil : es:

El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por

parte de la entidad o bien

El numero de unidades de producción o similares que se espera

obtener del mismo por parte de la entidad o empresa.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente formula:

 DEPRECIACION
2.2 FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL
Para determinar la vida útil de un bien perteneciente al rubro
inmuebles, maquinaría y equipo se deben tomar en cuenta, los factores
siguientes:
La utilización prevista del activo, él cual debe estimarse por referencia
a la capacidad o al rendimiento físico que se espere del mismo.
El deterioro natural esperado: qué dependerá de factores operativos
tales como el numero de turnos de trabajo en los que se utilizara el
activo, él programa de reparaciones y mantenimiento así como el grado
de cuidado y conservación mientras el activo no esta siendo utilizado.

La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o

mejoras en la producción bien de los cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
Los limites legales o restricciones similares: sobré el uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio
relacionados con el activo.
 DEPRECIACION
2.4 TRATAMIENTO APLICABLE A LOS TERRENOS Y A
LOS EDIFICIOS
Para efectos contables, los terrenos y los activos son activos
independientes, y se contabilizan por separado, incluso si han sido
adquiridos de forma conjunta.

Con algunas excepciones tales como minas, canteras y vertederos,

los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian, en
cambio los edificios tienen una vida limitada, por lo que, son activos
depreciables.
2.5¿Se debe depreciar el activo en su conjunto o de forme
separada?
De manera general un activo debe depreciarse de forma conjunta, sin
embargo tratándose de partes que tengan un costo significativo con
relación al costo total del activo, la depreciación se efectuara de
forma independiente por cada parte de un activo.
 DEPRECIACION

DEPRECIACION INDEPENDIENTE POR

CADA PARTE SIGNIFICATIVA
 DEPRECIACION
2.6 ¿Siempre se debe reconocer la depreciación como gasto del
periodo? RECONOCIMIENTO DE LA
DEPRECIACION

Si tiene como destino ES

las actividades
operativas de la GASTO
empresa

CARGO POR
DEPRECIACION

ES
Si tiene como destino
la producción de COSTO
otros bienes
 DEPRECIACION

2.7-INICIO DE COMPUTO DE LA DEPRECIACION

Para efectos contables, la depreciación de un activo comienza cuando
el mismo este disponible para su uso, esto es, cuándo se encuentre
en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de
operar de la forma prevista por la dirección.
 DEPRECIACION
2.8 TERMINO DE LA DEPRECIACION

INICIO Y CESE DE LA DEPRECIACION

Cuando este disponible para su uso, esto es,

cuándo se encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para ser capaz de operar.

DEPRECIACION
DEL ACTIVO

Cuando ocurra primero lo siguiente:

Se clasifique como mantenido para la venta
Se produzca la baja en libros.
 DEPRECIACION
3-REGIMEN TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACION
Respecto del tratamiento que nuestra legislación tributaria le otorga
a la depreciaciones pertinente considerar en principio que el inciso
f)del articulo 37° de la LIR,dispone que la misma es deducible para
estos efectos, en tanto cumpla con el principio de causalidad. Dé la
misma forma, él articulo 38° de la misma norma confirma lo
señalado anteriormente, al establecer que el desgaste o agotamiento
que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios,industria,profesion u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categoria,se compensara mediante la
deducción de las depreciaciones admitidas en la ley.

Tributariamente estas se computan anualmente, sin que en ningún

caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
 DEPRECIACION
3.1 PARA EFECTOS TRIBUTARIOS ¿EXISTE VIDA UTIL?
Con excepción de los edificios y contrucciones,los cuales se
deprecian en línea recta a razón del 5% anual, él resto de activos
fijos no esta sujeto a condicionamientos respecto d los métodos de
depreciación o plazos de vida util,pues la ley tributaria solo se
limita a establecer los siguientes porcentajes máximos de
depreciación:

Gallinas 75%
 DEPRECIACION
3.2 ¿Qué requisitos se debe cumplir para que la depreciación sea
deducible?
Para que la depreciación sea aceptada tributariamente se debe
cumplir con lo siguiente:
Debe encontrarse contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables

No debe exceder el porcentaje máximo establecido en la

tabla anterior para cada unidad del activo fijo, no
importando en este caso, él método de depreciación
aplicado por el contribuyente

La norma tributaria indica que en ningún caso se puede admitir la rectificación de

las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado este,
sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de
depreciación aplicable a ejercicios gravables futuro.

Estas obligaciones no son aplicables a los edificios y otras construcciones

 DEPRECIACION
3.3 ¿A partir de que momento se inicia el computo de la
depreciación?
A diferencia de lo que sucede con la norma contable en donde la
depreciación se inicia cuando el activo esta disponible para su uso,
esto es, cuándo se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la
direccion,para la norma tributaria se inicia a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
3.4 ¿Sobre que valor se calcula la depreciación tributaria?
A diferencia de la depreciación contable, la que se realiza sobre el
importe depreciable (costo del activo menos su valor residual),para
efectos tributarios, la depreciación se calcula sobre el costo
computable,entendiendose por este al costo de
adquisicion,produccion o construcción o en su caso el valor de
ingreso al patrimonio.
DEPRECIACION-RESUMEN
 DEPRECIACION

