TRIBUTOS NOCIONES GENERALES
MARÍA DEL ROSARIO MEDINA
PROFESORA DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
CATEDRA A
TRIBUTOS. NOCIONES GENERALES
El concepto de tributo engloba, un conjunto de
institutos jurídicos semejantes, que se
prestan a un análisis jurídico de los atributos
comunes, aun cuando la estructura de cada
uno de ellos sea autónoma
Su fundamento, es el disfrute o goce por
parte de los ciudadanos de los privilegios de
vivir en una sociedad organizada, establecida
y protegida por la dedicación del tributo a los
fines públicos
TRIBUTO NOCIONES GENERALES
El poder de crear tributos corresponde al
legislador; mientras que la potestad de aplicar y
exigirlos corresponde a la Administración, bajo la
dirección del gobierno.
El tributo se concreta en una prestación
patrimonial obligatoria-habitualmente pecuniaria-
establecida por ley, a cargo de las personas
humanas y jurídicas que se encuentran en los
supuestos de hecho que la propia le determine y
que va dirigida a satisfacer los fines del Estado
Su fundamento es el deber de todos de contribuir
al gasto público, cuando se verifican los hechos
imponibles previstos en la ley
El deber de contribuir al gasto público se plasma
en la definición jurídica del tributo, que fija el
hecho imponible, los sujetos pasivos, la
cuantificación de la deuda tributaria, en modo tal
de consentir la realización del principio
constitucional de capacidad económica mediante
y con arreglo a la ley.
FINES DE LA TRIBUTACION
El tributo que cada ciudadano está obligado a
pagar debe ser cierto y no arbitrario.
El tiempo de pago, el modo de pago, la cuantía
del pago, deben ser claros y simples para el
contribuyente y para cada persona.
Cada tributo debe recaudarse en el tiempo o en
el modo, que sea más cómodo pagar para el
contribuyente.
Cada tributo debe detraer de la sociedad el
mínimo posible necesario para el Tesoro del
Estado.
CLASIFICACION
La doctrina mas aceptada y el derecho
positivo, divide a los tributos en: Impuestos,
tasas y contribuciones especiales
Estascategorías son especies de un mismo
genero y las diferencias se justifican por
razones técnicas, jurídicas y políticas.
IMPUESTO
Tributo exigido por el Estado a quienes se hallan
en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado.
El hecho generador de tributar esta relacionado
con la persona o bienes del obligado
El hecho imponible del impuesto no contiene
ninguna solicitud o demanda de realización de
un servicio publico institucional.
CONCEPTO DE IMPUESTO
Son impuestos los tributos sin
contraprestación, cuyo hecho imponible, está
constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesión de un patrimonio, la circulación de
los bienes o la adquisición o gasto de la renta
CLASIFICACION
Impuestos Directos: Extraen el tributo en
forma inmediata del patrimonio o del rédito,
tomados como expresión de capacidad
contributiva.
Gravan exteriorizaciones inmediatas de
capacidad contributiva
Gravan la riqueza por si misma e
independiente de su uso
Son de difícil traslación, el impuesto se exige
de las mismas personas que se pretende o se
desea que se paguen
IMPUESTOS INDIRECTOS
Gravan el gasto o el consumo, o bien la
transferencia de riquezas tomado como
índice o presunción de la existencia de
capacidad contributiva.
Gravan exteriorizaciones mediatas de
capacidad contributiva
Gravan la utilización de la riqueza que hace
presumir capacidad contributiva.
La carga impositiva es fácilmente trasladable
REALES Y PERSONALES
Reales consideran en forma exclusiva la
riqueza gravada con prescindencia de la
situación personal del contribuyente .
Impuestos personales: tienen en cuenta la
especial situación del contribuyente,
valorando los elementos que integran el
concepto de capacidad contributiva
PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS
Impuesto Proporcional :Un impuesto es
proporcional cuando la alícuota del impuesto
se mantiene constante cualquiera sea la base
imponible.
Este tipo de impuestos no establecen
diferencias en función del nivel de ingresos de
las personas. A diferencia de los impuestos
progresivos siempre se aplicará el mismo
porcentaje a la base imponible. A diferencia de
los impuestos progresivos, los impuestos
proporcionales no cumplen una función de
redistribución de la renta.
IMPUESTO PROGRESIVO Y REGRESIVO
Un impuesto es progresivo cuando la alícuota
del mismo aumenta a medida que aumenta la
base imponible, con lo cual la persona que más
ingresos recibe debe pagar mayores impuestos
porcentualmente. Por ejemplo el impuesto a las
ganancias para la persona humana es
progresivo en la medida en que las personas
con mayores ingresos deben pagar una tasa
más alta.