CASO:DETERMINACION DE LA DEPRECIACION

La empresa de transportes SAN MARCOS SRL,con fecha

02/01/2012 ha adquirido un vehículo para su propiedad pagando un
importe de S/.300,[Link] acuerdo a las políticas de gestión que tiene
la empresa, él activo será usado para un periodo de 5 años, púes
después de ese periodo el bien será enajenado, pará ello considera
que el valor que podrá obtener actualmente por vender el activo,
después de deducir los costos estimados de la venta, sí el activo ya
hubiera alcanzado, la antigüedad y las demás condiciones esperadas
al termino de su vida útil (valor residual) es de S/.50,000 es
considerando que el activo esta en condiciones de ser usado el día de
su adquisición que el método de depreciación a utilizar es lineal.
 DEPRECIACION
SOLUCION-TRATAMIENTO CONTABLE
Se debe considerar la siguiente formula

En donde en nuestro caso:

Costo del activo : S/.300,000
Valor residual : S/.50,000
Vida útil : 5 años

En tal sentido, considerando el método lineal, y en tanto no se

modifiquen los supuestos para determinar la depreciacion,la empresa
depreciara anualmente el activo en S/.50,000
 DEPRECIACION
SOLUCION-TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Es preciso indicar que para efectos tributarios, y al igual que para
efectos contables, el bien será depreciado a partir del
02/01/2012,pues a partir de ese momento será utilizado en la
generación de rentas. En cuanto a monto de la depreciación anual,
cabe advertir que la ley tributaria permitiría deducir Hasta un
máximo de S/.60,000 anuales (S/.300,000 x 20%),sin embargo,
cómo solo esta contabilizado S/.50,000,la depreciación tributaria a
deducir también seria S/.50,[Link] ser asi,en este caso no habría
diferencias entre la depreciación contable y la depreciación
tributaria.
 DEPRECIACION

VALOR DE MERCADO DE
REMUNERACIONES
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

Remuneraciones del titular de la EIRL, socios, asociados de

personas jurídicas que trabajan en el negocio y la remuneración no
supere el valor de
mercado.

El valor de mercado se aplica cuando los mencionados

anteriormente califiquen como parte vinculada con el empleador, si
las remuneraciones exceden el valor de mercado, el exceso se
considera dividendo del titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
Aplicación de las normas del valor de
mercado de remuneraciones

TERCEROS NO
VINCULADOS CON LA NO
EMPRESA

TITULARES DE EIRL
SI

ACCIONISTAS,PARTICIP
ACIONISTAS,ENTRE SI
OTROS

FAMILIARES DEL En tanto

TITULAR DE califiquen como
EIRL,ACCIONISTAS SI
parte vinculada
ENTRE OTROS con el empleador
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
Deducciones y parentesco

• Es preciso señalar que lo estipulado para efectos de deducir como

gasto la remuneración otorgada al denominado trabajador
accionista, también le resulta aplicable a aquellas remuneraciones
otorgadas a trabajadores que guarden una relación de parentesco con
los accionistas, socios y/o asociados de las personas jurídicas, según
lo indicado por el inciso ñ) del artículo 37º de la LIR.

• A tal efecto, el parentesco señalado obedece a que dicho trabajador

sea cónyuge, concubino (a) o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad (tatarabuelos, bisabuelo, abuelo, padres, hermanos,
hermanos, tíos, primos, sobrinos, nietos, hijos, bisnietos y
tataranietos) y segundo grado de afinidad (abuelos del cónyuge,
suegros, cuñados, yernos).
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

EN QUE CASO SE PRODUCE LA VINCULACION

Son aplicables en los casos en que alguno de los sujetos allí
señalados, esté vinculado con al entidad empleadora, en razón a su
participación en el control, la administración o el capital de la
empresa.

El titular de una E.I.R.L.,que labore en la empresa, dé por si, esta

vinculado de la misma, púes el cumple con las condiciones de
vinculacion,esto es ,participa activamente del control, en la
administración y/o en el capital de la misma. Sin embargo
tratándose de accionistas,participacionistas,socios y asociados de
personas juridicas,asi como de sus familiares, sé ha dejado a la
norma reglamentaria para que defina los supuestos en que es
aplicable dicha vinculacion,esto es participa activamente en el
control, en la administración y en el capital de la misma.
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ñ) del Artículo 37°

de la Ley, se considerará valor de mercado de las
remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurídica que trabaja en el negocio, o, de
las remuneraciones que correspondan al cónyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurídica,
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

¿COMO SE DETERMINA EL VMR?

Una vez configurada la vinculación entre la persona jurídica empleadora y el
trabajador, cabe preguntarnos, ¿Cómo se determina el VMR?Pues la respuesta
a esta pregunta la encontramos en el inciso b)del articulo 19-A° del reglamento
de la LIR.
De acuerdo a este inciso, sé han establecido 5 reglas para determinar este valor:

La remuneración del trabajador mejor remunerado

1 que realice funciones similares dentro de la empresa.

En caso de no existir el referente señalado en el

numeral anterior, será la remuneración del trabajador
2 mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de
la empresa.
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el

doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre
3 aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel 
jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional
de la empresa.

De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del

trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en
4 el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de la empresa.
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

De no existir ninguno de los referentes señalados

anteriormente, el valor de mercado será el que resulte mayor
5 entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda
de (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

CASO PRACTICO 1-AÑO 2011

La empresa Agropecuaria Lujan EIRL tiene tres trabajadores: José
González es el Gerente con S/. 25,000 mensuales, Lucia Gutiérrez
Sub Gerente con S/.20,000 mensuales y David Villa Gerente de
Operaciones con una remuneración mensual de S/.9,000, la señora
Lucia es esposa del titular gerente y el señor David no es pariente de
los otros gerentes se pide determinar el importe deducible.
Determinamos el valor de mercado de la remuneración del gerente:

Opción 1 No existe función similar

Opción 2 No existe nivel equivalente
Opción 3 El trabajador de nivel inferior es vinculado
Opción 4 No existe nivel superior
Se aplica la opción 5
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

El valor de mercado es la que resulte mayor entre la remuneración

convenida por las partes sin exceder de 95 UIT y la remuneración
del trabajador mejor remunerado multiplicado por 1.5.
Calculo:
Remuneración anual: 25,000 x 14 = S/. 350,000
El máximo es 95 UIT S/. 342,000
Remuneración anual del gerente de operaciones (S/.126,000) por
1.5 = S/. 189,000
El valor de mercado es S/. 342,000
El exceso no deducible es 350,000 – 342,000 =S/. 8,000
El importe de 8,000 esta sujeto al pago de 4.1% por considerarse
dividendo.
El exceso de quinta categoría es crédito del trabajador.
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.

Determinamos el valor de mercado de la

remuneración del sub gerente:

Opción 1 No existe función similar

Opción 2 No existe nivel equivalente
Opción 3 Existe trabajador inmediato inferior
Por lo tanto se aplica la opción 3
 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

El valor de mercado para la remuneración de la sub gerente es el

doble de la remuneración del gerente de operaciones S/. 9,000 x 2 x
14 =252,000.
Remuneración de la Sub Gerente S/. 20,000 x 14= 280,000
Exceso no deducible: 280,000 – 252,000 =28,000
Los 28,000 se considera dividendos del titular y está sujeto a que
pague el 4.1% por dividendos.
El exceso de quinta categoría es crédito del trabajador.
 SERVICIOS DE
SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES
Y EDUCATIVOS
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

1-GASTO DEDUCIBLE
Los gastos por servicios de salud,recreativos,culturales y educativos a
favor de los trabajadores de la empresa también pueden ser deducibles de
la renta bruta de tercera [Link] lo establece el inciso II)del articulo
37° de LIR,según el cual a fin de establecer la renta neta de tercera
categoria,son deducibles de la renta bruta, entré otros conceptos, los gastos
y las contribuciones destinados a prestar al personal de
salud,recreativos,culturales y educativos,incluidos los de capacitacion,asi
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

Los gastos recreativos tienen relación de causalidad con la

generación de la renta o mantenimiento de la fuente, debido a la
fuerza motivadora de los trabajadores, quienes contribuyen con la
generación de los ingresos y mantenimiento de la fuente.
Debe cumplir con los requisitos de razonabilidad y generalidad,
teniendo en cuenta los ingresos de la empresa y se haya ofrecido a
todos los trabajadores de forma general.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

¿QUE COMPRENDE LOS GASTOS DE SALUD?

Los gastos de salud, comprenden todas aquellas erogaciones
efectuadas por la empresa con la finalidad de cubrir a sus
trabajadores de cualquier eventualidad en materia de salud, tales
como la contratación de seguros de salud, así como la adquisición
de medicamentos básicos.

Adicionalmente están comprendidos dentro de este concepto, los

gastos u efectué el empleador por las primas de seguro de salud
del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos
sean menores de 18 añ[Link],las primas de salud de los
hijos de los trabajadores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

¿QUE COMPRENDE LOS GASTOS RECREATIVOS?

Algunas empresas organizan diversas actividades recreativas para

sus trabajadores, como por ejemplo actividades deportivas que
pueden incluir almuerzo y bebidas alcohólicas y no alcohólicas,
agasajos a sus trabajadores en determinadas fechas, como por
ejemplo el día del vendedor, el día de la secretaria, el día del trabajo,
el día del padre, el día de la madre, aniversario de la empresa,
navidad onomástico, la adquisición de camisetas con la finalidad de
apoyar a los trabajadores en el aspecto deportivo,etc., con la
finalidad de predisponerlos y motivarlos para el mejor desempeño de
sus funciones, o, en otros casos es una costumbre usual en las
empresas hacer una reunión entre los trabajadores para celebrar
dichas festividades, con las consecuentes erogaciones que implica la
realización de dichos eventos.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

¿QUE COMPRENDE LOS GASTOS DE CAPACITACION?

Se entiende por sumas destinadas a la capacitación del personal, a
aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar
las competencias laborales de sus trabajadores con el fin de
mejorar la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formación profesional o que otorguen un grado academico,como
cursos de carrera, postgrados y maestrías.
LIMITE PARA LA DEDUCCION
Servicios de salud,culturales y educativos
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, culturales y educativos no están sujetos a limite
alguno, salvó que sean razonables y proporcionales con los
ingresos del contribuyente.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

Capacitación del personal

Las sumas destinadas a la capacitación personal las mismas podrán
ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a
5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio.

Gastos recreativos
Los gastos recreativos están sujetos a un limite equivalente al 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40 unidades
impositivas tributarias.

Para estos efectos se entiende por ingresos netos, al total de ingresos

gravables de la tercera categoría devengados en cada mes menos las
devoluciones,bonificaciones,descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

1-TRATAMIENTO DE LAS ENTREGAS DE CANASTAS

NAVIDEÑAS Y DE OTROS OBSEQUIOS A LOS
TRABAJADORES
A-Naturaleza de las entregas de canastas navideñas y de pavos
Las empresas suelen entregar con ocasión de las fiestas navideñas,
una canasta, un pavo, obsequios(juguetes) para los hijos de los
trabajadores de la empresa, además de otros bienes similares.