Por el contrario, un impuesto regresivo es aquel
en el que se capta un porcentaje menor en la
medida en que el ingreso aumenta. Un ejemplo
de impuesto regresivo es el IVA a los bienes
básicos porque afecta en mayor proporción a los
agentes con menores ingresos
TASAS RETRIBUTIVAS DE
SERVICIOS
La tasa es toda prestación obligatoria en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de Ley, por un
servicio o actividad estatal que se
particulariza en el obligado al pago.
Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva de un
servicio público individualizado en el
contribuyente
CARACTERISTICAS
La tasa es una especie de tributo, participa de
los caracteres del género, por lo cual tiene su
fuente u origen en la ley y sólo en ella, no
pudiendo ser creadas por otro medio distinto,
lo cual surge del principio de legalidad
tributaria.
Su hecho generador se integra con una
actividad que el Estado cumple y que esta
vinculada con el obligado al pago
Se trata de la prestación por parte del Estado
de un servicio público divisible, a un
contribuyente directo y/o particular, sin
considerar la voluntad o no, de este último en
recibirlo.
CARACTERISTICAS
Exigibilidad: la tasa queda condicionada a la
efectiva prestación del servicio publico
individualizado en el obligado al pago.
Al cobro de una tasa corresponde siempre la
concreta, efectiva e individualizada prestación de un
servicio relativo a algo no menos individualizado del
contribuyente.
El monto de la tasa, debe guardar relación con el
servicio efectivamente prestado por el Estado, y
debe guardar proporción con el costo de tal
servicio. De lo contrario, si no se cumple con este
requisito, la tasa pierde su causa, por lo que su
cobro se torna ilegítimo
CARACTERISTICAS
Si el quantum no guarda relación con el servicio
efectivamente prestado, se tornaría ilegítima la
implementación de la tasa. Es por ello que autores,
como Giuliani Fonrouge apela para la determinación
de la misma a la razonabilidad y prudencia de la tasa.
La carga de la prueba con relación a la prestación del
servicio correlativo a la tasa, corresponde al Estado
que pretende su cobro
Este enfoque, responde a la doctrina de las cargas
probatorias dinámicas, soporta la carga de la prueba la
parte que se encuentre en mejores condiciones para
hacerlo, debido a la complejidad que trae aparejado
probar un hecho negativo
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Prestación obligatoria que exige el Estado, por
beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización d obras o gastos
públicos, o de especiales actividades estatales.
Estas últimas se clasifican en Contribuciones
parafiscales y de Mejoras
Se caracterizan por la existencia de un beneficio
que puede derivar no solo de la realización de
obras publicas , sino también de servicios estatales
especiales destinados a beneficiar a una persona o
grupos sociales determinados.
En la contribución de mejoras el beneficio de los
contribuyentes deriva de obras publicas.
DIFERENCIAS
ENTRE IMPUESTO Y TASAS: La mas evidente se
vincula con la integración del hecho imponible.
En el impuesto El hecho generador de tributar esta
relacionado con la persona o bienes del obligado
El hecho imponible del impuesto no contiene
ninguna solicitud o demanda de realización de un
servicio publico institucional
En la tasa el hecho generador se integra con una
actividad que el Estado cumple y que esta vinculada
con el obligado al pago.
Su cobro corresponde siempre a la concreta, efectiva
e individualizada prestación del servicio relativo al
contribuyente, actividad esta que no existe en el
impuesto.
DIFERENCIAS TASAS Y
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las tasas retribuyen un servicio público o actividad
estatal concreta, mientras que las contribuciones
especiales retribuyen beneficios individuales o de
grupos derivados de la concreción de obras o gastos
públicos.
Las tasas a diferencia de las Contribuciones Especiales
no siempre requieren la existencia de un beneficio. En
las tasas, el accionar del Erario debe estar directa e
inmediatamente vinculada al obligado al pago, mientras
que en las contribuciones especiales esta vinculación
es indirecta dado que entre ambas circunstancias
media un hecho intermediario.
DIFERENCIAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
En las Contribuciones de mejoras, existe un
beneficio derivado de una obra pública, por una
pavimentación por ejemplo y las llamadas
Parafiscales son aquellas recabadas por entes
públicos para un financiamiento autónomo.
Las contribuciones especiales deben estar en
proporción al beneficio recibido, de la misma forma
que las tasas, se procura que el importe de las
mismas sea en proporción al servicio prestado por el
Estado.