Sobre el particular debe considerarse que estas entregas califican

como aguinaldos.
Canasta navideñas
AGUINALDOS Pavos
Regalos de los hijos de los
trabajadores
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

B-TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Para el trabajador
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

Para el empleador

Para que sean

Canastas deducibles deben Normalidad
navideñas cumplir con el Razonabilidad
Pavos principio de Generalidad
Regalos para causalidad, él cual Fehaciencia
los hijos de los se verifica entre otros
trabajadores cumpliendo los
criterios de :
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

Las canastas navideñas así como los pavos entregados a los

trabajadores con ocasión de las fiestas navideñas, al calificar como
un aguinaldo, podrían ser deducidos como gasto para efectos del
impuesto a la renta si se cumplen las condiciones señaladas:

El beneficiario es un trabajador de la empresa(vinculo laboral existente)

El valor de las entregas debe constar en la boleta de pago

correspondiente

Los beneficiarios están debidamente identificados

Los bienes son entregados con carácter “general”.

La entrega y el valor de los bienes son normales y razonables en relación con

el contribuyente
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

Tratamiento para efectos del IGV

Cuando se configure un retiro de bienes (entrega de bienes a los
trabajadores de la empresa de manera gratuita),la empresa asume el
integro del impuesto ,debiendo pagar el mismo en la declaración
mensual del periodo en que se incurre con tal retiro(como si se
tratara de una venta gravada con el IGV,aun cuando no ocurra
ello).Para tal efecto, la base imponible será fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicara el valor de mercado.

Es importante mencionar que aun cuando la empresa que efectúa el

retiro de bienes asume el impuesto, esté no es considerado costo o
gasto para efecto tributario para la empresa que efectúa el retiro, ni
tampoco podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser
considerado como costo o gasto por el adquiriente. Ello en aplicación
de lo establecido por los artículos 16° y 20° de la ley del IGV.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

Emisión de comprobantes de pago

Cuando aun se trate de una transferencia gratuita, por la misma se
debe emitir un comprobante de pago. Así lo establece el articulo 6°
del reglamento de comprobantes de pago.
2-DESEMBOLSOS POR CELEBRACIONES DE NAVIDAD Y
AÑO NUEVO
A-naturaleza del desembolso por celebraciones de navidad y año
nuevo

Gastos Reuniones de confraternidad

recreativos Agasajos de navidad
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

B-TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Podría ser deducidos como gasto para efectos del impuesto a la renta
si se cumplen las condiciones señaladas en los párrafos anteriores, es
decir si:

Los beneficiarios son trabajadores de la empresa (vinculo laboral) y

están debidamente identificados.

El valor de estos gastos son razonables para el contribuyente.

C-TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV
El IGV que se genere por los gastos incurridos en las reuniones de
confraternidad y por los agasajos de navidad, podrá ser tomado como
crédito fiscal, en tanto los mismo constituyan gastos deducibles para
efectos del impuesto a la renta, y además se cumplan con los demás
requisitos sustanciales y formales establecidos en los artículos 18° y
19° de la ley del IGV.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS
3-ENTREGA DE OBSEQUIOS DE FIN DE AÑO
A-tratamiento para efectos del impuesto a la renta
El inciso Q) del articulo 37° de la ley del impuesto a la renta señala que son
deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categoria,entre otros,
los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
limite máximo de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias.

Se entiende por gastos de representación a :

Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

En relación a estos gastos, es pertinente señalar que uno de los hechos que suele
suceder con ocasión de las fiestas de fin de año, tiene que ver con los obsequios
que realizan las empresas a sus principales clientes, proveedores y en general a
todas aquellas personas que la empresa considera, podemos ubicar la entrega de
licores,canastas,panetones,entre otros similares.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

B-TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Uso del IGV de adquisición como crédito fiscal
Que tanto constituyan gastos deducibles(es decir si no superen los
limites antes señalados y que se encuentren debidamente
sustentados),podrá ser utilizado como crédito fiscal.

Retiro gravado con el IGV

Respecto a la entrega de estos bienes, está gravada con IGV,bajo la
calificación de retiro de bienes.

En ese sentido en la oportunidad de la entrega de estos bienes a los

terceros, sé deberá gravar dicha entrega con el 18% del
IGV,impuesto que deberá ser asumido por la empresa que efectúa la
entrega, montó que no será deducible para efectos del impuesto a la
renta como gasto.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

Obligación de emitir comprobante de pago

Cuando se trate de una transferencia gratuita, por la misma se debe
emitir un comprobante de pago, así lo establece el articulo 6° del
reglamento de comprobante de pago.
CASO PRACTICO-LIMITE DE GASTOS RECREATIVOS
Durante el ejercicio 2012,la empresa BETA S.A.,ha realizado los
siguientes gastos recreativos a favor de sus trabajadores:

Determinar si estos gastos son deducibles a fin de determinar la renta

neta de 3ra. Categoria,la empresa ha tenido ingresos netos por S/.1
´950,000 en el 2012
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

SOLUCION
Para efectos del impuesto a la renta debemos calcular si los
desembolsos por gastos recreativos exceden el 0.5% de los ingresos
netos.
DETALLE S/.
Limite gastos recreativos (0.5% de S/.1´950,000) 9,750.00
Limite 40 UIT (S/.3,650 X 40) 146,000.00
Limite deducible: él menor 9,750.00
Gastos recreativos efectuados 2012 9,000.00
Exceso de gastos recreativos (S/.9,000 -
S/.9,750) 0.00
De acuerdo a lo anterior, sé observa que en el año 2012,no se ha
superado el limite de gastos recreativos deducibles, puesto que los
mismos fueron de S/.9,000 en tanto que el limite es de S/.9,[Link]
consecuencia la totalidad de los gastos recreativos serán deducibles
para efectos del impuesto a la renta.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

CASO:ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS

Con ocasión de las fiesta navideñas, la empresa BALDOMERO
S.R.L. esta evaluando la posibilidad de comprar canastas navideñas
para sus 12 trabajadores, las cuales según cotización efectuada
tienen un valor de S/.500 cada uno. Determinar el efecto tributario
de esta adquisición.
SOLUCION:
Tratamiento tributario:
A-deducción como gato para efecto del impuesto a la renta
Deben cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos de contribuyente,generalidad,entre otros.
B-IGV :operación gravadas como retiro de bienes
La entrega de aguinaldos a los trabajadores, califican como retiro de
bienes, operación que se encontrara gravada con el
IGV,considerando como base imponible para estos efectos el valor
de adquisición de los bienes a ser retirados.
SERVICIOS DE SALUD,RECREATIVOS,CULTURALES Y EDUCATIVOS

C-Uso del IGV de adquisición como crédito fiscal

El crédito fiscal puede tomarse como crédito fisca, en tanto la
entrega de dichos bienes, califiqué como gasto para efecto del
impuesto a la renta y además se cumplan con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en los artículos 18° y 19° de la
ley del IGV.

D-Emisión de comprobante de pago

Cuando se trate de una transferencia gratuita, por la misma se debe
emitir un comprobante de pago. Así lo establece el art.6° del
reglamento de comprobantes de pago. Pará tal efecto, sé consignara
en los comprobantes de pago la leyenda :”TRANSFERENCIA
GRATUITA” ,precisándose adicionalmente el valor de la venta, qué
hubiera correspondido a dicha operación.
DIETAS AL DIRECTORIO
 DIETAS AL DIRECTORIO

1-El directorio
De conformidad con lo previsto por la ley general de dociedades,los
órganos que regulan el funcionamiento de una sociedad anónima se
encuentran clasificados en dos tipos.

El órgano de gobierno o decisión (la junta general de accionistas)

Los órganos de representación y administración (el directorio y la
gerencia).

El órgano de gobierno o decisión

Junta general de accionista: es el órgano supremo de la sociedad.
Cómo su nombre lo indicase trata de un órgano compuesto por todos
los accionistas miembros de la sociedad que tienen por finalidad
decidir sobre todos los asuntos vinculados a su existencia así como
su administración.
 DIETAS AL DIRECTORIO
Órganos de administración

El directorio: es el órgano colegiado de gestión y representación

de la sociedad. Sé encuentra compuesto por una pluralidad de
miembros (como mínimo 3),denominado directores, los mismos que
son elegidos por el órgano de gobierno de la sociedad.

La gerencia: es el órgano de ejecución de la sociedad anónimas

principal función consiste en la ejecución de las decisiones
adoptadas por la JGA o las del directorio, según corresponda.
El directorio es quizás el que reúne una serie de particularidades los
cuales lo hacen distinto a las demás instituciones. Así por ejemplo,
uno de ellos es que los integrantes de este órgano-denominados
“directores”-perciben una retribución por sus funciones la cual es
conocida como DIETA, la que se encuentra regulada por los estatutos
de la sociedad o por la propia JGA.
 DIETAS AL DIRECTORIO
2-GASTO DEDUCIBLE
Las dietas al directorio de la empresa también pueden ser deducibles
de la renta bruta de tercera [Link] lo establece el inciso m) del
art. 37° de la LIR,según el cual a fin de establecer la renta neta de
tercera categoria,son deducibles de la renta bruta entre otros
conceptos, las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades anónimas.
3-CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCION
CAUSALIDAD
La empresa que abone dietas a sus directores debe acreditar dicha
[Link] acreditación puede realizarla principalmente con las
actas de directorio en la que se deje constancia de la asistencia de los
directores, así como los temas tratados.
ES NECESARIO QUE SE PAGUEN?
Las dietas al directorio no requieren ser pagadas para que sean
deducibles. Esto es asi,pues el inciso m)del articulo 37° de la LIR,no
establece esta condición.
 DIETAS AL DIRECTORIO

Emisión de comprobante de pago

Los directores no están obligados a emitir comprobantes de pago por
las dietas que perciban. Así lo establece el numeral 1.5 del articulo 7°
del reglamento de comprobante de pago, él cual exceptúa de la
obligación de emitir comprobantes de pago a los ingresos que se
perciban por sus funciones de directores de
empresas,albaceas,sindicos,gestores de negocios,mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares.

4-LIMITE PARA LA DEDUCCION

Para que las dietas a los directores sean deducibles,las mismas no
deben exceder en conjunto al 6% de la utilidad comercial del
ejercicio antes del impuesto a la renta.
 DIETAS AL DIRECTORIO

LIMITE DE UTILIDAD
DIETAS AL 6% COMERCIAL
DIRECTORIO

Para estos efectos debe entenderse por UTILIDAD COMERCIAL a

la suma de la utilidad antes de impuestos mas las dietas al directorio
reconocidas en el ejercicio.

UTILIDAD DIETAS
UTILIDAD
AL
COMERCIAL COMERCIAL DIRECTORIO
 DIETAS AL DIRECTORIO
CASO:REMUNERACIONES AL DIRECTORIO
La empresa CASTILLO S.A.C. tiene seis (6) directores por los cuales
durante el 2012,ha reconocido dietas por S/.72,000 por su asistencia a
las seciones de directorio de dicho ejercicio. Sobré el particular la
totalidad de dichos gastos serán deducibles. Considerando que la
utilidad contable del ejercicio es de S/.2´400,000.
SOLUCION

DETALLE IMPORTE

Utilidad contable 2,400,000.00

(+) dietas al directorio reconocidas en el
2012 72,000.00

Utilidad comercial 2,472,000.00

 DIETAS AL DIRECTORIO
Determinada la utilidad comercial, sé procederá a calcular el limite
del 6% sobre la citada utilidad:

DETALLE IMPORTE

Utilidad comercial 2,472,000.00

Limite máximo deducible (6% de S/.2
´472,000) 148,320.00
Retribuciones al directorio reconocidas
en el 2012 72,000.00
Exceso 0.00
RECORDAR:
Es importante considerar que para la deducción de las dietas, estás no
necesitaran ser canceladas dentro del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta 2012,ello en la medida que
inciso m)del articulo 37° de la LIR no estable tal condición.
GASTOS DE REPRESENTACION
 GASTOS DE REPRESENTACION
1-GASTO DEDUCIBLE
Lo establece el inciso q) del artículo 37° de la LIR,según el cual a fin
de establecer la renta neta de tercera categoría ,son deducibles de la
renta bruta entre otros conceptos, los gastos de representación del
giro o negocio.

2-DEFINICION DE GASTOS DE REPRESENTACION

El inciso m) del articulo 21° del RIR,define a los gastos de
representación propios del giro del negocio como:
Los gastos destinados a
Los efectuados por la presentar una imagen que le
empresa con el objeto de ser permita mantener o mejorar
representada fuera de sus su posición de mercado,
oficinas, locales o incluidos los obsequios y
establecimientos. agasajos a clientes.
 GASTOS DE REPRESENTACION

3-CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCION

CAUSALIDAD
La deducción de los gastos de representación procederá en la medida
en que estos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y
siempre que pueda demostrarse la relación de causalidad con las
rentas gravadas, también la BANCARIZACION.

FORMALIDAD DEL COMPROBANTE DE PAGO

Los gastos del representación necesariamente deben estar
sustentados con comprobantes de pago que den derecho a sustentar
costo o gasto para efecto tributario, en los que se debe consignar
claramente el detalle del gasto incurrido. Sin embargo,tratandose de
consumos en restaurantes o similares, él mismo puede sustentarse
con comprobantes de pago en los que se consigne el detalle del
consumo realizado o únicamente la frase “por consumo”.
 GASTOS DE REPRESENTACION
4-LIMITE PARA LA DEDUCCION
Los gastos de representación serán deducibles en la parte que, en
conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un limite máximo de cuarenta (40) UIT.

Se considera ingresos brutos, a los ingresos brutos menos las

devoluciones,bonificaciones,descuentos y demás conceptos de
naturaleza.
CASO:GASTOS DE REPRESENTACION
Durante el mes de diciembre del 2012,la empresa ZAVALA
CARGO S.A.C. ha adquirido diversos bienes para ser obsequiados
a sus principales clientes por S/.2,956 (gastos de
representación).Al respecto, cuál es el tratamiento tributario que
corresponde a estos gastos, considerando que el acumulado de
estos al cierre del ejercicio ascienden a S/.10,256 y que el total de
ingresos brutos del año 2012 es de S/.1´908,158.
 GASTOS DE REPRESENTACION
SOLUCION:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
A-Impuesto a la renta
Es pertinente señalar que la deducción de los gastos que no excedan
del limite señalado, procederá en la medida en que aquellos se
encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de
pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.
A continuación el calculo:
DETALLE IMPORTE
Gastos de representación 2012 10,256.00
Limite 1: 0.5% de S/.1´908,158 9,541.00
Limite 2 : 40 UIT (40 X 3,650) 146,000.00
Limite gastos de representación 9,541.00
Gastos de representación no deducibles 715.00
 GASTOS DE REPRESENTACION

B-IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

En la relación al IGV,cabe considerar que los gastos de
representación pueden representar la entrega de bienes o el
consumo de servicios. Dé tratarse de la entrega de bienes, la misma
será considerada como retiro de bienes de acuerdo a las normas del
[Link] ese sentido, dicha entrega estará gravada con este
impuesto, debiendo asumir la empresa el impuesto
correspondiente.

DETALLE IMPORTE

Valor de los bienes entregados 2,956.00

IGV por retiro de bienes (18%) 532.00
 GASTOS DE REPRESENTACION

De otra parte respecto al crédito fiscal para efectos de los gastos de

representación es conveniente considerar que solo se podrá tomar
como tal hasta el limite establecido en el punto anterior (0.5 % de
los ingresos brutos con el limite de 40 UIT).
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso a)del articulo 18° de la ley
del IGV,solo otorgan derecho a crédito fiscal, las adquisiciones de
bienes y prestaciones de servicios que sustenten costo o gasto para
efectos del impuesto a la renta. Por ello, sí determinados gastos de
representación exceden del limite establecido, él IGV que haya
gravado dichos gastos no será tomado como crédito fiscal.
 GASTOS DE REPRESENTACION

DETALLE IMPORTE IGV

Gastos de representación a diciembre 2012 10,256.00 1,846.00

Gastos de representación deducibles 9,541.00 1,717.00

Gastos de representación no deducibles 715.00 129.00

DETALLE IMPORTE IGV

Gastos de representación a diciembre 2012 2,956.00 532.00

Gastos de representación no deducibles 715.00 129.00

IGV que podrá ser tomado como crédito fiscal   403.00

GASTOS DE VIATICOS
 GASTOS DE VIATICOS
QUE INCLUYE EL CONCEPTO DE VIATICOS
De manera general se puede afirmar que los viáticos son sumas de
dinero que el empleador entrega a sus trabajadores para cubrir los
gastos en que estos incurren para el cumplimiento de sus funciones,
fuera de su sede habitual de trabajo.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación
y movilidad.
Los gastos de viaje en el interior del país se sustentan con
comprobantes de pago.
Los gastos de viaje en el exterior se sustentan en el caso de:
Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley.
Alimentación y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley
o con una DJ que no debe exceder el 30% del doble del monto que
por viáticos, concede el Gobierno Central a funcionarios de carrera
de mayor jerarquía.
 GASTOS DE VIATICOS

LIMITE DE VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS

En el caso que los gastos de alimentación y movilidad del exterior
no se sustenten, bajo una de las 2 formas, sólo procederá la
deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
los documentos referidos en el artículo 51-A de la Ley.
 GASTOS DE VIATICOS
LIMITE DE VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
 GASTOS DE VIATICOS
Caso práctico: Viáticos por gastos de viaje realizados al interior
del país
La empresa ANGELITO SAC ha contabilizado gastos de viáticos
por viajes a provincias por un importe de S/. 6,820. Los viajes
fueron realizados por el gerente administrativo a la zona norte del
país del 15 al 21 de octubre. Los gastos se encuentran sustentados
con los respectivos comprobantes de pago.

Viaje al interior del país del 15 al 21/10/2012 S/.

Días de viaje 7.00
Gasto máximo aceptado por día 420.00
Total (7 x 420.00) (A) 2,940.00
Gastos Contabilizados (B) 6,820.00
Adiciones por exceso de viáticos a nivel nacional B - A 3,880.00
 GASTOS DE VIATICOS
Caso práctico: Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior
del país
El señor Alan Gamarra, Gerente de General de la empresa
BARBAROS SAC, con la finalidad de colocar sus productos en el
mercado exterior, viajó a la ciudad de BOGOTA (América del Sur)
15 al 19 de mayo de 2012.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por
concepto de viáticos ascienden a S/ 6,976 los cuales, están
sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de pago
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del país respectivo.
 GASTOS DE VIATICOS

Viaje a Bogotá (Colombia) del

15 al 19/05/2012
T/C S/.
Límite por Día (*):    
Día 15: US $ 400 2.664 1,065.60
Día 16: US $ 400 2.67 1,068.00
Día 17: US $ 400 2.667 1,066.80
Día 18: US $ 400 2.672 1,068.80
Día 19: US $ 400 2.669 1,067.60
Límite acumulado (A)   5,336.80
Gastos Contabilizados (B)   6,976.00
Adición por exceso de viáticos
realizados al exterior (B-A)   1,639.20
(*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio
Ponderado Venta, cotización de Oferta y Demanda, vigente a la
fecha de la operación ([Link]
 ARRENDAMIENTOS
Y
GASTOS VINCULADOS
 ARRENDATARIO Y GASTOS VINCULADOS
Que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada
En el caso de personas naturales con negocio, cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para obtener
renta, sólo es deducible el 30% del alquiler y el 50% de los gastos
de mantenimiento de predio.
Tratándose de arrendamientos de bienes de propiedad de personas
que realizan actividad empresarial, él documento sustenta torio seria
una factura.

Sin embargo en los supuestos que el arrendador sea una persona

natural que no realiza actividad empresarial, él documento sustentatorio
estará constituido por el formulario virtual N° 1686 “RECIBO DE
ARRENDAMIENTO", él cual en atención a lo previsto por el literal a)
del numeral 6.2 del articulo 4° del reglamento de comprobantes de pago
permite sustentar gasto o costo para efecto tributario, siempre que se
identifique el adquiriente o usuario.
 ARRENDATARIO Y GASTOS VINCULADOS

Caso practico : Arrendamiento

El Sr. Emilio Vargas generador de tercera categoría, ha alquilado un
predio pagando por concepto de merced conductiva la suma de S/.
2,800.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitación
y a la vez es utiliza para las actividades de la empresa.
Además, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por
concepto de mantenimiento y vigilancia.
En los registros contables del contribuyente se ha contabilizado
como gastos el íntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y
vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2012, por la suma
de S/. 39,000
 ARRENDATARIO Y GASTOS VINCULADOS
Determinación del exceso de gasto por alquiler de inmueble

Alquileres Mantenimiento y
Concepto TOTAL S/.
S/. vigilancia S/.

Importes cargado a gastos en el ejercicio:      

Alquileres:      

S/.2,800 x 12 = 33,600 33,600.00    

Mantenimiento y vigilancia :   5,400.00 39,000.00
S/. 450 x 12 = 5,400      
Límites:      
-
Por el alquiler: 30% de S/. 33,600 10,080.00   -10,080.00
Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400   -2,700.00 -2,700.00
       

Adición por exceso cargado a gastos 23,520 2,700 26,220

GASTOS CON BOLETA DE VENTA
Y/O TICKETS
 GASTOS CON BOLETA DE VENTA Y/O TICKETS

1-GASTO DEDUCIBLE

Sujetos del Deducibles de

nuevo RUS acuerdo a
limites
ADQUISI-
CIONES
CON BV O
TICKETS

En ningún
Sujetos del caso son
RER y RG deducibles
 GASTOS CON BOLETA DE VENTA Y/O TICKETS
2-LIMITE PARA LA DEDUCCION
Son los siguientes:
Limite 1: 6% de los
comprobantes de pago
anotado en el registro Limite 2: 200 UIT
de compras
2-LIMITE PARA LA AGRICULTURA
Tratándose del sector agricola,son los siguientes:
Limite 1:10% de los
comprobantes de pago
anotado en el registro de Limite 2: 200 UIT
compras
 GASTOS CON BOLETA DE VENTA Y/O TICKETS
CASO:DEDUCCION CON BOLETAS DE VENTA Y TICKETS
Durante el año 2012,la empresa ANDIA SAC ha realizado gastos
por S/.840,000 los cuales estan sustentados con boletas de venta y
tickets de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE IMPORTE
adquisiciones sustentadas con
boletas de venta y tickets emitidos
por contribuyentes pertenecientes al
nuevo rus 800,000.00
adquicisiones sustentadas con boleta
de venta y tickets emitidos por
contribuyentes pertenecientes al
regimen general 40,000.00

total adquisiciones sustentadas

con boleta de venta 840,000.00
 GASTOS CON BOLETA DE VENTA Y/O TICKETS

Determinar los gastos que se podrán deducir con boletas de ventas y

tikets,considerando que al cierre del ejercicio 2012,la empresa había
anotado en el registro de compras,adquisiciones que otorga derecho
a deducir gasto o costo por S/.18,000(incluido impuestos).

SOLUCION-TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Encontramos que las compras sustentadas con boletas de venta y
tickets efectuadas a contribuyentes que no pertenecen al NUEVO
RUS no serán aceptadas en su deducción tributaria. Es decir el
monto de S/.40,000 es un gasto que se deberá adicionar a la renta
vía declaración jurada.
 GASTOS CON BOLETA DE VENTA Y/O TICKETS

No obstante en caso de las compras sustentadas con boletas de venta

y tickets emitidos por contribuyentes del NUEVO RUS,debemos
efectuar el siguiente calculo a fin de establecer si nos encontramos
en el rango de gastos deducibles:
DETALLE IMPORTE
Total compras (incluido IGV) anotadas en el
registro de compras 18,000,000.00

Limite 1:6% de S/.18´000,000 1,080,000.00

Limite 2:200 UIT (maximo deducible)(200 x
S/.3,650) 730,000.00
De las cifras anteriores se toma el menor (S/.1
´080,000 vs S/.730,000 730,000.00

Importe de los gastos sustentados con BV y

tickets emitidos por sujetos del NUEVO RUS 800,000.00

Exceso no deducible (S/.800,000 - s/.730,000) 70,000.00

GASTOS POR DONACIONES
 GASTOS POR DONACIONES
Los generadores de rentas de tercera categoría podrán deducir como
gasto las donaciones que otorguen en favor de entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines:
A. Beneficencia
B. Asistencia o bienestar social
C. Educación
D. Culturales
E. Científicas
F. Artísticas
G. Literarias
H. Deportivas
I. Salud
J. Patrimonio histórico cultural indígena
K. Otras de fines semejantes
 GASTOS POR DONACIONES

La deducción no podrá exceder del 10 % de la renta neta de tercera

categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se
refiere el artículo 50° de la Ley.

Dichas entidades y dependencias deberán estar calificadas

previamente por parte del Ministerio de Economía y Finanzas como
entidad perceptora de donaciones mediante Resolución Ministerial.
La calificación otorgada tendrá una validez de tres (3) años, pudiendo
ser renovada por igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras de donaciones‖ a cargo de la SUNAT Para
estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones, con carácter permanente.
 GASTOS POR DONACIONES
Las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas como
perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economía y
Finanzas. Para ello las entidades deberán encontrarse inscritas en el
Registro Único de Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas
del Impuesto a la Renta o en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta y cumplir con los demás requisitos
establecidos en la Resolución Ministerial N° 767-2008-EF/15.
Con relación a los bienes donados:
En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor
de las mismas no podrá ser en ningún caso superior al costo
computable de los bienes donados.
La donación de dinero se deberá realizar utilizando Medios de
Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el
artículo 3° de la Ley N° 28194.
 GASTOS POR DONACIONES
Sólo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias se
encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades
perceptoras de donaciones.

CASO PRACTICO :DONACIONES

La Empresa KORA SAC en el ejercicio 2012 ha otorgado las
siguientes donaciones:

A la Asociación de sordos del Perú …………………… S/ 200,000

Al Club Deportivo Bosco ………………….………… 10,000

La Asociación de sordos del Perú esta inscrita como entidad

perceptora de donaciones.
 GASTOS POR DONACIONES
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Respecto a la donación realizada al Club deportivo BOSCO se
considera como un acto de liberalidad, motivo por el cual no se
acepta como gasto el importe de la donación y se adiciona vía
[Link]. (S/ 10,000).

Gastos sujetos a límite

Respecto a la donación realizada a la Asociación de Ciegos del

Perú al ser una Asociación Sin Fines de Lucro e inscrita en el
registro de entidades perceptoras de donaciones, el importe de S/
200,000, se debe verificar que este importe no supere el 10% de la
Renta Neta de Tercera Categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50° de la LIR.